1288.Учебная работа :Анализ отчета о прибылях и убытках

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (4 оценок, среднее: 4,75 из 5)
Загрузка...

Анализ отчета о прибылях и убытках»,» Федеральное агентство по образованию Байкальский государственный университет экономики и права Читинский институт

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Комплексный экономический анализ» на тему: Анализ отчета о прибылях и убытках Зарубежная практика. Выполнил: Носова А.А. (Ф.И.О. студента) БУ-03-1 (группа) Проверил: ст. преподаватель (должность) Ваулин А.С. (Ф.И.О. руководителя)

Чита 2007 Оглавление Введение Глава 1. Состав и значение отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике 1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках 1.2 Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике 1.3 Порядок формирования и классификация доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках Глава 2. Методы анализа отчета о прибылях и убытках

Глава 3. Анализ основных показателей отчета о прибылях и убытках

3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

3.2 Анализ состава и динамики прибыли ОАО «МонтажСервис»

3.3 Факторный анализ прибыли ОАО «МонтажСервис»

3.4 Анализ показателей рентабельности ОАО «МонтажСервис»

3.5 Анализ с помощью эффекта операционного рычага

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А Бухгалтерский баланс ОАО «МонтажСервис»

Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ОАО «МонтажСервис»

Приложение В Расчет показателей рентабельности

Введение Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности — отчета о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Анализ финансовой отчетности — это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации. Однако при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности организации относительно будущих условий существования. Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием. Его основными функциями являются: — объективная оценка финансового состояния объекта анализа; — выявление факторов и причин достигнутого состояния; — подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений; — выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и повышения эффективности всей хозяйственной деятельности. Все вышесказанное определяет бесспорную актуальность темы настоящего исследования. Цель данной работы — рассмотреть значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках. Провести сравнительный анализ моделей построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике, рассмотреть порядок формирования и классификацию доходов и расходов в отчете, сформировать навыки практического применения методик анализа финансовой отчетности при изучении текущего финансового состояния организации, тенденций его развития и возможных изменений. Для достижения поставленных целей представляется необходимым в рамках данной курсовой работы решение следующих задач: — рассмотреть отчет о прибылях и убытках, выявить его значение; — применить конкретные методики анализа отчета о прибылях и убытках; — представить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия, возможных изменениях и о причинах данных изменений; — предложить конкретные действия по улучшению финансового состояния. Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово — хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. 1. Состав и значение отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике 1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках Основной целью хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики является получение прибыли. В экономической теории прибыль трактуется неоднозначно (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Трактовка прибыли в зависимости от цели пользователей
Пользователь Цель Трактовка прибыли Руководство организации Планирование, осуществление и контроль хозяйственной деятельности Разница между доходами и расходами за отчетный период (динамическая концепция) Собственники (учредители, акционеры) Получение дохода на вложенные средства периода капитала Прирост в течение отчетного периода капитала (статистическая концепция) Общественность Эффективность деятельности фирмы Увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет увеличения его доходности (прагматическая концепция)
С юридической точки зрения прибыль является приростом капитала, вложенного собственниками в дело. Такая концепция прибыли полностью соответствует целям учредителей и акционеров. В основу исчисления финансового результата положен операционный подход. Он состоит в том, что активы и обязательства принимаются к учету только тогда, когда они являются результатом операций (сделок) и оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию. Стоимостные измерения не отражаются в системе бухгалтерского учета, если они вызваны изменением уровня цен (инфляцией) или отклонениями от прогнозов.
Противоположным взглядом на проблему определения прибыли является прагматический подход, основоположником которого был И. Фишер. Именно он показал, что прибыль, исчисленная бухгалтером, не несет экономического содержания. Он приводил пример: сад, который с точки зрения бухгалтера является капиталом, стоит столько, сколько за него заплатили при покупке. На самом деле его стоимость зависит от дохода, который он приносит или может приносить. Отсюда определение прибыли сводится к увеличению оценки актива за счет изменения его доходности. В основу данного метода положена оценка активов по рыночной стоимости.
Однако с экономической точки зрения прибыль является показателем эффективности управления. Под эффективностью понимают соотношение затрат и результатов. Результаты в данном случае — это доходы организации, а затраты — расходы, обеспечивающие получение доходов. Доходы вытекают из документов на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Величина расходов зависит от учетной политики организации и выбора администрацией различных методологических приемов. Следовательно, доходы объективны, а расходы — субъективны. Значит, величина прибыли всегда условна и определяется за промежуток времени, а не на конкретную дату. Более того, расходы трактуются как часть активов, использованных для получения дохода в отчетном периоде, и в зависимости от оценки активов (по цене приобретения или рыночной стоимости) величина расходов может быть различной.
Современная практика оценки прибыли представляет собой сочетание операционного, прагматического и динамического подходов.
Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:
— оценки эффективности аппарата управления;
— прогнозирования деятельности организации;
— распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
— анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж. Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации. Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг). При оценке доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить разные показатели доходности, разложить их по факторам. Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом. Кроме того, по данным формы № 2 можно провести анализ операционного левериджа, под которым понимается разделение всей совокупности затрат организации на постоянные и переменные, что дает возможность использовать механизм управление прибылью. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. 1.2 Модели построения отчета о прибылях и убытках в российской и международной практике Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях. Отчет о прибылях и убытках может быть построен: — параллельно, т.е. справа доходы, слева расходы; — последовательно, т.е. сверху доходы, снизу расходы; — в матричной (шахматной) форме, т.е. по строкам отражаются расходы, по столбцам доходы, или наоборот. Первые две формы традиционны, последняя форма используется крайне редко, так как не всегда можно скоординировать с соответствующими им доходами. Однако для целей управления наибольшую ценность имеет матричная структура отчета, которая позволяет получить полезную информацию для анализа и планирования деятельности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов. Первый формат называется методом (форматом) характера затрат или сущности расходов (nature of expenditure method). Способ определения результата этим методом (рис.1.1) предполагает сопоставление выручки от продаж с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции. Корректировка призвана отразить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.

Доходы от продаж (+) Затраты на производство (-) Изменение НП и ГП (+) или (-)
Результат Прибыль (+) Убыток (-)

Рис. 1.1 Способ определения результата методом характера затрат

В этом случае расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупки материалов, транспортно-заготовительные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших организаций, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Общий вид отчета о прибылях и убытках, построенного по методу характера затрат, представлен в табл. 1.2

Таблица 1.2

Отчет о прибылях и убытках в формате характера затрат

Выручка от реализации Х Другие операционные доходы Х Изменения в запасах готовой продукции и НЗП Х Использованные сырье и материалы Х Расходы на персонал Х Расходы на износ и амортизацию Х Другие операционные расходы Х Всего операционных расходов (Х) Прибыль от операционной деятельности Х

Второй формат отчета носит название метода (формата) функций затрат (function of method) или методом себестоимости реализации (рис. 1.2), который основан на сопоставлении выручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Доходы от продаж (+) Себестоимость проданной продукции (-)
Результат Прибыль (+) Убыток (-)

Рис. 1.2 Способ определения результата методом себестоимости продаж

Формат функции затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность. В этом случае в отчет о прибылях и убытках имеет вид, представленный в табл.1.3

Таблица1.3

Отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат

Выручка от реализации Х Себестоимость реализованной продукции (Х) Валовая прибыль Х Другие операционные доходы Х Расходы на реализацию Х Административные или управленческие расходы (Х) Другие операционные расходы (Х) Всего операционных расходов (Х) Прибыль от операционной деятельности Х

В Российской Федерации рекомендуется представлять отчет о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период. Рассмотрим более подробно основные сходства и различия отчета о прибылях и убытках, составленного в соответствии с МСФО И РСУиО. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) в РСУиО близка по значению к выручке в МСФО. Для расчета выручки в соответствии с МСФО она увеличивается на величину скидок поставщиков и уменьшается на стоимость возвращенной продукции и величину скидок покупателям. В российском законодательстве система скидок не предусмотрена (только договорные цены), возврат товара предусмотрен только по претензиям к качеству продукции, т.е. любые льготы, предоставляемые покупателям, не уменьшают выручку от продажи. Так как размер льгот и возвратов товаров в российских условиях относительно невелик, то показатель выручки от продаж (кредит счета 90 за вычетом НДС) близок по значению к выручке в МСФО. Аналогом себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) можно считать себестоимость продаж по международным стандартам. Чтобы приблизиться к величине затрат по международным стандартам, необходимо себестоимость по российскому учету скорректировать на величину амортизации активов производственного назначения и затрат по уплате процентов по кредитам. Если учетной политикой не предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет продаж, то себестоимость продукции должна быть также уменьшена на сумму общехозяйственных расходов. Строка 030 «Коммерческие расходы» (стр.030) в российской отчетности соответствует строке «Затраты на сбыт продукции» по международным стандартам. Строка 040 «Управленческие расходы» (стр.040) в российской отчетности соответствует строке «Административные расходы» по международным стандартам. В состав административных расходов входят: — заработная плата и отчисления на социальные нужды административно — управленческого персонала; — некоторые виды налогов. В РСУиО этому показателю соответствует транспортный налог и др.; — прочие административные расходы (за исключением коммерческих). Не следует путать термин «операционные расходы» в российском законодательстве и международных стандартах. По международным стандартам под операционными расходами понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы. Статья «Прибыль до налогообложения» по международным стандартам иногда не указывается в отчете о прибылях и убытках. Она более важна для целей финансового анализа, чем для бухгалтерской отчетности. Этому показателю соответствует показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140) РСУиО. В отчетности этот показатель рассчитывается как арифметический результат предыдущих строк. Статья «Текущий налог на прибыль» (строка 150) в каждом стандарте рассчитывается по-своему исходя из действующего законодательства. Под чрезвычайными событиями в международных стандартах понимаются результаты от операций, носящих необычный характер (стихийное бедствие, кризис в России и т.д.). «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 190) — это прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Эта строка аналогична строке «Чистая прибыль за период» согласно международным стандартам. 1.3 Порядок формирования и классификация доходов в отчете о прибылях и убытках В основу построения отчета о прибылях и убытках в России положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Доходы — это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Не признаются доходами выплаты: — сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей; — по договорам комиссии, поручения или иным агентским договорам; — предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги); — в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю; — в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику; — в качестве вклада в уставный капитал. Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы классифицируются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения. К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов). В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи». Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) — сумма за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Она формируется по данным, учитываемым по кредиту счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; — сумма выручки может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; — право собственности на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана; — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка. Вариант признания выручки в бухгалтерском учете вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Некоторые особенности признания выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и других аналогичных сборов и платежей. По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Валовая прибыль (строка 029) также является одним из видов доходов от обычной деятельности. Данный показатель определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Коммерческие расходы (строка 030) — затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной (отгруженной) продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и раскрыт в пояснительной записке. Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Управленческие расходы (строка 040) — показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в кредит счета 90 «Продажи». В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д20-К26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, по статье «Управленческие расходы» можно поставить прочерк или не приводить её в отчете. Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) — итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации). Во втором разделе отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные, в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», как прочие. Проценты к получению (строка 060) — сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Доходы от участия в других организациях (строка 080) — отражается величина дивидендов по акциям; процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ. Прочие операционные доходы (строка 090) — раскрывается величина доходов, признаваемых в составе операционных в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»: — доходы (выручка без НДС и иных аналогичных платежей) от продажи основных средств, материальных ценностей, иностранной валюты и прочего имущества организации; — плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности); — лицензированные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности); — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности и др. Прочие операционные расходы (строка 100) — отражается величина расходов, признаваемых в составе операционных в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»: — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего имущества организаций; — расходы, связанные с предоставлением во временное пользование объектов основных средств; — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; — расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями; — убыток, полученный организациями в результате совместной деятельности и др. Внереализационными доходами (строка 120) являются: — штрафы, пени, неустойки — к получению за нарушение условий хозяйственных договоров (Д76-К91); — стоимость активов полученных безвозмездно, признание государственной помощи (Д98-К91); — поступления, связанные с возмещением организации убытков (Д76-К91); — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дразных счетов-К91); — суммы кредиторской и депонентской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Д60,76 — К91); — положительные курсовые разницы (Д50,52,60,62,71-К91) и т.д. К внереализационным расходам (строка 130) относят: — штрафы, пени, неустойки — к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Д91-К62,76,60); — возмещение другими организациями убытков (Д91-К76); — убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д91-Кразных счетов); — суммы дебиторской задолженности, списанные по истечению сроков исковой давности (Д91 — К62,76); — отрицательные курсовые разницы (Д91-К50,52,60,62,71); — недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены (Д91-К94) и т.д. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж и групп операционных и внереализационных доходов и расходов. Дальнейшее формирование показателей отчета производятся с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Строка 141 «Отложенные налоговые активы» отражает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. При этом указанная разница обращается в увеличение, если дебетовый оборот превышает кредитовый, и в уменьшение, если имеет место обратная ситуация. По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету «Отложенные налоговые обязательства». По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, т.е. показатель, сформированный с учетом ограничений состава расходов и их величины, принимаемых при налогообложении прибыли. При этом он должен быть рассчитан и по данным бухгалтерского учета. Он представляет собой алгебраическую сумму условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства, скорректированную на разницу между отложенными налоговыми обязательствами. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности, остающейся после налогообложения, на сумму чрезвычайных доходов и расходов. Данный показатель информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). 2. Методы анализа отчета о прибылях и убытках Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов — себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли — источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, — вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный. В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках — это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является однородная совокупность — прибыли и убытки, итоговый показатель — будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль — формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках. Показатель валовой прибыли был введен в отчет о прибылях и убытках (стр. 020) для повышения аналитичности бухгалтерской информации. Он является расчетным показателем и определяется как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр.010-стр. 020). Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при сопоставлении объема продаж и производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину прибыли. Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации. Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Сравнительный анализ заключается также в сравнении показателей отчета о прибылях и убытках анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчетов других организаций. Это помогает оценить стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства. В российской практике сравнительный анализ затруднен по многим причинам, одна из них — отсутствие достоверной информационной базы для сравнения. В практике других стран используются данные, подготовленные информационными компаниями и агентствами.

3. Анализ основных показателей отчета о прибылях и убытках

3.1. Краткая экономическая характеристика предприятия Организационно-правовая форма собственности — открытое акционерное общество. Полное наименование общества: открытое акционерное общество «МонтажСервис». ОАО «МонтажСервис» является дочерним зависимым обществом ОАО «Энерго». Аффилированным лицом по отношению к ОАО «МонтажСервис» является ОАО «Энерго». ОАО «Энерго» являлось основным заказчиком на производство строительных и ремонтных работ, выполненных обществом. Уставный капитал составляет 10 тыс. руб. Количество работающих — 84 человека. Основные виды деятельности общества: — монтаж воздушных линий электропередач переменного тока до 110 кВ; — монтаж кабельных линий электропередач переменного тока до 110 кВ; — монтаж силовых трансформаторов, систем и приборов учета и контроля электрической энергии; — специальные монтажно-строительные работы в энергетике; — составление смет, технико-экономических обоснований, документации для выполнения ремонтных работ и реконструкции ВЛ 0,4-110 кВ и т.д. Объём освоенных в 2006 году строительных и ремонтных работ составил — 3,8 млн. руб. (без НДС). Форма учета на предприятии автоматизированная. 3.2 Анализ состава и динамики прибыли ОАО «МонтажСервис» Чтение отчетности — информационное ознакомление с финансовым положением организации по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении предприятия, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п. Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года. Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” См. Приложение Б Отчет о прибылях и убытках ОАО «МонтажСервис» можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном году (50 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 365 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), а в предыдущем отчетному году при отсутствии чистой прибыли, ОАО «МонтажСервис» получило убыток от продаж в сумме 24 тыс. руб.. По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 — 3), а в отчетном — убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 — 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом прибыль до налогооблажения прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных и операционных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия. Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающуюся информацию о предприятии. Для более детального рассмотрения деятельности предприятия используются другие приемы анализа. Для проведения анализа отчета о прибылях и убытках с помощью других приемов составляются специальные аналитические таблицы. В эти таблицы заносятся данные, исчисленные по исходному отчету (с укрупненными или преобразованными показателями) и представленные в виде процентов или коэффициентов. При определенной взаимосвязи между двумя показателями, по относительным величинам этих показателей проводится сравнительный анализ. Вертикальный (структурный) анализ — это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной. Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл.3.4). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

Таблица 3.4

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”, %
Предыдущий год Отчетный год Выручка от реализации 100 100 Себестоимость реализации 99,9 81,5 Коммерческие расходы 1,1 9,0 Управленческие расходы 0 0 Общие затраты 101,0 90,5 Прибыль (убыток) от реализации -1,0 9,5 Налоги 4,0 -0,8 Чистая прибыль 0 1,3

В выручке от реализации отчетного года полная себестоимость составляла 90,5%, в то время как в предыдущем периоде общие затраты превышали выручку на 1%. Следовательно, прибыль от реализации в отчетном году составляла 9,5%, а в предыдущем — операционная деятельность была убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной деятельности составила 1,3% в выручке (т.е. 1,3 коп. на рубль выручки). В то же время за отчетный и предыдущий год предприятие имело балансовую прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой. Вертикальный анализ доходов по отчету о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.5) наглядно показывает удельный вес каждого вида полученных доходов в общей их сумме. Таблица 3.5

Вертикальный анализ доходов отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”
Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменения за год 1.Выручка от реализации 86,1 98,3 62,4 2.Прочие операционные доходы 0,4 0,7 145,5 3.Прочие внереализационные доходы 13,5 1,0 -89,0 4. Всего доходов 100 100 42,2

Вертикальный анализ доходов организации наглядно показывает, что выручка от реализации в общей сумме доходов составляет наибольший удельный вес, как в отчетном, так и в предыдущем году, при этом её величина увеличилась в отчетном году по сравнению с базисом на 62,4%. Величина прочих операционных доходов также увеличилась в отчетном году по сравнению с предыдущим. Величина же прочих внереализационных доходов уменьшилась на 89%, что оказало влияние на величину прибыли отчетного периода. Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, который позволяет оценить увеличение или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по сравнению с его началом. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ” (табл.3.6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.

Таблица 3.6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “МонтажСервис ”
Показатели Предыдущий год Отчетный год
тыс.

руб. %

тыс.

руб. %

1. Выручка (нетто) от продажи 2369 100 3848 162 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 2367 100 3136 132 3. Коммерческие расходы 26 100 348 1338 4. Управленческие расходы 5. Прибыль (убыток) от продаж -24 365 6. Прочие операционные доходы 11 100 27 245 7. Прочие операционные расходы 3 100 134 4467 8. Внереализационные доходы 373 100 41 11 9. Внереализационные расходы 263 100 217 83 10. Прибыль (убыток) до налогообложения 94 100 82 87 11. Налог на прибыль 94 100 82 87 12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + стр.8) 2757 100 3916 142

Влияние на величину балансовой прибыли результатов от разных сфер деятельности предприятия представлено в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Анализ состава и структуры прибыли
Показатели Сумма, тыс. руб. Удельный вес в сумме предыдущий год отчетный год изменение за год (+,-) предыдущий год отчетный год изменение за год (+,-) 1. Прибыль (убыток) от реализации -24 365 389 -11,4 173,8 185,2 2. Прочие операционные доходы 11 27 16 5,2 12,8 7,6 3. Прочие операционные расходы 3 134 131 1,4 63,8 62,4

Продолжение Таблицы 3.7

4. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности -16 258 274 -7,6 122,8 130,4 5. Прочие внереализационные доходы 373 41 -332 177,6 19,6 -158,0 6. Прочие внереализационные расходы 147 89 -58 70,0 42,4 -27,6 7. Прибыль (убыток) отчетного года 210 210 100,0 100,0

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями, а тем более для принятия управленческих решений, без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. 3.3 Факторный анализ прибыли ОАО «МонтажСервис» 1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации — это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения фактической массы проданных товаров. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 19 %. Тогда индекс цены J ц = 100+19/ 100 =1,19 Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна: В’ = В1 / Jц, (3.1) где В’ — выручка от продажи в сопоставимых ценах; В1 — выручка от продажи продукции в отчетном периоде. Для ОАО «МонтажСервис» выручка в сопоставимых ценах составит: В’ = 3848 / 1,19 = 3233,6 тыс. руб. Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом увеличилась за счет роста цены на 587 тыс. руб. Вц = В1 — В1 / Jц = В1 — В’ (3.2) Вц = 3848 — 3233,6 = + 614,4 тыс.руб. Вкол-во тов = В’ — В0 (3.3) Вкол-во тов = 3233,6 — 2369 = + 864,6 тыс.руб. Увеличение количества реализуемой продукции привело к увеличению выручки в отчетном периоде на 864,6 тыс. руб., а общий прирост выручки (+1479 тыс. руб.) получился за счет повышения цен на 19 %. 1.1. Расчет влияния фактора «Цена» П п (Ц) = Вц * Rр0 /100, (3.4) где Rр0 — рентабельность продаж в базисном периоде. П п (Ц) = + 614,4 * (-1) / 100 = -6,1 тыс. руб. Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 19 % привел к уменьшению суммы прибыли от продажи на 6,1 тыс. руб. 1.2. Расчет влияния фактора «Количество проданных услуг (товаров)» Влияние на сумму прибыли от продажи (ПП) изменения количества проданной продукции можно рассчитать следующим образом: П п (К) = [(В1 — В0) — Вц] * Rр0 / 100 = Вц * Rр0 / 100, (3.5) где П п (К) — изменение прибыли от продажи под влиянием фактора «количество проданной продукции (товаров, услуг)»; В1 и В0 — соответственно выручка от продажи в отчетном и базисном периодах; Вц — изменение выручки от продажи под влиянием цены; Rр0 — рентабельность продаж в базисном периоде. Для ОАО «МонтажСервис»: П п (К) = (1479 — 614,4) * (-1) / 100 =- 8,6 тыс. руб. Таким образом, влияние получилось отрицательным, то есть не смотря на увеличение в отчетном периоде объема полученной выручки в сопоставимых ценах, сумма прибыли от продаж уменьшилась на 8,6 тыс. руб. 2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции» осуществляется следующим образом: П п (С/С) = В1 * (УС1 — УС0) /100, (3.6) где УС1 и УС0 — уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах. П п (с/с) = 3848 * (-18,5) / 100 = 711,8 тыс. руб. Расходы — это факторы обратного влияния по отношению к прибыли. У ОАО «МонтажСервис» себестоимость в отчетном периоде увеличилась на 768 тыс. руб., а уровень ее по отношению к выручке от продажи в отчетном периоде уменьшился на 18,5 %. Все это привело к увеличению суммы прибыли от продажи на 711,8 тыс. руб. 3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы». Для расчета используется формула, аналогичная предыдущей: П п (КР) = В1 * (УКР 1- УКР 0) / 100, (3.7) где УКР 1 и УКР 0 — соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах. П п (КР) = 3848 * (+ 8) / 100 = + 307,8 тыс. руб. Таким образом, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 8 % привели к уменьшению суммы прибыли от продажи на 307,8 тыс. руб. Остальные показатели — факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности — не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Таким образом, можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от продажи и, следовательно, на прибыль отчетного периода. Таблица 3.8 Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продажи отчетного периода

Показатели — факторы Сумма, тыс. руб. 1. Количество проданной продукции (работ, услуг) -8,6 2. Изменение цен на реализованную продукцию -6,1 3. Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг +711,8 4. Коммерческие расходы -307,8 Совокупное влияние факторов 389,3

По данной таблице видно, что значительное увеличение величины коммерческих расходов оказало наиболее существенное отрицательное влияние на величину прибыли. Также отрицательно повлияло изменение цен на реализованную продукцию и количество проданной продукции (работ, услуг). Из этого можно сделать вывод, что организации необходимо сокращать затраты связанные с продажей продукции, а также делать все необходимое для того чтобы предвидеть изменения цен и спроса на те или иные товары, услуги реализацией которых она занимается. 3.4 Анализ показателей рентабельности ОАО «МонтажСервис» Об эффективности использования ресурсов предприятия, способности получать доходы и прибыль судят по показателям рентабельности. Данные показатели отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками капиталом. Показатели данной группы, как и показатели деловой активности, интересуют всех пользователей. Показатели, используемые для оценки рентабельности, приведены в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Показатели рентабельности
Показатель Экономическое содержание Рентабельность активов (коэффициент экономической рентабельности) Насколько эффективно предприятие использует активы. С точки зрения инвестиций, позволяет оценить возможную прибыль при осуществлении вложений Рентабельность собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности) Какова эффективность (отдача) использования акционерного капитала. С точки зрения инвестиций, отражает окупаемость капиталовложений акционеров Рентабельность реализации (коэффициент коммерческой рентабельности) Какова прибыль от операционной деятельности (рассчитывается по валовой и чистой прибыли) Рентабельность текущих затрат на производство продукции