(4 оценок, среднее: 4,75 из 5)
Загрузка...Тема:Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «»ЗестЭкспресс»»»,»
Оглавление
Введение
Глава 1. Характеристика организации ООО «ЗестЭкспресс»
1.1Организационная структура организации ООО «ЗестЭкспресс»
.2Структура бухгалтерского аппарата организации ООО «ЗестЭкспресс»
.3Учетная политика организации ООО «Зестэкспресс»
Глава 2. Теоретические основы аудиторской проверки основных средств
.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств
.2 Оценка системы внутреннего контроля ООО «ЗестЭкспресс» и основные процедуры проверки
.3 Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «ЗестЭкспресс»
Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «ЗестЭкспресс»
.1 Процедура проверки наличия и сохранности основных средств
.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
.3 Проверка начисления амортизации основных средств
.4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Любая организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материальновещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, оказанные услуги, путем начисления амортизационных начислений.
Цель проведение аудиторской проверки основных средств ООО «ЗестЭкспресс» и формирование мнения о достоверности и полноте информации о ней в бухгалтерской отчетности.
Задачи:
изучить теоретические основы аудиторской проверки;
определить особенности проведения аудита основных средств;
рассмотреть аудит основных средств на конкретном предприятии.
Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита основных средств.
Объектом данного исследования является ООО «ЗестЭкспресс» предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицом РФ, имеющая самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; Налоговый кодекс; ПБУ; специальная литература по аудиту.
Задачи, поставленные в курсовой работе, определили ее структуру, в состав которой входит:
·введение;
·основная часть, состоящая из 3 глав;
·заключение;
·список использованных источников;
Глава 1. Характеристика организации ООО «ЗестЭкспресс»
.1Организационная структура организации ООО «ЗестЭкспресс»
ООО «»ЗЕСТЭКСПРЕСС»» (Москва; ИНН 7714ХХХХХХ) зарегистрировано 25 декабря 1996 года регистрирующим органом Государственное учреждение Московская регистрационная палата.
Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года 10 000 руб.
Тип собственности ООО «»ЗЕСТЭКСПРЕСС»» Общество с ограниченной ответственностью.
Форма собственности ООО «»ЗЕСТЭКСПРЕСС»» Частная собственность.
Основные виды деятельности ООО «»ЗЕСТЭКСПРЕСС»»: деятельность по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений (64.11.11), розничная торговля по заказам (52.61), розничная почтовая (посылочная) торговля (52.61.1).
Учредителем предприятия являются два частных лица. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.
Источниками формирования имущества предприятия являются:
денежные и материальные взносы учредителей;
доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
кредиты банков и других кредиторов;
иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.
На данный момент численность ООО «ЗестЭкспресс» составляет 128 человек. Организационная структура ООО «ЗестЭкспресс» представляет собой следующее (рис. 1):
.2Структура бухгалтерского аппарата организации ООО «ЗестЭкспресс»
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ЗестЭкспресс» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.
В бухгалтерии числятся 6 сотрудников, каждый из которых ведет свой участок: главный бухгалтер занимается контролем и проверкой бухгалтерского учета; заместитель главного бухгалтера ведет участок заработной платы; бухгалтер № 1 ведет участки покупатели и заказчики, авансовые отчеты; бухгалтер № 2 поставщики и подрядчики; бухгалтер № 3 участки «банк», «касса»; бухгалтер № 4 основные средства и МПЗ.
На предприятии ООО «ЗестЭкспресс» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.
Кассир ведет кассовую книгу, которая является, одновременно регистром аналитического учета. В конце рабочего дня кассир подводит итоги в книге, о чем делается запись, и отрывной листок с приложенными первичными документами сдается бухгалтеру.
Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетностями и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для выдачи денежных средств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2».
.3Учетная политика организации ООО «Зестэкспресс»
Согласно учетной политике организации (Приложение № 1), основные средства, стоимость которых меньше 40 000 рублей относить к составу материальнопроизводственных запасов. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом и амортизационная премия не применяется. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию основных средств, обязательном порядке, не реже одного раза в год при подведении итогов за отчетный год, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.
Проведение инвентаризации обязательно: а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; в) при смене материально ответственных лиц; г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; е) при реорганизации или ликвидации Общества; ж) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аудиторской проверке подлежат все операции по счету 01 «Основные средства» и корреспондирующие с ним другие счета Плана счетов бухгалтерского учета:
·по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
·по кредиту 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».
Проводки по данным счетам приведены в Приложении 2. Первичные документы, подтверждающие данные записи будут перечислены во 2 главе данной курсовой работы.
Глава 2. Теоретические основы аудиторской проверки основных средств
.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 «»Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402ФЗ.
В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «»Основные средства»»»», 02 «»Амортизация основных средств»», 03 «»Доходные вложения в материальные ценности»», 07 «»Оборудование к установке»», 08 «»Вложения во внеоборотные активы»» в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Согласно ПБУ 6/01 «»Учет основных средств»» активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:
а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Задачи аудита операций с основными средствами представлены на рис.2.
Контроль за наличием и сохранностью основных средствПроведение аудита переоценки основных средствКонтроль за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средствАудит отражения в учете восстановления основных средствКонтроль за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учетеАудит операций, связанных с арендой основных средствКонтроль за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствамиАнализ эффективности использования основных средствКонтроль за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организацииРисунок 2. Задачи аудита операций с основными средствами
Источниками получения информации для проведения аудита являются:
) унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:
·ОС1 «Акт о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
·ОС1а «Акт о приемепередаче здания (сооружения)»;
·ОС16 «Акт о приемепередаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
·ОС2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
·ОС3 «Акт о приемесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
·ОС4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
·ОС4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
·ОС46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
·ОС6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
·ОС6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
·ОС6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
·ОС14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
·ОС15 «Акт о приемепередаче оборудования в монтаж»;
·ОС16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;
2) отчетность аудируемого лица:
·бухгалтерский баланс (где отражается остаточная стоимость основных средств);
·отчет об изменении капитала (можно увидеть переоценку имущества);
·выписка из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, П.2. Основные средства.
·Налоговая декларация по налогу на имущество.
3) положение об учетной политике организации;
) регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:
·оборотносальдовая ведомость;
·регистры бухгалтерского учета по счетам, в которых непосредственно отражаются операции с основными средствами 01 «»Основные средства»», 02 «»Амортизация основных средств, 07 «»Оборудование к установке»», 08 «»Вложения в необоротные активы»», 20 «»Основное производство»», 25 «»Общепроизводственные расходы»», 26 «»Общехозяйственные расходы»», 29 «»Обслуживающие производство и хозяйство»»; проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности 09 «»Отложенные налоговые активы»», 19 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»», 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»», 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», 68 «»Расчеты по налогам и сборам»», 76 «»Расчеты с дебиторами и кредиторами»», 77 «»Отложенные налоговые обязательства»», 91 «»Прочие доходы и расходы»», 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»», 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»;
·регистры налогового учета;
5) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)
·инвентаризационная опись основных средств форма № ИНВ1;
·акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств ф. № ИНВ10;
·сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф. № ИНВ18;
6) договоры о материальной ответственности;
) договоры куплипродажи;
) договоры поставки;
) договоры дарения;
) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;
Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.
.2 Оценка системы внутреннего контроля ООО «ЗестЭкспресс» и основные процедуры проверки
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Таблица 1. Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)
№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаНаличие подтверждающих документовБалл1. Имеется ли на предприятии график документооборота по учету основных средствДокументооборот не соответствует характеру и специфике деятельности аудируемого лицаГрафик документооборота/ положение о документообороте32. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборотаТолько перед составлением годовой бухгалтерской отчетностиНет33. Применяются ли в организации унифицированные первичные документы по учету основных средств, оформленные в установленном порядкеДа, но есть недочеты в оформленииПервичные учетные документы44. Ведутся ли инвентарные карточки по основным средствамДаИнвентарные карточки/ инвентарная кига55. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителеДаИнвентарные карточки56. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учетаПеред составлением годовой бухгалтерской отчетностиРегистры аналитического и синтетического учета / акты сверки37. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствамДа, приказы представленыПриказы руководителя58. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей комиссии по учету, поступлению, перемещению, списанию и другим операциям по основным средствамДаПриказы руководителя, учетная политика59. Утверждаются ли руководителем документы на списание основных средствДаАкты списания основных средств510. Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средствДа, договоры не представляютсяПриказы руководителя, договоры о материальной ответственности311. Созданы ли условия для обеспечения сохранности основных средствДаПриказы, распоряжения, внутренние инструкции412. Проводится ли инвентаризация основных средствТолько в случаях, установленных законодательствомПоложение об инвентаризации, учетная политика, инвентаризационные описи, акты, ведомости213. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политикеНетПоложение об инвентаризации, учетная политика114. Проведена ли инвентаризация в установленные срокиНетИнвентаризационные описи, акты, приказы215. Когда была последняя инвентаризация основных средствДанные не представленыПриказы, документы инвентаризации116. Отражены ли результаты инвентаризации в учетеНетРегистры учета, финансовая отчетность117. Произведена ли классификация основных средств на группыДаДокументы не представлены518. Имеются ли у предприятия объекты основных средств, не указанные в амортизационных группахНетНет519. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средствДаУчетная политика520. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт по фактическим расходам объектов основных средствДаУчетная политика 521. Использует ли организация арендованные объекты основных средствДа, ведется забалансовый учет арендованных основных средствДоговоры аренды, регистры учета522. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствийНетДокументы, подтверждающие факт страхования323. Итого80
Примечание:
Тест оценивается по 5ти бальной шкале. В идеале тест должен набрать 5*22=110 баллов, отсюда рассчитываем количественную оценку надежности средств внутреннего контроля: 80/110*100%=72,72%
Количественная ОНСВК в %Качественная ОНСВК Качественная оценка риска средств контроля 0 20низкаявысокая 21 40ниже среднейвыше средней 41 60среднийсредняя 61 80выше среднейниже средней 81 100высокаянизкая
Вывод. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как выше среднего, а риск средств контроля как ниже среднего. Таким образом, аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.
При этом в ходе процедур по существу следует более внимательно проверить первичную учетную документацию, провести сверку данных аналитического и синтетического учета. Обратите внимание: последующая оценка СВК в ходе проведения процедур по существу может отличаться от предварительной оценки и корректироваться в процессе аудита.
После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры:
. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
. Проверка правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:
- получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;
- провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов.
Более подробный список процедур с указанием первичных документов приведен в Приложении 3.
3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
. Проверка правильности списания объектов основных средств и отражения указанных хозяйственных операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 4.
. Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.
Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.
При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:
- переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.
Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:
) амортизационная группа объекта;
) срок полезного использования;
) первоначальная или остаточная стоимость;
) выбранный метод амортизации;
) норма амортизации;
) сумма начисленной амортизации.
Все эти данные указаны в инвентарной карточке учета основных средств.
Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 5.
. Проверка основных средств, подлежащих государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.
.3 Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «ЗестЭкспресс»
№п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Проверка наличия и сохранности основных средств03.03.201407.03.2014К.С. Титова, М.В. МакариноваСогласно сводному общему плану аудита экономического субъекта2Проверка движения основных средств10.03.201413.03.2014К.С. Титова, Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта3Проверка правильности начисления амортизации14.03.201421.03.2014К.С. Титова, Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта4Проверка правильности налогообложения по основным средствам24.03.201428.03.2014К.С. Титова, М.В. МакариноваСогласно сводному общему плану аудита экономического субъектаОбщий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация: ООО «ЗестЭкспресс»
Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2013 г.
Число человекочасов: 100
Руководитель аудиторской группы: К.С. Титова
Состав аудиторской группы: К.С. Титова, М.В. Макаринова
Планируемый риск не обнаружения: низкий
Планируемый частный уровень существенности: 5% показателя
Период аудита это период, за который проводится аудит. В данном случае аудит проводиться за 2013 год.
Количество человекочасов, состав и руководитель аудиторской группы определяются аудиторской организацией самостоятельно.
После определения общего плана составляется программа аудита, в которой указываются непосредственные меры по проведению аудита:
Программа аудита основных средств
№ п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)Период проведенияИсполнительРабочие документы аудитора123451Аудит наличия и сохранности основных средств03.03.201407.03.2014К.С. Титова М.В. Макаринова.1.1Проверка создания комиссии по приемке основных средств03.03.2014К.С. ТитоваПриказы, распоряжения 1.2 Проверка оформления договоров купли продажи основных средств03.03.2014М.В. МакариноваДоговоры, соглашения 1.3Проверка оформления протоколов договорной цены03.03.2014К.С. ТитоваПротоколы, соглашения, приказы1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемкипередачи основных средств04.03.2014М.В. МакариноваАкты приемкипередачи, инвентарные карточки, журналы регистрации1.5Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материальноответственным лицам в местах эксплуатации основных средств04.03.2014М.В. МакариноваПервичные документы, учетные регистры, учетная политика1.6Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств04.03.2014К.С. ТитоваУчетная политика, приказы, сметы, отчеты1.7Проверка результатов последней инвентаризации основных средств05.03.2014К.С. ТитоваИнвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры1.8Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материальноответственным лицам бухгалтерией предприятия06.03.2014М.В. МакариноваКартотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности1.9Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами06.03.2014К.С. ТитоваПриказы, распоряжения1.10Проверка отражения в отчетности наличия основных средств07.03.2014М.В. МакариноваФормы отчетности 2Аудит движения основных средств10.03.201414.03.2014К.С. Титова2.1Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал10.03.2014К.С. ТитоваПриказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета2.2Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств10.03.2014М.В. МакариноваМетодики оценки, протоколы собраний учредителей2.3Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств11.03.2014К.С. Титова. Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс2.4Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями12.03.2014М.В. МакариноваПротоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс2.5Проверка отражения отчетности движения основных средств13.03.2014М.В. МакариноваФормы от четности 3Аудит правильности начисления амортизации14.03.201421.03.2014К.С. Титова М.В. Макаринова3.1Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам 14.03.2014К.С. ТитоваСправки, регистры бухгалтерского учета, баланс 3.2Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация17.03.2014М.В. МакариноваСправки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы3.3Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация18.03.2014К.С. ТитоваРасчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы3.4Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный19.03.2014М.В. МакариноваРешение совета директоров, решение годового собрания акционеров3.5Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС20.03.2014К.С. Титова. Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств3.6Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств 21.03.2014М.В. МакариноваФормы отчетности4Проверка правильности налогообложения по основным средствам24.03.201428.03.2014К.С. Титова М.В. Макаринова 4.1Проверка правильности расчетов по НДС 24.03.2014К.С. Титова М.В. МакариноваЗакон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС4.2Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль25.03.2014К.С. Титова М.В. МакариноваЗакон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты4.3Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц26.03.2014К.С. Титова М.В. МакариноваЗакон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты4.4Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам27.03.2014К.С. Титова М.В. Макаринова Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения4.5Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств28.03.2014К.С. Титова М.В. Макаринова. Формы отчетности
Руководитель аудиторской организации П.П. Петров
Руководитель аудиторской группы К.С. Титова
Согласно данной программе аудита проводятся все мероприятия аудиторской проверки, указанные в перечне.
Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «ЗестЭкспресс»
основной средство аудит
3.1 Процедура проверки наличия и сохранности основных средств
) Проверка создания комиссии по приемке основных средств.
Комиссия по приёмке основных средств в организации создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя материальноответственное лицо организации.
) Проверка оформления договоров куплипродажи основных средств.
В ходе проведения проверки были затребованы договора куплипродажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.
) Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемапередачи основных средств.
Были затребованы акты приемапередачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:
В мае 2013 года приобретены 100 рабочих станций, общей стоимостью 1 900 000 рублей, расходы по доставке 3 000 рублей.
По данным аналитического и синтетического учета ООО «ЗестЭкспресс» первоначальная стоимость приобретенных рабочих станций составила сумму, сформированную только из покупной стоимости рабочих станций (1 900 000 рублей).
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.
Следовательно, первоначальная стоимость рабочих станций будет складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит: 1 900 000 + 3 000 = 1 903 000 рублей.
Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена амортизация по данному объекту основного средства.
) Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.
Инвентаризация в ООО «ЗестЭкспресс» проводится раз в три года. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор и главный бухгалтер. Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.
В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.
.2 Проверка операций по поступлению и выбытию основных средств
Проверка показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а.
В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».
Если предприятие использует формы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.
Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Для определения целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «ЗестЭкспресс» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС4) с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «ЗестЭкспресс» хранятся в течение 5 лет.
При проверке операций по выбытию основных средств выяснили, что в апреле 2013 года выбыл в результате ликвидации автомобиль. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:
Дт Кт Сумма, руб.
91/135 000,00
Выявленный факт показывает искажение структуры активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.
Запасные части от ликвидации станка должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование к установке».
Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт Кт Сумма, руб.
91/1 35 000,00
В ходе аудита выбытия основных средств ошибок в документации, синтетическом и бухгалтерском учете, кроме ликвидации автомобиля выявлено не было.
3.3 Проверка начисления амортизации основных средств
Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений, линейным методом.
В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «ЗестЭкспресс» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Необходимо пересчитать начисление амортизации по компьютерам, приобретенным в мае 2013 года, первоначальная стоимость которых была неверно сформирована.
Так как норма амортизации по данному объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации.
По остальным объектам основных средств в ООО «ЗестЭкспресс» замечаний обнаружено не было.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «ЗестЭкспресс» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
.4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам
Операции с основными средствами учитываются при расчете налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и налога на прибыль (если было продано основное средство)
Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
Аудитор должен установить методом прослеживания:
Øвыделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации;
Øимеется ли счет фактура на приобретенные основные средства;
Øиспользуется ли в учете счет 19 «»Налог на добавленную стоимость»» при осуществлении капитальных вложений;
Øдля каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца.
При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.
При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетовфактур и их регистрацию в книге продаж.
При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:
üпоскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);
üесли основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбывающего объекта основных средств.
По итогам проверки нарушения были в правильности оформления счетовфактур по некоторым поставщикам. В ходе проверки данные счетафактуры были запрошены у контрагента заново с учетом выявленных ошибок.
Заключение
В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «ЗестЭкспресс». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2013 год.
В процессе проведения аудиторской проверки основных средств предприятия были составлены план и программа аудита.
По результатам проведенной аудиторской проверки было выяснено, что учет основных средств на предприятии ООО «ЗестЭкспресс» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2013 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.
В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.
Список использованных источников
1.Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 12 марта 2014 г.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями от 21 февраля 2014 г.
.Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности» (действующая редакция от 15.03.2014).
.Федеральный закон Российской Федерации от 6.12. 2011г. N 402 ФЗ «»О бухгалтерском учете»».
.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет Основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 N 26н.
7.Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.
.Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696.
9.Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утверждено постановлением Правительства РФ от 08.10.2002 г.
10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 16.12.2008 г.
11.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н «»Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»». (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)
.Аудит: учебник под ред. В.И. Подольского. 5е издание, М.: ЮНИТИ, 2010.
13.Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИДАНА, 2009.
.Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансовохозяйственной деятельности: практическое пособие М.: ИТК «Дашков и К°», 2009.
.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. СПб.: Питер, 2010.
.Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник. М.: Дело и Сервис, 2010.
.Робертсон Дж. Аудит. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
.Скобара В.В. Аудит: методология аудита в организации. М.: Дело и сервис, 2007.
.Суйц В.П. Основы аудита: учебник. М.: Высшее образование, 2007.
Приложение 1. Учетная политика ООО «ЗестЭкспресс»
Учетная политика на 2014 год
Общество с ограниченной ответственностью «ЗестЭкспресс»
ИНН/КПП
г. __________________ 31 декабря 2013 г.
ПРИКАЗ № 1
Об учетной политике на 2014 год
С целью соблюдения налогового законодательства и требований Закона ФЗ № 402 ФЗ
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять с 01 января 2014 года учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения следующего содержания:
.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В настоящем приказе определяется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «»ЗестЭкспресс»»», в которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки согласно Закону ФЗ № 402 ФЗ и Налоговому Кодексу РФ.
. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ РАЗДЕЛ:
(Выберите свой вариант)Основание
2.1 Способ ведения учета:
учет ведет бухгалтерский отдел под руководством Главного бухгалтера,
Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»,
Налоговый Кодекс РФ
2.2 Уровень централизации учета:
централизованный,Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»
.3 Формы первичных учетных документов:
операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм.Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»
2.4 Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:
формируется организацией самостоятельно и утверждается в приложении к учетной политике.Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»
2.5 Перечень документов составляемых в момент совершения операции и после завершения операций:
формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
.6 График документооборота:
формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике.Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»
2.7 Форма учета
бухгалтерского: автоматизированная.
налогового: автоматизированнаяЗакон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
.8 Рабочий план счетов
для целей бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов согласно Инструкции,
для налогового формируется самостоятельно Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
.9 Обработка учетной информации:
автоматизированная.Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
.10 Реестр форм регистров для целей бухгалтерского учета:
формируется самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике, для налогообложения:
используются рекомендованные формы,Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете», НК РФ
.11 Инвентаризация
состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации формируется самостоятельно, за исключением обязательных случаев, предусмотренных Законодательством.Методические указания, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
Закон ФЗ № ФЗ 402
2.12 Внутренний контроль
передает контрольные функции отдельным работникам. Закон ФЗ № ФЗ 402
2.13 Формы отчетности
типовые.
Приказ Минфина № 67н
2.14 Способ представления отчетности
в электронном виде. Закон ФЗ 402 «О бухгалтерском учете»,
НК РФ
Приложение 2. Типовые проводки по учету основных средств
Содержание операцииДКПриобретение ОС по договору куплипродажиОтражена стоимость объекта ОС по договору0860НДС по поступившему объекту ОС1960Услуги транспортной организации по доставке объекта ОС, прочие затраты, связанные с приобретением ОС0860,76Сумма НДС по услугам по доставки ОС1960,76Оплата счетов за приобретенные объекты ОС60,7651Объект ОС введен в эксплуатацию0108Сумма НДС по поступившему объекту принята к зачету6819Получение ОС в качестве вклада в УКОтражена задолженность учредителей по вкладам в УК7580Получено оборудование в счет вклада в УК0875Оборудование введено в эксплуатацию0108Безвозмездное получение ОСОС получены безвозмездно0898ОС введены в эксплуатацию0108Начислена амортизация по безвозмездно полученным ОС*20,23,25,2602Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных ОС (в сумме равной начисленным амортизационным отчислениям)*9891/1*Операции выполняются в течение всего срока эксплуатации объекта ОСПоступление оборудования к установкеПоступило оборудование, требующее монтажа0760Учтен НДС по оборудованию, требующему монтажа1960Оплачен счет поставщика за поступившее оборудование6051Оборудование передано в монтаж0807Учтена стоимость монтажных работ, производимых сторонней организацией0860Начислен НДС по монтажным работам1960Оплачена стоимость монтажных работ6051Оборудование введено в эксплуатацию0708Произведен вычет по НДС6819Учет затрат на содержание и ремонт основных средствОтражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств 25,26,4410,70,69,60,02Создан резерв на ремонт основных средств 25,26,4496Списаны фактические затраты на ремонт основных средств по мере осуществления ремонтных работ за счет заранее созданного резерва9610,70,69,60,02В конце года сторнируется излишне начисленный резерв25,26,4496Модернизация и реконструкция ОСУчтены затраты по модернизации или реконструкции, выполненной сторонней организацией0860Отражен НДС по работам по модернизации или реконструкции1960Сумма затрат по модернизации или реконструкции включена в первоначальную стоимость объекта ОС0108Оплачена стоимость работ по модернизации или реконструкции6051Принят к зачету НДС по работам по модернизации или реконструкции6819Переоценка ОСУвеличена стоимость объекта ОС в результате переоценки дооценка0183Доначислена сумма амортизации в результате переоценки8302Продажа ОСОтражена выручка от продажи ОС6291/1Выделен НДС при продаже ОС91/268Списание первоначальной стоимости ОС01/201/1Списание начисленной амортизации по ОС0201/2Списание остаточной стоимости ОС91/201/2Отражаются прочие расходы, связанные с продажей ОС91/210,69,70,76,60 и т пОпределение финансового результата от продажи ОС прибыль91/999Безвозмездная передача ОССписана первоначальная стоимость объекта ОС01/201/1Списана сумма начисленной амортизации0201/2Списана остаточная стоимость ОС91/201/2Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта ОС91/268Расходы, связанные с безвозмездной передачей91/210,69,70 и дрОтражен убыток от безвозмездной передачи объекта ОС9991/9Передача ОС в УКСписана первоначальная стоимость объекта ОС01/201/1Списывается начисленная по объекту амортизация0201/2Списывается остаточная стоимость5801/2Отражен финансовый результат от передачи прибыль 5891/191/999Ликвидация ОССписана первоначальная стоимость объекта ОС01/201/1Списана сумма начисленной амортизации0201/2Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта91/201/2Списываются расходы, связанные с ликвидацией91/210,69,70,76 и дрОприходованы материалы, полученные при ликвидации1091/1Отражен убыток от ликвидации объектов ОС9991/9
Приложение 3. Основные процедуры проведения аудита
Содержание процедурыИспользуемые документыВыводы аудитораПроверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средствУчетная политика, документы 2го уровняПрименяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политикиПроверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учетаКвартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС №№ 6, 7, 8Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров синтетического и аналитического учетаПроверка правильности определения первоначальной стоимости основных средствАкты приемки передачи, счета фактуры, накладныеПервоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости в ПБУ 6/01Проверка источников поступления основных средствНакладные, счета фактурыИсточники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах фактурахПроверка правильности оформления приобретенных основных средствАкты приемки поступления, акты оприходования основных средствПоступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки передачиПроверка правильности выделения НДС при приобретении основных средствНормативные документы, счета фактуры, данные по счетам 19 и 68НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкойПроверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средствНормативные документы, акты, учредительный договорПроверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источниковПроверка правильности использования типовых форм по учету основных средствУчетная политика, нормативные документы, формы ОС №№ 6, 7, 8В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетностиПроверка правильности начисления амортизации по основным средствамРазработочные таблицы «»Расчет амортизационных отчислений»»Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат)Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учетаНормативные документы, учетная политикаИспользуемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориямНормативные документы, справочная документацияОбъекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группамПроверка правильности оформления операций по выбытию основных средствАкты на списание основных средств (форма ОС № 3)Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат)Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствамЖурналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчетыАудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствамПроверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицамСправочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственностиАудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственным лицамПроверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствамДанные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операцийАудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствамПроверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформленияРасчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операцийПроведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила)Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учетаУчетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учетаВ организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств
Приложение 4
Рабочий документ проверки выбытия основных средств
(наименование организации) Аудитор__________
(проверяемый период)
(время проведения аудита)
Списана балансовая стоимость:
Дебет___ Кредит___Месяц________Сумма___________
Наименование инвентарного объекта_________________
Основание для ликвидации №______дата____________
(приказ, распоряжение указать) ? копия прилагается ? нет
Списана ранее начисленная амортизация:
Дебет___ Кредит___Месяц________Сумма___________
Актив подлежал амортизации ? да ? нет
Начисляемая в учете амортизация рассчитывалась исходя из срока службы:
? установленного учетной политикой
? установленного приказом ? Пост. № 1092
? нормативно не установленного
Результат ликвидации основного средства:
Дебет___ Кредит___Результат______________________
Ликвидация актива отражена в учете своевременно: ? да ? нет
Актив списывается до истечения срока службы ? да ? нет
Причины ликвидации актива (указать) _______________
Ликвидация требует государственной регистрации ? да ? нет
В инвентарной карточке есть запись о ликвидации ? да ? нет
В результате ликвидации оприходованы запчасти и т.п. ? да ? нет
Сумма дооценки перенесена на счет нераспределенной прибыли ? да ? нет
Налоговая проверка:
Требуется корректировка для расчета прибыли ? да ? нет
Корректировка по справке № 4 проверена ? да ? нет
Копия справки прилагается ? да ? нет
(подпись)
Руководитель аудиторской группы________ ___________________
«__» _________201 г
Приложение 5
Рабочий документ проверки начисления амортизации по основным средствам
(наименование организации) Аудитор__________
Ф.И.О.
(проверяемый период)
(время проведения аудита)
Инвентарный номерОбъект основных средствСтоимость основных средствДата ввода в эксплуатациюПо данным организацииПо данным аудитораОтклонения, руб.Срок полезного использования в соответствии с классификацией, утвержденной Правительством РФНорма амортизации, %Сумма амортизации, руб.Срок полезного использования в соответствии с классификацией, утвержденной Правительством РФНорма амортизаиии, %Сумма амортизации, руб.
Руководитель аудиторской группы________ ___________________
(подпись) (расшифровка подписи)
«__» _________201 г