3354.Учебная работа .Тема:Решение сквозной задачи на примере ОАО «Исток»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Решение сквозной задачи на примере ОАО «»Исток»»»,»

Содержание

Часть 1. Решение сквозной задачи

Часть 2. Теоретическая часть

1. Теоретические основы учета

1.1 Понятие учета нематериальных активов, структура, классификация, оценка

.2 Краткая характеристика нормативноправовой базы регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов

.3 Организация документооборота нематериальных активов на предприятии (первичные документы)

.4 Элементы учетной политики предприятия в отношении нематериальных активов

. Методика бухгалтерского учета нематериальных активов

.1 Регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов

.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

.3 Определение финансового результата от реализации нематериальных активов

.4 Инвентаризация нематериальных активов

2.5 Особенности ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО

Часть 1. Решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности

Таблица 3 Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «»Исток»» на 1 марта 201Х г.

Номер счетаНаименование счетовСумма, руб.активпассив01Основные средства17 176 80902Амортизация основных средств10 623 70003Доходные вложения в материальные ценности470 30104Нематериальные активы637 50005Амортизация нематериальных активов191 25007Оборудование к установке17 18008Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания 4 035 0384 543 21709Отложенные налоговые активы25 60010Материалы896 91014Резервы под снижение стоимости материальных ценностей10 87016Отклонение в стоимости материальных ценностей76 57620Основное производство1 973 50943Готовая продукция3 174 00050Касса9 80051Расчетные счета269 84452Валютные счета1 753 94057Переводы в пути57 76058Финансовые вложения1 980 00059Резервы под обесценение финансовых вложений336 00060Расчеты с поставщиками и подрядчиками696 91062Расчеты с покупателями и заказчиками1 245 81366Расчеты по краткосрочным кредитам и займам579 60067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам8 129 50068Расчеты по налогам и сборам. Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)38 700657 00069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению208 61070Расчеты с персоналом по оплате труда579 47371Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)4 30073Расчеты с персоналом по прочим операциям54 54476Расчеты с разными дебиторами и кредиторами761Расчеты с разными дебиторами17 846762Расчеты с разными кредиторами581 10077Отложенные налоговые обязательства13 80080Уставный капитал5 900 00081Собственные акции (доли)1 113 00082Резервный капитал2 385 00083Добавочный капитал2 650 60084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1 980 00096Резервы предстоящих расходов101 25697Расходы будущих периодов193 89098Доходы будущих периодов106 370Итого35 731 03935 731 039

Таблица 4 Бухгалтерская справка «»Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»»

№ п/пНазвание статей расходаНезавершенное производствоОкончательно забракованная продукцияНа начало месяцаНа конец месяца1Материалы865 748452 7741 0502Основная и дополнительная заработная плата374 900170 4006703Отчисления на социальные нужды134 96461 3442514Общепроизводственные расходы597 897231 9921001Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость1 973 509916 5102 972

Таблица 5 ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 201Х г

№ п/пФакты хозяйственной деятельностиСумма (руб.)Корреспонденция счетовДебетКредит1Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: покупная цена103 4000860НДС18 6121960Итого:122 0122Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: покупная цена11 3000860НДС2 0341960Итого:13 3343Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования) стоимость услуг 8 3000876/2НДС1 4941976/2нематериальных активов стоимость услуг 1 1000876/2НДС1981976/2Итого:11 0924Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены).135 76208675Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):по тарифу4 30008 60НДС77419 60Итого:5 0746Приняты по окончательному акту выполненные строительномонтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительномонтажных работ по возведению здания 4 980 0000860НДС896 4001960Итого:5 876 4007Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда; сметная стоимость 4 0000860НДС7201960Итого:4 7208Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: стоимость услуг 25 2000876/2НДС4 5361976/2Итого29 7369Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по приложению 2)9 804 179из них предназначается для:эксплуатации в основном производстве (здание) сумму определить9 176 0000108предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);508 1790308эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) сумму определить по Приложению 2120 000010810Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;51 2002502объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;18 1002302объектов административнохозяйственной сферы18 3002602Итого: 87 600Для целей налогообложения 90000 руб, по операции 8111Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств45 770ХХ 12Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей9 1500201/213Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей (сумму определить)36 6209101/214Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)67 378769115Начислен НДС за проданные объекты ОС (сумму определить)10 278916816Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:стоимость услуг 5509176/2НДС991976/2Итого64917Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:цехах основного производства;63 3202596цехах вспомогательных производств73 0002396общехозяйственных подразделениях21 5802696Итого157 90018Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)12 400040819Начислена амортизация по НМАприменяемым в основном производстве10 4002505используемым в административнохозяйственной сфере7 4502605Итого17 85020Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта9 170250421Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА60 650ХХ22Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже12 130050423Списаны:остаточная стоимость НМА (сумму определить)48 5209104расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС6809176/2стоимость проданных НМА (включая НДС)64 66476/291НДС по проданным НМА (сумму определить)9 864916824Поступили на расчетный счет суммы за:проданные НМА64 6645176/2проданные объекты ОС67 3785176/2Итого132 04225Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет251 000516626Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:приобретенные объекты ОС122 0126051приобретенные НМА13 3346051консультационные услуги11 09276/251транспортные услуги5 0746051строительномонтажные работы5 876 4006051монтажные работы4 7206051регистрацию прав29 73676/251Итого6 062 36827Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалыпо оптовым ценам1 071 0001560НДС192 7801960Итого1 26378028Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов5 220156629Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материаловпо тарифам53 5501576/2НДС9 6391976/2Итого63 18930Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам981 015101531Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен148 755161532Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нуждыосновного производства511 9202010вспомогательного производства185 8722310общепроизводственных подразделений294 3542510общехозяйственных подразделений146 3742610операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)82 3804410Итого1 220 90033Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затратосновного производства60 9182016вспомогательных производств22 3032316общепроизводственных подразделений35 0282516общехозяйственных подразделений17 4192616по упаковке продукции (суммы определить по приложению 3)9 8034416Итого145 47134Списаны:стоимость проданных материалов по рыночным ценам80 05576/291стоимость проданных материалов по учетным ценам58 9009110отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3)7 009911635Начислен НДС по проданным материалам 12 212916836Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы80 0555176/237Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей5 980911438Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату трударабочим основного производства, занятым изготовлением продукции493 2002070производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств179 2002370персоналу, включенному в сферу обслуживания производства283 7002570работникам административнохозяйственных подразделений173 2002670сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции79 3004470пособия по социальному страхованию и обеспечению26 5606970Итого1 235 16039Произведены удержания из заработной платы персоналаналог на доходы физических лиц106 7307068налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год120 0007068по исполнительным документам15 1867076/2в возмещение материального ущерба1 4007073за окончательный брак1 9717073Итого245 28740Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить)производством продукции172 6202069во вспомогательных производствах62 7202369в сфере обслуживания цехов основного производства99 2952569 в сфере управления и обслуживания организации60 6202669в процессе сбыта (продаж) продукции27 7554469Итого 423 01041Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:заработной платы персоналу580 0005051под отчет на хозяйственные нужды20 0005051Итого600 00042Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль523 473705043Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)56 527707644Выдано под отчет работникам сферы административнохозяйственного управления23 000715045Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков783 9405062/246Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)119 58462/26847Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммывыручка от продаж784 0005150депонированные суммы (операция 43)56 5275150Итого (определить)840 52748Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)общепроизводственного назначения1 8402571общехозяйственного назначения15 7422671по продаже продукции7 1584471Итого24 740из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.3 000ХХ49Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте1 560507150Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки1 000737151Акцептованы счетафактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживанияцехов основного производства45 8002560вспомогательных производств31 1392360Общехозяйственных подразделений18 5062660служб, связанных со сбытом продукции28 8654460НДС по потребленным услугам22 3761960Итого146 68652Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе 11 0004460из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения руб.2 000хХ53На расчетный счет зачислены авансы от покупателей4 513 6405162/254Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)688 52162/26855Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52)157 686605156Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:цехам основного производства;65 2009623цехам вспомогательного производства;73 0009623общехозяйственным подразделениям19 8709623Итого158 07057Приняты к оплате акты и счетафактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:стоимость ремонтных работ;12 5009660НДС по ремонтным работам2 2501960Итого14 75058Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугамцехами основного производства;379 7512523службами общехозяйственного назначения20 1772623Итого399 92859Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)1 273 858202560Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы 1971 руб.2 972282061Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: виновных лиц1 9717328 основного производства (сумму определить)1 001202862Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам6 200102063Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)3 561 344402064Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция4 200 000434065Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7) 638 656904066Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС8 106 718629067Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете5 974 000904368Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить, операция 66)1 236 618906869Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)499 368902670Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)246 261904471Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)789 127909972Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженностипоставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить, операции 27 и 57)1 278 5306051прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16,23,2964 51876/251Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов31 00076/251банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита19 0006651по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка150 7626751Итого1 543 81073Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)1 151 912681974Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиковпо ранее полученному беспроцентному товарному векселю1 179 8005162за отгруженную продукцию2 805 1005162Итого3 984 90075Выкуплены у акционеров юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «»Исток»»840 000815176Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров900 000738177Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить)60 0008191Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)900 000507378Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по приложению 5)81 484919979Начислены дивиденды учредителям физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года800 000847580Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций900 000515081Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6)постоянные налоговые обязательства1 0009968отложенные налоговые обязательства27 6326877Отложенные налоговые активы1 196096882Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) (операции 71 и78)*20%174 1229968Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6)147 898ХХ83Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив4 288680984Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете3 500776885Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженностибюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)117 0606851бюджету на доходы физических лиц245 7806851бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить)135 4226851внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу208 6106951Итого (сумму определить)706 872

Карточки синтетических счетовСчет 01 Основные средстваДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.17 176 809 март9 9 176 000март12 9 150март9 120 000март13 36 620Оборот 9 296 000Оборот 45 770Сальдо на 01.04.2007 г.26 427 039 Счет 02 Амортизация основных средствДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.10 623 700март12 9 150март10 51 200 март10 18 100 март10 18 300Оборот 9 150Оборот 87 600 Сальдо на 01.04.2007 г.10 702 150Счет 03 Доходные вложения в материальные ценностиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.470 301 март9 508 179 Оборот 508 179Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.978 480 Счет 04 Нематериальные активыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.637 500 март18 12 400март20 9 170 март22 12 130 март23 48 520Оборот 12 400Оборот 69 820Сальдо на 01.04.2007 г.580 080 Счет 05 Амортизация нематериальных активовДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.191 250март22 12 130март19 10 400 март19 7 450Оборот 12 130Оборот 17 850 Сальдо на 0104.2007 г.196 970Счет 07 Оборудование к установкеДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.17 180 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.17 180 Счет 08 Вложения во внеоборотные активыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.4 543 217 март1 103 400март9 9 176 000март2 11 300март9 508 179март3 8 300март9 120 000март3 1 100март18 12 400март4 135 762 март5 4 300 март6 4 980 000 март7 4 000 март8 25 200 Оборот 5 273 362Оборот 9 816 579Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 09 Отложенные налоговые активыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.25 600 март81 1 196март83 4 288 Оборот 1 196Оборот 4 288Сальдо на 01,04.2007 г.22 508 Счет 10 МатериалыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.896 910 март30 981 015март32 511 920март62 6 200март32 185 872 март32 294 354 март32 146 374 март32 82 380 март34 58 900Оборот 987 215Оборот 1 279 800Сальдо на 01.04.2007 г.604 325 Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностейДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.10 870 март37 5 980 Оборот Оборот 5 980 Сальдо на 01.04.2007 г.16 850Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностейДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март27 1 071 000март30 981 015март28 5 220март31 148 755март29 53 550 Оборот 1 129 770Оборот 1 129 770Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 16 отклонение в стоимости материальных ценностейДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.76 576 март31 148 755март33 60 918 март33 22 303 март33 35 028 март33 17 419 март33 9 803 март34 7 009Оборот 148 755Оборот 152 480Сальдо на 01.04.2007 г.72 851 Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март1 18 612март73 1 151 912март2 2 034 март3 1 494 март3 198 март5 774 март6 896 400 март7 720 март8 4 536 март16 99 март27 192 780 март29 9 639 март51 22 376 март57 2 250 Оборот 1 151 912Оборот 1 151 912Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 20 Основное производствоДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.1 973 509 март32 511 920март60 2 972март33 60 918март62 6 200март38 493 200март63 3 561 344март40 172 620 март59 1 273 858 март61 1 001 Оборот 2 513 517Оборот 3 570 516Сальдо на 01.04.2007 г.916 510 Счет 23 Вспомогательное производствоДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март10 18 100март56 65 200март17 73 000март56 73 000март32 185 872март56 19 870март33 22 303март58 379 751март38 179 200март58 20 177март40 62 720 март 14 336март51 31 139 Оборот 572 334Оборот 572 334Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 25 Общепроизводственные расходыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март10 51 200март59 1 273 858март17 63 320 март19 10 400 март32 294 354 март33 35 028 март38 283 700 март40 99 295 март48 1 840 март51 45 800 март58 379 751 март 20 9 170 Оборот 1 273 858Оборот 1 273 858Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 26 Общехозяйственные расходыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март10 18 300март69 499 368март17 21 580 март19 7 450 март32 146 374 март33 17 419 март38 173 200 март40 60 620 март48 15 742 март51 18 506 март58 20 177 Оборот 499 368Оборот 499 368Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 28 Брак в производствеДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март60 2 972март61 1 001 март61 1 971Оборот 2 972Оборот 2 972Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг)ДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март63 3 561 344март64 4 200 000 март65 638 656Оборот 3 561 344Оборот 3 561 344Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 43 Готовая продукцияДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.3 174 000 март64 4 200 000март67 5 974 000 Оборот 4 200 000Оборот 5 974 000Сальдо на 01.04.2007 г.1 400 000 Счет 44 Расходы на продажуДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март32 82 380март70 246 261март33 9 803 март38 79 300 март40 27 755 март48 7 158 март51 28 865 март5211 000Оборот 246 261Оборот 246 261Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 50 КассаДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.9 800 март41 600 000март42 523 473март49 1 560март 44 23 000март77 900 000март47 840 527март45 783 940март80 900 000Оборот 2 285 500Оборот 2 287 000Сальдо на 01.04.2007 г8 300 Счет 51 Расчетные счетаДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.269 844 март24 132 042март26 6 062 368март25 251 000март41 600 000март36 80 055март55 157 686март47 840 527март72 1 543 810март53 4 513 640март75 840 000март74 3 984 900март85 706 872март80 900 000 Оборот 10 702 164Оборот 9 910 736Сальдо на 01.04.2007 г.1 061 272 Счет 52 Валютные счетаДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.1 753 940 Оборот Оборот Сальдо нз 01.04.2007 г.1 753 940 Счет 57 Переводы в путиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.57 760 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.57 760 Счет 58 Финансовые вложенияДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.1 980 000 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.1 980 000 Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложенийДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.336 000Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.336 000Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчикамиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.696 910март55 157 686март1 122 012март72 1 278 530март2 13 334март26 6 021 540март6 5 876 400 март7 4 720 март51 146 686 март52 11 000 март57 14 750 март27 1 263 780март55 074Оборот 7 457 756Оборот 7 457 756 Сальдо на 01.04.2007 г.696 910Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчикамиДебет Кредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.1 245 813 март46 119 584март45 783 940март54 688 521март53 4 513 640март66 8 106 718март74 3 984 900Оборот 8 914 823Оборот 9 282 480Сальдо на 01.04.2007 г.878 156 Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займамДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.579 600март72 19 000март25 251 000 март28 5 220Оборот 19 000Оборот 256 220 Сальдо на 01.04.2007 г.816 820Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займамДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.8 129 500март72 150 762март4 135 762 Оборот 150 762Оборот 135 762 Сальдо на 01.04.2007 г.8 114 500Счет 68 Расчеты по налогам и сборамДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.38 700Сальдо на 01.03.2007 г.657 000март81 27 632март15 10 278март83 4 288март23 9 864март85 498 262март35 12 212март73 1 151 912март39 226 730 март46 119 584 март54 688 521 март68 1 236 618 март81 2 196 март82 174 122 март84 3 500Оборот 1 682 094Оборот 2 483 625Сальдо на 01.04.2007 г.1 419 831Счет 69 Расчету по социальному страхованию и обеспечениюДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.208 610март38 26 560март40 423 010март85 208 610 Оборот 235 170Оборот 423 010 Сальдо на 01.04.2007 г.396 450Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате трудаДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.579 473март39 245 287март38 1 235 160март42 523 473 март43 56 527 Оборот 825 287Оборот 1 235 160 Сальдо на 01.04.2007 г.989 346Счет 71 Расчеты с подотчетными лицамиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.4 300 март44 23 000март48 24 740 март49 1 560 март50 1 000Оборот 23 000Оборот 27 300Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциямДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.54 544 март61 1 971март39 3 371март76 900 000март77 900 000март50 1 000Оборот 902 971Оборот 903 371Сальдо на 01.04.2007 г.54 144 Счет 75 Расчеты с учредителямиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г. март79 800 000Оборот Оборот 800 000 Сальдо на 01.04.2007 г.800 000Счет 761 Расчеты с разными дебиторамиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.17 846 март 14 67 378 март24 132 042март23 64 664март36 80 055март34 80 055Оборот 212 097Оборот 212 097Сальдо на 01.04.2007 г.17 846 Счет 762 Расчеты с разными кредиторамиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.581 100март26 40 828март29 63 189март72 95 518март3 11 092 март8 29 736 март16 649 март23 680 март39 15 186 март43 56 527Оборот 136 346Оборот 177 059 Сальдо на 01.04.2007 г.621 813Счет 77 Отложенные налоговые обязательстваДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.13 800март84 3 500март81 27 632Оборот 3 500Оборот 27 632 Сальдо на 01.04.2007 г.37 932Счет 80 Уставный капиталДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.5 900 000Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.5 900 000Счет 81 Собственные акции (доли)ДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.1 113 000 март75 840 000март76 900 000март77 60 000 Оборот 900 000Оборот 900 000Сальдо на 01.04.2007 г.1 113 000 Счет 82 Резервный капиталДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.2 385 000Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.2 385 000Счет 83 Добавочный капиталДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.2 650 600Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.2 650 600Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)ДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.1 980 000март79 800 000 Оборот 800 000Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.1 180 000Счет 90 ПродажиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март65 638 656март66 8 106 718март67 5 974 000 март68 1 236 618 март69 499 368 март70 246 261 март71 789 127 Оборот 8 106 718Оборот 8 106 718Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 91 Прочие доходы и расходыДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г. март13 36 620март14 67 378март15 10 278март23 64 664март16 550март34 80 055март23 59 064март77 60 000март34 65 909 март35 12 212 март37 5 980 март78 81 484 Оборот 272 097Оборот 272 097Сальдо на 01.04.2007 г. Счет 96 резервы предстоящих расходовДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.101 256март56 172 406март17 157 900 57 12 500 Оборот 184 906Оборот 157 900 Сальдо на 01.04.2007 г.74 250Счет 97 Расходы будущих периодовДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесуммаСальдо на 01.03.2007 г.193 890 Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.193 890 Счет 98 Доходы будущих периодовДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г.106 370Оборот Оборот Сальдо на 01.04.2007 г.106 370Счет 99 Прибыли и убыткиДебетКредитмесяц№ операциисодержаниесуммамесяц№ операциисодержаниесумма Сальдо на 01.03.2007 г. март81 1 000март71 789 127март82 174 122март78 81 484Оборот 175 122Оборот 870 611 Сальдо на 01.04.2007 г.695 489

Бухгалтерская справка «»Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 201Х г.»»

№ п/пПеречень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектаОснованиеСумма, руб.Здание производственного назначения1Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 201Х г. (табл. 3) Остаток по сч 084 035 0382Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительномонтажных работ (операция 6); затраты но обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности (операция 8)Д сч 08 без НДС4 980 000 135 762 25 200Итого затрат за месяц5 140 9623Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)Ост по сч 08 + Д 08 без НДС9 176 000Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств1Суммы, уплаченные поставщику по договору куплипродажи (операция 1)Д сч 08 без НДС103 4002Стоимость монтажных работ (операция 7)4 0003Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)8 3004Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)4 3005ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)120 000

Бухгалтерская справка «»Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март 201Х г.»»

№ п/пСодержаниеСтоимость материалов по учетным ценам (счет 10)Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)1Остатки на начало месяца896 91076 5762Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 2731)981 015148 7553Итого с остатком1 877 925225 3314Процент отклонений в стоимости материалов11,9 % 5Расход материалов за месяц (операции 32, 33, 34) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34) всего1 279 800152 480В том числе:6на основное производство;511 92060 9187на обслуживание основного производства;294 354 35 028 8во вспомогательных производствах;185 87222 3039на нужды управления;146 37417 41910на упаковку и транспортировку продукции;82 3809 80311продажи материалов58 9007 00912Остатки на конец месяца598 12572 85113Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)1 877 925225 331

Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога

№ п/пНалоговые вычетыСумма, руб.1Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:апо приобретенным материалам202 419бпо потребленным работам и услугам29 981впо приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам917 280гпо приобретенным нематериальным активам2 2322Общая сумма НДС, принимаемая к вычету1 151 912

Бухгалтерская справка «»Расчет финансового результата от прочих видов деятельности»»

Показатели расчетаДоходыРасходыРезультатПоступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:основных средств (операции 1316)57 10037 17019 930нематериальных активов (операция 23)54 80049 2005 600материалов (операция 34, 35)67 84365 9091 934Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)Отчисления в оценочные резервы (операция 37)5 980(5 980)Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 77)60 00060 000Итого:239 743158 25981 484Финансовый результат занести: в операцию 7881 484

Бухгалтерская справка «»Расчет текущего налога на прибыль»»

№ п/пПоказатели расчетаСумма, учитываемая при определении прибылиСтавка налога на прибыльНалог на прибыльВид налогового актива или обязательства (к графе 3)ДебетКредит1Прибыль от продаж счет 90 (операция 71)789 127ХХХХХ2Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)81 484ХХХХХ3Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)870 61120%174 122УР99684Увеличивается:4.1на величину не признаваемых командировочных расходов (операция 48)3 00020%600 ПНО99684.2на величину не признаваемых расходов на рекламу(операция 52)2 00020%400ПНО99685Увеличивается:5.1на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (операция 37)5 98020%1 196ОНА09685.2Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив (операция83) 4 288ОНА68096Уменьшается:6.1на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания (операция 4)135 76220%27 152ОНО68776.2на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)2 40020%480ОНО68776.3Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, не признанных полностью в налоговом периоде (операция84) + 3 500ОНО77687Итого:743 42920%147 898ХХ

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьямСуммаИсточник заполненияМатериальные затраты569 866Строка 1 графа 1 Приложения 7 ч. 1 за исключением брака Возвратные отходы (вычитаются)(6 200)Строка 2 графа 1 Приложения 7 ч. 1Затраты на оплату труда493 200Строка 1 графа 2 Приложения 7 ч. 1Отчисления на социальные нужды172 620Строка 1 графа 3 Приложения 7 ч. 1Общепроизводственные расходы1 273 858Строка 4 графа 8 Приложения 7 ч. 1Общехозяйственные расходы499 368Строка 5 графа 8 Приложения 7 ч. 1Брак в производстве1 001Строка 1 графа 5 Приложения 7 ч. 1Расходы на продажу246 261Строка 7 графа 8 Приложения 7 ч. 1Итого полная фактическая себестоимость3 249 974Строка 9 графы 6, 8 Приложения 7 ч. 1

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции

Показатели расчетаСтатьи расходаИтогоМатериалыОсновная и дополнительная заработная платаОтчисления на социальные нуждыОбщепроизводственные расходыПотери от бракаАмортизационные отчисления НМАЗатраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «»Основное производство»»)572 838493 200172 6201 273 85810012 513 517Исключаются:стоимость ценных отходов;(6 200)(6 200)себестоимость окончательного барака(1 050)(670)(251)(1 001)(2 972)Остатки незавершенного производства:на начало месяца;865 748374 900134 964597 8971 973 509на конец месяца452 774170 40061 344231 992916 510Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)978 562697 030245 9891 638 76210013 561 344

Таблица 13

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

п/пПоказатели расчетаСумма, руб.1Фактическая себестоимость выпушенной продукции (операция 63)3 561 3442Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)4 200 0003Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)638 6564Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)5 974 0005Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)499 3686Расходы на продажу (операция 70)246 261Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции6 080 973

Оборотносальдовая ведомостьСчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит1Основные средства17 17680909 296 00045 77026 42703902Амортизация ОС010 623 7009 15087 600010 702 1503Доходные вложения в МЦ470 3010508 1790978 48004Нематериальные активы637 500012 40069 820580 08005Амортизация НМА0191 25012 13017 8500196 9707Оборудование к установке17 18000017 18008Влож.во внеоборотн.активы4 543 21705 273 3629 816 579009Отлож. налоговые активы25 60001 1964 28822 508010Материалы896 9100987 2151 279 800604 325014Резервы под сниж.стти МЦ010 87005 980016 85015Заготовл. и приобр. МЦ001 129 7701 129 7700016Отклонение в стоимости МЦ76 5760148 755152 48072 851019НДС по приобр. ценностям001 151 9121 151 9120020Основное производство1 973 50902 513 5173 570 516916 510023Вспомогательные произвва00572 334572 3340025Общепроизводств. расходы001 273 8581 273 8580026Общехозяйственные расходы00499 368499 3680028Брак в производстве002 9722 9720040Выпуск продукции003 561 3443 561 3440043Готовая продукция3 174 00004 200 0005 974 0001 400 000044Расходы на продажу00246 261246 2610050Касса9 80002 285 5002 287 0008 300051Расчетные счета269 844010 702 1649 910 7361 061 272052Валютные счета1 753 9400001 753 940057Переводы в пути57 76000057 760058Финансовые вложения1 980 0000001 980 000059Резервы под фин. влож.0336 000000336 00060Расчеты с поставщиками0696 9107 457 7567 457 7560696 91062Расч. с покупател. и зак.1 245 81308 914 8239 282 480878 156066Расч. по краткоср. кред.0579 60019 000256 2200816 82067Расч. по долгоср.кред.08 129 500150 762135 76208 114 50068Налоги и сборы38 700657 0001 682 0942 483 62501 419 83169Расч. по соц. страхованию0208 610235 170423 0100396 45070Расч. по оплате труда0579 473825 2871 235 1600989 34671Расч. с подотчетн. лицами4 300023 00027 3000073Расч.с перс.по проч.опер.54 5440902 971903 37154 144075Расчеты с учредителями000800 0000800 000761Разные дебиторы17 8460212 097212 09717 8460762Разные кредиторы0581 100136 346177 0590621 81377Отложенные налоговые обязательства013 8003 50027 632037 93280Уставный капитал05 900 0000005 900 00081Собственные акции (доли)1 113 0000900 000900 0001 113 000 82Резервный капитал02 385 0000002 385 00083Добавочный капитал02 650 6000002 650 60084Нераспределенная прибыль01 980 000800 000001 180 00090Продажи008 106 7188 106 7180091Прочие доходы и расходы00272 097272 0970094Недост. и потери от порчи ценней00000096Резервы предстоящих расх.0101 256184 906157 900074 25097Расходы будущих периодов193 890000193 890098Доходы будущих периодов0106 370000106 37099Прибыли и убытки00175 122870 6110695 489 Итого:35 73103935 731 03975 389 03675 389 03638 137 28138 137 281

Бухгалтерский баланс ОАО «»Исток»» на «» __ «» ___ 201Хг., руб.

На начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаАктив1. Внеоборотные активыНематериальные активы446 250383 110Основные средства6 553 10915 724 889Незавершенное строительство4 035 038Доходные вложения в материальные ценности470 301978 480Долгосрочные финансовые вложенияОтложенные налоговые активы25 60022 508Прочие внеоборотные активы525 35917 180Итого по разделу 112 055 65717 126 1672. Оборотные средстваЗапасы, в том числеСырье, материалы и другие аналогичные ценности962 616660 326Животные на выращивании и откормеЗатраты в незавершенном производстве1 973 509916 510Готовая продукция и товары для перепродажи3 174 0001 400 000Товары отгруженныеРасходы будущих периодов193 890193 890Прочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) в том числе:1 322 503950 146покупатели и заказчики1 245 813878 156Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) в том числе:покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложенияДенежные средства3 735 3444 525 272Прочие оборотные активыИтого по разделу 211 361 8628 646 144БАЛАНС23 417 51925 772 311Пассив3. Капитал и резервыУставный капитал5 900 0005 900 000Собственные акции, выкупленные у акционеров(1 113 000)(1 113 000)Добавочный капитал2 650 6002 650 600Резервный капитал2 385 0002 385 000 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документамиНераспределенная прибыль отчетного года (непокрытый убыток)1 980 0001 875 489Итого по разделу 311 802 60011 698 0894. Долгосрочные пассивыЗаймы и кредиты8 129 5008 114 500Отложенные налоговые обязательства13 80037 932Прочие долгосрочные пассивыИтого по разделу 48 143 3008 152 4325. Краткосрочные обязательстваЗаймы и кредиты в т.ч. Кредиты банков579 600816 820Кредиторская задолженность, в том числепоставщикам и подрядчикам696 910696 910задолженность перед персоналом организации579 473989 346задолженность перед внебюджетными фондами208 610396 450задолженность по налогам и сборам618 3001 419 831прочие кредиторы581 100621 813Задолженность перед учредителями800 000Доходы будущих периодов106 370106 370Резервы предстоящих расходов101 25674 250Итого по разделу 53 471 6195 921 790БАЛАНС23 417 51925 772 311

Отчет о прибылях и убытках ОАО «»Исток»» за ___ 201Х г., руб.

Показатель (наименование)КодЗа отчетный периодI. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога 0106 870 100 на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(5 335 344) Валовая прибыль0291 534 756Коммерческие расходы030(246 261) Управленческие расходы040(499 368) Прибыль (убыток) от продаж 050 789 127 Прочие доходы и расходы Проценты к получению060 Проценты к уплате070() Прочие доходы090272 097 Прочие расходы100(190 613) Прибыль (убыток) до налогообложения 140870 611 Отложенные налоговые активы141 (3 092)Отложенные налоговые обязательства142(24 132) Текущий налог на прибыль150(147 898)Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190 695 489СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)200 (1 000)бухгалтерский учет документооборот нематериальный

Часть 2. Теоретическая часть

1. Теоретические основы учета нематериальных активов

1.1 Понятие учета нематериальных активов, структура, классификация, оценка

Правила формирования информации о нематериальных активах организации в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «»Учет нематериальных активов»» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материальновещественной формы. [5, п.3]

Минимальная стоимость объектов нематериальных активов не устанавливается.

К объектам нематериальных активов можно отнести следующий примерный перечень нематериальных активов: произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноухау), товарные знаки и знаки обслуживания. [5, п.4]

Также, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В состав нематериальных активов не включаются:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.[25]

В целях налогового учета нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). [1, п.3 ст.257]

В налоговом учете объекты признаются нематериальными активами, если:

их используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

из используют в течение длительного времени (более 12 месяцев);

они способны приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;

имеются в наличии документы, оформленные надлежащим образом и подтверждающие существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам в целях налогового учета, в частности, относятся:

¾исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

¾исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

¾исключительно право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

¾исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

¾исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

¾владение «»ноухау»», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.[10, с. 13]

Т.о., между определением и группировкой нематериальных активов, приведенных в ПБУ 14/2007 и главе 25 части второй НК РФ, имеются различия.

Существует множество разнородных по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно классифицировать следующим образом (табл. 1):

Таблица 1 Классификация нематериальных активов

Признак классификацииГруппа нематериальных активовВид нематериальных активов Результаты интеллектуальной собственности Деловая репутацияКанал поступления на предприятиеВнутренний ВнешнийПо критерию срока полезного использованияС определенным сроком полезного использования С неопределенным сроком полезного использования Погашение стоимости Амортизируемые нематериальные активы Неамортизируемые нематериальные активы Объем получаемых прав на объект Исключительные права Неисключительные права Возможность существования отдельно от юридического лица Идентифицируемые Неидентифицируемые

Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени и не имеют вещественнонатуральной формы. [27]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театральнозрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Наиболее часто при оценке объектов нематериальных активов используют следующие виды стоимости.

Первоначальная стоимость сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов и расходов на доведение его до необходимого состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

Остаточная стоимость объекта нематериальных активов фактические затраты на приобретение, изготовление и доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Ликвидационная стоимость сумма средств, которую компания ожидает получить за объект нематериальных активов по окончании срока его полезного использования, за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие.

Балансовая стоимость стоимость, по которой объект нематериальных активов отражается в бухгалтерском балансе после вычета накопленной амортизации.

Кроме того, при получении кредита, внесении в уставный капитал другого экономического субъекта, безвозмездно передаче (дарении) необходимо определить рыночную стоимость объектов нематериальных активов, числящихся на балансе организации. В таких случаях организации, как правило, привлекаются независимых оценщиков. [10 с. 37]. Требования к такой оценке в ПБУ 14/2007 не определены [25].

Оценка нематериальных активов производится следующим образом:

имущества, приобретенного за плату, путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования;

имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовления. [3, п.1 ст.11]

Нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. [5, п.6]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [5, п. 8]

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научноисследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. [5, п.10]

Если в отношении нематериальных активов возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость. [5, п.15]

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. [8, с. 24]

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

В фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научноисследовательских, опытноконструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытноконструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. [5, п.9]

Вкладом учредителей в имущество хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. [2, ст. 66]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [5, п. 11]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Нематериальные активы могут быть приобретены в обмен или частично в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязательства. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. В налоговом учете имущество, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом этой организации [1, ст. 250]

1.2 Краткая характеристика нормативноправовой базы регулирования бухгалтерского учета нематериальных активов

Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов, принадлежащих организации, ведется в соответствии с требованиями:

Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «»О бухгалтерском учете»»;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»» ПБУ 2/94, утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г.. № 154н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учет нематериальных активов»» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007г. № 153н;

Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

Положения по бухгалтерскому учету «»Учет расчетов по налогу на прибыль»» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002г.. № 114н.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать:

правильное оформление первичных учетных документов;

своевременное отражение поступления и списания (выбытия) нематериальных активов;

достоверное определение финансовых результатов от продаж и прочего выбытия нематериальных активов;

правильное начисление и отражение амортизации нематериальных активов;

контроль сохранности нематериальных активов.

Глава 25 «»Налог на прибыль организаций»» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Порядок отражения и признания в налоговом учете доходов и расходов от операций с нематериальными активами регулируется, в частности, ст. 250, 256259, 262, 268, 323, 325 главы 25 части второй НК РФ.

Минфин РФ приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н утвердил новое ПБУ 14/2007 «»Учет нематериальных активов»», которое заменяет одноименное ПБУ 14/2000. Новое ПБУ следует применять с бухгалтерской отчетности 2008 года.

С 1 января 2008 года отношения в области интеллектуальной собственности регулируются разделом VII «»Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»» части IV ГК РФ, что стало одной из причин замены ПБУ на новое. Вторая причина лежит в необходимости введения в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «»Нематериальные активы»» (Intangible Assets).

Рассмотрим основные нововведения, принятые в ПБУ 14/2007.

К условиям, которые должны были соблюдаться в соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии нематериальных активов к учету, добавились новые:

Организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Ранее срок не назвался.

Объект учитывается в составе нематериальных активов только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена. Формулировка «»использование в деятельности»» заменена на «»предназначен для использования»».

Среди необходимых условий названо наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом).

Произведены изменения в перечне документов, которые должны быть у организации и подтверждать существование актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. [5, п. 3б]

В связи с тем, что в гражданском законодательстве объекты промышленной собственности разделены с 01.01.2008 на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в ПБУ 14/2007 вместо применявшегося ранее понятия «»объекты интеллектуальной собственности»» используются новые термины: «»результат интеллектуальной деятельности»» и «»средство индивидуализации»».

Важным изменением является включение в состав нематериальных активов секретов производства (ноухау), которые до этого выделялись в качестве нематериальных активов только в налоговом учете.

По новым правилам в составе нематериальных активов не учитываются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). В составе объектов нематериальных активов после 1 января 2008 г. могут также учитываться сложные объекты, особенности правового регулирования которых установлены ст. 1240 ГК РФ [п. 5 ПБУ 14/2007]. Из норм этой статьи следует, что сложный объект может быть учтен в качестве единицы учета только тогда, когда соответствующий лицензионный договор заключен с одним правообладателем. Если договоры заключаются с каждым обладателем прав на результаты деятельности, составляющие сложный объект, единицей учета будет право, предоставленное по каждому договору.

Теперь первоначальная стоимость нематериальных активов называется фактической (первоначальной) стоимостью. Правила формирования первоначальной стоимости актива в зависимости от способов приобретения нематериальных активов не претерпели существенных изменений.

Уточнено, что расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения нематериальных активов не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных нематериальных активов. [5, п. 10]

В п. 9 ПБУ 14/2007 содержитcя более подробный перечень расходов, которые можно включить в первоначальную стоимость созданного организацией объекта.

Новым ПБУ определен порядок оценки нематериальных активов, полученного юридическим лицом при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В п. 4 приказа N 153н указано, что новое ПБУ распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. Следовательно, к объектам, принятым на учет до 31.12.2007, новые положения применяться не должны.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они принимались к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Исключение переоценка и обесценение объектов, которые являются нововведением.

Текст раздела IV ПБУ 14/2007, посвященный амортизации нематериальных активов, основан на переводе IAS 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил. Самое главное нововведение организации смогут менять срок полезного использования и способ начисления амортизации. Способы амортизации остались прежними [п. 28 ПБУ]. Однако изменился способ расчета амортизации способом уменьшаемого остатка, при использовании которого организации теперь смогут применять коэффициент не выше 3. [31]

Теперь следует определять не годовую, а месячную норму амортизационных отчислений. [21]

В ПБУ 14/2007 не включены следующие нормы ПБУ 14/2000:

применение единых способов амортизации к «»группам однородных нематериальных активов «» в течение всего их срока полезного использования [ПБУ 14/2000, п. 15];

приостановление амортизации нематериальных активов в случае «»консервации организации»» [ПБУ 14/2000, п. 15];

особые правила начисления амортизации в сезонных производствах: равномерно в течение периода работы в отчетном году [ПБУ 14/2000, п. 16];

отражение нематериального актива, стоимость которого полностью погашена, в условной оценке, с отнесением ее на финансовые результаты [ПБУ 14/2000, п. 21];

описание двух способов отражения начисленной амортизации в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта [ПБУ 14/2000, п. 21].

В V раздел ПБУ добавлен перечень случаев, в которых имеет место выбытие нематериальных активов.

ПБУ 14/2007 уточнило учет операций, связанных с предоставлением права использования нематериальных активов, у правообладателя (лицензиара) и лицензиата. Уточнения связаны с необходимостью приведения формулировок в соответствие с новым гражданским законодательством. Сам порядок учета у обеих сторон остался неизменным.

В состав нематериальных активов попрежнему включается деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса (в целом или его части).

Объем информации о нематериальных активах, который следует отражать в бухгалтерской отчетности, заметно увеличится.

В состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта. Следует раскрывать: изменения сроков полезного использования нематериальных активов и изменения способов их амортизации. При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации отдельно выделяется информация о нематериальных активах, созданных самой организацией. [31]

1.3 Организация документооборота нематериальных активов на предприятии (первичные документы)

В настоящее время отсутствуют какиелибо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «»О бухгалтерском учете»», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

1.4 Элементы учетной политики предприятия в отношении нематериальных активов

Выписка из учетной политики ОАО «»Исток»» на 201Х г.

Формирование информации о нематериальных активах, находящихся на балансе организации на праве собственности, должно базироваться на правилах, установленных ПБУ 14/2007 «»Учет нематериальных активов»» (приказ Минфина № 153н от 27 декабря 2007 г.).

2. Методика бухгалтерского учета нематериальных активов

.1 Регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

При поступлении нематериальных активов заполняется карточка учета НМА, а при списании акт на списание.

Заполнение карточки учета нематериальных активов производится на основе акта (накладной) приемкипередачи и других документов на приобретение, изготовление, перемещение и выбытие инвентарного объекта нематериальных активов. В карточке учета НМА должны быть приведены: основные данные об объекте нематериальных активов, указаны реквизиты документа, удостоверяющего исключительное право организации на владение объектом, о сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта. Учет объекта нематериальных активов в карточке учета НМА ведется в рублях.

Синтетический учет НМА ведется на счете № 04 «»Нематериальные активы»». Учет ведется по первоначальной стоимости. Приходуют нематериальные активы по счетамфактурам и по актам приемки, документам подтверждающим право владения нематериальным активом.

Счет 04 «»Нематериальные активы»» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «»Нематериальные активы»» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «»Амортизация нематериальных активов»», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «»Нематериальные активы»».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «»Нематериальные активы»» в корреспонденции со счетом 08 «»Вложения во внеоборотные активы»».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «»Нематериальные активы»», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «»Амортизация нематериальных активов»»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «»Нематериальные активы»» на счет 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Расходы организации на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «»Нематериальные активы»» обособленно.

Расходы на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «»Нематериальные активы»» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «»Нематериальные активы»» в корреспонденции с кредитом счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы»».

При списании в установленном порядке расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «»Нематериальные активы»» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «»Основное производство»», 26 «»Общехозяйственные расходы»» и т.д.).

При прекращении использования результатов научноисследовательских, опытноконструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» в корреспонденции с кредитом счета 04 «»Нематериальные активы»».

Аналитический учет по счету 04 «»Нематериальные активы»» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научноисследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам.

Счет 04 «»Нематериальные активы»» корреспондирует со счетами:

2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы, так же как и основные средства, могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения за плату, изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационноправовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемкипередачи, который составляется на каждый отдельный объект нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение:

·сумм, уплачиваемых в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

·сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

·регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

·невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

·иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов в первоначальную стоимость могут включаться дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организацииработодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организациизаказчику; свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когдаони непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) получения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Поступление НМА отражается через 08 счет.

Приобретение нематериальных активов:

ДКСодержание0860,76Принятие к оплате счета за поставщиков за приобретенные НМА1960,76На сумму НДС0870,69,71,76,10,02 и т.д.Расходы по созданию НМА0408Принятие к учету

Безвозмездное поступление нематериальных активов:

ДКСодержание0898/2На рыночную стоимость поступивших НМА 0408Ввод в эксплуатацию44,2605Начисление амортизации 98/291В размере начисленной амортизации отражается переоформление доходов будущих периодов в доходы отчетного периода.

Поступление НМА в счет вклада в Уставный капитал:

ДКСодержание75/180Формирование уставного капитала0875/1Поступление объектов ОС от учредителей0408Принятие к учету

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по какимлибо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Выбытие НМА ( по акту, отражается в учетной политике)

ДКСодержание0504На сумму амортизации9104На остаточную стоимость

Продажа НМА:

ДКСодержание6291Отражается реализация9168НДС0504На сумму амортизации9104По первоначальной стоимости9199Прибыль от продажи

2.2 Учет поступления (возникновения) нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.3 Определение финансового результата от реализации нематериальных активов

В условиях формирования рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся ресурсов. Формирование рынка поставило хозяйствующих субъектов в жесткие экономические условия, которые объективно обусловливают проведение ими сбалансированной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Финансовое состояние хозяйствующих субъектов определяется эффективностью использования всех элементов процесса труда: средств труда, предметов труда и самого труда. Формирование рыночных отношений, условия перехода к рынку побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех факторов производства. Выявить и практически использовать эти резервы можно только на основе аналитических исследований. Одним из таких резервов служит эффективное использование нематериальных активов, как одного из факторов, влияющих на финансовое состояние организации.

В составе внеоборотных активов хозяйствующего субъекта определенную часть имущества занимают нематериальные активы. Их доля зависит от отраслевой специфики. Нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа, управления предприятий. Экономический интерес российских предпринимателей связан с желанием использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения уровня доходности.

Нематериальные активы представляют затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности и используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.

Задачами анализа использования нематериальных активов являются:

анализ объема и динамики нематериальных активов;

анализ структуры и состояния нематериальных активов, по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

анализ доходности и фондоотдачи нематериальных активов.

Анализ нематериальных активов ведется на основе информации, отраженной в форме № 1 «»Бухгалтерский баланс»», № 2 «»Отчет о прибылях и убытках»», № 5 «»Приложение к бухгалтерскому балансу»» и в учетных регистрах.

Анализ нематериальных активов начинается с оценки их динамики с учетом классификационных групп, так как они не однородны по своему составу, характеру использования в процессе производства и по степени влияния на финансовые результаты.

Анализ структуры нематериальных активов осуществляется по видам, источникам поступлений, срокам полезного использования, направлению выбытия, степени использования в производстве и реализации продукции.

Для анализа изменения структуры нематериальных активов по видам составляется таблица, в которой отражаются нематериальные активы по видам за анализируемый период, в абсолютном и относительном выражении отражено абсолютное и относительное отклонение, характеризующее изменение за период по видам. По результатам расчетов следует сделать вывод, определить благоприятное влияние на финансовое состояние за счет повышения доли средств в объектах интеллектуальной собственности.

Проводя анализ динамики структуры нематериальных активов по источникам поступления, следует обратить внимание на изменение доли нематериальных активов, полученных за счет средств, приобретенных за плату или в обмен на другое имущество, внесенных учредителями, полученных безвозмездно от юридических и физических лиц.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица, в которой нематериальные активы ранжируются по годам: в течение десяти лет и выше. Чем выше доля нематериальных активов с длительным сроком использования, тем больше экономический эффект, полученный предприятием.

Анализ структуры выбытия осуществляется по следующим направлениям (причинам):

списание после окончания срока службы;

списание ранее установленного срока службы;

продажа (уступка) исключительных прав;

безвозмездная передача нематериальных активов.[

Наиболее полное представление о наличии и динамике (поступлении и выбытии) НМА дают показатели, характеризующие интенсивность движения НМА: коэффициенты поступления и выбытия, износа и годности.

Коэффициент поступления общий показывает долю всех поступивших в отчетном периоде НМА в их общем объеме на конец этого периода

Коэффициент выбытия НМА, равен отношению стоимости всех выбывших за данный период НМА к стоимости НМА на начало данного периода.

Используя сведения о наличии НМА по полной и остаточной стоимости, находят обобщающие характеристики состояния НМА коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа исчисляется на определенную дату (на начало или конец года) как выраженное в процентах отношение суммы износа (амортизации) НМА к их полной первоначальной стоимости.

Разность между 100 % и коэффициентом износа дает величину коэффициента годности НМА, отражающего долю неизношенной части основных фондов. [14, С. 409]

Направляя средства в нематериальные активы, хозяйствующие субъекты преследуют следующую цель: получить дополнительную прибыль от их использования. Эффективность использования нематериальных активов оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы:

Rнма = Пр100 % / НМА,

где Rнмa доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Пр прибыль от реализации использования нематериальных активов;

НМА средняя величина (стоимость) нематериальных активов за период.

Эффективность использования нематериальных активов возрастает при условии более высоких темпов роста прибыли и выручки над темпами роста нематериальных активов. Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования при производстве продукции (работ, услуг). Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Влияние степени использования НМА на выручку от продажи может быть выражено следующей формулой:

=Фонма Снма,

где N выручка от продажи продукции, руб.;

Фонма фондоотдача нематериальных активов, руб.;

Снма среднегодовая стоимость нематериальных активов, руб.

Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товар и др.). Вычленить изолированное действие каждого из них очень трудно. Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, и это предопределяет необходимость проведения контроля, аудита за их наличием, организацией учета, документальным оформлением и прочие.

.4 Инвентаризация нематериальных активов

Порядок проведения инвентаризации имущества регулируют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49.

Проводя инвентаризацию нематериальных активов, определяют, обладает ли инвентаризируемый объект всеми признаками, присущими нематериальным активам. При инвентаризации нематериальных активов проверяется:

¾Наличие документов, подтверждающих существование активов и исключительных прав организации на их использование;

¾Правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и отчетности;

¾Применение при учете нематериальных активов установленной бухгалтерской документации.

По результатам инвентаризации нематериальных активов составляется унифицированная форма № ИНВ1а (приложение 7), утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, и отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующей порядке:

излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

недостачи имущества относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации. [10, с. 103]

2.5 Особенности ведения бухгалтерского учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО

Вопросам учета и отражения в отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «»Нематериальные активы»», согласно которому, нематериальный актив это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материальновещественной формы.

В России учету нематериальных активов посвящено ПБУ 14/2000 «»Нематериальные активы»».

В МСФО нематериальный актив признается, когда есть уверенность в будущих экономических выгодах от его использования и его стоимость может быть надежно оценена. Согласно ПБУ 14/2000 одним из условий признания нематериального актива является наличие документов, подтверждающих его существование. Основное различие определений нематериального актива в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 состоит в том, что ПБУ требует наличия определенным образом оформленного исключительного права на объект, а МСФО его подконтрольности организации.

Перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российским стандартом отличается от такового в МСФО. В России в него попадают:

исключительные права на интеллектуальную собственность;

приобретенная деловая репутация;

организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставный капитал.

Кроме того, в составе нематериальных активов в российском учете помимо объектов, установленных ПБУ 14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 «»Учет расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы»», которые в МСФО относятся к расходам периода.

В МСФО если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания, то затраты признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Согласно МСФО первоначально нематериальный актив оценивается по себестоимости, которая включает покупную цену, импортные пошлины, невозмещаемые налоги и любые прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации.

МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов, кроме случаев, когда есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты должны включаться в балансовую стоимость актива.

После первоначального признания, в дальнейшем нематериальный актив подлежит учету одним из следующих методов:

по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости.

МСФО 38 подразделяет нематериальные активы на две группы: с конечным и с неопределенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы с конечным сроком полезного использования подлежат амортизации, ее начисление начинается, когда актив фактически готов к использованию.

Амортизация начисляется регулярно в течение всего срока полезной службы актива одним из методов, предусмотренные для амортизации основных средств. Используемый метод должен отражать динамику получения экономических выгод от нематериального актива. Период и метод амортизации подлежат пересмотру на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться, по активам такого рода производится ежегодное тестирование на обесценение в соответствии с МСФО 36 «»Обесценение активов»».

ПБУ 14/2000 не разрешает менять метод амортизации и пересматривать период использования актива, максимальным сроком службы признается 20 лет, обесценение не производится.