3320.Учебная работа .Тема:Проведение аудита прибыли от продаж в ООО «СпецСервисТехобслуживание»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Проведение аудита прибыли от продаж в ООО «»СпецСервисТехобслуживание»»»,»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

.1 Планирование аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

1.2 Методика аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

1.3 Классификация возможных нарушений при проведении аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

2.КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»

2.1 Общие сведения, организационноуправленческая структура

.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Организация внутреннего и внешнего контроля

.ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ

3.1 Цель, задачи, источники проверки

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки

3.3 Проведение аудиторской проверки

3.4 Рекомендации по устранению выявленных нарушений и ошибок

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

аудиторская проверка выручка продажа

Актуальность данной темы заключается в том, что объективной закономерностью нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является поддержание необходимого уровня прибыльности. Периодический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности деятельности предприятия.

Основная цель создания любого коммерческого предприятия получение прибыли. И в системе целей, формируемых собственниками и руководителями любой коммерческой организации, задача генерирования прибыли без сомнения занимает центральное место.

Таким образом, следует подчеркнуть, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационнометодических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Правильное формирование и определение финансового результата предприятия так же является основой для расчета налога на прибыль. Правильное начисление и уплата налогов предприятия являются одной из составляющих функционирования предприятия, правомерности его деятельности. этой точки зрения выбранная тема является актуальной.

Целью работы является проведение аудита прибыли от продаж в ООО «СпецСервисТехобслуживание».

В соответствии с поставленной целью были сформулированы и разработаны направления повышения эффективности его функционирования.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы и методы проведения аудиторской проверки;

провести анализ прибыли от продаж организации;

разработать план аудиторской проверки;

провести аудиторскую проверку;

выявить нарушения по учету прибыли и предложить рекомендации по устранению ошибок.

Предметом исследования является методика проведения аудита.

Объектом исследования является действующее предприятие ООО «СпецСервисТехобслуживание».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности и по вопросам организации учета прибыли.

Методологической базой исследования являются такие методы общенаучного исследования как анализ, логический подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

.1 Планирование аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

выручки от продаж;

прибыли или убытка от продаж;

сальдо операционных доходов и расходов;

сальдо внереализационных доходов и расходов;

сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе:

оценочные резервы;

начисленные доходы;

отложенные налоговые активы и обязательства;

резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансовохозяйственной деятельности;

убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров.[10, с. 54]

Источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

учредительные документы;

приказ по учетной политике;

рабочий план счетов;

состав доходов и расходов будущих периодов;

договоры;

документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов;

регистры бухгалтерского учета;

счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций выручка и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», внереализационные и операционные доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». [14, с. 77]

В приказе по учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.), и Приложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп.), должны быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных доходов и расходов.

Объекты аудита финансовых результатов в части доходов представлены в табл. 1.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1. Объекты аудита доходов организации[18, с. 54]

ПоказателиФормы отчетности, в которых приведен показатель, номер строкиНаименованиеНомер счета Форма № 1Форма №2Доходы от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров90010Операционные доходы: проценты к получению91060Операционные доходы: доходы от участия в других организациях91080Прочие операционные доходы91090Внереализационные доходы91120Чрезвычайные доходы99170Расчеты с покупателями и заказчиками62231,241Расчеты по авансам полученным62627

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;

законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;

правильность отражения результатов товарообменных операций;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;

правильность отражения результатов при безвозмездном получении объектов основных средств и прочих активов;

правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества в аренду;

правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций аудиторы должны установить: [6, с. 44]

правильность и полноту отражения доходов и убытков от присужденных или признанных должниками пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причин убытков;

правильность и полноту учета процентов по средствам аудируемого лица на счетах в банках;

правильность и полноту отражения доходов по депозитным счетам аудируемого лица в банках;

правильность и полноту отражения доходов по всем видам заимствований;

правильность и полноту отражения доходов и расходов от курсовых разниц при осуществлении операций в иностранной валюте;

полноту и правильность учета доходов от долевого участия в других предприятиях;

правильность списания затрат по аннулированным заказам; правильность списания дебиторской задолженности и долгов; правильность и полноту отражения доходов по ценным бумагам, принадлежащим аудируемому лицу;

правильность и полноту отражения доходов в случае возмещения работником ущерба, нанесенного аудируемому лицу;

правильность отражения операций в случае выявления неучтенного имущества и денежных средств в ходе инвентаризации; правильность отнесения убытков в случае невозможности установления виновного или отказа суда в установлении виновного лица; правильность и полноту отражения сумм страхового возмещения.

В том случае, если в отчетности отражены чрезвычайные доходы или расходы, необходимо проверить документальное оформление расходов, отнесенных на убытки от стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций.

В целом план аудита финансовых результатов можно представить в следующем виде (табл. 2). [20, с. 74]

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

Таблица 2. План проверки учета финансовых результатов

1Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица2Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)3Проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов4Проверка правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов5Проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов6Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходовСущественным моментом при проведении аудиторской проверки является проверка правильности признания и учета доходов будущих периодов.

Большую роль при проведении аудита финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки от обычной деятельности по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного характера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (т.е. занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части с другой). Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рода взаимозачетами, встречными поставками и пр. Особенно важно проследить операции, в которых в качестве расчетных средств использовались векселя. Кроме того, аудитор должен выявить все операции, совершаемые с лицами, которые в Гражданском кодексе Российской Федерации определены как аффилированные лица, а в Налоговом кодексе Российской Федерации как взаимозависимые, поскольку необходимо проверить правильность ценообразования по данным операциям. Перечень аффилированных лиц может быть установлен на основании изучения учредительных документов, списков администрации аудируемого лица и при применении специального анкетирования, направленного на установление указанных лиц. При выполнении процедур необходимо применять Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». [10, с. 54]

При анализе чрезвычайных доходов и расходов аудитор должен внимательно изучить документы, подтверждающие, что имели место события, приведшие к утрате материальных ценностей и (или) документации. В случае отражения убытков от стихийных бедствий необходимо наличие актов инвентаризации, произведенных специальными комиссиями с участием представителей Министерства Российской Федерации по чрезвычайным ситуациям. При пожарах необходимо наличие актов, составленных специалистами государственной противопожарной службы, а также актов инвентаризации.

Для примера организации работы аудитора по проверке полноты и правильности отражения финансовых результатов можно рассмотреть программу аудита в части операционных доходов и расходов, представленную в табл. 3.

Таблица 3. Программа аудита операционных доходов и расходов

№ п/пПроцедурыЭтапыИсполнительДатаСсылка на рабочий документ или комментарииОписание (включая объем работ или ссылки на рабочий документ, где отражен объем работ)1Полнота/Существование/Права1.1Убедиться, что в составе операционных доходов отражены выставленные счета в промежутке с 1 января по 31 декабря. Изучить прочие доходы, отраженные после 31 декабря, на предмет отнесения к отчетному году1й, 2й этап1.2Убедиться, что начисленные расходы имели место и документально подтверждены имеются документы, позволяющие отразить расходы общества как операционные расходы1й, 2й этап1.3Изучить прочие расходы, доходы, отраженные после 31 декабря, на предмет отнесения к расходам, доходам 2004 г.2й этап2Возникновение2.1Сделать выборку по существенным видам расходов и убедиться, что отраженные расходы действительно имели место1й, 2й этап2.2Сделать выборку по существенным видам доходов и убедиться, что отраженные доходы действительно имели место1й, 2й этап3Оценка3.1Убедиться, что операционные расходы отражены по фактическим затратам1й, 2й этап Представление4.1Убедиться, что операционные доходы, учтенные на счете 91, отражены по строке 090 формы № 2. При этом убедиться, что классификация операционных доходов соответствует ПБУ 9/991й, 2й этап4.2Убедиться, что операционные расходы, учтенные на счете 91, отражены по строке 100 формы № 2. При этом убедиться, что классификация операционных доходов соответствует ПБУ 9/991й, 2й этап4.3 Убедиться, что операционные доходы и расходы представлены развернуто, а также, что прочие доходы, составляющие более 5% от общей суммы доходов аудируемого лица, представлены в бухгалтерской отчетности по каждому виду в отдельности1й, 2й этапПодготовил: Дата: Проверил: Дата:

Сальдо по счету 99 по итогам года будет показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого лица за отчетный год. Однако особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года. [22, с.78]

Для проверки правильности начисления налога необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.

По состоянию на 31 декабря отчетного года кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.

На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить, правильно ли были перенесены в начальный баланс аудируемого года данные из годового баланса предыдущего года в части прибыли или убытка. [20, с.74]

Величина убытков может быть такова, что общий итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования аудируемого лица.

В том случае, если аудируемое лицо имеет прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при выплате доходов собственникам.

На практике свести аудиторский риск к нулю нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно мал.

С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО,(1)

где АР аудиторский риск;

ВХР внутрихозяйственный риск;

РСК риск средств контроля;

РНО риск необнаружения.

Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представлена в табл. 4.

Таблица 4. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственные риски как:Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:высокийсреднийнизкийпри этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:ВысокийСамый низкийНиже среднегоСреднийСреднийНиже среднегоСреднийВыше среднегоНизкийСреднийВыше среднегоСамый высокий

Значение аудиторского риска может быть рассчитано разными способами.

способ. На этапе планирования аудитор оценивает, что, например, внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, риск необнаружения 10%. На основании этих значений (0,8, 0,5, 0,1) аудитор может получить величину аудиторского риска 4%.

способ. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ.

В данном случае модель аудиторского риска применяется в следующем виде:

РНО = АР : (ВХР *РСК) (2)

Предположим, аудитор устанавливает аудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск на уровне 80%, риск средств контроля на уровне 50%. Таким образом, риск необнаружения составляет 12,5%. Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. [10, с. 54]

способ. Наиболее общий способ модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания таких взаимосвязей и содержания каждого из компонентов аудиторского риска.

Степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных пользователей, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска. Предполагается, что отчетность организаций, осуществляющих разнообразную деятельность и имеющих большой объем финансовохозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Изучение и анализ рисков требуют пристального внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных.
Без точной оценки аудиторских рисков вполне можно обойтись. Оценка риска не является для аудитора самоцелью.
В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) № 8 «Оценка рисков аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторам разрешается оценивать аудиторские риски по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий. Для опытного аудитора не составит труда, проанализировав аналогичные ситуации, сделать приблизительную оценку.

Для того чтобы строго математически рассчитать аудиторский риск, нужно представить гипотетическую ситуацию, в которой бухгалтерская отчетность экономического субъекта может быть проверена 100 независимыми друг от друга аудиторами. Если 83 из них посчитали отчетность экономического субъекта достоверной, 17 нет, а отчетность на самом деле достоверна, можно сказать, что вероятность (риск) аудиторской ошибки составляет 0,17 или 17 %.

Математически оценить аудиторский риск на практике нереально, поскольку повторные проверки (перепроверки) проводятся в российском аудите крайне редко, а вероятность тройной проверки одного и того же клиента за один и тот же отчетный период практически равна нулю.

Поэтому на практике аудиторам следует применять иную трактовку вероятности: не как отношение числа опытов с исходом определенного вида к общему их числу, а как мера субъективной уверенности исследователя в определенном исходе опыта.

Оценку внутрихозяйственного риска следует дать только в отношении тех счетов учета и операций, сальдо и (или) обороты по которым превышают уровень существенности. Иными словами, аудитор обязан оценить данный риск только для отчетности в целом и наиболее существенных счетов учета. Число таких счетов будет не слишком большим. При этом аудитору необходимо рассматривать отдельно счета, для которых свойственны непреднамеренные искажения, и счета, для которых характерны преднамеренные искажения. [17, с. 22]

При оценке внутрихозяйственного риска должны учитываться следующие объективные факторы:

особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой работает данный экономический субъект (правовая среда, особенности нормативного регулирования деятельности, общее экономическое состояние отрасли);

специфические особенности деятельности данного экономического субъекта (например, игорному бизнесу присущ более высокий уровень риска, чем торговле, а торговле более высокий уровень риска, чем промышленности);

честность руководства и бухгалтерского персонала;

опыт и квалификация руководства и бухгалтерского персонала (для главного бухгалтера новичка внутрихозяйственный риск будет выше, чем для главного бухгалтера с большим стажем работы);

возможность внешнего давления на персонал экономического субъекта в целях достижения определенных показателей (для получения кредитов руководитель может потребовать от главного бухгалтера «улучшить» показатели баланса, а для снижения налоговых платежей «завысить себестоимость»);

возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников (там, где владение уставным капиталом отделено от функции управления производством, внутрихозяйственный риск обычно ниже, чем там, где главный акционер и управляющий экономического субъекта одно и то же лицо).

Взаимодополняющей категорией по отношению к категории риска средств контроля является надежность средств контроля.

Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например, риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать их надежность, равная 0,65 (65%), т. е. высокой надежности средств контроля соответствует низкий риск, средней надежности средний риск, низкой надежности высокий риск. [19, с. 33]

Однако нельзя абсолютно полагаться на первичную оценку. В ходе проверки аудитор обязан осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы или отдельных средств контроля.

Тестирование средств контроля применяется с целью проверки правильности выполнения контрольных процедур. Оно должно убедить аудитора в следующем:

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять;

средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Дело в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть в принципе надежны, однако вследствие определенных причин давать сбои в отдельные периоды. К таким причинам относятся:

кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии изза его болезни или отпуска менее опытным временным работником;

особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности деятельности экономического субъекта (в эти периоды наиболее вероятно возникновение ошибок);

появление единичных и случайных ошибок.

Подавляющее большинство факторов, влияющих на риск средств контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера. Именно эти лица несут в первую очередь ответственность за организацию и эффективное функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и структурные изменения.

Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен описать и зафиксировать все элементы указанных систем, отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска. На основании предпринятых исследований и анализа их результатов аудитор должен разработать и довести до исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации. [20, с. 78]

Таким образом, аудитор может влиять на уровень риска средств контроля, если экономический субъект примет к действию и внедрит рекомендации аудитора по вопросам совершенствования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти изменения не будут иметь отношения к уровню риска отчетного периода, а повлияют только на результаты следующих отчетных периодов. Поэтому перед началом следующей аудиторской проверки нужно уточнить и отметить, приняты ли клиентом к сведению рекомендации по данному вопросу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск не обнаружения. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска не обнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора при планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

Между риском не обнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно, риск не обнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание, увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выясняется, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитору следует снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. [20, с. 54]

Федеральное Правило (стандарт) № 8 «Оценка рисков аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» предусматривает необходимость учета и корректировки уровней риска на всех этапах проверки от этапа планирования до этапа составления аудиторского заключения.

Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону понижения и общий аудиторский риск, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения. Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, невозможно.

Для снижения риска средств контроля необходимо расширить применяемые тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.

Аудитор должен оценивать риски, от него не зависящие, как можно раньше и как можно тщательнее. Риск необнаружения напрямую связан с объемом работы, объем работы с себестоимостью, себестоимость с общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились после подписания соответствующего договора и фактического начала работы, аудитор рискует понести ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ.

Все, что касается оценки рисков, а также сопутствующие расчеты, мотивация их выбора и изменения должны документироваться.

Вопервых, эти рабочие документы служат подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась с необходимой тщательностью и надлежащим качеством.

Вовторых, обобщение и изучение данных рабочих документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы риски, что важно для формирования политики аудиторской организации и повышения качества оказываемых ею услуг, уверенности в достоверности информации.

На практике аудитор не может быть уверен в полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится между 0 и 1 (0 и 100%). Между желаемым аудиторским риском и планируемой информационный базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь для тестирования.

Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские причины.

Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей документации.

.2 Методика аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

Сравнительный анализ методик аудита приведен в табл. 5.

Таблица 5. Сравнительный анализ методик аудита [25, с. 54]

Автор Этапы проверкиПодольский В.И.Бычкова С.М.Барский А.М.классификации доходов и расходов от основной деятельности, прочей реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках;+++полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;+++правильности оценки себестоимости реализованной продукции;++разделения по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли при бартерных сделках;+++закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;+правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную сдачуприемку работ;++отражения в отчетности доходов и расходов от присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек;++отражения в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;++формирования прибыли от прочей реализации;++отражения доходов и расходов от курсовых разниц;++правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;++правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отражение данных в отчетности;+++правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;+++ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому учету.+

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

операции по продаже надлежащим образом санкционированы (путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с первичными документами, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг));

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже (путем выборочной сверки данных товарнотранспортных накладных отдела продаж со счетамифактурами и данными бухгалтерского учета, при этом, по мнению Барского А.М. «следует обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции»;

продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета (путем сопоставления дат, указанных в товарнотранспортных накладных с датами соответствующих счетовфактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности);

стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

суммы продажи правильно классифицированы;

суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита.

Кроме того на ознакомительном этапе аудитору сначала следует сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.

Особое внимание следует уделить отражению на счете 90 бартерных сделок, коммерческих и управленческих расходов, выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств, доходов от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Фактическая прибыль от реализации продукции (работ услуг) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров.

Также необходимо проверить, как закрывается финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль или убыток от продаж), т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» отчет о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету. Также аудитор должен выяснить, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) методом начисления или кассовым методом.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (табл. 6). [14, с. 77]

Таблица 6. Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчетаСумма прибыли согласно данным Главной книгиСумма прибыли согласно журналуордеру № 15 за декабрь месяцОтклонения (+, )Примечанияданных годового отчета от данных Главной книгиданных Главной книги от данных журналаордераданных годового отчета от данных журналаордера1234567

При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 902 «Себестоимость продаж».

Если в учетной политике организации не предусмотрено списание суммы общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», то они отражаются в строке 020.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040»Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят опо этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем. Он определяется как разница между выручкой от продажи и суммой затрат, отраженной по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат поразному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности».

Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 Налогового Кодекса РФ, признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.7.).

Таблица 7. Ведомость проверки правильности определения прибыли от Реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книгиСумма прибыли согласно журналуордеруОтклонения (+, )Примечания1234

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

На заключительно этапе после окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Методика проведения аудита операций по формированию прибыли (убытка) от продаж включает в себя широкий спектр процедур, которые можно разделить на три стадии: ознакомительную (предварительную), основную и заключительную. По итогам аудита финансового результата от продаж целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции и предотвращение потерь.

.3 Классификация возможных нарушений при проведении аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналовордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

аудит налогооблагаемой прибыли;

аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих операций;

сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННОЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»

.1 Общие сведения, организационноуправленческая структура

Общество с ограниченной ответственностью «СпецСервисТехобслуживание», далее именуемое «Общество», осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставом Общества и законодательством РФ.

Общество состоит из единственного Участника Карюкиной Л.В., утвердившей Устав ООО «СпецСервисТехобслуживание». Настоящий Устав Общества с ограниченной ответственностью «СпецСервисТехобслуживание» утвержден Решением № 1 от 29.01. 2009 г.

Высшим органом управления является Общее собрание Участников общества. Размер уставного капитала за счет вкладов Участников составляет 10000 рублей. Для осуществления контроля за финансовохозяйственной деятельностью Общества назначается Ревизионная комиссия сроком на 3 года в количестве 3х человек.

Общество создано в 2009 году для осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли.

В своей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом, другими обязательными для исполнения нормативными и инструктивными документами.

Основные виды деятельности Общества представлены в таблице 8.

Таблица 8. Виды деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание»

№ п/пНаименованиеТип деятельности1Аренда автоУслуга2Мойка фасадовРабота3Монтаж кондиционераРабота4Монтаж тепловых узловРабота5Монтаж работы системы вентиляции, видеонаблюдения, периметровой охраныРабота6Очистка вентиляцииРабота7Очистка, вывоз снегаУслуга8Подготовительные работыУслуга9Демонтаж строительных объектовРабота10Приемка в эксплуатацию объектаУслуга11Проектносметная документацияРабота12Ремонт помещенийРабота13Ремонт электрических сетейРабота14Ремонт систем отопленияРабота15Сервисное обслуживание систем зданияРабота16Содержание автотранспортаУслуга17Техническое обслуживание зданий и учрежденийУслуга18Установление оптических системРабота

Данная деятельность осуществляется на основании:

Лицензии № 42/00385 от 11 марта 2011г. на осуществление производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;

Свидетельства № 428140110СХМ от 14 января 2011 о допуске к работам по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Общество состоит из структурных подразделений и отделов. В ООО «СпецСервисТехобслуживание» разработана и принята линейно функциональная структура управления (см. рис.1).

Рис.1. Организационная структура ООО «СпецСервисТехобслуживание»

Данная структура представляет собой иерархичность управления, т.е. выделяются отделы, выполняющие определенные функции, а распоряжения имеет право отдавать только вышестоящая инстанция.

Анализ основных финансовоэкономических показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего на формирование отдельных показателей и т.д.

Общеэкономическая характеристика деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за 2012 и 2013 годы представлена в таблице 9.

Таблица 9. Основные финансовоэкономические показатели деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за 2012 2013 гг.

№ п/пПоказатель 20122013Изменение абсолют., тыс. руб.относит., %.1234561Среднесписочная численность работников, чел1151281311,302Среднемесячная заработная плата работников, руб.15647160113642,333Среднегодовая стоимость имущества организации, тыс. руб123856846553944,724Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.138080657441,595Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.110046040496445,116Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.21106202878193,887Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб.13853131926614,778Затраты на 1 руб. реализации, руб.0,97900,999802,129Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.70224645664,9610Рентабельность продаж, %3,331,21263,5411Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.442543798,8712Чистая прибыль, тыс. руб.3394343101,18

По данным таблицы 9 можно сделать следующие выводы:

Объем выручки от реализации за 2013 уменьшился на 819 тыс. руб. по сравнению с 2012г. Это характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует о снижение объемов производства, что в дальнейшем может привести к снижению прибыли и образованию убытка.

В себестоимости реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) произошли также изменения. Себестоимость реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) уменьшилась за 2013 год на 661 тыс. руб.

Величина чистой прибыли снизилась за отчетный период на 343 тыс. руб. Что в конечном итоге привело к образованию убытка. Это характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует о снижении устойчивости компании.

Валюта баланса снизилась на 5539 тыс. руб. Это связанно со снижением активов предприятия, дебиторской задолженности и в целом всего имущества, что крайне негативно влияет на деятельность предприятия.

Стоимость основных средств уменьшилась за год на 574 тыс. руб. Это характеризуется двояко. С одной стороны отрицательно, поскольку свидетельствует об уменьшении общего имущества организации. С другой стороны положительно, поскольку свидетельствует об уменьшении стоимости наименее ликвидных активов предприятия, так как основные средства относятся к группе медленно реализуемых активов.

Стоимость оборотных средств снизилась на 4964 тыс. руб. Собственный капитал предприятия также увеличился на 4 тыс. руб. Это произошло вследствие увеличения нераспределенной прибыли на 4 тыс. руб.

Таблица 10. Негативные статьи отчетности

№ п/пПоказатель На начало года, тыс. руб.На конец года, тыс. руб.Изменениеабсолют., тыс. руб.относит., %12344 34 / 31Непокрытый убыток отчетного года2Кредиты и займы, не погашенные в срок долгосрочные краткосрочные 3Просроченная кредиторская задолженность 4Удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общей ее сумме, % 5Просроченная дебиторская задолженность12153113,366Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей ее сумме, % 0,02 0,02 7Дебиторская задолженность, списанная на финансовые результаты 12 15 3 113,368Штрафы, пени и неустойки уплаченные

В 2013 году отсутствовали кредиты и займы, непогашенные в срок. Просроченная кредиторская задолженность также отсутствовала. Размер дебиторской просроченной задолженности составил 15000 руб., что на 13,36% больше по сравнению с 2012 годом. Штрафы, пени и неустойки на предприятии отсутствуют.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

Финансовое состояние ООО «СпецСервисТехобслуживание» за 2013 год оценивается на основании данных бухгалтерской отчетности показателями платежеспособности, финансовой устойчивости и прибыльности. Поскольку компания сдает только две формы отчетности, анализ был проведен с использованием формы № 1 и формы № 2 за 2013 и 2012 года.

Таблица 11. Экспресс анализ финансового состояния

№ п/пПоказатель20122013Изменения Абс.Отн.1234561Общий коэффициент покрытия1,330,880,4533,832Коэффициент срочной ликвидности0,760,430,3343,423Коэффициент ликвидности при мобилизации средств0,070,070,000,004Коэффициент автономии0,120,220,1083,335Коэффициент соотношения собственных и заемных средств0,140,280,14100,006Доля собственных средств в покрытии запасов0,340,50,1647,067Маневренность собственных оборотных средств0,3670,3030,0617,448Рентабельность чистых активов по чистой прибыли2,740,062,80102,139Рентабельность продукции5,071,863,2063,2010Коэффициент финансовой зависимости8,174,533,6444,5511Коэффициент маневренности7,263,993,2745,04

Коэффициенты ликвидности характеризуют способность быстро погасить собственные долговые обязательства перед кредиторами.

На основании балансовых данных ООО «СпецСервисТехобслуживание» на 31.12.2013 г. коэффициент абсолютной ликвидности равен 0,07, что свидетельствует о том, что высоколиквидные активы предприятия могут покрыть 7 % кредиторской задолженности предприятия (в т.ч. займы и кредиты).

Коэффициент срочной ликвидности (промежуточного покрытия) отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежные средства, дебиторская задолженность (до 12 месяцев), краткосрочные финансовые вложения) к краткосрочным обязательствам. Хорошим показателем является значение этого индикатора больше 1. Уровень этого коэффициента на конец 2013 г., рассчитанный на основании балансовых данных ООО «СпецСервисТехобслуживание», составил 0,32. В связи, с чем можно прогнозировать платежеспособность предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.

Фактический показатель коэффициента текущей ликвидности за 2013 г. равен 0,45 Соответственно уровень коэффициента свидетельствует о достаточности средств, для расчета по краткосрочным обязательствам.

Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов предприятия и источниками их формирования.

Коэффициенты Автономии, Финансовой устойчивости и Соотношения заемных и собственных средств отражают структуру Пассива баланса.

Коэффициент автономии (финансовой независимости), показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, нормативное значение (0.5 0.7). Фактические данные по ООО «СпецСервисТехобслуживание» составляет 0,45. Этот результат объясняется весомой долей заемного капитала в объеме источников финансирования. Другими словами коэффициент показывает низкий уровень собственного капитала и соответственно, высокую зависимость предприятия от кредиторов.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на конец 2013 г. показывает, что заемные средства превышают собственные. Нормативным значением является 1, то есть равенство доли собственных и заёмных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала, показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, а какая часть капитализируется. Значение коэффициента на конец 2013 г. равно 3,99 % т.е. 96,01 % собственного капитала вложено в капитальные активы и 3,99% направлено на финансирование текущей деятельности.

Таким образом, не смотря на высокий уровень доли заемных средств финансовая устойчивость сохраняется и может быть сохранена в будущем, при условии увеличения доли прибыли, уменьшения объемов и увеличения скорости оборачиваемости дебиторской задолженности и оборотных активов.

Сделав анализ основных финансовоэкономических показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за два года, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансовоэкономических показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

На предприятии разработано соответствующие положение о функциях и обязанностях бухгалтерской службы.

Основными из которых являются:

организация разработки системы оплаты и нормирования труда;

организация оперативного учета и контроля по подразделениям фирмы;

обеспечение правильного и своевременного документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета движения всех средств предприятия;

организация достоверного и своевременного учета затрат на производство и обращение, выхода и реализации продукции, работ, услуг, определение результатов финансовохозяйственной деятельности в целом по предприятию и его подразделений и т.д.

Бухгалтерия ООО «СпецСервисТехобслуживание» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансовоэкономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 2.

Рис.2. Структура бухгалтерии ООО «СпецСервисТехобслуживание»

Все операции по оказанию услуг (выполнению работ) производятся безналичным расчетом.

Работники бухгалтерской службы осуществляют свои функции на основании разработанных и утвержденных директором фирмы должностных инструкций.

Бухгалтерский учет на данном предприятии полностью автоматизирован программой «1С Бухгалтерия» в конфигурации 8.2.0

Учетная политика организации это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/08, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/08, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный период); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления (рис. 3).

Рис. 3 Методическое обеспечение учетного процесса

Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2002. №94Н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типичными первичными документами, которые утверждены законодательно. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать в соответствии с Законом №402ФЗ следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составляется документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.

Документальное оформление означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какоелибо событие не нашло отражение в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (рис. 4).

Инвентаризация материальнопроизводственных запасов осуществляется ежегодно по состоянию на 01 октября, основных средств раз в три года по состоянию на 01 ноября, иного имущества, расчетов и обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность формируется только на основе данных бухгалтерского учета, без подтверждения их результатами инвентаризации, то в этом случае нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности имущественного и финансового положения организации.

Рис. 4 Схема документооборота

Инвентаризацию следует проводить перед составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности. Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем отчетность достовернее (репрезентативнее).

Порядок проведения инвентаризаций. До начала инвентаризации проверяется:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С Предприятие», версия 8.2.

База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая разным пользователям.

Прикладная часть программы содержит традиционный набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов, журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности аналитического учета.

.3 Организация внутреннего и внешнего контроля

Внутренний аудит в ООО «СпецСервисТехобслуживание» осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

следят за эффективностью и целесообразностью расходования собственных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования заемных денежных средств;

следят за эффективностью и целесообразностью расходования привлеченных денежных средств;

проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми;

дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

контролируют финансовое состояние предприятия. Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно представить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности исполнительская. Организация работы выполнение конкретных заданий руководства. Взаимоотношения подчиненность руководству. Оплата начисление заработной платы по штатному расписанию. Отчетность перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности предпринимательская. Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоотношения равноправное партнерство, независимость. Оплата по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»

.1 Цель, задачи, источники проверки

Цель аудиторской проверки проверка достоверности выручки от продажи на предприятии ООО «СпецСервисТехобслуживание»

Задачи аудита:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Источники проверки:

Баланс предприятия.

Отчет о «Финансовых результатах».

Счетафактуры

Акты.

.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки

На этапе планирования нами проводилась оценка системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля проводилась путем тестирования. Тестированию подвергался бухгалтер, кто ведет исследуемый участок учета.

Результаты тестирования представлены в таблице 12.

Таблица 12. Вопросник для проверки составления внутреннего контроля системы учета прибыли от продаж

№ п/пВопрос Ответ Да Нет Существует ли организационный план и список сотрудников отделов?ХИмеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний?ХСуществует ли перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетовфактур?ХСуществует ли на предприятии отдел внутренней ревизии?ХРазработан ли план проведения специальных внутренних проверок?ХИспользуются ли в бухгалтерском учете компьютерные программыХПроводится ли контроль правильности оформления документов (накладных, счетовфактур)?ХСравниваются ли данные аналитического и синтетического учета?ХЕсть ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных документов?ХПроводятся ли организацией актысверки с другими организациями и сверки с подотчетными лицами?ХПроисходит ли исправление ошибочных проводок?ХИнформированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)ХПроводится ли проверка правильности отнесения расходов на затраты?ХВозможно ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа?ХВозможно ли неправильное начисление задолженностей (задолженности образуются, но не регистрируются)?ХВсе ли внереализационные доходы, производимые организацией (за исключением поименованных в ст.251 НК РФ), включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?ХСоблюдаются ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ?ХВозможна ли неправильная запись уплаты налогов?ХРазделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учетов?ХВ полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов?ХПроводится ли независимое сопоставление журналовордеров и перенесение итогов в Главную книгу?ХПосредством использования технических средств при работе руководства и главного бухгалтера предприятия достигается: а) ограничение доступа к совершению операций; б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей; в) невозможность использования аналога собственноручной подписи на документах другими лицами; г) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа Х Х Х Х

Из выше представленного теставопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО «СпецСервисТехобслуживание», мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на среднем уровне.

На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.

Но главный бухгалтер сам проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).

Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система электронной сдачи отчетности.

В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО «СпецСервисТехобслуживание», но нельзя доверять системе абсолютно.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза «во всех существенных аспектах» должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации.

В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Планируя аудиторский риск, в первую очередь определяется риск системы внутреннего контроля и неотъемлемый риск, которые не зависят от аудита экономического субъекта.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая», а менее 40 «низкая».

На основании первичной оценки СВК проведем оценку по каждому разделу и этапу в целом.

Первичная оценка СВК по этапу в целом = 32 ÷ 38 × 100% = 84,2% (высокая оценка).

Таблица 13. Результаты выведения оценок

Наименование разделаОценка эффективности СВКПоследствияСтиль управленияВысокая = 4 ÷ 5 × 100% = 80%СредняяНизкаяОрганизационная структураВысокая = 3 ÷ 3 × 100% = 100%СредняяНизкаяРаспределение ответственности и полномочийВысокая = 4 ÷ 4 × 100% = 100%СредняяНизкаяКонтрольВысокая= 9 ÷ 12 × 100% = 75% Средняя НизкаяУчет и отчетностьВысокая= 7 ÷ 9 × 100% = 77,7% Средняя НизкаяКадрыВысокая = 5 ÷ 5 × 100% = 100%Средняя Низкая

В целом, можно сделать вывод о высокой эффективности системы внутреннего контроля.

Путем изучения, анализа и оценки сведений о формировании прибыли (убытка) от продаж подтвердим достоверность оценки СВК.

Таблица 14. Результат выведения оценки

Наименование разделаОценка эффективности СВКПоследствияПрибыли и убыткиВысокая= 8 ÷ 10 × 100% = 80%СредняяНизкая

Для расчета величины неотъемлемого риска используем данные таблицы 15.

Таблица 15. Оценка неотъемлемого риска

NФакторы рискаОтветДаНет1Характер бизнеса клиента не ведет к увеличению риска2Внешняя среда не ведет к увеличению риска3Качество управления не ведет к увеличению риска4Деятельность устойчива5Необходимы существенные кредиты или инвестиции6Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива)7Оборотный капитал достаточен. Ликвидность велика.8Текущая ликвидность близка к нормативу9Вероятность банкротства низкая или отсутствует10Услуги рентабельны, случаев оказания услуг ниже себестоимости не отмечается11Доля дебиторской задолженности в текущих активах низкая, либо период оборота составляет меньше месяца12Уровень чистых активов высокий и стабильный13Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений)14Состояние системы бухгалтерского учета хорошее

РК = Отрицательные ответы ÷ Общее число вопросов × 100% = 2 ÷ 10 × 100% = 10%. (таблица 12).

Для расчета величины риска не обнаружения ошибок используем таблицу 16.

Таблица 16. Оценка риска не обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности

№ВопросДаНет1Данный клиент является для Аудитора новым2Для проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем составе3Техническое оснащения аудиторской группы полностью соответствует объему и характеру работ4Методологическое обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом объеме)5Информационное обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме6Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент, имеется у всех аудиторов группы7Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме8Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию9Существует полная психологическая совместимость членов аудиторской группы, группа не раз работала в таком составе10Условия работы аудиторской группы у клиента способствуют более качественному выполнению работы

Риск необнаружения найдем таким же способом, как и неотъемлемый риск и риск СВК: = (3 ÷ 10) × 100% = 30%

Поскольку риск не обнаружения по статистике составляет около 10%, то в данном случае необходимо принять меры по его снижению. Для снижения величины риска аудитору целесообразно расширить объем аудиторских процедур по существу, а также увеличить объем аудиторской выборки.

Величину аудиторского риска найдем по формуле: АР = НР × РК × РН, где НР неотъемлемый риск, РК риск системы внутреннего контроля, РН риск не обнаружения ошибок [16, с. 95]. АР = 42,9 × 10 × 30 = 1,3, что удовлетворяет его приемлемой величине.

Результаты расчета аудиторского риска занесем в таблицу 17.

Таблица 17. Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск 42,9%Риск системы внутреннего контроля 10%Риск необнаружения ошибок 30%Величина аудиторского риска1,3%

.3 Проведение аудиторской проверки

На этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. План аудита оформлен в Рабочем документе (РД5) в таблице (таблица 18). Приложение 2.

Таблица 18. РД5 План аудита финансовых результатов

Проверяемая организацияООО «СпецСервисТехобслуживание»Период аудитас 01.01.2013 по 31.12.2013Руководитель аудиторской группыПавлов Е.Б.Состав аудиторской группы№ п/п Планируемые виды работ1.Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка)2.Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).3.Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).4.Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)5.Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.6. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

После составления общего плана составляется программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Программу аудиторской проверки финансовых результатов сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации, подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при проверке. Программа аудиторской проверки ООО «СпецСервисТехобслуживание» представлена в приложении 3 (РД6)

Итак, завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов и распределения прибыли, перейдем непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.

. Изучение и оценка основных положений Учетной политики ООО «СпецСервисТехобслуживание»

Цель: установить соответствие информации, отраженной в учетной политике, законодательству РФ в области формирования и отражения финансовых результатов.

Источники информации: Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», Приложения к Учетной политике.

Обществом разработано Положение «Об учетной политике» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 г., которое утверждено приказом генерального директора № 1У от 11.08.2008 г., а также внесены изменения в Учетную политику организации Приказом № 2У от 28.03.2011 г.

Данные учетные политики составлены в соответствии с федеральным законом N 402ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2, гл. 25.

Степень раскрытия информации о методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО «СпецСервисТехобслуживание», в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в Рабочем документе (РД7 Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учету финансовых результатов) (см. Приложение 3).

Вывод аудитора: На основании изучения приказа об Учётной политике на ООО «СпецСервисТехобслуживание» можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат.

. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг)

Цель: проверка правильности формирования и отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Источники информации: Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч.62, 90/1, 90/3 и др., ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», счетафактуры, акты оказанных услуг, выписки банка, договоры.

В ходе изучения предоставленных документов по данному вопросу, были рассмотрены Учетная политика ООО «СпецСервисТехобслуживание», договоры, акты оказанных услуг. Все факты получения выручки ООО «СпецСервисТехобслуживание» документально подтверждены в порядке, установленном законодательством РФ.

За проверяемый период Обществом была получена выручка в размере:

ПоказательСумма с НДС, руб.НДС (18 %), руб.Сумма выручки без НДС, руб.Выручка21 400 000,003 264 406,7818 135 593,22

Данные финансовой отчетности за 2011 год в части выручки от продаж (строка 2110 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») соответствуют данным бухгалтерского учета и составляют сумму в размере 18 136 тыс. руб.

В ходе аудита отражения выручки от продажи продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия это оказание консультационных услуг.

В проверяемом периоде общество получило выручку от следующих покупателей:

ПокупательСумма с НДС 18 %% к итогуООО «Волгастройком»7 200 000,0033,64ООО «Самстройком»7 200 000,0033,64ООО «ЯрославльОтельИнвест»4 800 000,0022,43ООО «КалининградИнвест»1 800 000,008,41ООО «КрасноярскИнвест»400 000,001,87Итого:21 400 000,00

Была проведена выборочная проверка правильности, полноты и своевременности отражения выручки от продаж в бухгалтерском учете Общества. Проверка проводилась на основании первичных документов (договоров с заказчиками, актов сдачиприемки выполненных работ). К проверке предоставлены Договоры возмездного оказания услуг с вышепоименованными заказчиками. Оказанные услуги подтверждены первичными документами. Операции по учету доходов отражены в полном объеме и своевременно. При аудите были выборочно проверены первичные документы по оказанию работ (услуг) на наличие обязательных реквизитов (таблица 19), для этого проверены соответствующие документы.

Таблица 19. РД8 Результаты проверки правильности оформления первичных документов по отгрузке продукции

№ п/пНазвание документаПолнота заполнения реквизитовНаличие документаНаименование документаДата составленияНомер документаНаименование организацииНаименование материаловСодержание хозой операцииИзмерители Наименование должностных лицПодписи должх лицРасшифровка подп.Наличие незаверх исправлений1Счетафактуры №3 от 31.01.11; №8 от 31.01.11 №13 от 31.03.11 +++++++++++2Акты № 3 от 31.01.11 № 8 от 28.02.11 +++++++++++

Вывод аудитора: в ООО «СпецСервисТехобслуживание» в первичных документах по оказанию услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

В ходе проверки аудитору также необходимо удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу.

. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Информация о прочих доходах и расходах учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, к которому открыты следующие субсчета:

.1 «Прочие доходы»;

.2 «Прочие расходы»;

.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Таблица 20. Состав прочих доходов за 2013 г.

Статьи доходовСумма с НДС, руб.НДС 18 %Сумма без НДС% к итогуПроценты по договорам займа выданным323 165,13 323 165,1374,22Курсовые разницы по расчетам в у.е.71 004,7571 004,7516,31Курсовые разницы по основной части займа в евро39 851,0039 851,009,15Курсовые разницы по процентам по займам в евро1 714,801 714,800,39Выдача трудовых книжек сотрудникам за плату123,5018,84104,660,02Прибыль прошлых лет51,9651,960,01Итого:435 411,14435 411,14100

Таблица 21. Состав прочих расходов за 2013 г.

Статьи расходовСумма, руб.% к итогуРезерв по сомнительным долгам658 081,7573,87Курсовые разницы по расчетам в у.е.56 691,546,36Курсовые разницы по основной части займа в евро53 234,005,98Комиссия банка34 372,413,86Проценты по договорам займа полученным в евро32 964,303,70Авиаж/д билеты15 711,871,76Представительские расходы10 917,191,23НДС, не принимаемый к зачету10 531,741,18Штрафы, неустойки8 388,990,94Убытки прошлых лет4 338,300,49Поступление материалов не подтвержденное документально2 817,790,32Курсовые разницы по процентам по займам в евро2 222,900,25Курсовые разницы по расчетам в у.е. (не принимаемые как затраты)250,010,03Курсовые разницы215,970,02Выдача трудовых книжек сотрудникам за плату104,660,01НДС по возмещаемым расходам18,840,00Невозмещенный ущерб4,190,00Итого890 866,45100НДС с выручки18,84Итого расходов без учета косвенных налогов890 847,61

Вывод аудитора: существенных замечаний по учету прочих доходов и расходов у аудитора нет.

Аудит общехозяйственных расходов

Цель: проверка правильности формирования расходов.

Источники информации:

договоры на работы и услуги сторонних организаций (выборочно);

акты приемки выполненных работ (выборочно);

регистры бухгалтерского учета.

Расходы по основному виду деятельности учитываются ООО «СпецСервисТехобслуживание» на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По данным бухгалтерской отчетности за 2013 год «Отчет о прибылях и убытках» по коду строки 2220 «Управленческие расходы» отражена сумма 29 162 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются напрямую в дебет счета 90.8.1. «Управленческие расходы».

Как видно из таблицы наиболее существенной статьей расходов является расходы по оплате труда (совокупно с начислениями 61,62 %) и аренде офиса (12,99 %).

Была проведена выборочная проверка документального оформления затрат и правомерности их включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Замечаний нет.

Аудит финансовых вложений

Целями проведения аудита финансовых вложений являются:

подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов в учете;

изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений; определить рентабельность финансовых вложений;

проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

В составе финансовых вложений на счете 58.3 «Предоставленные займы» у ООО «СпецСервисТехобслуживание» числятся следующие займы:

Таблица 22. Предоставленные займы

ЗаемщикДоговорСальдо на начала периода, тыс.руб.Обороты за период, тыс.руб.Сальдо на конец периода, тыс.руб.ДебетДебетКредитДебетВолгастройком18/КА от 28.06.20136 000,004 300,001 700,00КалининградИнвест19/КА от 04.07.2013800,00800,00КрасноярскИнвест17/КА от 30.11.20135 480,005 480,00Итого5 480,006 800,0010 580,001 700,00

На субсчете 58.3 отражены краткосрочные инвестиции и соответствуют данным бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс по коду строки 1240) на начало периода в сумме 5 480 тыс. руб., на конец периода в сумме 5 100 тыс. руб.

Была проведена выборочная проверка операций, связанных с выдачей займов по следующим договорам:

. ООО «Волгастройком», договор № 18/КА от 28.06.2013 г.

Сумма займа 6 000 000,00 руб. Процентная ставка 8 % годовых.

Заем был выдан 28.06.2011 г. На срок до 27.06.2012 г.

На 01.01.2012 г. Заем частично погашен в размере 4 300 000,00 руб.

. ООО «КалининградИнвест», договор займа № 19/КА от 04.07.2013 г.

Сумма займа 800 000,00 руб. Процентная ставка 8 % годовых.

Заем был выдан 04.07.2011 г. На срок до 03.07.2012 г.

Заем досрочно погашен 09.08.2011 г.

. ООО «КрасноярскИнвест», договор №17/КА от 30.11.2013 г.

Сумма займа 6 000 000,00 руб. Процентная ставка 8 % годовых.

Погашение займа в проверяемом периоде осуществлялось в следующие даты: 20.01.2011 г., 10.06.2011 г. И полностью погашен 28.06.2013 г.

За время пользования были начислены проценты в размере 151 702,01 руб., что соответствует условиям договора.

В проверяемом периоде ООО «СпецСервисТехобслуживание» предоставляло займы другим предприятиям. Займы предоставлялись на возмездной основе, под 8 % годовых. Начисление процентов производилось путем записи по дебету счета 76.5 в корреспонденции со счетом 91.1 «Прочие доходы». В целом за проверяемый период было начислено процентов в размере 323 165,12 руб., которые включены в полном размере для целей налогообложения прибыли.

.4 Рекомендации по устранению выявленных нарушений и ошибок

В процессе проверки нами были выявлены следующие нарушения:

Завышение прибыли рекомендации: точное отражение всех доходов и расходов.

Включение в издержки расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса рекомендации: не включать расходы в счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса

Необоснованное завышение операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации продукции рекомендации: достоверное отражение расходов.

Сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета рекомендации: достоверное отражение доходов.

Отсутствие собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК рекомендации: создать штатную единицу специалиста по СВК.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной курсовой работы являлось проведение аудита прибыли от продаж на примере ООО «СпецСервисТехобслуживание».

Был рассмотрен период деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» с 01.01.2011г. по 01.01.2013 г.

Проведя анализ основных финансовоэкономических показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за три года, можно наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа было выявлено, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных финансовоэкономических показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» можно проконтролировать изменения прибыли, где прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.

Представленные информативные параметры, дают возможность увидеть объективную картину финансового состояния организации. В целом о результатах хозяйственной деятельности предприятия в 2013 г. можно сделать следующие выводы:

о финансовом результате: за анализируемый период деятельность предприятия была убыточной. Основной доход предприятие получило от своей основной деятельности. Снизилась по сравнению с прошлым годом чистая прибыль, снизилась доля чистой прибыли в объеме продаж, что свидетельствует о неэффективности работы предприятия за анализируемый период;

о структуре активов: соотношение капитальных и текущих активов в структуре баланса по сравнению с 2011 г. не изменилось. Доля оборотных активов составляет 62% от совокупных активов. Это соотношение свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации. При этом нужно отметить факт снижения дебиторской задолженности на 3198 тыс. рублей по сравнению с прошлым годом. При сопоставлении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей мы видим, что предприятие на 31.12.2013 г. имеет пассивное сальдо (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), т.е. ООО «СпецСервисТехобслуживание» предоставило своим покупателям и поставщикам кредит в размере, не превышающем средства, предоставленные в виде отсрочек платежей кредиторами;

в структуре пассивов удельный вес собственного капитала уменьшился по сравнению с 2011 годом (11%) и составляет на конец 2013 г. 10 %, при этом среди привлекаемых средств снизилась доля задолженности по банковским кредитам и возрос уровень кредиторской задолженности.

В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2013 года организация убыточна.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов осуществлялись ООО «СпецСервисТехобслуживание» во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в учете финансовых результатов в проверяемом периоде на предприятии осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14ФЗ (в ред. от 28.11.2012 г. № 145 ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)

Абрютина М.С. Анализ финансовоэкономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев М.: Дело и сервис, 2012. 381с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / под ред.проф. Бабаева Ю.А 2е изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник, 2013. 648 с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2011. 352 с.

Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА М, 2012. 366 с.

Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: «Герда», 2013.

Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.М .:Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°»,2011. 496 с.

Горфинкель В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. М.: Юнити Дана, 2013. 670 с.

Деневизюк Е.А. «Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности предприятия»// 2013 г.

Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. М. Дело и сервис, 2012. 412 с.

Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2ое изд. СПб.: Питер, 2013. 464 с.

Канке А.А. Анализ финансовохозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая 2е изд., испр. И доп. М.: ИД «Форум»: ИНФРАМ, 2012. 288 с.

Карзаева Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет, 2013 №1. с.37

Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник, 2013 №1. с.25

Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб, пособие. 2е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013. 432 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и финансовоэкономический анализ. М.: Дело, 2012. 280 с.

Клюшев А. Г., Вашукевич Ю. Е., Сухомиров Г. И. Экономика охотничьего хозяйства. Иркутск.: Дом печати, 2013. 551с.

Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С.·Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика, 2009, № 7.

Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник для вузов /Г.В. Савицкая. Москва: ООО «Новое знание», 2012. 640с.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь2е изд., исправ.М.: ИНФРАМ, 2013. с.249.

Современный маркетинг/ Под ред. В. Е. Хруцкого. М.: Финансы и статистика, 2009. 352 с.

Стратегическое планирование / Под ред. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2011. 440 с.

Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб.пособие для вузов. 2е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2006. 639 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2000.

Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФИ. М.: «Финстатинформ», 2000. 239 с.

Шеремет А.д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3 изд., перераб. и доп. М.: ИНФРАМ, 2012.

Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2013. № 10. С. 2634..minfin[Электронный ресурс]: сайт Министерства финансов Российской Федерации..garant[Электронныйресурс]: система ГАРАНТ..consultant[Электронный ресурс]: справочноправовая система «Консультант Плюс».

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Первичная оценка надежности СВК

№Проверяемые вопросыДаНетНе знаюСтиль управления1Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетностиÚ2Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроляÚ3Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искаженийÚ4Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетностиÚ5Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроляÚОрганизационная структура6Разработана и утверждена схема организационной структуры ОбществаÚ7Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетностиÚ8Имеется разработанный и утвержденный график документооборотаÚРаспределение ответственности и полномочий9Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансовохозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете.Ú10Разработаны и утверждены должностные инструкцииÚ11Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документовÚ12Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договораÚКонтроль13Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).Ú14Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации; информации на жестких носителях.Ú15Разработана номенклатура делÚ16Все документы брошюруются и последовательно нумеруются.Ú17Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении.ÚУтверждены и действуют внутренние контролирующие органы: 18 служба внутреннего аудита; Ú19 ревизионная комиссия;20 инвентаризационная комиссия,Ú21 комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.22Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств23Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверкиÚ24Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательствУчет и отчетность25Сформирована учетная политика Ú26Разработан рабочий план счетовÚ27Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятииÚ28Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны29Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланковÚ30Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля31Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярноÚ32Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности33Соблюдается ли график предоставления отчетностиКадры34Определена кадровая политикаÚ35Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналуÚ36Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должностьÚ37Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала38Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров Ú

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

РД6 Программа аудиторской проверки финансовых результатов

Проверяемая организацияООО «СпецСервисТехобслуживание»Период аудитас 01.01.13 по 31.12.13Руководитель аудиторской группыПавлов Е.Б.Состав аудиторской группы

Аудиторские процедурыДокументы, задействованные при проверкеМетоды и приемы получения аудиторских доказательств1231. Аудит порядка формирования финансовых результатов1.1. Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатовПриказ «ООО «СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка1.2. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услугПлан счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 4/99, регистры аналитического и синтетического учета по отражению затратИнспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение1.3. Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг)План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», договоры поставки продукции, регистры учета, отчетностьИнспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение1.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.90План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», аналитические и синтетические регистры учета по сч.90, первичные документы по учету выручки.Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов2.1. Проверка правильности учета прочих доходов и расхдовПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетностьИнспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос2.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.91Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», регистры аналитического и синтетического учета по сч.91Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение3 Аудит правильности налогообложения прибыли3.1. Проверка правильности начисления и отражения в учете налога на прибыль и применения ПБУ 18НК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», Регистры налогового учетаИнспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение3.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по налогообложению налога на прибыльНК РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание»Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах4.1. Проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учетаПриказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ № 67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч.20, 90, 91, 99, отчетностьИнспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

РД7 Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учёту финансовых результатов

Элемент учётной политикиВозможные варианты Вариант учета, применяемый в ООООтражено (+), не отражено () в УППримечанияУчет себестоимости выполненных работ по фактической себестоимости по плановой себестоимостиСебестоимость не формируетсяМетод определения выручки от реализации продукции по моменту оплаты (кассовый метод) по моменту отгрузки + +Формирование и отражение выручки от реализации работ на счетах бухг. учетаДоходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», ++Учет и отражение формирования прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельностиОперационные и внереализационные расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы по кредиту счета 91++Формирование коммерческих и управленческих расходов в Форме № 2 формирует отдельными статьями не формирует отдельными статьями+ + Порядок списания расходов будущих периодовравномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся списание расходов пропорционально объему продукции.++Отражение и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и «постоянных налоговых активов»Ведется в соответствии с ПБУ 18/02++