3287.Учебная работа .Тема:Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли»,»

ФГОУ ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ»

Курсовая работа

Дисциплина «Аудит»

Тема: Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

Студент группы 08БУ

Корешева Алена Андреевна

г. ПетропавловскКамчатский, 2012 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ КАК ОБЪЕКТА АУДИТА

.1 Понятие товарных запасов

.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных запасов

.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов

. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА В ООО ПКФ «ПАРТНЕР»

.1 Краткая характеристика предприятия

.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля

.3 Определение уровня существенности и риска

.4 План и программа аудита учета товарных запасов

. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование

.2 Рекомендации по совершенствованию аудита товарных запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Начальным звеном торговой деятельности любой организации является закупка товаров. Этот процесс включает в себя не только выбор надежных поставщиков и оплату приобретенного товара, но и много других вопросов для организации движения товара от поставщика до конечного потребителя.

Актуальность. Товары являются частью материальнопроизводственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Торговая организация не может существовать без товаров. Большое значение нужно уделять движению, учету и аудиту товаров на предприятиях торговли.

За последние годы было введено много изменений в налоговое законодательство. Часто эти изменения требуют изменений и в бухгалтерском учете. Некорректно изложенные отдельные статьи Налогового Кодекса РФ часто ставят перед бухгалтером непосильную задачу одновременного соблюдения нормативных актов в области налогового учета и в области бухгалтерского учета. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ, которые публикуются в печати, помогают бухгалтеру принять верное решение.

Однако и теперь имеет место много вопросов, возникающих при учете и аудите движения товаров.

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 22.03.91 г. № 9481 «»О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 25.05.95 г. № 83ФЗв ред. от 26.07.2006г.) товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.

Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

Многочисленные вопросы касаются порядка оценки товаров, учета транспортных расходов, порядка ведения учета при применении различных систем налогообложения.

Торговые предприятия часто не могут иметь хорошие показатели изза неумения бухгалтера оптимизировать учет товаров в соответствии с требованиями нормативных актов.

Современный бухгалтер должен знать основы учета, нормативное законодательство, изучать практику ведения учета на аналогичных предприятиях, уметь наладить грамотный бухгалтерский и налоговый учет.

Многочисленные вопросы в области учета движения товаров, обсуждаемые на страницах специальных изданий, свидетельствуют о необходимости исследований практики учета и аудита движения товаров.

Поэтому тема выпускной квалификационной работы сегодня актуальна и востребована.

Целью курсовой работы является проведение аудита движения товаров.

Для достижения поставленных целей были определены следующие задачи:

раскрыть понятие товарных запасов;

изучить теоретические и нормативноправовые основы учета и аудита товаров на предприятиях торговли;

определить цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов;

определить уровень существенности и риска;

составить план и программу аудита товарных запасов на предприятии;

провести аудиторскую проверку товарных запасов на предприятии;

разработать предложения по совершенствованию аудита товарных операций.

Предмет исследования аудит товарных операций.

Объект исследования ООО ПКФ «Компания Партнер».

В процессе написания курсовой работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой курсовой работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И., Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бычковой С.М., Ерофеевой В.А. и др.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ КАК ОБЪЕКТА АУДИТА

.1 Понятие товарных запасов

Предметы потребления, находящиеся в сфере товарного обращения, образуют товарные запасы. Постоянное наличие товарных запасов в обращении является необходимым условием удовлетворения спроса населения, выполнения плана товарооборота[10, c.93].

Запасы это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности или находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства или содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Запасы являются оборотными активами, поэтому они могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла [15, c.109].

Наиболее распространенными видами запасов является сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, запасы товаров для перепродажи, компоненты готовой продукции, наливные или насыпные вещества (нефть, мука) и т.д. Элементы, которые включаются в состав запасов, зависят от особенностей предприятия [20].

Выделяют производственные и товарные запасы. Производственные запасы приобретены или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащих дальнейшей переработке на предприятии.

Товарные запасы приобретенные предприятием товары, предназначенные для дальнейшей продажи, при этом предприятие, как правило, не вносит существенных изменений в их физическую форму, они есть готовыми изделиями уже при закупке у поставщика.

Запасы признаются активом, если предприятие планирует в дальнейшем получить экономические выгоды от их использования, реализации и т.д.[17,c.49]

Товарные запасы должны находиться в соответствии с объемом продажи товаров. Их размер должен быть достаточным для обеспечения бесперебойной торговли и широкого выбора товаров покупателями. Товарные запасы являются важным разделом бизнеспланов, необходимым условием обеспечения непрерывности процесса продажи.

При планировании товарных запасов исходят из научнообоснованных норм запасов и оборачиваемости товаров, при этом не следует допускать как завышения, так и недостатка товарных запасов. Излишние товарные запасы вызывают затоваривание и порчу товаров, замедляют их оборачиваемость, ведут к дополнительным издержкам по хранению и т.д. Недостаточные товарные запасы вызывают перебои в торговле, невыполнение плана товарооборота, ухудшают торговое обслуживание, снижают степень удовлетворения потребностей населения [14,c.251].

Товарные запасы различают по следующим признакам: по назначению, месту нахождения, срокам, размерам.

По назначению товарные запасы разделяют:

Товарные запасы текущего хранения предназначены для обеспечения бесперебойной продажи товаров населению в период между поступлениями двух очередных партий товаров, находящихся в розничной торговой сети, на складах и в пути. Для определения текущих товарных запасов необходимо из их общей суммы исключить товарные запасы сезонного хранения, долгосрочного завоза и прибавить товары в пути и товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк на инкассо.

Товарные запасы сезонного накопления. Для товарных запасов сезонного накопления характерен разрыв между производством товаров и их потреблением. Производство таких товаров ограничено определенными сроками, а потребляются они большую часть года; и наоборот, производятся в течение всего года, а потребляются в ограниченные сроки. К товарам сезонного накопления относятся картофель, овощи, фрукты, елочные украшения, меховые товары.

Товарные запасы долгосрочного завоза. Создаются в районах, куда завоз товаров в силу географических или климатических условий не может осуществляться регулярно в течение всего года (районы Крайнего Севера и др.)

По месту нахождения товарных запасов различают на запасы в розничной сети, на оптовых базах и складах, в пути.

По срокам товарные запасы подразделяются на: отчетные, начальные (входные) и конечные (выходные).

Отчетные товарные запасы определяют на конкретную дату по отчетным данным (на 1 марта, на 25 апреля).

Начальные (входные) товарные запасы рассчитывают на основе фактических запасов на последнюю отчетную дату, ожидаемого поступления и продажи товаров за последующий период до начала планируемого периода; таким образом, они являются ожидаемыми товарные запасы на конец отчетного периода или начало планируемого периода.

Конечные (выходные) товарные запасы это товарные запасы на конец планируемого периода.

По размерам различают:

минимальные товарные запасы образуются в период перед очередным завозом товаров.

максимальные товарные запасы в период очередного завоза товаров.

Средние товарные запасы рассчитываются как средняя арифметическая минимальных и максимальных запасов или как средняя хронологическая величина.

1.2 Нормативное регулирование учета и аудита товарных запасов

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [9,c.22].

Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативноправового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации. Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ [8,c.69].

Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности [11,c.26]:

й уровень Законодательный уровень .

Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета. Регулирует права собственности, права выкупа, порядок оформления договоров куплипродажи товаров, Права собственника в отношении имущества, в частности товаров, находящихся в хозяйственном ведении; порядок выставления претензий предприятиямпоставщикам в случае получения от них испорченного, побитого и просроченного товара.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ (действует с даты его официального опубликования 28 ноября 1996 года). Законом «О бухгалтерском учете» устанавливается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по товарам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3];

Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления. Например, Налоговый кодекс устанавливает порядок налогообложения операций с товарами [1].

й уровень система национальных бухгалтерских стандартов.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» является основным нормативным документом по ведению учета товаров. ПБУ 5/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материальнопроизводственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета согласно данного Положения позволяет избежать ошибок, неправильного оформления, учета основных средств предприятия. Положение устанавливает порядок оценки стоимости товаров при покупке, безвозмездно полученных и т.д.

ПБУ 5/01 предполагает возможность выбора организацией одного из следующих способов оценки списываемых запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО)[5].

Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части определения доходов от реализации товаров и их безвозмездного получения [6].

Для определения расходов на приобретение, хранение и реализацию товаров действует ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7].

й уровень

Различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г. № 94н [8].

Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000г. № 4н[9] и др.

Документы третьего уровня, перечисленные выше, помогают бухгалтеру правильно вести учет основных средств согласно рабочему плану счетов, заполнять первичные документы и документы в процессе использования или выбытия основных средств.

й уровень внутренние рабочие документы организации. К этим документам относится, прежде всего, учетная политика организации, в которой указываются методы оценки, порядок выбытия товаров, отнесение на себестоимость расходов на продажу. Также приказы и распоряжения директора предприятия на основании которых происходит переоценка товаров, списание недостач и боя товаров.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения товарных операций нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О бухгалтерском учете», региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона).

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 307ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности <#»»left»»>По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.

1.3 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов

Цель аудита учета товаров выражение мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о товарных запасах [18,c.110].

Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение товарных запасов. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита товарных запасов [12,c.114].

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Товары являются частью материально производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [13,c.208].

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

. Стоимостная оценка. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

. Представление и раскрытие. Необходимо:

Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности [16,c.52].

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА В ООО ПКФ «ПАРТНЕР»

аудит товарный проверка контроль

2.1Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Компания Партнер» является коммерческой организацией в организационноправовой форме общества с ограниченной ответственностью, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации в 11.11.1996 году.

Компания ООО ПКФ «Компания Партнер» находится по адресу 683023, г. ПетропавловскКамчатский, ул. Чубарова, д. 16, склад 11.

Основной целью общества является осуществление торговой, производственной, финансовой и иных не запрещенных законом видов деятельности. ООО ПКФ «Компания Партнер» взяло на себя ответственность обеспечивать город ПетропавловскКамчатский и Камчатский край товарами повседневного спроса, продуктов питания и промышленных товаров по доступным ценам.

Основными видами деятельности предприятия являются:

деятельность гостиниц и ресторанов;

деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания;

деятельность столовых при предприятиях и учреждениях.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

Торговля и общественное питание;

Внутренняя торговля;

Общественное питание <#»»left»»>На данный момент на балансе предприятия числятся:

Магазины

ресторан с баром

пекарня

буфет, который находится территории элитной гостиницы.

Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей, разделенных на 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Учетная политика для целей налогообложения принята как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, деятельность пекарни облагается по общей системе налогообложения, на предприятии ведется раздельный учет.

2.2Оценка состояния системы внутреннего контроля

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:

влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;

структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;

особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;

отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;

отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в. Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля это специальные процедуры, введенные руководством для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.

наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.

своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.

фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.

осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК) ООО ПКФ «Компания Партнер» в два этапа.

На первом этапе необходимо произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя исходные данные, в виде выполнения теста (Приложение 1).

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации высокая, средняя, низкая. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как «»высокая»», а менее 40 «»низкая»».

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в табл 2.1.

Таблица 2.1 Результаты выведения оценок по каждому разделу и этапу в целом

Наименование разделаОценка эффективности СВКПоследствияСтиль управленияВысокая4*100/5=80%, ВысокаяНизкаяОрганизационная структураВысокая3*100/3=100%, ВысокаяНизкаяРазделение ответственности и полномочийВысокая4*100/4=100%, ВысокаяНизкаяКонтрольВысокая7*100/12=58,3%, СредняяНизкаяУчет и отчетностьВысокая6*100/9=67%, СредняяНизкаяКадрыВысокая5*100/5=100%, ВысокаяНизкая

Первичная оценка системы внутреннего контроля:

* 100 / 38 = 76,3%. Соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая».

На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 2).

Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования СВК и бухгалтерского учета» получим результат:

* 100 / 9 = 77,78%. Соотношение составляет выше 77% оценка определяется как «высокая».

СВК означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансовохозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Получив высокую оценку можно сказать о том, что руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанными с:

обеспечением надежной информации для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений;

с обеспечением сохранности активов, документов и регистров предприятия;

обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизводственных затрат, а также предотвращение неэффективного использования всех прочих ресурсов;

обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям (должностные инструкции, приказ об учетной политике).

Руководство предприятия учитывает обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия.

2.3Определение уровня существенности и риска

Перед тем как составить план и программу аудиторской проверки нужно рассчитать уровень существенности и риска.

Для нахождения уровня существенности в стандарте приведена таблица базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете.

Таблица 2.2 Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗнач. базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.1234Выручка от реализации12207433662Себестоимость8738221748Валюта баланса446642893

Средняя арифметическая показателя уровня существенности составляет:

(3662 + 1748 + 893) / 3 = 6303 тыс.руб.

наименьшее значение от среднего отличается на:

(6303 893) / 6303 = 0,85%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(3662 6303) / 6303 = 0,41%

Поскольку значение 3662 тыс.руб. значительно отличается от среднего (6303 тыс.руб.), то принимаем решение отбросить это число при дальнейших расчетах.

Новое среднее арифметическое составит:

(1748 + 893) / 2 = 1321 тыс.руб.

Полученную величину можем округлить до 1400 тыс.руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(1400 1321) / 1321 * 100% = 5,64 % Данная величина является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Округлим данный показатель до 6%.

Аудиторский риск это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).

Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВР х РК х РН,(2.1)

где ПАР приемлемый аудиторский риск,

ВР внутрихозяйственный риск,

РК риск средств контроля,

РН риск необнаружения.

На стадии риска планирования проверки предприятия величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 60%,риска контроля 60%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике 11%. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 4% (0,6 х 0,6 х 0,11) х 100%).

2.4План и программа аудита учета товарных запасов

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Таблица 2.3 План аудита учета товаров ООО ПКФ «Компания Партнер»

Проверяемая организацияООО ПКФ «Компания Партнер»Период аудита01.01.2011 31.03.2011Руководитель аудиторской группыИванов И.И.Планируемый аудиторский риск4%Планируемый уровень существенности6%№ п/пПеречень аудиторских процедурИсполнительПериод проведения1Аудит выручки от продажи товаровСтремкова А.А.01.01.11 05.01.11 г.2Аудит себестоимости проданных товаровСтремкова А.А.06.01.11 г.09.01.11 г.3Аудит издержек обращенияСтремкова А.А.10.01.11 г. 15.01. 11 г.8Подготовка аудиторского заключенияСтремкова А.А.16.01.11г.20.01.11 г.

Основные моменты ведения бухгалтерского учета, на которые обращал внимание аудитор при проведении проверки финансовых результатов:

вид деятельности предприятия производство и розничная торговля;

на предприятии есть отдел кадров, инспектор отдела кадров составляет приказы на прием, перемещение, увольнение сотрудников предприятия, создает приказы на ежегодные, учебные отпуска и отпуска без содержания заработной платы, а также договора материальной ответственности;

система налогообложения предприятия общая;

бухгалтерский и налоговый учет ведутся раздельно;

программное обеспечение в бухгалтерии предприятия 1С:Предприятие 7.7;

доходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 9/99, в налоговом учете согласно Гражданскому Кодексу РФ;

расходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 10/99, в налоговом учете согласно Гражданскому Кодексу РФ;

налоговая ставка НДС при реализации услуг, товара и продукции 18% и 10%.

расчет налога на прибыль ведется согласно ПБУ 18 и Гражданского кодекса;

ставка налога на прибыль 20%.

Далее, на основании плана аудиторской проверки была составлена программа аудита товарных запасов.

Таблица 2.4 Программа аудита учета товаровООО ПКФ «Компания Партнер»

Проверяемая организацияООО ПКФ «Компания Партнер»Период аудита01.01.2011 31.03.2011Руководитель аудиторской группыИванов И.И.Планируемый аудиторский риск4%Планируемый уровень существенности6%№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод проведения аудитаИсполнительРабочие документы аудитораПримечания1Аудит выручки от продажи товаров 1.1 Проверка правильности отражения выручки от продажи товаров для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой по методу начисления 1.2 Проверка соответствия суммы выручки, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета 1.3Проверка правильности формирования выручки от продаж01.01.11 05.01.11 г.Стремкова А.А.Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за 1ый квартал 2011 г.; Журналордер по счету 90 в разрезе субсчетов, оборотносальдовая ведомость по счету 90. Оборотносальдовая ведомость по счету 62 за 1ый квартал 2011. Книга продаж за 1ый квартал 2011 г.; Декларация по НДС за 1ый квартал 2011 г.; Декларация по налогу на прибыль за 1ый квартал 2011 г.; Счетфактуры, накладные (ТОРГ12) и др.; Учетная политика предприятия2Аудит себестоимости проданных товаров 2.1. Проверка правильности формирования себестоимости проданных товаров для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой; 2.2. Проверка достоверности движения товаров; 2.3. Проверка соответствия суммы себестоимости проданных товаров, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического06.01.11 г.09.01.11 г.Стремкова А.А.Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая оборотносальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2011г., оборотносальдовая ведомость по счету 90, Товарный отчет (ф.№ ТОРГ29), оборотносальдовая ведомость по счету 41, оборотносальдовая ведомость по счету 44, учетная политикаучета; 2.4. Проверка правильности формирования издержек обращения для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой2.5. Проверка группировки расходов и отражение их в отчетности; 2.6.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета3Аудит издержек обращения 3.1. Проверка правильности формирования издержек обращения для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой 3.2.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета10.01.11 г. 15.01.11 г.Стремкова А.А.Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая оборотносальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2011г., оборотносальдовая ведомость по счету 90 в разрезе субсчетов, Счетафактуры, оборотносальдовая ведомость по счету 41, оборотносальдовая ведомость по счету 44, учетная политика8Подготовка аудиторского заключения16.01.11 г.20.01.11 г.Стремкова А.А.

После составления плана и программы аудиторской проверки перейдем непосредственно к самой проверке аудита товарных запасов.

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРООБОРОТА И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование

Аудит товарных запасов проводится за первый квартал 2011 года. При аудите товарных запасов аудитор проверяет выручку от продажи товаров, при этом проверяются следующие документы:

Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2011 год (Приложение 3);

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 г (Приложение 4);

Оборотносальдовая ведомость по всем счетам за 1 квартал 2011 г. (Приложение 5);

Оборотносальдовая ведомость по счету 90 за 1 квартал 2011г. (Приложение 6);

Оборотносальдовая ведомость по счету 62 за 1 квартал 2011 г.;

Книга продаж за 1ый, 2й, 3й, 4й квартал 2011 г. (Приложение 7);

Декларация по НДС за 1ый, 2й, 3й, 4й квартал 2011 г.;

Декларация по налогу на прибыль за 2011 г.;

Счетфактуры, накладные (ТОРГ12);

Учетная политика предприятия (Приложение 8).

Выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров. Выручка от реализации отображена в оборотносальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка» и в 2011 году составляет 35839445,37 руб. По счету 90.2 «Себестоимость продаж» в первом квартале 2011 года отображена себестоимость продажее сумма составляет 21775525,31 руб. Определим выручкунетто, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации и суммой НДС: 122074000 87382000 = 34692000 руб. Данная сумма отображена в Отчете о прибылях и убытках за 1 кв. 2011г. При сверке данных по строкам Декларации на прибыль Приложение 1 к листу 02 (стр. 012) и Декларации НДС раздел 3 стр. 020 и 030 суммы совпали.

При аудите выручки на данном предприятии сначала мы должны проверить достоверность и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных регистрах бухгалтерского учета.

Проверка правильности и сопоставимости данных за 2011 год отображены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Аудит выручки от продажи товаров сопоставимость данных, тыс. руб.

ДокументФорма №2 Стр. 010Оборотносальдовая ведомость по сч. 90 за 1й кв. 2011 г.Декларации по НДС стр.020 и 030Декларация по налогу на прибыль стр. 012 Приложение 1 к листу 02; стр. 012 Лист 02Книги продажВыручканетто от продажи товаров3119400031193550,35 (90.1 90.3) (35839445,374645895,02)311940003119400031194000

При аудите выручки за 1 квартал 2011 г, в ходе проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотносальдовой ведомости по счету 90 за 1 квартал 2011 г., декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС за 1ый квартал несоответствий не выявлено: сравнив данные по всем формам, мы выявили, что сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2011г. в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка от продажи товаров» отображена в размере 31194000 руб., по данным оборотносальдовых ведомостей сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2011 г. по субсчету 90.1 35839445,37 руб. за минусом НДС по счету 90.3 4645895,02 руб. равна 31193550,35 руб. В связи с тем, что в Отчете о прибылях и убытках и Декларациях в налоговую суммы указываются округленные до целых чисел, расхождений не выявлено.

По строке 2340 «Прочие доходы» в Отчете о прибылях и убытках отображена сумма 100000 руб. в оборотносальдовой ведомости по счету 91.1 99923,68 руб. расхождение 76,32 руб. вышло за счет того, что в отчете о прибылях и убытках показатели округляются.

Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счетфактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС (см. оборотносальдовую ведомость за 1ый квартал 2011г, Отчет о прибылях и убытках за 1ый квартал 2011г.), т.е. НДС не признается доходом организации, что соответствует законодательству. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетамфактурам.

Книга продаж формируется на основании сформированных счетфактур. При проверке сопоставимости итоговая сумма граф (5а) и (6а) Книги продаж соответствует выручке по кредитовому обороту счета 90 и сумме прочего дохода от реализации услуг, отраженной на счете 91.1 «Реализация услуг собственного производства» и сумме реализации прочих активов, отраженной на счете 91.1 «Поступления от выбытия прочих активов»: Книга продаж за 1ый квартал 2011г 35839445,37+99923,68=35939369,05 руб.

Затем следует провести аудит затрат на производство продукции. Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

На основе анализа учетной политики (Приложение 9) аудитор выяснял обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее ПБУ 10/99), а для целей налогообложения Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

Для детальной проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо изучить следующие документы:

Отчет о прибылях и убытках за 1й квартал 2011 года;

Оборотносальдовая ведомость по всем счетам за 1й квартал 2011 года;

Оборотносальдовая ведомость по счету 90 за 1й квартал 2011 года;

Книга покупок за 1ый квартал 2011 г.;

Декларация по НДС за 1ый квартал 2011 г.;

Декларация по налогу на прибыль за 1й квартал 2011 года;

Счетфактуры, накладные, акты о выполненных работах услуг, полученных;

Товарный отчет (Торг29);

Оборотносальдовая ведомость по сч. 41 за 1й квартал 2011 года;

Оборотносальдовая ведомость по сч. 44 за 1й квартал 2011 года;

Учетная политика.

В соответствии с учетной политикой товары, предназначенные для последующей перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с использованием счетов 15 и 16. При продаже товаров их оценка производится по средней себестоимости.

При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости проданных товаров мы рассмотрели оборотносальдовую ведомость по счету 41 «Товары» за 1 квартал 2011 года г. Проверили правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. За 1й квартал 2011 года поступило товаров на сумму 39082401,26 руб. без НДС, отпущено со склада в магазины, буфет, столовую и ресторан 35082754,7 руб.

Для проверки достоверности отражения движения товаров, проверки правильности и достоверности формирования себестоимости проданных товаров рассмотрим Товарный отчет (ТОРГ29) предприятия за май 2011 года. В Товарном отчете отображен приход и расход товара. Приход товара за май 2011 года составил: был оприходован товар на сумму 512918,58 руб., израсходовано путем продажи в розницу на сумму 491126,49 руб. Остаток на конец месяца составил 163352,72 руб. После проверки прихода товара в суммы сверяют с оборотносальдовой ведомостью по кредиту счета 41.1 выбытие товара со склада. В данном случае суммы совпадают, расхождений не выявлено 35082754,7 руб. выбыло товара со склада в розницу.

Сопоставим данные товарного отчета с дебетом и кредитом счета 41 «Товары» и дебетом счета 90.2 (Приложение5). По дебету 90 счета 37339321,07 руб., по кредиту 41 счета 35082754,7 руб. Расхождение 2256566,37 руб. По кредиту счета 15 отображена сумма 2254757 руб.

,37 2254757 = 1809,37 руб.

,37 1224,33 руб. (по кредиту счета 40 «Выпуск продукции) = 585,04 руб. Расхождение составляет 585,04 руб.

При проверки правильности и достоверности отражения себестоимости проданных товаров в отчетности за 2011 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за 2011 г., оборотносальдовой ведомости по всем счетам за 2011 г. (табл.3.2).

Таблица 3.2 Проверка правильности отражения себестоимости проданных товаров в отчетности, тыс. руб.

ДокументОтчет о прибылях и убытках Стр. 020Оборотносальдовая ведомость за 1ый квартал 2011г (счет 90.2)Декларация по налогу на прибыль стр. 020 Приложение №2 к листу 02Себестоимость проданных товаров2243200021775525,3121775525

При проверке правильности отражения себестоимости проданных товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности за 1ый квартал при проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотносальдовой ведомости за 1 квартал 2011 г., декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 г. Выявлены несоответствия: сравнив данные по всем формам, сумма себестоимость товаров отличается от данных оборотносальдовой ведомости и Декларации на прибыль предприятия на 656474,69 руб.

В соответствии с учетной политикой расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К издержкам обращения относятся следующие виды расходов: содержание автотранспорта, амортизация основных средств, аренда автомобилей, аренда офисных помещений, аренда склада, аренда стоянки, зарплата и Социальные начисления, охрана офиса, стоянки, склада, страхование товара, услуги связи, прочие материалы, использованные в хозяйственных целях и др. (см. оборотносальдовую ведомость по счету 44.1 за 1 квартал 2011 года в Приложении 10). Суммы вышеперечисленных расходов списываются полностью в дебет счета 90.7, за исключением транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров, что соответствует учетной политике предприятия. Предприятие не несет транспортных расходов при приобретении товара, так как поставщик доставляет товар за свой счет. Следовательно, нет необходимости в распределении этих расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Например, начисленная заработная плата от 31.03.2011 г. была выплачена работникам 5 апреля 2011 г., но в расходы была принята в марте 2011г.

При проверке правильности и достоверности отражения издержек обращения в отчетности за 1 квартал 2011 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках, оборотносальдовой ведомости по всем счетам за 1 квартал 2011 г. и оборотносальдовой ведомости по сч. 44.1 за 1 квартал 2011 г. (табл. 3.3).

Таблица 3.3 Проверка правильности отражения издержек обращения в отчетности, тыс. руб.

ДокументОтчет о прибылях и убытках Стр. 2210Оборотносальдовая ведомость за 1 квартал 2011 г по всем затратным счетам в дебет счета 90.7Оборотносальдовая ведомость по сч. 44.1 за 1 квартал 2011 г.Издержки обращения1077500010673048,7610673048,76

При проверке правильности отражения издержек обращения в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности за 1 квартал 2011 года были сопоставлены данные строк Отчета о прибылях и убытках, оборотносальдовой ведомости за 1 квартал 2011 г. Выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

Руководству предприятия необходимо вменить в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.

3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита товарных запасов

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки рекомендуется составить тесты внутреннего контроля аудита продаж. Тестирование позволит обратить внимание на слабые стороны в контроле на предприятии. Также составить перечень аудиторских процедур и наличие (отсутствие) документов для аудита (Приложение 11), провести аудит используемой первичной документации по учету движения товаров и расходов на продажу (Приложение 12).

Внедрить программное обеспечение в целях улучшения качества проведения аудиторской проверки движения товарных запасов. Программа IT Аудит: Аудитор интегрирована с платформой 7.7, 8.1, 8.2 программы 1С:Предприятие. Также данные бухгалтерского учета (проводки, остатки по счетам) могут быть загружены из файлов MicrosofExcel.

В программу IT Аудит: Аудитор данные бухгалтерского учета (проводки, остатки по счетам, справочники) загружаются с целью проведения выборочного исследования <#»»left»»>возможность автоматического отбора элементов статистической выборки и включения их в рабочий документ. При традиционном способе проверки аудитор либо вообще не оформляет результаты выборки (что чаще всего и происходит по причине неудобства ее формирования), либо вынужден в ручную отбирать элементы выборки по таблице случайных числе или иным способом. В день аудитор может проводить 13 выборки. Применяя программу IT Аудит: Аудитор он может сэкономить порядка 2030 минут на данной операции автоматическое заполнение «шапки документа» данными аудируемого лица (наименование, договор, дата заполнения, должность исполнителя, ФИО исполнителя, руководитель аудиторской группы и т.д.). На внесение данной информации в день у аудитора уходит порядка 10 минут;

возможность быстрого отбора крупных операций (операций, превышающих уровень существенности). В 1С: Предприятие отбор производится в ручном режиме путем копирования необходимой операции в MicrosoftExcel или путем удаления других операций из файла. Проверяя 1020 однотипных операций в день только на этой операции аудитор может сэкономить 30 минут в день;

возможность документирования ошибок по проводкам (остатку в разрезе аналитического учета). Всегда можно посмотреть, в каких проводках было допущено определенное нарушение или какие нарушения были зафиксированы по данной проводке;

возможность обратить внимание члена аудиторской группы на конкретную операцию. Поэтому не требуется переписывать реквизиты данной операции (дата, сумма, корреспонденция, аналитика и т.д.). Достаточно только внести сам вопрос или краткое задание (например, запросить договор аренды по данной операции, обратить внимание на существенное изменение суммы операции в июле по сравнению с другими периодами). Вопервых, вопрос будет задокументирован. Вовторых, исполнителю задания не потребуется искать эту операцию, чтобы самому с ней ознакомиться перед запросом в бухгалтерию. И втретьих, исполнитель не забудет посмотреть данный вопрос. Только на этой операции в день можно сэкономить порядка 15 минут.

Программа IT Audit: Аудитор позволяет рассчитать уровень существенности и распределить уровень существенности по строкам отчетности.

Аудиторам предоставляется возможность самостоятельной настройки вариантов расчета уровня существенности и применяемых показателей отчетности. При создании варианта расчета уровня существенности аудитор выбирает формы отчетности и показатели, участвующие в расчете планируемого уровня существенности.

Предлагаемая разработчиком методика при необходимости может быть изменена пользователем самостоятельно. Расчет уровня существенности и коэффициентов финансового анализа производится по данным бухгалтерской отчетности. Программа позволяет рассчитать и распределить уровень существенности по статьям отчетности.

Расчет общего уровня существенности по финансовому методу основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Аудитору предоставляется возможность настройки показателей, участвующих в расчете уровня существенности, и их весовых коэффициентов.

Рисунок 3.1 Фрагмент расчета уровня существенности в Программе IT Аудит: Аудитор

При проверке первичных документов аудитором фиксируются выявленные нарушения.

Содержание и описание выявленного нарушения аудитор может выбрать из справочника типовых нарушений или внести самостоятельно. По типовым нарушениям приведены требования Российских нормативных актов.

Все выявленные нарушения по клиенту систематизируются в форме Журнал нарушений.

Рисунок 3.2 Фрагмент Журнала нарушений в Программе IT Аудит: Аудитор

Аудиторская компания может использовать как имеющийся в программе шаблон отчета аудитора, так и встроить используемый шаблон отчета аудитора самостоятельно без привлечения программистов. Все рабочие документы в программе IT Аудит: Аудитор могут быть изменены пользователями самостоятельно без привлечения разработчиков и программистов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Товарные запасы это активы, которые содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности или находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства или содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Запасы являются оборотными активами, поэтому они могут быть превращены в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

В курсовой работе был проведен аудит учета товаров предприятия. Перед началом проведения аудита аудитор изучил вид деятельности предприятия, учетную политику, текущие документы по учету товарных запасов, учетные регистры по учету товарных запасов и финансовую отчетность предприятия. Также произвел расчет уровня существенности и риска, составил план и программу аудита товарных запасов.

В ходе проверки было выявлено: выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров, выручка от реализации отображается в оборотносальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка», По счету 90.2 «Себестоимость продаж» отображена себестоимость продаж.

При аудите выручки была проверена достоверность и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных регистрах бухгалтерского учета. Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счетфактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетамфактурам. Книга продаж формируется на основании сформированных счетфактур.

При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее ПБУ 10/99), а для целей налогообложения Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.

При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости проданных товаров была проверена оборотносальдовая ведомость по счету 41 «Товары», правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. Также данные были сверены с товарными отчетами (ТОРГ29). В результате проверки выявлено расхождение 585,04 руб.

При проверке правильности отражения себестоимости проданных товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности были выявлены несоответствия: сравнив данные по всем формам, сумма себестоимость товаров отличается от данных оборотносальдовой ведомости и Декларации на прибыль предприятия на 656474,69 руб.

При проверке правильности отражения издержек обращения в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности были сопоставлены данные строк Отчета о прибылях и убытках, оборотносальдовой ведомости и выявлены несоответствия, а именно: в строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках отображена сумма расходов большая суммы расходов, отображенная в бухгалтерских регистрах на 101951 руб.

В связи с выявленными нарушениями руководству предприятия необходимо вменить в обязанности главного бухгалтера выявить причины расхождений сумм первичного учета с суммами, отображенными в учетных регистрах, оформить сторнировочные проводки.

После проведения аудита товарных запасов были предложены мероприятия по совершенствованию аудита товарных запасов, а именно:

составить тесты внутреннего контроля аудита продаж;

составить перечень аудиторских процедур и наличие (отсутствие) документов для аудита;

провести анализ учетной политики для целей налогового учета движения товаров и расходов на продажу;

провести аудит используемой первичной документации по учету движения товаров и расходов на продажу.

внедрить программное обеспечение в целях улучшения качества проведения аудиторской проверки товарных запасов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.»»Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)»» от 31.07.1998 N 146ФЗ (ред. от 29.06.2012) <#»»left»»>2.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307ФЗ (ред. от 11.07.2011) «»Об аудиторской деятельности»» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

3.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129ФЗ (ред. от 28.11.2011) «»О бухгалтерском учете»» <#»»left»»>9.Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000г. № 4н (в ред. от 04.12.2002)

.Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИДАНА, 2010.

.Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, Аудит, 2011 г., 583 с.

.Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. М.: Экономист, 2009. 494 с.

.Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2010. 384 с.: ил. (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

.Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика. 2011 264 с.

.Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. М.: Финансы и статистика, 2010 416 с.

.Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИДАНА», 2011. 400 с.

.Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 2011.

.Рябова, М. А. Контроль и ревизия: учебнопрактическое пособие / М. А. Рябова. Ульяновск :УлГТУ, 2011. 148 с.

.Смирнов П.Ю. Финансовый менеджмент. М.: АСТ. 2009. 49

20.Левковский Д.О., Белоусова И.Н. Анализ товарных запасов и товарооборооборачиваемости в оптовой торговле и в целом по торговой организации <#»»left»»>ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Первичная оценка надежности СВК

№Проверяемые вопросыДаНет1234Стиль управления1Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетностиV2Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроляV3Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искаженийV4Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетностиV5Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроляVОрганизационная структура6Разработана и утверждена схема организационной структуры ОбществаV7Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетностиV8Имеется разработанный и утвержденный график документооборотаVРаспределение ответственности и полномочий9Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансовохозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете.V10Разработаны и утверждены должностные инструкцииV11Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документовV12Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договораVКонтроль13Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).V14Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам.V15Разработана номенклатура делV16Все документы брошюруются и последовательно нумеруются.V17Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении.VУтверждены и действуют внутренние контролирующие органы:18 служба внутреннего аудита;V19 ревизионная комиссия;V20 инвентаризационная комиссия;V21 комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.V22Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательствV23Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверкиV24Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательствVУчет и отчетность25Сформирована учетная политикаV26Разработан рабочий план счетовV27Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятииV28Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаныV29Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланковV30Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроляV31Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярноV32Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетностиV33Соблюдается ли график предоставления отчетностиVКадры34Определена кадровая политикаV35Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналуV36Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должностьV37Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персоналаV38Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадровV

Приложение 2

Тесты оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

№ п/пСодержание вопросаВариант ответаДаНет1234I. Соблюдение положений законодательства по учету товаров1Подписываются ли договора с контрагентами на поставку товараV2Указана ли в договоре поставки товара процентная ставка за просроченность платежаV3Закреплен ли печатями предприятия и поставщика договор поставки товараVII. Учет движения товаров4Ведутся ли расчеты по расчетам с поставщиками и покупателямиV5Сверяет ли бухгалтер правильность расчетов с поставщиками и покупателямиV6Учет движения товаров ведется на счете 41 «Товары» согласно открытых к нему субсчетовV7Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка»V8Перечисление суммы задолженности за товар отображается по счетам расчетов (60,76)V9Имеются ли просрочки по оплате товаровV