3018.Учебная работа .Тема:Учет основных средств

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет основных средств»,»

Введение

Для успешного выполнения всех задач, поставленных предприятием с целью получения максимальной прибыли, большое значение имеет комплексное исследование использования хозяйственных ресурсов.

В условиях перехода к рыночной экономике одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственнотехническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Выполнение плана выпуска продукции при прочих равных условиях зависит от степени оснащенности предприятия основными средствами, которые систематически пополняются новейшими видами производственного оборудования. Объем производства продукции зависит не только от общего размера, но и от структуры основных средств.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Одним из перспективных источников инвестиций могут стать иностранные финансовые вложения. Однако, существовавшая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета и анализа во многом не удовлетворяла пользователей информации, поэтому в нашей стране осуществляется реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, приближение ее к системе МСФО (Международной системе финансовой отчетности), что предполагает ведение учета и отчетности на предприятии не только с точки зрения контроля, но и с точки зрения сбора информации для решения управленческих задач, для составления такой финансовой отчетности, которая позволяла бы широкому кругу пользователей (как внутренних, так и внешних) наиболее полно анализировать финансовое состояние предприятия.

Все вышесказанное обусловило актуальность и предопределило выбор темы работы. Ее основной целью является изучение и исследование организации учёта и проведение анализа состояния и эффективности использования основных фондов на промышленном предприятии, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств в условиях применения электронновычислительной техники, выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Достижение указанной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:

1) изучить действующую нормативноправовую базу, котрой регулируются хозяйственные операции с основными средствами;

) изучить порядок организации учёта основных средств на предприятии оформление документов, отражене в учёте поступления основных средств, их перемещения и выбытия;

) исследовать порядок определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

) выявить недостатки в организации и осуществления учёта основных средств на предприятии и внести предложения по совершенствованию учёта основных средств;

) выявить и обобщить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Объектом исследования является ОАО «Белхозторг».

Предмет исследования состояние и эффективность использования основных средств.

При выполнении работы использованы методы системного, глубокого факторного анализа.

1. Основные средства и их роль в процессе производства

.1 Экономическая сущность основных средств и их классификация и оценка

Для осуществления производственнохозяйственной деятельности предприятия должны располагать основным и оборотным капиталом, которые различаются по их функциям в процессе производства и характеру участия в образовании стоимости товара.

Основной капитал здания, сооружения, оборудование служат в течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму.

Оборотный капитал используется целиком в течение одного производственного цикла, не сохраняя своей натуральной потребительской формы и для каждого нового цикла производства их необходимо заменять новыми.

Основные средства это материальные ценности, которые удовлетворяют единовременно следующим условиям:

а) используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплект конструктивно сочлененных предметов это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Важнейшими задачами, бухгалтерского учета основных средств являются [16]:

) обеспечение контроля за сохранностью основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;

) точное и своевременное начисление и отражение в учете амортизации и износа основных средств;

) контроль над расходами по ремонту основных средств;

) правильное определение результатов от ликвидации основных средств;

) своевременное и достоверное исчисление налога на недвижимость в соответствии с действующим законодательством.

Важнейшей предпосылкой рациональной организации учета основных средств является их научно обоснованная классификация. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

Классификация основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, торговля и т.д.) позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства

Промышленнопроизводственные основные средства по натуральновещественному составу (по видам) классифицируются по следующим группам:

Здания производственные, складские, административнохозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.).

Сооружения насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и др.

Передаточные устройства электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети, трансмиссии.

Машины оборудование:

а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы, двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);

в) измерительные, регулирующие приборы и устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.);

г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные машины);

д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.).

Транспортные средства электровозы, вагоны, автомобили, морские и речные суда.

Инструменты электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и др.

Производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Хозяйственный инвентарь конторская обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

Многолетние насаждения озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

Прочие основные средства библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Такая группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов.

Различают три вида стоимости оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную

Первоначальная стоимость это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта, включающая расходы, по доставкеустановке (тариф, погрузочноразгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж), т.е. это стоимость (балансовая) объекта в момент ввода его в эксплуатацию. По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем; такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку.

В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной стоимости. В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка, активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа Это фактическая, реальная зависимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражают в учете обособленно от их первоначальной стоимости.

.2 Нормативноправовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами

Значение бухгалтерского учета для предприятия состоит в обеспечении информации о потоках движения средств и результатах финансовохозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регулирует Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321 в редакции 26.12.2007 г. №302З и Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 г. №1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь».

Основным документом, регламентирующим учет основных средств с 2002 года на территории Республики Беларусь, является Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №127 и Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. №118, которое устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах для организаций всех форм собственности и введено в действие с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности. Данный документ устанавливает общие принципы, способы и порядок ведения организациями учета основных средств, по своей сути является национальным стандартом учета, как принято в международной практике.

В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь №186 от 21 ноября 2001 г. (изменения и дополнения от 10.09.02 г. №208). Он устанавливает состав и группировку основных средств, нормативный срок службы объектов основных средств и др.

Порядок начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств определен в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. №187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г. №33/10/15/1).

Основные средства в процессе хозяйственной деятельности могут быть как куплены, так и переданы по договору дарения. Порядок заключения договора куплипродажи и договора дарения сформулирован в Гражданском Кодексе Республики Беларусь от 07.12.1998 г. (с изменениями и дополнениями). В ст. 424438 оговорены законодательством условия заключения договора куплипродажи, обязанности покупателя и продавца при заключении данного договора, а также срок их исполнения. Договору дарения отведены статьи с 544 по 553 статью. В данных статьях оговариваются основные условия, необходимые при заключении договора дарения.

До 1 января 2004 г. коммерческие и некоммерческие организации, имеющие текущий счет в учреждениях банка для ведения бухгалтерского учета использовали «Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий» от 01.11.1991 г. №56. Целью реформирования Плана счетов явилась попытка максимально учесть произошедшие изменения в экономике Республики Беларусь, международный опыт ведения бухгалтерского учета, а также последовательный переход на международные бухгалтерские стандарты. В связи с этим, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» с 1 января 2004 г. коммерческим и некоммерческим организациям рекомендовано перейти на новый Типовой план счетов.

основной средство учетный выбытие

1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет необходимо ориентировать на международные стандарты. В международных стандартах по бухгалтерскому учету излагаются принципы и основные правила ведения бухгалтерского учета. Они используются в качестве международных ориентиров национальными и региональными постоянными органами при разработке стандартов учета, биржами и компаниями. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Содержание понятия «основные средства» раскрыто в МСФО 16. Согласно этому стандарту основные средства представляют собой материальные активы, которые держатся предприятием с целью использования в процессе производства или административных целей и которые предполагается использовать более одного года.

В соответствие с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость включает все неизбежные затраты, связанные с монтажом, установлением и испытанием оборудования. Периодические затраты (такие как лицензирование оборудования) относятся на расходы по мере их возникновения. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов.

На первоначальную стоимость приобретенного оборудования в бухгалтерии будет сделана следующая запись:

Дт счета «Оборудование»

Кт счета «Денежные средства».

Согласно МСФО все основные средства (за исключением земли) амортизируются, и амортизация трактуется как систематическое распределение стоимости актива в течение срока полезного использования.

Амортизацию списывают на затраты отчетного периода бухгалтерской проводкой:

Дт счета «Амортизационные расходы»

Кт счета «Накопленная амортизация».

Непригодные для дальнейшего использования внеоборотные активы подлежат списанию. Их выбытие отражается проводкой:

Дт счета «Накопленная амортизация по оборудованию»

Кт счета «Оборудование».

Такая проводка составляется на сумму полностью с амортизированной стоимости оборудования.

Система стандартов учета США, с одной стороны, достаточно объемна и сложна, что создает определенные сложности в применении действующих документов, с другой стороны сильно детализирована, что позволяет найти учетное решение многих проблем. В США в качестве национальных стандартов выступают Общепринятые принципы учета ГААП.

В Великобритании учет регулируется рядом документов, имеющих статус законов или разработанных профессиональными организациями. Иногда их называют ГААП, однако расшифровываются как Общепринятая практика учета. Кроме того, стандарты учета Великобритании находятся под сильным влиянием МСФО, разрабатываются с учетом международных тенденций и часто содержат ссылки на МСФО.

Налоговый учет Великобритании и США отделен от финансового и регулируется отдельным законодательством.

В отличие от ряда стран континентальной Европы (Франция, Германия и др.), где применяют единые национальные планы счетов, в США, Великобритании и ряде других стран каждое предприятие имеет право создавать индивидуальный счетный план, ориентируясь на рекомендации негосударственных национальных профессиональных органов бухгалтеров.

Наиболее полным, охватывающим как финансовую, так и управленческую бухгалтерию, представляется общенациональный план счетов Франции. Он построен на десятичной системе классифицирования. Для учета основных средств предназначены счета класса 2 «Счета основных средств, нематериальных активов и финансовых активов». В этом классе отражаются основные средства, износ основных средств, резерв на обесценение основных средств и др. Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи.

Французское законодательство разрешает отражать в учете переоценку внеоборотных активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку.

Амортизацию французские организации обычно начисляют линейным способом в течение срока полезного использования актива.

Немецкий бухгалтерский учет основных средств это учет всех поступлений, сбыта и списания по каждому отдельному предмету основного имущества.

Снижение стоимости основных средств учитывается путем списаний. Списание является производственным расходом и уменьшает прибыль. С помощью списания стоимость приобретения имущества распределяется на срок его эксплуатации.

В немецком бухгалтерском учете существуют следующие способы списания: линейный, дегрессивный или в зависимости от выработки. Списание основывается на нормах списания, соответствующих налоговому праву. Учетная карточка основных средств содержит все необходимые для списания данные.

Проводка при прямом списании (продажа по учетной стоимости):

Дт счета «Собственные средства»

Кт счета «Расчеты с заказчиками».

Проводка при косвенном списании (наряду с учетной стоимостью необходимо иметь в виду стоимость приобретения и корректировки стоимости):

Дт счета «Расчеты с заказчиками»

Кт счета «Основные средства».

Организация и постановка бухгалтерского учета Республики Беларусь аналогичны, как и в странах СНГ. Вместе с тем имеются некоторые различия. Так, например, для оценки основных средств, кроме первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, могут также использоваться страховая стоимость, налогооблагаемая стоимость и ликвидационная стоимость.

Таким образом, изучение международных норм и правил учета, а также принципов составления отчетности по основным средствам необходимо для понимания отчетности отечественных предприятий зарубежными компаниями, так как основные средств являются одним из наиболее сложных объектов учета. Различные подходы, связанные с пониманием основных средств, а также их оценкой, могут привести к неоднозначным трактовкам этих понятий. Поэтому, важным является изучение международных подходов к учету основных средств и рассмотрение возможности их применения в отечественном учете с целью наиболее оптимального использования в практической деятельности предприятий Республики Беларусь.

2. Учет основных средств на промышленном предприятии

.1 Общая характеристика и основы учетной политики предприятия

ОАО «Белхозторг» зарегистрировано в качестве юридического лица 27 февраля 1995 года Минским горисполкомом (свидетельство от 15.11.1996 г. №2530), расположено по адресу г. Минск, ул. Платонова, 34.

Учредителями общества являются: Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь и члены арендного предприятия Минской областной базы «Хозторг».

Общество является коммерческой организацией юридическим лицом, действует на принципах хозяйственного расчета, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и спецссудный счета. Оно в праве от своего имени заключать договора, владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом, пользоваться кредитом банков, самостоятельно формировать и изменять свое штатное расписание, устанавливать системы и формы оплаты труда работников.

Целью общества является хозяйственная деятельность, направленная на увеличение прибыли для удовлетворения экономических, социальных и культурных интересов участников Общества при наилучшем удовлетворении потребностей покупателей.

Общество осуществляет виды деятельности, определённые Уставом, согласно общереспубликанскому классификатору Республики Беларусь:

) оптовая и розничная торговля:

  • электробытовой техникой,
  • изделиями из фарфора и стекла, обоями и чистящими средствами,
  • парфюмернокосметическими товарами, мылом и моющими средствами,
  • строительными материалами и мебелью;

2) эксплуатация и сдача внаём собственного имущества;

) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

) строительство, техническое обслуживание и ремонт автомобилей.

Товарные ресурсы по большинству ассортиментных позиций формируются с учётом потребности торгующих организаций в товарах и предложений промышленности.

Одним из важнейших направлений деятельности ОАО «Белхозторг» в системе рыночных взаимоотношений является установление взаимовыгодных услуг между оптом и поставщиком товаров. Наряду с предоставлением посреднических услуг предприятиям и организациям розничной торговли, промышленности и другим партнёрам, ОАО «Белхозторг» оказывает услуги заказчикам по хранению товаров, доставке покупателям принятых на ответственное хранение товаров.

ОАО «Белхозторг» несёт ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом.

Источниками формирования имущества общества являются:

  • имущество и денежные взносы, переданные обществу его участниками,
  • продукция, произведённая обществом в результате хозяйственной деятельности,
  • полученные доходы и иное имущество приобретённое обществом.

Названный вид деятельности позволяет максимально вовлечь в оборот имеющиеся складские площади, получать определённый доход и улучшать эффективность использования материальнотехнической базы.

Органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью, является общее собрание акционеров. В период между собраниями акционеров органом управления является Наблюдательный совет. Члены наблюдательного совета избираются ежегодно очередным собранием акционеров из числа акционеров и их представителей. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и генеральный директор, которые подотчётны по всем вопросам своей деятельности Наблюдательному совету и собранию акционеров. В подчинении генерального директора находятся главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии, главный инженер и его служба, заместитель директора по коммерческой работе и торговый отдел, группа экономического анализа, отдел АСУ, юридическая группа, отдел внешнеэкономических связей.

Состав и структура основных фондов ОАО «Белхозторг» непосредственно связаны с товарооборотом. Эффективное их использование позволяет значительно увеличить данный показатель, снизить затраты и в конечном итоге выйти на лучшие финансовые результаты хозяйственной деятельности. Предприятие имеет несколько складских корпусов, административные здания, здания магазинов, собственные автомобили для перевозки грузов, оргтехнику для работы в офисе (приложение А).

На выполнение плана и динамику товарооборота большое влияние оказывают состояние, развитие и эффективность использования материальнотехнической базы торговли. В связи с этим учёт основных фондов на ОАО «Белхозторг» ведётся в разрезе следующих групп:

)здания и сооружения (складские, административные корпуса, гаражи, мастерские, здания магазинов),

)передаточные устройства (модернизация кабельной системы),

)электродвигатели и дизельгенераторы (электростанция, дизельгенератор),

)тракторы,

)прочее силовое оборудование (дистилятор, зарядное устройство),

)металлорежущее оборудование (станок токарный, станок сверильный),

)насосы,

)подъёмнотранспортные и погрузочные машины (электропогрузчики, грузовые лифты),

)машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности (станок деревообрабатывающий),

)измерительные и регулирующие приборы (охраннопожарная сигнализация, машинка для счёта денег),

)контрольнокассовые аппараты,

)весовое оборудование (весы ВТ 4014),

)вычислительная техника (компьютеры, мониторы, системные блоки),

)прочие виды машин и оборудования (копировальный аппарат, кассовая кабина, телевизор, компрессорная установка),

)мебель (торговое оборудование),

)транспортные автомобили, прицепы и полуприцепы.

При ведении бухгалтерского учёта предприятие должно в течение отчетного года соблюдать принятую методику, то есть учётную политику. Изменение учётной политики оговаривается в пояснительной записке к годовому отчёту, с указанием возникших вследствие внесения изменений в учётную политику результатов в денежном выражении.

Учётная политика ОАО «Белхозторг» сформирована в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» и нормативными актами по бухгалтерскому учёту и налогообложению.

Ведение бухгалтерского учёта ОАО «Белхозторг» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учёт ведётся по журнальноордерной форме, с выходными формами учётных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством финансов Республики Беларусь.

Учётная информация на данном предприятии обрабатывается, как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную.

К основным средствам относятся предметы, полезный срок использования которых более одного года, стоимостью свыше 30 базовых величин.

Погашение стоимости основных фондов производится путём ежемесячной амортизации, которая начисляется равномерно по утверждённым в установленном порядке нормам амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных фондов. Затраты на ремонт основных фондов предприятия включаются состав издержек обращения текущего периода.

Определение целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и оформление документации на списание указанных объектов осуществляется постоянно действующей комиссией.

Материальноответственные лица представляют сводные учётные документы (материальный отчет) по основным средствам в эксплуатации.

.2 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты.

Создавая предприятие, его собственники в первоочередном порядке решают проблему укомплектования основными средствами. Если учредительными документами предусмотрено внесение основных средств в счет уставного капитала, то они вручаются предприятию. Далее, в процессе своей деятельности предприятия пополняют свои основные средства с целью замены износившихся, устаревших и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

Øкапитальных вложений;

Øприобретения у других юридических и физических лиц за плату;

Øполучения от других предприятий и лиц безвозмездно; субсидий правительственных и местных органов власти; внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия;

Øоприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации;

Øполучения в аренду.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемкипередачи основных средств по форме ОС1 (приложение Б).

Акт приемкипередачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемкипередачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемкипередачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС6 (приложение В). Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п.

В момент составления акта по форме ОС1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные объекты нумеруются по порядковосерийной системе. Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств.

Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемкипередачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС2) в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта (приложение Г).

Отсутствие данного документа объясняется тем, что на предприятии за отчетный месяц не было внутреннего перемещения.

При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте и выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.

Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы по местам их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

Для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью инвентарных карточек составляют «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», которая составляется в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек ведется в разрезе классификационных групп основных средств

Есть предприятия, где количество объектов основных средств незначительное и пообъектный учет на них ведется в инвентарной книге (форма ОС11).

Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. На таких предприятиях опись инвентарных карточек (форма ОС10) не составляется.

Кроме вышеуказанных документов для учета движения основных средств составляется «Карточка учета движения основных средств» (форма ОС12). Данная карточка открывается на год на каждую классификационную группу основных средств. В карточке указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (форма ОС13). В нем указывают наименование классификационной группы, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта основных средств, его характеристика, первоначальная стоимость, отметки о выбытии (перемещении) и др. На ОАО «Белхозторг» такой список не ведется.

Инвентарные списки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр списка хранится у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств, а другой экземпляр в бухгалтерии с распиской материально ответственного лица. Данные списки не реже одного раза в полугодие должны сверяться.

При частичной автоматизации учета основных средств на ОАО «Белхозторг» данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ и в дальнейшем хранятся в памяти компьютера в виде картотеки. При поступлении и выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносятся соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в машинограмме «Оборотная ведомость движения по счету 01» за отчетный месяц (приложение Д). В ней указывается наименование основного средства, информация о поступлении и выбытии, входящее и исходящее сальдо.

Кроме вышеперечисленного в оборотной ведомости содержится информация о безвозмездном поступлении основных средств от других предприятий. А в конце года составляются сведения о безвозмездной передаче основных средств и сведения о приобретенных основных средствах за отчетный год.

В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Методика документального оформления выбытия основных средств зависит от причин выбытия (табл. 2.1.)

Таблица 2.1 Причины выбытия основных средств и их документальное оформление

Содержание операцииПервичный документБухгалтерский регистр1. Реализация юридическим и физическим лицамАкт приемапередачи основных средств в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех. документация.Отметка в инвентарных карточках. Изъятие карточек с отметкой из Описи инвентарных карточек2. Безвозмездная передача другим предприятиям и лицам.Акт приемапередачи в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех. документация.Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек3. Внесение в качестве взноса в уставной капитал др. предприятийАкт приемапередачи в 2 экз. для сторон. Накладная. Тех документация.Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек.4. Частичная или полная ликвидация в связи с физическим или моральным износом, аварией, стихийным бедствиемАкт специальной комиссии по оценке пригодности. Акт ликвидации ф. ОС4 Ликвидация только после утверждения акта.Отметка в инвентарной карточке и изъятие ее из картотеки5. Недостача, выявленная в результате инвентаризацииИнвентаризационная опись, сличительная ведомость с данными бухгалтерского учета.Отметка в инвентарной карточке и изъятие из картотеки после установления судом виновных или после отказа судом о взыскании с виновных.

Таблица 2.1. показывает общие причины выбытия основных средств, а так же документы, которые необходимо оформить в каждом конкретном случае. Документальное оформление выбытия основных средств, приведенной в вышеуказанной таблице является общим для всех предприятий, находящихся на территории Республики Беларусь.

В условиях рыночных отношений возникают случаи, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, и оно должно попытаться его реализовать. Условия продажипокупки, продажная цена оговариваются с покупателем. Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарнотранспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).

Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств комиссия составляет «Акт приемкипередачи основных средств». На основании данного акта в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

При частичной автоматизации учета основных средств на рассматриваемом предприятии, при продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная на ЭВМ удаляется.

Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидация это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.

Бывают случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия.

На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт ликвидации основных средств» по форме ОС3 (приложение Е) в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списании автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» (Приложение Ж).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Акт на списание основных средств подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.

На рассматриваемом предприятии сумма выбывшего объекта основных средств отражается в машинограмме «Оборотная ведомость движения по счету ОС» по кредиту счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки.

.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств

Аналитический учет представляет собой такую организацию учета, когда он ведется по каждому конкретному объекту.

Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание, станок и т.д. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках по форме ОС6, ОС7.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемкипередачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

В связи с тем, что на предприятии учет основных средств частично автоматизирован, то данные, содержащиеся в инвентарных карточках, вводятся в ЭВМ. Вся информация, содержащаяся в карточках, фиксируется на дискете и в дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе. Основным документом аналитического учета при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит «Акт ликвидации основных средств».

В том случае, когда основные средства выбывают, либо происходит их перемещение внутри предприятия или ремонт, то в карточках делается соответствующая пометка.

Итоги записей в карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Счет 01 «Основные средства» является активным. По дебету счета отражается оприходование и дооценка основных средств, а по кредиту списание выбывших и ликвидированных основных средств, их уценка. Дебетовое сальдо по счету 01 показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчетную дату.

Синтетический учет собственных основных средств на счете 01 ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации.

Амортизация основных средств учитывается на регулирующем счете 02 «Амортизация основных средств». Так как счет 02 регулирующий, т.е. при помощи его регулируется оценка основных средств, то с увеличением основных средств всегда увеличивается износ и с уменьшением основных средств износ уменьшается.

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счета списывается амортизация, относящаяся к выбывшим основным средствам.

При приобретении предприятием объекта основных средств, сумма налога на добавленную стоимость входит в стоимость основного средства. При введении объекта в действие, сумма налога должна быть вычтена и это должно быть подтверждено документально.

При оприходовании основного средства на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных документах, дебетуется счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 18/1 «Причитающийся к уплате налог» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При расчете с поставщиками за приобретенные основные средства производится запись, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, по дебету субсчета 18/21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам» и кредиту субсчета 18/1 «Причитающийся к уплате налог». После того, как объект введен в эксплуатацию производится вычет (зачет) налога на добавленную стоимость, уплаченного при их приобретении по дебету счета 68

«Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту субсчета 18/21 «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам».

Поступление основных средств в бухгалтерском учете можно отразить следующими записями (табл. 2.2, 2.3, 2.4, 2.5).

Таблица 2.2 Приобретение основных средств у поставщиков

Содержание записиДебетКредитФактические затраты по приобретению объекта основных средств0860,76Оприходование объекта основных средств при вводе их в эксплуатацию0108НДС при ввозе либо приобретении объекта основных средств18/360,76Оплата поставщикам60,7651НДС к вычету ежемесячно (1/12 от 360)6818/1

Таблица 2.3 Приобретение основных средств за счет кредитов банков или займов

Содержание операцииДебетКредитФактические затраты по приобретению объекта основных средств0860,76,66Оприходование объекта основных средств при вводе в эксплуатацию0108НДС при ввозе или приобретении18/351,60,76Оплата поставщикам60,7651,66,67Начисление процентов за кредит0866,67НДС к вычету6818/1Начисление процентов за кредит0866,67Перечисление процентов за кредит66,6751

Таблица 2.4 Безвозмездное поступление основных средств

Содержание операцииДебетКредитРыночная стоимость безвозмездно полученных объектов0898При принятии на учёт0108НДС18/392Расходы, связанные с безвозмездным поступлением0860 и др.НДС18/360При принятии на учёт0108НДС к вычету (1/12 от суммы)6818/1По мере начисления амортизации (ежемесячно 12% от суммы: 1220 и др.02Отнесение на внереализационные доходы ((сумма: года): 12)98/292

Таблица 2.5 Излишки основных средств

Содержание операцииДебитКредитПринятие к учёту излишков основных средств0192Начисление НДС18/168

Стоимость выбывающих объектов основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса организации.

Выбытие объектов основных средств может иметь место в следующих случаях:

Øпри списании в результате физического или морального износа;

Øпри продаже на сторону;

Øпри безвозмездной передаче;

Øпри сдаче в аренду с правом выкупа;

Øпри передаче в лизинг, если объект на балансе лизингополучателя;

Øпри передаче в доверительное управление;

Øв других случаях, установленных законодательством.

При выбытии объектов основных средств производятся следующие записи (табл. 2.6):

Таблица 2.6 Выбытие объектов основных средств

Содержание операцииДебитКредитСписание первоначальной (восстановительной стоимости01 субсчёт «Выбытие ОС»01Списание амортизации0201 субсчёт «Выбытие ОС»Расходы по выбытию9170, 68, 10, 60Списание остаточной стоимости9101 субсчёт «Выбытие ОС»

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

При продаже основных средств ниже остаточной стоимости налоговая база определяется из остаточной стоимости.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приемкипередачи основных средств (форма N ОС1).

На основании акта (накладной) приемкипередачи основных средств (форма N ОС 1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

При выбытии объекта основных средств в порядке безвозмездной передачи между организациями одной формы собственности по решению собственника остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) и расходы по передаче этого объекта относятся передающей организацией на внереализационные расходы. В организациях, финансируемых из бюджета, при безвозмездной передаче затраты относятся на увеличение расходов по соответствующим статьям и элементам классификации.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), облагаемых по ставке 18%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, не подлежат вычету и относятся на увеличение стоимости этого имущества.

При безвозмездной передаче объектов плательщиком НДС является сторона, их продающая. При безвозмездной передаче основных средств налоговой базой является их остаточная стоимость (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Безвозмездная передача основных средств

Содержание операцииДебитКредитСписание начисленной амортизации по переданному объекту0201На сумму остаточной стоимости9201На сумму финансового результата от безвозмездной передачи8392На сумму начисленных налогов9268

2.4 Амортизация основных средств и учет их износа

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется многими факторами: отношением к нему работающего персонала, развитием технического прогресса в стране и т.п. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий для отнесения его к основным средствам не менее одного года, в то же время некоторые объекты рассчитаны на функционирование в течение более 100 лет.

За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов. По мере износа их стоимость частями включается в издержки производства и обращения.

В течение всего срока использования основные средства подвергаются физическому моральному износу.

Физический износ представляет собой снижение первоначальной стоимости основных средств в результате потери ими физических качеств в процессе эксплуатации (поломка, ветхость и т.п.). Физически изношенные основные средства можно восстановить путем ремонтов, реконструкции и модернизации.

Моральный износ это техническое старение машин, оборудования и других основных средств до наступления срока их полного физического износа. Он обусловливается воздействием технического прогресса и ростом производительности труда, в результате которых появляются машины и оборудование меньшей стоимости, но более производительные.

За период эксплуатации основных средств их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Постепенное перенесение стоимости основных средств на издержки производства и обращения по мере их износа называется амортизацией.

Величина амортизации, выраженная в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, называется нормой износа.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

Спи х (Спи +1)

СЧЛ =(1)

2

где СЧЛ сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

Спи выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объекта продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с пунктом 25 Положения.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способам в каждом отчетном году по следующей формуле:

АС

АОt =ОПРt х n(2)

ОПРt

где АОtсумма амортизационных отчислений в году t;

АС амортизируемая стоимость объекта;

ОПР прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t,

t =,…, n годы срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации (износа) основных средств на ОАО «Белхозторг» производится в порядке, установленном Положением о порядке начисления амортизации на полное восстановление в народном хозяйстве по стандартным нормам в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, рекомендованным Постановлением Министерством экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186.

Амортизация основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий и устанавливаются по группам основных средств или отдельным объектам. Амортизация производится в течение нормативного срока службы основных средств или срока, за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится на издержки производства или обращения. Нормы амортизации обычно устанавливаются в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Особый порядок начисления амортизации установлен по подвижному составу автомобильного транспорта. Так, по автомобилям грузоподъемностью до 2т, прицепам и полуприцепам, легковым автомобилям, автобусам общего назначения и ведомственного подчинения износ начисляется в процентах от их первоначальной (восстановительной) стоимости. По всем остальным видам подвижного состава автомобильного транспорта нормы износа установлены в процентах от их стоимости на 1000 км пробега. Во время ремонтов и простоев отдельных объектов основных средств начисление амортизации не прекращается.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. Следует при этом иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в прошлом месяце.

Для учета амортизационных отчислений на ОАО «Белхозторг» составляют ведомость. Предприятие ежемесячно рассчитывает сумму в размере 1/12 годовой нормы и составляет специальную машинограмму «Ведомость износа основных средств» (Приложение З).

В ведомости указывается наименование основных средств, инвентарный номер, первоначальная (восстановительная) стоимость, срок службы, сумма амортизационного отчисления.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научнотехнических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации указанной части основных средств.

Сущность метода перенесение балансовой стоимости указанных фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений.

Указанная амортизация может применяться при осуществлении массовой замены изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной. В этом случае утвержденная в установленном порядке норма годовой амортизации увеличивается, но не более, чем в два раза. На машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет ускоренная амортизация не распространяется. На рассматриваемом нами предприятии ускоренная амортизация не применяется.

Для обобщения информации об амортизации основных средств применяется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства и обращения и кредиту счета 02.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным объектам основных средств.

Синтетический учет на ОАО «Белхозторг» ведется в журналеордере №10 по кредиту разных счетов и в конце месяца данные заносятся в Главную книгу.

Таблица 2.8 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств

Содержание операцииДебитКредитНачисление амортизации по собственных ОС44/202Доначисление амортизации ОС по результатам переоценки8302Начисление амортизации в работах, относящихся к будущим отчётным периодам9702

2.5 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств

Основной формой бухгалтерской отчётности о наличии и движении основных средств является бухгалтерский баланс. В активе бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества и долговых прав предприятия (внеоборотный и оборотный) капитал, в пассиве источники их формирования (собственный капитал и обязательства).

Форма бухгалтерского баланса в нашей стране построена по принципу противопоставления статей актива соответствующим статьям пассива, что соответствует требованиям международных стандартов по финансовой отчётности и обеспечивает более углубленный анализ и оценку экономического потенциала предприятия.

В первом разделе бухгалтерского баланса ОАО «Белхозторг» содержатся данные по стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода. На статье «Основные средства» отражаются собственные основные средства по остаточной стоимости. В бухгалтерском балансе на 1 октября 2011 года стоимость основных фондов данного предприятия составила 19 436 млн. рублей, на конец отчетного периода 19354 млн. рублей (Приложение З). По имеющемся данным можно сделать вывод, что, за рассматриваемый период стоимость основных фондов ОАО «Белхозторг» уменьшилась в результате выбытия, но эти изменения незначительны, так как предприятие наряду со списанием износившегося оборудования приобретало новые производственные фонды.

В приложении к бухгалтерскому балансу «Отчёте о прибылях и убытках» во втором разделе «Операционные доходы и расходы» во второй части «операционные расходы»:

1.полученные от продажи активов

2.расходы от операций с ценными бумагами

.прочие операционные расходы

Реализация основных средств отражается в составе прочих операционных расходов.

В приложении к бухгалтерскому балансу №5 (Приложение К) в разделе «Амортизируемое имущество» содержится перечень основных фондов данного предприятия в разрезе групп, где отражается их остаток на начало года, поступление и выбытие в течение отчётного периода и остаток на конец периода.

В этом разделе отражаются следующие группы основных фондов ОАО «Белхозторг»:

·Здания и сооружения

·Машины и оборудование

·Транспортные средства

·Вычислительная техника и оргтехника

Основной формой статистической отчётности о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов является форма №11, утверждённая Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 июля 2002 года №69 (Приложение Л). Данная форма представляется ежегодно до 25 марта районному отделу статистики и своей вышестоящей организации.

Форма №11 состоит из трёх разделов:

  1. Наличие, движение и состав основных средств.
  2. Наличие основных средств.
  3. Другие внеоборотные активы.

По строке «Всего основных средств» первого раздела показывается стоимость основных средств, входящих в состав имущества организации. По строке «Основные средства основного вида деятельности» учитываются основные средства, используемые при производстве той продукции или оказании тех услуг, которые по Общесоюзному классификатору «Отрасли народного хозяйства» относятся к отрасли, указанной в адресной части бланка.

По графе «Поступило в отчётном году, всего» отражается поступление основных средств в отчётном году (как новых, так и бывших в употреблении).

По графе «Поступило в отчётном году, из них введено новых основных средств» отражается стоимость введённых в эксплуатацию в отчётном году новых объектов за счёт всех источников финансирования: новых машин и оборудования, транспортных средств, вычислительной техники и оргтехники, зданий и сооружений, передаточных устройств.

По графе «Поступило в отчётном году, из них дооценка основных средств» отражается сумма дооценки основных средств, исчисленная как разница между восстановительной стоимостью, определённой в результате переоценки на конец отчётного года, и первоначальной стоимостью на конец года.

По графе «Выбыло в отчётном году всего» отражается общее выбытие основных средств в отчётном году.

Во втором разделе формы №11 содержится информация о среднегодовой стоимости всех основных фондов, используемых в предпринимательской деятельности за предыдущие и отчётный года. А также восстановительная и остаточная стоимость используемых в предпринимательской деятельности основных фондов на конец года.

В третьем разделе указывается выручка за отчётный год по реализации товаров всего по организации, и в том числе по основному виду деятельности.

3. Совершенствование основных средств в условиях применения ЭВМ

В ОАО «Белхозторг» бухгалтерский учет осуществляется по журнальноордерной системе учета. Штат бухгалтерии состоит из семи человек. Учет основных средств, как и ведение всего бухгалтерского учета, организован на базе программы «FoxPro». Данная программа позволяет оперативно осуществлять ввод данных по основным фондам на основе первичной документации (акты приемкипередачи основных средств, акты на списание основных средств, карточки учета движения основных средств и др.), и получать машинограммы (сводные оборотные ведомости по основным средствам, сводные оборотные ведомости по начислению амортизации по основным средствам и др.), в которых сформированы сводные данные по учету основных средств.

Таким образом, благодаря автоматизации учета основных средств, можно быстро получить необходимую информацию по учету основных средств. Автоматизация учета основных средств на унитарном предприятии позволяет исключить ведение некоторых первичных документов в силу их ненадобности в результате компьютерного варианта учета. Например, благодаря ведению инвентарных карточек учета основных средств на ЭВМ, отпадает необходимость открытия и занесения информации по инвентарным карточкам в опись инвентарных карточек по учету основных средств, так как обеспечена их сохранность при электронном варианте учета.

В ОАО «Белхозторг» осуществляются мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств. Так, в самое ближайшее время планируется осуществить переход на программу «1С Бухгалтерия» версии 7.7 и для этих целей уже проводится определенная работа (изыскание источников финансирования, обучение бухгалтеров и др.).

Безусловно, данная программа является более совершенной, чем используемая в акционерном обществе в настоящее время. Программа «1C бухгалтерия 7.7» позволяет не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но и вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений, выделенных на отдельный баланс.

При данной программе автоматизации учета список основных средств хранится в специальном справочнике «Основные средства», который используется при ведении аналитического учета по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и др. В соответствии с классификацией основные средства разделены по группам, в которых выделены соответствующие подгруппы с занесением в них самих основных средств. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для основных средств, которые входят в данную подгруппу, а в параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.

Когда поступают новые объекты основных средств, формируется документ «Поступление основных средств», а затем они заносятся в справочник «Основные средства». После производится печать инвентарной карточки, и формируются соответствующие проводки. Если объекты основных средств выбывают из предприятия, то заполняется документ «Выбытие основных средств» (указываются выбывающие объекты, их стоимость, сумма износа) с формированием соответствующих проводок.

Таким образом, с введением новой более совершенной программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия7.7» ОАО «Белхозторг» расширит возможности бухгалтерского учета, в том числе учета основных средств, что позволит ему централизованно вести учет и оперативно получать любую информацию по основным фондам.

Заключение

Проведенное исследование современной методологии бухгалтерского учета основных средств на примере ОАО «Белхозторг» позволяет сделать следующие выводы:

) основные средства являются одной из главных составляющих процесса производства, они участвуют в процессе производства длительный период времени, сохраняя свою натуральновещественную форму, перенося по мере износа соответствующую часть своей стоимости на вновь созданный продукт;

) роль и значимость основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании средств труда. Эти задачи предстоит решать и выполнять системе бухгалтерского учета и анализа на предприятии. Одним из главных условий для создания такой системы является установление обоснованной учетной политики по основным средствам (особенно в части амортизации, способов оценки, затрат на различные виды ремонтов), определение рациональных форм первичных учетных документов и регистров учета;

) основополагающими документами для организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии являются Положение по бухгалтерскому учету основных средств и Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

) в основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств на предприятии положена их научно обоснованная классификация. В настоящее время Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, которая применяется в учете для группировки средств труда по следующим признакам: 1) по отраслям народного хозяйства; 2) по функциональному значению; 3) по натуральновещественному составу; 4) по степени использования; 5) по принадлежности;

) бухгалтерский учет основных средств в ОАО «Белхозторг» осуществляется в бухгалтерии предприятия. C 1 января 2002 учет основных средств ведется согласно «Положению по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118;

) несмотря на тот факт, что на анализируемом предприятии бухгалтерский учет основных средств на предприятии в целом соответствует требованиями основных законодательных актов Республики Беларусь, на предприятии имеются возможности для его совершенствования. В частности, необходимо, совершенствование действующей методологии учета основных средств на предприятии (ликвидация имеющихся недочетов). В отношении методологии учета основных средств это позволит организовать более оперативный учет и контроль за основными средствами, получать оперативные данные внутри месяца для решения управленческих задач и т.д.;

) очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в Республике Беларусь, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.

Список использованных источников

основной средство учетный выбытие

1.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности. Учетная политика организации». Мн.: Информпресс, 2002 28 с.

2.Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 г. №127 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 09.07.2004 г. №110)

3.Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 08.12.2003 г. №168

.Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждена постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 23.11.2001 г. №187/110/96/18 (в редакции постановлений Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь 30.03.2004 г. №87/55/33/5)

.Инструкция о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансовохозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и постановление Министерства экономики Республики Беларусь 24.03.2003 г. №39/69

.Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №118 (в редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26.12.2003 г. №183).

.О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»: Закон республики Беларусь, 25.06.2001 г. №42 // Нац. Реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 №63, с. 2836

.Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. Мн.: Дикта, 2003 368 с.

9.Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учеб. практ. пособие. М.: ИД ФБКПРЕСС, 2002 192 с.

10.Бурцева, И.Н., Левкович О.А. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый План счетов. Мн.: Дикта, 2003 192 с.

11.Бухгалтерский учет основных средств. Учеб. пособие / Под ред. С.А. Николаевой. М.: АналитикаПресс, 2001 268 с.

12.Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. 2е изд., перераб. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева; под общ. ред. О.А. Левковича. Мн.: Амалфея, 2004 576 с.

13.Дмитриев, К.А. О некоторых вопросах документального оформления и бухгалтерского учета выбытия основных средств в бюджетных учреждениях и организациях // Консультант, 2004 №2, с. 4450.

14.3 абавский, А. Амортизация основных средств // Главный бухгалтер, 2004 №27, с. 7071.

15.Извеков, А.Д. Налоговый учет основных средств: отдельные проблемы // Налоговый учет для бухгалтера, 2003 №10, с. 1012.

16.Козлова, Е.П., Бабченко Г.И. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2001 800 с.

.Кравченко, Т.Л. Методика документального оформления и учета реализации и выбытия основных средств по новому плану счетов // Бухгалтерский учет и анализ, 2003 №1, с. 1215.

.Кравченко, Т.Л. Учет ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств на предприятиях на основе нового плана счетов // Бухгалтерский учет и анализ, 2004 №1, с. 2326

.Краснова, Л.П., Шалашова. Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2000.

.Крятова, Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учеб. пособие. М.: Изд. книготорговый центр «Маркетинг», 2001 219 с.

.Левкович, A.M. Учет основных средств в соответствии с Типовым планом счетов // Национальный бухгалтерский учет, 2003 №1, с. 35.

.Листопад, Е.Е. Международная практика учета основных средств и ее отличие от российских принципов // Современный бухучет, 2003 №11, с. 2123

23.Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнеспресса», 2001 336 с.

24.Маркова, Е.И. Учет основных средств // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 №24, с. 47.

25.Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2е изд., перераб. и доп. Мн.: 000 «Мисанта», 000 «ФУ Аинформ», 2003 306 с.

26.Обухова, Л.А. Учет основных средств // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, 2004 №15, с. 7172.

27.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРАМ, 2003 400 с.

28.Стражева, И.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Мн.: Изд.: Алмафея, 2002 454 с.

29.Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Мн.: Дикта, 2003 208 с.