3002.Учебная работа .Тема:Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «»Югория»»»,»

Оглавление

Введение

. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской и налоговой отчетности

.1 Характеристика учетной системы организации

.2 Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

.3 Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

. Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

.1 Организационноэкономическая характеристика ГСК «Югория»

.2 Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

.3 Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

.4 Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации

. Налоговая отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

.1 Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

.2 Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

.3 Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

бухгалтерский отчетность налоговый учет

Страховая организация (страховщик) юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страховой деятельности и получившее в установленном порядке лицензию на право осуществления страховой деятельности.

Актуальность темы определяется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 28 Закона от 27 ноября 1992 г. № 40151 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики представляют в орган страхового надзора бухгалтерскую и статистическую отчетность, а также иные сведения по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования. К органу страхового надзора относятся Федеральная служба страхового надзора и инспекции страхового надзора.

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 <consultantplus://offline/ref=71AE261B7B6483E8A05D884C12C3142FB91D3444D79DB662FF00F0D27143D44CE40EF0A2AD6FL024F> НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщики организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом <consultantplus://offline/ref=71AE261B7B6483E8A05D884C12C3142FB91D3440D499B662FF00F0D271L423F> № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Порядок представления отчетности устанавливается приказами Министерства финансов Российской Федерации. Нарушение страховщиком установленных требований о представлении в орган страхового надзора установленной отчетности влечет применение санкций путем выдачи предписания. К нарушениям установленных требований относятся несоблюдение сроков представления отчетности, представление отчетности не в полном составе, ненадлежащее отражение показателей в отчетности.

Бухгалтерский учет это язык бизнеса. Он описывает факты хозяйственной деятельности, или, по терминологии, используемой в Законе <consultantplus://offline/ref=99E1209287EDDD1E6664EF3F12DE86B703DECC4E00EBD383940F59821Dp4UBN> № 402ФЗ, «хозяйственной жизни», делает картину финансового положения, в котором находится экономический субъект, доступной для подготовленных пользователей. Как определено в тексте указанного Закона <consultantplus://offline/ref=99E1209287EDDD1E6664EF3F12DE86B703DECC4E00EBD383940F59821D4B81A7AADB222041E5BE06p3U2N>, факт хозяйственной жизни сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Целью дипломной работы является оценка правильности составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации, их анализ с целью выявления внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

характеристика учетной системы организации, определение в ней роли бухгалтерской и налоговой отчетности;

проработка теоретических вопросов в области порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности на основании изучения специальной литературы и нормативных документов;

описание порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации;

установление несоответствий/нарушений законодательства в области составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;

проведение анализа основных показателей бухгалтерской отчетности;

на основании результатов выполнения предыдущих задач, вынесение практических рекомендаций по составлению и представлению бухгалтерской и налоговой отчетности, выявлению внутренних резервов организации и оптимизации налоговых платежей.

Предметом исследования является порядок составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в организации.

Объектом исследования в дипломной работе является бухгалтерская и налоговая отчетность ОАО ГСК «Югория».

При проведении расчетов использовались методики ведущих российских экономистов, таких как В.П, Астахов, Т.И. Буянова, А.В. Грищенко, А.В. Загорская, А.Ю. Ежова, Н.П. Любушин и др.

В процессе работы над дипломной работой были использованы такие общенаучные методы исследования как: сравнение, группировка, анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение и формализация.

Из числа специальных методов и приемов: приемы математики, экономической статистики, анализа финансово хозяйственной деятельности предприятий, методы чтения и анализа финансовой отчетности, метод средних величин, разработка системы показателей и построение аналитических таблиц.

Эмпирическая база исследования финансовая и налоговая отчетность исследуемого предприятия за 20102011 гг.

Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты формирования бухгалтерской и налоговой отчетности

.1 Характеристика учетной системы организации

Бухгалтерский учет составная часть экономической науки, имеющая свой предмет, объекты и методы. Предмет бухгалтерского учета хозяйственнофинансовая деятельность хозяйствующего субъекта (предприятия, организации, учреждения, предпринимателя). Объектами бухгалтерского учета (составляющими предмета) являются активы, капитал (собственный и заемный), хозяйственные операции [2, с. 56].

Бухгалтерские работники предприятия собирают, регистрируют и обрабатывают информацию в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах организации и их движении методом сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Представим хозяйствующий субъект как объект бухгалтерского учета в виде схемы (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1. Схема хозяйствующего субъекта

Основой любого бизнеса являются его имущество (активы) и источники формирования этого имущества (капитал и обязательства). Жизнедеятельность бизнеса складывается из каждодневных фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). В результате этих операций, вопервых, возникают доходы и расходы, от которых образуются прибыли или убытки, влияющие на величину собственного капитала. Вовторых, происходят изменения в составе имущества и обязательств бизнеса.

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Другая задача бухгалтерского учета организация контроля над имуществом предприятия. Учет и контроль были главными функциями счетовода с древнейших времен [2, с. 62].

То, что видит бухгалтер на счетах бухгалтерского учета, неведомо собственникам бизнеса и менеджерам. Поэтому еще одна задача бухгалтерского учета составление управленческой и финансовой отчетности.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Имущество (активы) предприятия составляет основу его жизнедеятельности. Имущество это средства и предметы труда, денежные средства и их эквиваленты, капитальные вложения и т.д. Состав имущества предприятия представлен в табл. 1.1.

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев (например, здания и сооружения, автотранспортные средства, оборудование).

Таблица 1.1 Состав имущества предприятия

Активы организацииВнеоборотные активы (основной капитал) Оборотные активы (оборотный капитал) Основные средства; нематериальные активы; вложения во внеоборотные активы; долгосрочные финансовые вложения Краткосрочные финансовые вложения; материальные оборотные средства; денежные средства; средства в расчетах

Нематериальные активы не имеют физической основы, но обладают стоимостной оценкой и приносят доход организации (например, исключительные права владельца на товарный знак, изобретения, программы для ЭВМ, наименование места происхождения товаров и т.п.).

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Финансовые вложения это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, векселя и облигации, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования. К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более одного года. Финансовые вложения на срок менее года относятся к краткосрочным [2, с. 78].

Материальные оборотные средства это сырье и материалы, запчасти, топливо, готовая продукция, товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, спецодежда и другие материальнопроизводственные запасы.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Средства в расчетах это дебиторская задолженность покупателей, поставщиков по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам и др.

Чтобы приобрести имущество (активы), предприятию необходимы средства как собственные вложения, так и привлеченные извне.

К собственным средствам, прежде всего, относится уставный (складочный) капитал, который собственники формируют при открытии предприятия. Собственные средства предприятия называют собственным капиталом. Если собственники не распределяют прибыль, а оставляют ее для развития бизнеса, это называется капитализацией прибыли, т.к. приводит к увеличению собственного капитала.

Привлеченные средства образуют заемный капитал, или обязательства. Привлеченными могут быть займы и кредиты, средства инвесторов, непогашенная задолженность перед контрагентами и персоналом. Источники формирования имущества организации представлены в табл. 1.2.

Таблица 1.2 Источники формирования имущества организации

Источники формирования имущества (активов) организацииСобственный капиталЗаемный капитал Уставный капитал; выкупленные акции (доли); добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль Кредиты банка; заемные средства; кредиторская задолженность; целевое финансирование; обязательства по распределению прибыли

Основные хозяйственные процессы организации связаны с видом ее деятельности. Например, для торговой организации это покупка и продажа товаров, для страховой компании заключение страховых договоров и осуществление страховых выплат, для нефтяной компании добыча и транспортировка нефти. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, имеющих денежную и количественную оценку.

Кроме основной производственной деятельности предприятию необходимо осуществлять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Указанные хозяйственные операции направлены на обслуживание основной деятельности.

В конечном итоге все хозяйственные операции (основные, управленческие, вспомогательные и обслуживающие) взаимосвязаны между собой и являются объектами бухгалтерского учета, т.е. подлежат регистрации в бухгалтерском учете сплошным методом в хронологическом порядке. Основанием для регистрации фактов хозяйственной деятельности являются первичные документы, которые регистрируются на основании разработанной учетной политики организации.

Учетная политика является комплексным документом. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

приемы организации документооборота;

способы применения системы учетных регистров;

способы обработки информации;

приемы организации инвентаризации;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

методы погашения стоимости активов;

иные способы, методы, приемы.

Организационнораспорядительная документация, оформляющая учетную политику в страховой организации, может содержать примерно следующие разделы (таблица 1.3).

В состав организационной документации по учетной политике дополнительно могут включаться такие разделы, как [6, с.79]:

приказ о выдаче подотчетных сумм (перечень подотчетных лиц, основания для выдачи денежных средств под отчет, максимальные размеры подотчетных сумм, сроки, на которые денежные средства могут выдаваться под отчет, сроки сдачи авансовых отчетов и т.д.);

Таблица 1.3 Разделы организационнораспорядительной документации учетной политики в страховой организации

Название разделаОсновные положения раздела, в т.ч.:Организация работы бухгалтерии. Организация документооборота. Система учетных регистров организация бухгалтерской службы, в том числе права и обязанности главного бухгалтера, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими службами; своевременное и достоверное создание первичных документов, перечень лиц, имеющих право их подписи, передача в соответствии с графиком документооборота; система выбора учетных регистров, их построение, последовательность, техника записей в нихСистема ведения бухгалтерского учета и способы обработки учетной информации журнальноордерная форма при механическом (ручном) ведении учета (сегодня практически не встречается); с применением программных средств характеристика программных продуктов и технических средств. Программный документ должен ориентироваться и на статистический учет, учет договоров по видам страхованияРабочий план счетов бухгалтерского учета включает перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Формируется каждой организацией самостоятельно на основе ведомственного Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». План счетов является типовым, но страховые организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов (счетов второго порядка), исключать или объединять их, вводить дополнительные субсчета; для каждого вида страхования вводится код учета; при необходимости в План счетов могут вноситься измененияОрганизация инвентаризации имущества и денежных обязательств количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются самостоятельно страховой организацией (инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, библиотечных фондов один раз в пять лет); перечень случаев, когда обязательно проводится инвентаризацияПлан отчетности Включает несколько разделов: внешняя отчетность (бухгалтерская для страховых организаций, надзорная, статистическая); внутренняя отчетность, необходимая для управления страховой организацией. В плане отчетности перечисляются формы, ответственные за ее составление, сроки составления и представления в соответствующие органыПрочие разделы организационно распорядительной части учетной политики Если страховая организация имеет филиалы, предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки предоставления бухгалтерских (финансовых) отчетов головной организации, система контроля за деятельностью филиалов и организацией их учетной деятельности)

приказ о порядке учета и расходования средств на представительские цели (перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства на представительские цели, документальное оформление и отчет по представительским суммам);

приказ о выплате работникам компенсации за использование ими личных легковых автомобилей (перечень лиц, размеры выплат, порядок документального оформления и другие необходимые документы).

Кроме вышеприведенной организационнораспорядительной документации важнейшей частью учетной политики является ее методическая часть, которая включает способы оценки и учета объектов, как и для организаций других отраслей, сюда входят способы начисления амортизации объектов основных средств, создания оценочных резервов и оценки ценных бумаг и т.д. Вместе с тем имеются особенности в составе учетных объектов, свойственные только страховым организациям.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

1.2 Бухгалтерская отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

Традиционно учетная система организации включает такие элементы, как бухгалтерский, налоговый, статистический, оперативный виды учета, которые и являются источниками учетного обеспечения управления организацией. Однако основной информационной базой управления организацией все же является бухгалтерский учет, поскольку его цель сбор важнейшей информации для принятия решений, затрагивающих деятельность экономического субъекта. Среда бухгалтерского учета рассматривается с нескольких точек зрения в зависимости от того, кто использует данные учета, почему и какие данные они предпочитают. Он должен обеспечивать все необходимые информационные потребности как внутреннего контингента хозяйствующего субъекта, так и внешних пользователей финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=D99D4A053B7AC4DCED5851A7F6DBB4C19EC92D9C0D9BC4EAAB63639ADEA19AB75C8F6779CF67D4E6qBHBF> от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [1, с. 78].

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является время, за которое организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Например, при составлении отчета за 2010 г. отчетной датой будет 31 декабря 2010 г., за I квартал 2011 г. 31 марта 2011 г. и т.д.

Пользователь бухгалтерской отчетности юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из [15]:

а) бухгалтерского баланса <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E5959958D62769DAA4B749106E3A13530802F21BC9E403D8x1N1F>;

б) отчета <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E5959958D62769DAA4B749106E3A13530802F21BC9E403D3x1N6F> о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26ED9F985AD82D34D0ACEE4512x6N9F> или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки. <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E595985FD22169DAA4B749106E3A13530802F21BC9E402D8x1NEF>

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E5959D55D92369DAA4B749106Ex3NAF> и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E595985FD22169DAA4B749106E3A13530802F21BC9E402DEx1N7F> Федерального закона от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=770F09BBAFA6CD8DA8F851230F156E26E5969F58D32F69DAA4B749106Ex3NAF> Российской Федерации [9].

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E8209C929d4E> «Бухгалтерская отчетность организации». Данное ПБУ <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E8209C929d4E> применяется всеми юридическими лицами, кроме кредитных и бюджетных организаций [15].

Согласно п. 48 <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E820ACC29d4E> ПБУ 4/99 организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. В ее состав включают бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Учредителями (участниками) организации или законом состав промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен (п. 49 <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E820ACC29d7E> ПБУ 4/99).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Вновь созданные организации составляют годовую бухгалтерскую отчетность за период, который начинается датой государственной регистрации организации и заканчивается 31 декабря текущего года. Если организация зарегистрирована после 1 октября, годовая отчетность составляется с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

В разд. III <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E8209CA29dDE> ПБУ 4/99 содержатся следующие требования к качеству бухгалтерской отчетности [15]:

достоверность: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если сформирована по правилам, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету;

нейтральность: в отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

консолидация: отчетность должна включать показатели деятельности всех представительств, филиалов, обособленных подразделений;

последовательность: принятые формы отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому;

сопоставимость: по каждому виду показателей в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Если показатели за предшествующий период несопоставимы с отчетными, их следует скорректировать исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету. По каждому скорректированному показателю предшествующего периода в пояснительной записке необходимо указать причину такой корректировки.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом <consultantplus://offline/ref=429F78915DBCAD36EDCCB8DDB15F71E3DC8D96027C36A63E5BC92647D3U4a9F> Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11].

Приказом <consultantplus://offline/ref=67BDB83B2E5E5D0515409D5FF02FE21D0B79C8A809293DFD360AF52CA4F4FES> Минфина Минфина России от 11.05.2010 № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» утверждены формы, состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций, а также порядок ее составления и представления. Положения действующего Приказа <consultantplus://offline/ref=67BDB83B2E5E5D0515409D5FF02FE21D0B79C8A809293DFD360AF52CA4F4FES> воспроизводят правила составления и представления отчетности [20, с.72].

Приказ <consultantplus://offline/ref=67BDB83B2E5E5D0515409D5FF02FE21D0B79C8A809293DFD360AF52CA44ED63D9220761B582B6DD0F8F4S> является обязательным для страховых организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и получивших лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страховые организации представляют в федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность по утвержденным формам.

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Бухгалтерский баланс страховой организации форма № 1страховщик <consultantplus://offline/ref=F854468646B869EA8E92420BFF835F2368CEE99A7C041154CD33A001C4C70F54C48362097DEE43C0M2J4S>, Отчет о прибылях и убытках страховой организации форма № 2страховщик <consultantplus://offline/ref=F854468646B869EA8E92420BFF835F2368CEE99A7C041154CD33A001C4C70F54C48362097DEA40C1M2JES>. В состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности страховых организаций входит Отчет об изменениях капитала страховой организации форма № 3страховщик <consultantplus://offline/ref=F854468646B869EA8E92420BFF835F2368CEE99A7C041154CD33A001C4C70F54C48362097DEE40C1M2JAS>, Отчет о движении денежных средств страховой организации форма № 4страховщик <consultantplus://offline/ref=F854468646B869EA8E92420BFF835F2368CEE99A7C041154CD33A001C4C70F54C48362097DEE47C2M2J9S>, Приложение <consultantplus://offline/ref=F854468646B869EA8E92420BFF835F2368CEE99A7C041154CD33A001C4C70F54C48362097DEE46C7M2J5S> к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации форма № 5страховщик.

Данным Приказом утверждены и Указания <consultantplus://offline/ref=3A213CFA9A2F5CC954F31D45F1755C363C06A139B3554720A91B45EB30FB8E19A2E1B9D28F707F51l2O1S> об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций, Указания <consultantplus://offline/ref=3A213CFA9A2F5CC954F31D45F1755C363C06A139B3554720A91B45EB30FB8E19A2E1B9D28F707F57l2OAS> о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, установлены Формы <consultantplus://offline/ref=3A213CFA9A2F5CC954F31D45F1755C363C06A139B3554720A91B45EB30FB8E19A2E1B9D28F707150l2OES> отчетности для представления страховыми организациями в порядке надзора в ФССН и ее территориальные органы, а также утверждена Инструкция <consultantplus://offline/ref=3A213CFA9A2F5CC954F31D45F1755C363C06A139B3554720A91B45EB30FB8E19A2E1B9D28F737850l2O8S> об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления.

В соответствии со ст. 23 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета <consultantplus://offline/ref=D99D4A053B7AC4DCED5851A7F6DBB4C19CC32A990F9799E0A33A6F98D9AEC5A05BC66B78CF65D1qEH7F> доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=D99D4A053B7AC4DCED5851A7F6DBB4C19EC92D9C0D9BC4EAAB63639ADEA19AB75C8F6779CF67D4E6qBHBF> от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не только в налоговые органы и страховой надзор, но и в Росстат, а также организаторам торговли на рынке ценных бумаг и т.д. Согласно ст. 15 <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746D394A697EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305xEAES> Закона № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. На основании решения общего собрания акционеров (участников) в заголовочной части бухгалтерского баланса делается отметка о дате утверждения отчетности [27, с.37].

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности относится к компетенции общего собрания акционеров (участников) в соответствии с п. 1 ст. 47 <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B9974683F4F687EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305E9BBF67B02x5ABS> Федерального закона от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 2 ст. 33 <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746E3A4B6F7EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305E9BBF67A02x5AFS> Федерального закона от 08.02.1998 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Утверждению собранием подлежат отчетность в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним (формы № 3страховщик <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746C3F45607EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305E9BBF67B07x5AFS>, № 4страховщик <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746C3F45607EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305E9BBF67C04x5ACS>, № 5страховщик <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746C3F45607EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305E9BBF67D01x5A0S>), аудиторское заключение, а также пояснительная записка (п. 2 ст. 13 <consultantplus://offline/ref=4C0F3C37E0AAEC34DABC0E105087FF7B99746D394A697EB96AD7B34FF5CFCD2BE6C305xEACS> Закона № 129ФЗ).

Для представления страховыми организациями в порядке надзора в Федеральную службу по финансовым рынкам и ее территориальные органы формы отчетности утверждены также следующие формы (в ред. Приказа <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A33A773BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224405AD7w8Y9U> Минфина РФ от 08.02.2012 №22н):

Отчет о платежеспособности форма №6страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC2244053D6w8Y5U>;

Отчет о размещении средств страховых резервов форма №7страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224415ADCw8Y8U>;

Отчет о размещении средств страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма №7астраховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224415FDCw8Y9U>;

Отчет о страховых резервах форма №8страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224415CDCw8Y4U>;

Отчет об использовании средств фонда (резерва) предупредительных мероприятий форма №9страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC2244258DDw8YDU>;

Отчет об операциях перестрахования форма №10страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC2244259D7w8Y9U>;

Информация по операционному сегменту форма №11страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224425ED4w8Y5U>;

Информация о дочерних и зависимых обществах форма №12страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224425ED3w8YFU>;

Информация о филиалах и представительствах форма №13страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224425EDDw8Y9U>;

Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств форма №14страховщик <consultantplus://offline/ref=12EC2A1F8462F6696CB5B4CDA080B6758E3D0A3CA974BD7777032F61D9CA63BA1AE9FEC224425FD5w8YCU>.

Для того чтобы учесть влияние специфики страхования на формирование отчетной финансовой информации, определены особенности, связанные с ролью и местом страховых организаций в экономике; степенью законодательного регулирования, содержанием и характером страховой деятельности; организационной структурой страховой организации и др.

Зависимость отчетной финансовой информации от особенностей страховой деятельности проявляется в следующих направлениях [3, с.125]:

повышается степень важности качества отчетной финансовой информации для анализа и оценки деятельности страховой организации как социально значимого и стратегического сектора экономики;

увеличивается количество пользователей и расширяются их требования к отчетной финансовой информации;

наличие особых объектов учета и управления (страховые премии, страховые выплаты, страховые резервы, расчеты со страхователями, страховщиками, состраховщиками, расчеты по депо премий, доля перестраховщиков в резервах, активы, принимаемые в покрытие собственных средств и страховых резервов, и др.) требует формирования финансовой информации об этих объектах;

формы итогового обобщения финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности отличаются от общепринятых. Бухгалтерский баланс <consultantplus://offline/ref=9901DA049823DE92A053B514BB25AB12F47EDD610019E0E14A19D520F27875D3FB133F507CFE0EC8z6T7S> и отчет <consultantplus://offline/ref=9901DA049823DE92A053B514BB25AB12F47EDD610019E0E14A19D520F27875D3FB133F507CFA0DC9z6TDS> о прибылях и убытках, отчет <consultantplus://offline/ref=9901DA049823DE92A053B514BB25AB12F47EDD610019E0E14A19D520F27875D3FB133F507CFE0ACAz6TAS> о движении денежных средств страховой организации имеют специфическую структуру и состав показателей [11] <consultantplus://offline/ref=9901DA049823DE92A053A917A525AB12F478D5610911E0E14A19D520F27875D3FB133F507CFE0EC3z6T7S>;

становится обязательной аналитическая перегруппировка информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, с целью использования традиционных методик финансового анализа деятельности страховой организации.

1.3 Налоговая отчетность: ее роль в учетной системе организации, основные требования, предъявляемые к ее составлению и представлению

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 <consultantplus://offline/ref=71AE261B7B6483E8A05D884C12C3142FB91D3444D79DB662FF00F0D27143D44CE40EF0A2AD6FL024F> НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщикиорганизации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Глава 25 <consultantplus://offline/ref=8583C889EDE551EBB8F3BEDD6977B60A93C2244CE398C4C1554089C531529167CE078EC85BF2B487YBMAG> НК РФ обязывает налогоплательщиков исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 <consultantplus://offline/ref=8583C889EDE551EBB8F3BEDD6977B60A93C2244CE398C4C1554089C531529167CE078EC85BF2B487YBMFG> НК РФ).

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным НК <consultantplus://offline/ref=8583C889EDE551EBB8F3BEDD6977B60A93C2244CE398C4C1554089C531Y5M2G> РФ порядком.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы аналитических регистров плательщик может разработать самостоятельно. Главное, чтобы имеющаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержала все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности.

Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей. Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах [22, с.34].

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета.

При составлении налоговой отчетности необходимо обеспечить ее объективность, достоверность, актуальность, целостность, проверяемость и другие характеристики [26, с.19].

Если юридическое лицо имеет разветвленную структуру, дочерние или региональные отделения, филиалы, то при составлении его отчетности необходимо представлять сведения о работе компании в целом, со всеми отделениями и филиалами.

Страховые организации облагаются налогами в соответствии с общими правилами, установленными Налоговым кодексом.

Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией, представлен в таблице 1.4 (используются следующие сокращения: ФБ федеральный бюджет, БСФ бюджет субъекта Федерации, МБ местный бюджет).

Налог на прибыль это самый специфический для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ.

Таблица 1.4 Перечень налогов, уплачиваемых страховой организацией

НаименованиеОбъект обложенияСтавкаПолучательФедеральные налогиНалог на добавленную стоимостьСтоимость реализованного имущества, нестраховых услуг по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ18%ФБНалог на прибыльДоход от страховых и прочих операций, уменьшенный на величину расходов по этим операциям20%ФБ 2%, БСФ 18%Налог на доходы от долевого участияДоход, полученный в виде дивидендов9%ФБНалог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагамПроценты по государственным и муниципальным ценным бумагам15%ФБСтраховые взносыВыплаты в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданскоправовым договорам30%ФБ 24%, ФСС 2,9%, ФФОМС 3,1%Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийНачисленная оплата труда0,2%ФССГосударственная пошлинаСовершение юридически значимых действий, выдача документовДифференцирована по уровням юридической значимостиФБ по делам федерального уровня, МБ по делам, документам общей юрисдикцииРегиональные налогиНалог на имущество организацийДвижимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средствНе более 2,2%БСФТранспортный налогТранспортное средствоДифференцирована по мощности транспортного средстваТерриториальный дорожный фондМестные налогиЗемельный налогЗемельный участокНе более 1,5%МБ

Он определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах ст. 293 «Особенности определения доходов страховых организаций» и ст. 294 «Особенности определения расходов страховых организаций» НК РФ.

Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе прочих доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Данные налогового учета страховых организаций должны отражать [21, с.73]:

особенности формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

особенности формирования страховых резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Общие положения гл. 25 НК РФ применяются страховыми организациями с учетом специальных положений. Расчет налоговой базы должен содержать следующие сведения [21, с.73]:

период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

доходы, расходы и финансовый результат по видам деятельности.

Характерные для страховых организаций виды деятельности:

операции по реализации страховых и нестраховых услуг, имущества, имущественных прав, за исключением нижеперечисленных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

операции по реализации основных средств;

прочие операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Особенности ведения налогового учета определены ст. 330 НК РФ.

Страховая организация образует страховые резервы в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. В налоговом учете изменение страховых резервов отражается по видам страхования.

На дату включения страховой премии в состав дохода одновременно осуществляется расход в виде отчислений в страховые резервы. Страховые выплаты по договору, производимые в соответствии с условиями договора, также включаются в состав расходов, а сумма сформированного по данному договору резерва уменьшается на величину страховых выплат, оставшаяся неиспользованной часть резерва по договору при его закрытии зачисляется в состав доходов страховщика [21, с.74].

Представленные перечни расходов от страховой деятельности являются открытыми, страховщик может самостоятельно их дополнить в связи со спецификой страховых операций по заключенным договорам. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых имеет денежное выражение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

Отдельные виды расходов признаются для целей налогообложения с некоторыми ограничениями:

по размеру, в котором расход может быть принят (нормируемые расходы);

по сроку, в течение которого расход относится на уменьшение доходов, например, убытки от реализации амортизируемого имущества учитываются при налогообложении в течение срока, равного разности срока полезного использования и срока эксплуатации до момента реализации имущества;

по условиям, при которых расход может учитываться; общее правило расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для обеспечения равномерного включения в налоговую базу расходов налогоплательщик может создавать различные резервы. Так, в расходы на оплату труда в соответствии с учетной политикой могут включаться резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ). В составе прочих расходов может формироваться резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).

Страховые организации юридически являются плательщиками НДС. Если суммарная выручка от оказания услуг за три предшествующих месяца не превышает 2 млн. руб., организация имеет право на освобождение от уплаты НДС.

Фактически большая часть страховых услуг не облагается НДС. Так, на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагаются оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению (в связи с тем, что добавленная стоимость в перечисленных операциях не создается).

В таблице 1.5 рассмотрены такие налоги как налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.

По данным видам налогов в таблице представлены:

объект налогообложения;

налоговая база;

ставка налога;

налоговый период;

сроки уплаты;

сроки представления декларации.

Таблица 1.5 Характеристика налога на имущество, транспортного и земельного налога, уплачиваемыми страховыми организациями

НалогНалог на имущество организацийТранспортный налогЗемельный налогОбъект обложенияДвижимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средствАвтомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФЗемельные участки, расположенные в пределах муниципального образованияНалоговая базаСреднегодовая остаточная стоимость налогооблагаемого имуществаТранспортные средства, имеющие двигатели; мощность двигателя выражается в лошадиных силахКадастровая стоимость земельных участковСтавка налогаНе более 2,2%. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества объекта налогообложенияВ пределах, предусмотренных НКРФ. Устанавливается законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателяНе более 1,5%. Устанавливается актами представительных органов муниципальных образованийНалоговый периодКалендарный год. Отчетные периоды первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного годаКалендарный год. Отчетные периоды первый, второй и третий кварталыКалендарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного годаСроки уплатыУстанавливаются законами субъектов РФУстанавливаются законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодомУстанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодомСроки представления декларацииНе позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодомНе позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодомНе позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодомИтак, был рассмотрен порядок расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, дана классификация налогов и обязательных платежей, уплачиваемых страховыми организациями, охарактеризованы их элементы; выделены положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

2. Бухгалтерская отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

.1 Организационноэкономическая характеристика ГСК «Югория»

Государственная страховая компания «Югория» основана в 1997 г.

Организационноправовой формой компании является открытое акционерное общество.

Новосибирский филиал ОАО ГСК «Югория» расположен в г. Новосибирске, по ул. Ленина, 52.

Уставный капитал общества составляет 1 833 323 000 рублей, состоит из 1 833 323 обыкновенных акций общества номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая. На момент учреждения общества учредитель владеет всеми акциями общества.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

личное страхование;

имущественное страхование;

страхование ответственности;

перестрахование;

выступает перед таможенными органами в качестве гаранта по обеспечению уплаты таможенных платежей при предоставлении Федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, соответствующего права.

Рейтинговое агентство «Эксперт РА» присвоило страховой компании «Югория» рейтинг Л1 «Высокий уровень надежности со стабильными перспективами». Национальное рейтинговое агентство присвоило Компании рейтинг ЛЛ «очень высокая надежность, второй уровень». По официальной информации Агентства страховых новостей за 2011 год Общество находится на 14м месте по сбору страховых премий в целом по отрасли,

По итогам деятельности ОАО ГСК «Югория» за 2011 год, был заключен 1 256 821 договор страхования. Из них по добровольным видам страхования 589 074, по обязательным видам страхования 667 747, из них ОСАГО 667 705 (таблица 2.1).

Таблица 2.1 Динамика заключенных договоров страхования ОАО ГСК «Югория» за 20102011 гг.

2010 год2011 годТемпы роста, %Колво договоров, шт.В % к итогуКолво договоров, шт.В % к итогуДоговора страхования11881731001256821100105,8в т.ч. добровольные виды страхования54431345,858907446,9108,2обязательные виды страхования64386054,266774753,1103,7из них ОСАГО64384354,266770553,1103,7

В 2011 году увеличилась доля договоров по добровольным видам страхования на 1,1%, но основная доля все равно приходится на договора ОСАГО 53,1%.

Динамика объема начисленной премии по договорам страхования представлена в таблице 2.2.

Объем начисленной страховой премии по заключенным договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%.

Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование 61,73%, доля личного страхования 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование 20,12%.

Страховые выплаты Общества по страхованию иному, чем страхование жизни за 2011 год составили 5 932 561 тыс. рублей, что на 24.53% больше чем за 2010 год. Уровень выплат составляет 60,06% от начисленной страховой премии. Уровень выплат 2010 года был равен 60,33%.

Таблица 2.2 Динамика объема начисленной премии по договорам страхования ОАО ГСК «Югория» за 20102011 гг.

2010 год2011 годИзменениеСумма, тыс. руб.В % к итогуСумма, тыс. руб.В % к итогутыс. руб.Темпы роста, %Сумма начисленной премии по договорам страхования789540210098781921001982790125,1в т.ч. добровольные виды страхования620180078,55789071279,881688912127,2в т.ч. личное страхование128057716,22152290415,42242327118,9имущественное страхование462258358,55609809861,731475515131,9страхование ответственности2986403,782697102,732893090,3обязательные виды страхования169360221,45198748020,12293878117,4в т.ч. страхование пассажиров7890,0128280,032039358,4страхование перевозчика перед пассажирами воздушного судна24590,0313540,01110555,1страхование жизни и здоровья пациента, участвующего в клинических исследованиях35620,0531560,0340688,6ОСАГО168679221,36198014220,05293350117,4

Страховые выплаты за 20102011 годы по видам страхования представлены в таблице 2.3.

Наибольшая доля в сумме страховых выплат приходится па имущественное страхование 58,98%. доля выплат по видам личного страхования составляет 18,58%, ответственности 0,67%. Доля выплат по ОСАГО составляет 21,75 %.

На долю филиалов Общества приходится 92,44 % (9 131 414 тыс. рублей) страховой премии, в том числе:

имущественное страхование 60,6 %;

личное страхование 15,1 %:

страхование ответственности 2,5 %;

обязательное страхование 21,8 %.

Таблица 2.3 Динамика объема страховых выплат по договорам страхования ОАО ГСК «Югория» за 20102011 гг.

2010 год2011 годИзменениеСумма, тыс. руб.В % к итогуСумма, тыс. руб.В % к итогутыс. руб.Темпы роста, %Сумма страховых выплат по договорам страхования476367710059325611001168884124,5в т.ч. добровольные виды страхования372927878,29464123278,23911954124,5в т.ч. личное страхование101390021,28110232518,5888425108,7имущественное страхование265030155,64349910558,98848804132,0страхование ответственности650771,37398020,672527561,2обязательные виды страхования103439921,71129132921,77256930124,8в т.ч. ОСАГО103312221,69129024521,75257123124,9

Выплаты страхового возмещения в результате наступления страховых случаев, произведенные филиалами ОАО ГСК «Югория» в 2011 году, распределились следующим образом:

имущественное страхование 58,98 %;

личное страхование 18,58 %\

обязательное страхование 21,77 %;

страхование ответственности 0,67 %.

Общая величина страховых резервов Общества, сформированных на 31.12.2011 года, составила 6 393 363 тыс. рублей (на 31.12.2010 г. 6 067 031 тыс. рублей). Рост резервов обусловлен увеличением резерва незаработанной премии на 8,74 % млн. 324 875 тыс. рублей. резерва заявленных, но неурегулированных убытков на 17,02 % или 254 603 тыс. рублей, и стабилизационного резерва на 3S.62 % или 26 275 тыс. рублей.

Премия по договорам входящего перестрахования за 201 1 год составила 1 18 910 тыс. рублен (2010 год 96 302 тыс. рублей).

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование было направлено 499 919 тыс. рублен (2010 год 483 033 тыс. руб.). Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к общему объему страховых премий составляет 5,06 % (2010 год 6,12%).

Возмещение убытков, полученное от перестраховщиков, составило в отчетном году 274 653 тыс. рублей (2010 год 157 596 тыс. руб.), что составляет 4,63 % (2010 год 3,31 %).

Наряду с абсолютными показателями можно рассчитать относительные показатели страховой статистики. Убыточность страховой суммы показатель, характеризующий отношение выплат страхового возмещения или страхового обеспечения к совокупной страховой сумме всех застрахованных объектов. Теоретически показатель убыточность страховой суммы выражает вероятную величину той доли принятой страховщиком на ответственность совокупной страховой суммы, которая выбывает в связи с наступлением страховых случаев (за год или за тарифный период). Показатель убыточности страховой суммы принимался в отечественной практике за основу при определении неттоставки страхового тарифа. Убыточность страховой суммы исчисляется в рублях с единицы страховой суммы или в процентах. Показатель убыточности страховой суммы имеет синтетический характер, его величина отражает как вероятность наступления страхового случая, так и ожидаемую величину ущерба. В связи с этим убыточность страховой суммы используется для оценки риска и применяется в анализе страховых операций, прежде всего для контроля за адекватностью страхового тарифа обязательствам страховщика.

Показатель убыточности страховой суммы (УСС) определяется по формуле (2.1).

УСС = СВ / СС, (2.1)

где СВ страховые выплаты, тыс.руб.;

СС страховая сумма по заключенным договорам, тыс. руб.

УСС2010 = 4763677 / 7895402 = 0,6033

УСС2011 = 5932561 / 9878192 = 0,6006

Показателем величины риска является число меньше 1. Обратное соотношение недопустимо, так как это означало бы недострахование. Убыточность страховой суммы можно также рассматриваться как меру величины рисковой премии.

Сегодня «Югория» это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Уникальность ГСК «Югория» заключается в умении гармонично сочетать в себе надежность государственной и динамичность коммерческой структуры. Высокие темпы роста компании значительно опережают темпы развития страховой отрасли в России. ГСК «Югория» ежегодно укрепляет позиции на российском рынке, стабильно поднимается в рейтинге крупнейших страховщиков России. Приоритетные цели развития компании: рост капитализации, внедрение международных стандартов деятельности.

Особое внимание компания уделяет развитию региональной сети, на долю филиалов приходится порядка 80% от общего объема страховых взносов. Федеральная сеть компании состоит из 64 филиалов и более 200 агентств, работающих в 61 регионе России.

Свои перспективы «Югория» связывает с внедрением более высоких стандартов деятельности, улучшением качества страхового продукта и сервисного обслуживания клиентов.

ОАО ГСК «Югория» применяет общий режим налогообложения, для учета хозяйственных операций используется программа, которая совместима с программой, осуществляющей расчет страховых резервов, а также данный программный продукт ориентирован и на статистический учет в страховой организации, учет договоров страхования, полисов по видам страхования.

2.2 Учетная политика по бухгалтерскому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в компании осуществляется на основании учетной политики, разработанной в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010 г.) и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При формировании учетной политики страховая организация следует принятым принципам организации бухгалтерского учета, в составе которых:

а) базовые допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

б) требования: полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, своевременное отражение всех фактов, непрерывности (тождество данных аналитического учета данным синтетического учета), осмотрительности отсутствие у организации скрытых резервов; приоритета содержания перед формой, рациональности ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика должна охватывать все стороны в организации бухгалтерского учета: техническую, организационную, методическую.

Организационный аспект следует рассматривать как совокупность действий организации по формированию учетной политики с учетом особенностей ее деятельности, отраслевой специфики, наличия структурных подразделений, филиалов и др.

В организационном разделе учетной политики ОАО ГСК «Югория» указан какой период является для нее отчетным годом. Отчетным годом для ОАО ГСК «Югория» признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

Организация самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования. Организация бухгалтерской службы включает в себя права и обязанности главного бухгалтера (или бухгалтера, выполняющего его функции), порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами, организационное построение бухгалтерии и т. д. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером, на которого Закон <consultantplus://offline/ref=29901B08B47B4AD0BC05A0736029EF794F8DA2528D89EADF08C3DC2D40544DF3C6884F6B582CB839w9G> возлагает ответственность за формирование самой учетной политики организации.

В рамках организационотехнического раздела в составе учетной политики утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Рабочий план счетов является основой ведения бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория», он разработан на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в страховых организациях.

При ведении бухгалтерского учета страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) совместно с инструкцией об особенностях его применения страховыми организациями (Приказ Минфина от 04.09.2001 №69н) в редакции от 08.11.2010 года.

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

По данному элементу учетной политики приведен состав первичных учетных документов, используемых ОАО ГСК «Югория» для оформления хозяйственных операций.

ПБУ 1/2008 <consultantplus://offline/ref=AAC207758248114BC128CDC37BD8D26A0ACA97AA5F0B67BB471F2AAAFA2BAFBD58BE6684767824u6FBH> обязывает организации закреплять в учетной политике все используемые формы первичных учетных документов (в т.ч. унифицированные). В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные организацией формы документов, отвечающие требованиям ст. 9 <consultantplus://offline/ref=AAC207758248114BC128CDC37BD8D26A0BC891A2560B67BB471F2AAAFA2BAFBD58BE6684767821u6FCH> Закона № 129ФЗ.

Формы первичных документов оформлены в виде отдельного приложения к учетной политике. Кроме того, разработана форма бухгалтерской справки и закреплено ее использование в Учетной политике ОАО ГСК «Югория».

Помимо форм бухгалтерской документации в данном разделе учетной политики утвержден состав регистров бухгалтерского учета.

Система выбора учетных регистров включает перечень учетных регистров, их построение, последовательность, технику записей в них и т. п.

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Инвентаризации активов и обязательств ОАО ГСК «Югория» проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

способы оценки активов и обязательств;

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей.

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок создания первичных документов, контроль правильности их заполнения, порядок и сроки передачи документов в бухгалтерию для обработки, а также порядок передачи обработанных документов на хранение отражен в графике документооборота. Он утвержден не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя.

порядок контроля над хозяйственными операциями;

Контрольные мероприятия закрепляются в положении о внутреннем контроле ОАО ГСК «Югория». В нем устанавливлены меры контроля, периодичность и сама процедура проведения контрольных мероприятий.

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Примером других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета, могут служить уровень централизации и принципы обмена информацией с обособленными подразделениями ОАО ГСК «Югория», способы представления бухгалтерской отчетности, правила выдачи денежных средств под отчет и т.п.

Методический аспект учетной политики ОАО ГСК «Югория» включает множество элементов, представленные на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Методические элементы учетной политики

Рассмотрим основные элементы методического аспекта учетной политики ОАО ГСК «Югория».

Лимит стоимости имущества, которое включается в состав основных средств ОАО ГСК «Югория», с 1 января 2011 г. увеличен с 20 до 40 тыс. руб. Таким образом, в соответствии с п. 5 <consultantplus://offline/ref=88271B11BE10CE69BCAF1A36A73EC12BCE7B6D48522DA1D2FCD977FAFB5B94D9C835BE4Fk0H> ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов.

Амортизация основных средств производиться линейным способом.

В составе материальнопроизводственных запасов в страховой организации учитываются:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью на дату приобретения не более 40 тыс. руб. за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, предложенного организацией самостоятельно.

Доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты равномерно в соответствии с условиями договора.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности строкой как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость страховых услуг в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся:

расходы на текущую аренду основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

другие аналогичные расходы.

Так как ОАО ГСК «Югория» старается максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, поэтому признает начисление страховой премии в целях бухгалтерского учета на дату, указанную в договоре как дату начала ответственности страховщика (дату начала действия страхования). В большинстве случаев оформление договора происходит на момент оплаты. Наступление ответственности также тесно связано с датой оформления договора и его оплатой.

Если дата наступления ответственности (дата начала действия страхования) в договоре не оговорена, то датой начисления обычно признается дата вступления договора в силу, указанная в договоре. Если дата вступления договора в силу в договоре страхования не оговорена, то начисление производится в момент начала срока действия договора.

Просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, в связи с тем что налогоплательщик вправе осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

В этом случае резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности формируется в ее части, превышающей просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом

Так как ОАО ГСК «Югория» имеет филиалы, то в учетной политике предусмотрена система организации работы с филиалами (сроки представления бухгалтерских/финансовых отчетов головной организации, систему контроля за деятельностью филиалов, за их учетной работой и т. д.).

При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования.

Тестируется главный бухгалтер, при этом составляется соответствующий рабочий документ (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Анализ организационнотехнических аспектов учетной политики ОАО ГСК «Югория» за период с 01.01 31.12.2011 г.

Элемент учетной политикиНормативная базаДопустимые вариантыВариант закрепленный в учетной политикеПримечание (описание нарушений, выводы аудитора)1.Порядок организации бухгалтерского учета Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129ФЗа)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.БухгалтерПолное соответствие2.Формы первичных учетных документовПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.).а) унифицированные формы; б) специализированные формы.Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм. Неунифицированные формы оформляются отдельным распоряжениемСоответствует3.Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документахЗаконодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.Приводится в приложении к учетной политике.Соответствует4.График документооборота Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129ФЗФормируется организацией самостоятельно.Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию

Таким образом, учетная политика компании составлена в соответствии с требованиями российского законодательства.

2.3 Порядок составления, представления и формирования показателей бухгалтерской отчетности в ГСК «Югория»

Особенности формирования и представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации установлены Приказом <consultantplus://offline/ref=1585184D6E96EF8403F19CB06FB9D664034EAA014C3EB42EC2DA20CCfAe6U> Минфина России от 11.05.2010 №41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»

В таблице 2.5 представлены формы и виды бухгалтерской отчетности, представляемой ОАО ГСК «Югория» в территориальные органы федеральной службу по финансовым рынкам и в федеральную службу страхового надзора.

Таблица 2.5 Формы и виды бухгалтерской отчетности страховых организаций

Формы и виды бухгалтерской отчетностиВиды бухгалтерской отчетностиПромежуточнаяГодоваяза 1 квартал и 9 месяцевза полугодиеОтчетность, предоставляемая в общем порядкеБухгалтерский баланс (форма № 1 страховщик)+++Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 страховщик)+++Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а страховщик)+++Отчет об изменениях капитала (форма № 3 страховщик)+Отчет о движении денежных средств (форма № 4 страховщик)+Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а страховщик)+Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 страховщик)+Пояснительная записка++Аудиторское заключение++Отчетность, представляемая в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органыОтчет о платежеспособности (форма № 6 страховщик)++А123Отчет о размещении страховых резервов (форма № 7 страховщик)++Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а страховщик)++Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8 страховщик)+Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9 страховщик)+Отчет об операциях перестрахования (форма № 10 страховщик)+Информация по операционному сегменту (форма № 11 страховщик)+Информация о дочерних и зависимых обществах (форма № 12 страховщик)+Информация о филиалах и представительствах (форма № 13 страховщик)+

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD74FA1Eu2w0N>, Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FA1Eu2w4N>, Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FD1Du2w7N>, Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FC18u2wBN>, пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Страховые организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности с учетом принципа существенности ее показателей для пользователей и требования формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и предполагаемых изменениях в финансовых результатах деятельности страховщика. Показатель считается существенным, если его нераскрытие повлияет на управленческие решения заинтересованных пользователей. Признание показателя существенным зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

В Указаниях <consultantplus://offline/ref=1585184D6E96EF8403F19CB06FB9D664034EAA014C3EB42EC2DA20CCA62BCAD2008E7E67178EE7f7eAU> по подготовке бухгалтерской отчетности (Приказ №41н) рекомендуется раскрывать следующую информацию:

об изменении учетной политики;

о движении денежных средств;

о финансовых результатах деятельности организации;

об основных средствах;

о доходах и расходах;

о последствиях событий после отчетной даты;

о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности и др.

ГСК «Югория» как страховая организация самостоятельно определяет, в какой форме осуществляется раскрытие информации, разрабатывает и включает в отчетность соответствующие показатели, таблицы, расшифровки к формам бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Дополнительная информация, сопутствующая отчетности, должна раскрывать:

динамику финансовых показателей за ряд лет (например, объем страховых премий, страховых выплат общий и по видам страхования, по договорам страхования, перестрахования и др.);

характеристику инвестиционной деятельности (состав финансовых инструментов, инвестиционный доход, предполагаемые изменения в структуре инвестиционного портфеля);

политику управления рисками;

планируемое расширение страхового портфеля и используемые методы продвижения страховых полисов;

политику заемных средств и др.

Порядок представления отчетности ГСК «Югория» как страховой организации имеет определенную специфику. Для осуществления государственного финансового контроля отчетность представляется в Минфин и территориальные органы страхового надзора. Годовая и промежуточная отчетность представляется внешним пользователям по общим правилам.

Формирование и раскрытие показателей отчетности осуществляются в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности страховых организаций и принципа существенности.

Требования к представлению и раскрытию информации для отдельных форм отчетности, имеющих большое значение для финансовых менеджеров, следующие.

. В бухгалтерском балансе ГСК «Югория» как страховой организации большинство показателей формируется так же, как для иных коммерческих организаций. Особенностью этой формы <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F360Cg3U> является раскрытие дебиторской задолженности по операциям страхования, перестрахования, сострахования. Например, в строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F320Cg1U> «Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков, представителей страховой организации, заключивших договоры ОСАГО. В строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F320Cg5U> «Дебиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается задолженность перестрахователей, перестраховщиков по договорам перестрахования.

В строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E340Cg2U> «Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования» показывается задолженность перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками. В строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E340Cg6U> «Кредиторская задолженность по операциям перестрахования» показывается кредиторская задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования.

Обособленно представлены сумма депо премий по принятым на перестрахование рискам, удержанная перестрахователем (в активе баланса <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F310Cg5U>), и задолженность по депо премий перед перестраховщиками по рискам, переданным в перестрахование (в пассиве баланса <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F3C0Cg1U>). Объясняется это тем, что данные средства учитываются на балансе перестраховщика и являются средствами перестрахователя по условиям договора перестрахования.

В балансе (разд. I «Активы») по строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F330Cg7U> «Доля перестраховщиков в страховых резервах» отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии, резерве произошедших, но незаявленных убытков, которые определяются в соответствии с условиями договоров перестрахования.

По строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F310Cg9U> «Инвестиции» показатели активов должны соответствовать данным, приведенным в форме №7страховщик «Отчет о размещении страховых резервов».

В балансе (разд. III <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E350Cg0U> «Страховые резервы») приводятся данные о резервах по страхованию жизни, резервах незаработанной премии, резервах убытков, отдельно показывается резерв по обязательному медицинскому страхованию. Резервы предупредительных мероприятий приводятся в разд. IV <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E350Cg9U> «Обязательства».

Для финансового менеджера информация по показателям бухгалтерского баланса <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F360Cg3U> является основой принятия управленческих решений при построении оптимального варианта страхового и инвестиционного портфелей.

. Отчет <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E310Cg5U> о прибылях и убытках формируется так, чтобы финансовые менеджеры получили информацию, интересную для их деятельности. В разд. I <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E300Cg4U> «Страхование жизни» и II <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E320Cg8U> «Страхование иное, чем страхование жизни» указываются:

страховые премии всего, в том числе переданные перестраховщикам;

страховые выплаты, в том числе доля перестраховщиков;

изменение резервов по страхованию жизни всего, в том числе изменение доли перестраховщиков в резервах;

расходы по ведению страховых операций;

доходы и расходы по инвестициям;

результат от операций по страхованию жизни, результат по операциям страхования иного, чем страхование жизни.

В разд. III <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618D350Cg3U> отражаются прочие доходы и расходы, не отнесенные в разд. I <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E300Cg4U> и II <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E320Cg8U>. Финансовых менеджеров интересуют такие показатели, как доходы и расходы по инвестициям, прочие доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями.

По строкам «Доходы по инвестициям» <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E300Cg8U> и «Расходы по инвестициям» <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E320Cg2U> показываются суммы доходов в виде процентов к получению от участия в других организациях, разница между оценкой финансовых инструментов по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых инструментов и прочие доходы. В расходах по инвестициям фигурируют также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженные по строке <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E300Cg8U> «Доходы по инвестициям».

В составе показателя <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628C370Cg8U> «Прочие доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации, суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

прочие доходы.

В составе показателя <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628C360Cg1U> «Прочие расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются:

причитающиеся к уплате суммы процентов по облигациям за предоставление страховым организациям в пользование денежных средств (кредитов, займов), задолженности перестраховщикам по депо премий;

прочие расходы.

Для финансового менеджера информация по показателям в этой форме <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E310Cg5U> дает возможность объективно подойти к вопросам андеррайтерной политики, выявить просчеты в построении инвестиционного портфеля.

. Отчет <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618C3C0Cg5U> о движении денежных средств формируется по трем направлениям: по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». Операционная деятельность связана с проведением операций по страхованию, сострахованию, перестрахованию и с затратами, необходимыми для их проведения. Инвестиционная деятельность связана с осуществлением финансовых инструментов, приобретением зданий, оборудования, недвижимости, нематериальных активов, с их продажей, с осуществлением собственного строительства. Финансовая деятельность изменяет величину, состав собственного и заемного капитала (поступления от выпуска акций, предоставления другим организациям займов). Допускается при составлении отчета в части операционной деятельности использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

. Отчет <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6187300Cg9U> о платежеспособности формируется по принципам международной политики. Платежеспособность оценивается путем сравнения фактической маржи платежеспособности с ее расчетной величиной.

Каждая страховая организация обязана иметь:

технические резервы, соответствующие принятым по договорам обязательствам, величина которых определяется Правилами <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86F60B935516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg9U> размещения страховщиками средств страховых резервов;

маржу (резерв) платежеспособности как дополнительную финансовую гарантию, свободную от обязательств, которая должна соответствовать объему сделок и определяться согласно двум индексам надежности (либо поступившим премиям, либо выплаченным страховым суммам);

гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 маржи платежеспособности. Фонд создается, чтобы маржа платежеспособности не опустилась ниже порога опасности для финансовой устойчивости. Фонд необходим, чтобы страховщик располагал достаточными средствами с момента начала функционирования на страховом рынке.

Методика расчета маржи платежеспособности состоит из следующих этапов:

расчет фактической маржи платежеспособности;

расчет нормативной маржи;

сравнение фактической маржи с нормативной, оценка уровня платежеспособности.

Превышение фактической маржи платежеспособности над нормативной означает наличие определенного «запаса прочности», характеризует финансовую устойчивость страховщика. Показатель «маржа платежеспособности» определяется в соответствии с Положением <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EAB6762BB37516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg5U> о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств (Приказ Минфина России от 02.11.2001 №90н). Расчет маржи платежеспособности производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Фактическая маржа платежеспособности рассчитывается как сумма уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, уменьшенная на сумму непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, задолженности акционеров по взносам в уставный (складочный) капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов, дебиторской задолженности, срок погашения по которой истек.

Нормативная маржа платежеспособности по страхованию жизни равна произведению 5% резерва по страхованию жизни и поправочного коэффициента. Нормативная маржа платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, равна наибольшему из следующих двух показателей, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый показатель рассчитывается на основе страховых премий (расчетный период 12 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 16% от суммы страховых премий, начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной:

на страховые премии, возвращенные страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

на отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

на другие отчисления от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

Второй показатель рассчитывается на основе страховых выплат (расчетный период 36 месяцев, предшествующие отчетной дате). Этот показатель равен 23% от трети суммы:

страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования;

изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента являются 12 месяцев, предшествующие отчетной дате.

Поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика. Если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, то страховщик представляет план оздоровления финансового положения.

Таким образом, проблемы, возникающие с платежеспособностью и ликвидностью страховщика, могут быть оперативно обнаружены финансовыми менеджерами.

. Информация о страховых резервах проходит в следующих формах отчетности:

отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A300Cg3U>;

отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7пстраховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA96160B830516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg0U>;

отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8страховщик);

отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6088310Cg2U>.

При составлении этих форм отчетности руководствуются Правилами <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EAB6762B831516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg4U> формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Минфина России от 11.06.2002 №51н, и Правилами <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86F60B935516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg9U> размещения страховщиками средств страховых резервов.

В разд. 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A300Cg6U> «Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие» формы №7страховщик отражаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86F60B935516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg9U> размещения страховщиками средств страховых резервов. Расшифровка активов приводится в разд. 2 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6389300Cg1U> 17 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6388330Cg7U> данной формы.

В форме №7пстраховщик <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608D350Cg5U> выделены:

активы, удовлетворяющие требованиям Правил <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86F60B935516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg9U> размещения страховщиками средств страховых резервов;

активы, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушения, устраняемые в соответствии с п. 14 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86F60B935516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E310Cg4U> этих Правил.

В форме №8страховщик <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C350Cg6U> учитываются изменения в составе страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и их группировка в соответствии с принятой методикой расчета. Например, в разд. 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C340Cg3U> «Страховые резервы всего» имеются сведения о сформированных страховых резервах, доле перестраховщиков в страховых резервах, в подразделе 1.1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A350Cg9U> «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, всего» из общей суммы резервов убытков выделяются сведения о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета.

В разд. 2 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C360Cg4U> «Страховые резервы по учетной группе» и подразделе 2.1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A350Cg8U> «Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, по учетной группе» сводные данные разд. 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C340Cg3U> и подраздела 1.1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A350Cg9U> представляются в разбивке по учетным группам договоров.

Сумма данных о страховых резервах всех форм разд. 2 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C360Cg4U> должна равняться соответствующим данным разд. 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B608C340Cg3U> «Страховые резервы всего», аналогичный показатель подраздела 2.1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A350Cg8U> соответствующим данным подраздела 1.1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B638A350Cg9U>.

. Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6088310Cg2U> заполняется с использованием аналитического учета средств финансирования превентивных мероприятий. Раздел 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6088310Cg9U> «Движение средств резервов предупредительных мероприятий» дает сведения о движении средств резервов предупредительных мероприятий, как по добровольным, так и по обязательным формам страхования.

Финансовые менеджеры анализируют расшифровку направления средств резерва предупредительных мероприятий, чтобы дать рекомендации актуариям при разработке структуры нагрузки в страховом тарифе на страховую услугу.

С 2002 г. страховые организации в составе отчетности, представляемой в порядке надзора, формирует три новые формы:

информация по операционному сегменту (форма №11страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6087330Cg1U>;

информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма №12страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6086340Cg7U>;

информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма №13страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6086310Cg1U>.

. Информация по операционному сегменту (форма №11страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6087330Cg1U> составляется в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86563BD36516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F340Cg1U> «Информация по сегментам» (Приказ Минфина России от 27.01.2000 №11н). Сегмент является отчетным, если выполняется одно из условий: либо сумма страховых премий составляет не менее 10% суммы страховых премий всех сегментов, либо финансовый результат деятельности данного сегмента составляет 10% суммарного финансового результата всех сегментов, либо активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Операционный сегмент раскрывает деятельность организации по оказанию страховой услуги или однородных страховых услуг, связанных с риском и получением прибыли.

Для финансовых менеджеров ГСК «Югория» рассмотрение финансового результата деятельности страховщика в разрезе видов страхования, страховых премий более 10% общего объема страховых премий, отдельно по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности, позволяет провести более глубокий анализ деятельности организации и принять обоснованные решения о целесообразности изменений в структуре страхового портфеля.

Составление формы №11страховщик <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6087330Cg1U> требует высокой аналитичности учетных данных о расходах, они представляются раздельно: прямые расходы на ведение страховых операций, по видам страхования, управленческие расходы.

. Формы «Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации» (№12страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6086340Cg7U> и «Информация о филиалах и представительствах страховой организации» (№13страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B6086310Cg1U> раскрывают сведения о наличии, местонахождении, наименовании дочерних и зависимых обществ, филиалов и представительств, дают дополнительные сведения о масштабах деятельности страховщика, региональном рынке страховых услуг. В графах «Доля в уставном капитале» отражается доля страховой организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ, как в абсолютном, так и в относительном выражении.

Финансовый менеджер, используя эти формы отчетности, принимает решения по расширению сети филиалов, представительств, тем самым прогнозирует расширение охвата страховыми услугами в различных регионах. Страховая организация составляет список всех филиалов и список всех представительств.

. Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма №14страховщик) <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628C300Cg9U> введен в соответствии с Приказом <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E64BE35516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F330Cg6U> Минфина России от 09.04.2007 №32н. В разд. 1 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628C330Cg2U> приводятся сведения о структуре собственных средств страховщика и активах, принимаемых для их покрытия, в разд. 2 <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628A310Cg2U> структура активов. Завершается форма №14страховщик <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B628C300Cg9U> сведениями о результатах размещения собственных средств страховой организации.

. Пояснительная записка дает краткую характеристику страховой, инвестиционной и финансовой деятельности ГСК «Югория», указывает основные показатели и факторы, влияющие на финансовые результаты. Финансовый менеджер использует данную информацию для получения объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях в финансовом положении.

В пояснительной записке раскрываются показатели бухгалтерского баланса <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618F360Cg3U>, отчета <consultantplus://offline/ref=C080E3656F7B4F17BEA3C6C575F51B5EA86E65B931516BB73D9F0DB0FA25FBF66630AB8B618E310Cg5U> о прибылях и убытках страховой организации, которые относятся к прочим активам, прочим кредиторам, дебиторам, иным обязательствам, отдельным видам прибылей и убытков. Раскрывается также информация о формировании страховых резервов. Финансовые менеджеры, являясь пользователями данной информации, определяют эффект от вложений в те или иные мероприятия, финансовые инструменты.

В пояснительной записке приводятся сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми сотрудничает страховщик. По каждому перестраховщику указываются размер переданных ему страховых премий, доля перестраховщика в резерве убытков, кредиторская задолженность по страховым премиям и дебиторская задолженность по оплаченным убыткам. Приводится и другая аналитическая информация, необходимая финансовым менеджерам для получения более полной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации, характеристике страховой деятельности. Финансовые менеджеры и аналитики, проводя анализ финансового состояния, определяют финансовую политику, финансовую тактику, финансовую стратегию на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В пояснительной записке дается также оценка деловой активности по следующим критериям: территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с компанией договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Финансовые менеджеры ГСК «Югория» определяют перспективы расширения видов страхования, осуществляемые экономические мероприятия, используемые методы продаж страховых полисов и другую информацию, интересующую пользователей отчетности. В приложении 4 приведены формы отчетности с комментариями по их использованию финансовыми менеджерами.

Таким образом, система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.

2.4 Анализ бухгалтерской отчетности исследуемой организации

Для реализации финансовой политики предприятия используют финансовый механизм, представляющий собой совокупность способов организации финансовых отношений, планирования и использования финансовых ресурсов для их эффективного воздействия на конечные результаты работы. В страховой деятельности финансовый механизм это механизм решения сложных, как правило, неструктурированных проблем, т.е. проблем с высокой степенью неопределенности, обусловленных факторами, не поддающимися строгой количественной оценке. Именно это определяет особенности финансового анализа в страховой организации. В связи с тем, что финансовое положение страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц, финансовый анализ страховой организации играет очень важную роль. Ненадежность страховщиков первая по важности причина негативного отношения к ним населения. Однако обеспечить надежную работу страховых организаций невозможно без оценки текущего финансового состояния, определения динамики его изменений, выявления воздействующих факторов, таких как:

Достаточность страховых резервов по отношению к принятым обязательствам по договорам страхования; в противном случае возможны убытки и потеря платежеспособности;

Ликвидность собственных средств (добавочного капитала), размещенных преимущественно в объектах недвижимости, и достаточный уставной капитал, как условие соблюдение требований к платежеспособности;

Эффективность инвестиционной политики, исключающая вывод из прибыльного оборота или потерю части средств и собственного капитала и образование дебиторской задолженности;

Сбалансированность страхового портфеля, сочетающего повышенные риски (вплоть до заведомых убытков) с современными страховыми продуктами.

Страховая организация как объект финансового анализа представляет собой сложную функционирующую систему, в обороте которой находятся лишь временно привлеченные деньги. Денежные потоки, циркулирующие в страховой организации, в большей части (около 70%) представлены страховыми премиями (взносами). Объем страховых премий, полученных по договорам страхования, это в первую очередь объем обязательств страховщика и только во вторую источник дохода. Получение страховых премий и, как следствие, исполнение обязательств обусловлено множеством разнородных факторов, но им присуще одно общее свойство неопределенность, связанная с природой страховых рисков. Следовательно, сама деятельность страховой организации носит рисковый характер. Выше перечисленные особенности страховой деятельности, а также уникальность используемых терминов и показателей выделяют особую предметную область финансового анализа страховых организаций. Это же вызывает и определенную сложность применения к оценке деятельности страховщика традиционных методик финансового анализа.

Бухгалтерский баланс это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине средств страховой компании в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

При проведении финансового анализа страховой организации на основе данных формы №1страховщик строится сравнительный аналитический баланснетто, на основе которого можно сделать общий обзор изменений финансового за отчетный период. Для этого стоит сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива).

Результат анализа статей баланса ОАО ГСК «Югория» приведен в приложении 4.

Как свидетельствуют данные аналитического баланса, общая стоимость имущества страховщика на конец анализируемого периода увеличилась на 10,4% или на 848,1 млн. руб. В составе имущества страховщика преобладают инвестиции 47,5%, их доля на конец 2011 года уменьшилась на 3,7%, но их динамика положительная.

Значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику (126,3%).

И третьей значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования, их доля на конец 2011 года составляет 14,56% против 11,43% на конец 2010 года.

Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.

Источники формирования имущества представлены собственным и заемным капиталом.

Стоимость собственного капитала равна 1598,8 млн. руб. или 17,7% источников формирования имущества. Величина собственного капитала за 2011 год на 62,39 млн.руб. или на 0,4%.

Основную долю источников формирования имущества составляют страховые резервы, их доля на конец 2011 года составляет 70,76%, увеличившись за год на 326,03 млн. руб., но их доля снизилась на 3,35%.

В составе обязательств преобладает прочая кредиторская задолженность (7,99%), доля которой на конец 2011 года увеличилась на 3,25%.

В таблице 2.6 приведены основные показатели деятельности Общества за 2011г. План по уровню доходов выполнен на 106,18%, в тоже время, план по расходам выполнен на 115,23%.

Таблица 2.6 Основные показатели деятельности ОАО ГСК «Югория» за 2011г. (в тыс. руб.)

ПоказателиПланФактВыполнение плана, %Доходы10 179 48510 808 407106,18%Объем страховых премий9 236 7409 759 285105,66%Регрессы397 401424 315106,77%Инвестиционный доход336 000183 32754,56%Доходы по перестрахованию200 040395 936197,93%Прочие доходы9 30445 544489,51%Расходы9 648 74611 118 336115,23%Страховые выплаты4 955 4885 932 561119,72%Комиссионное вознаграждение1 196 3971 353 048113,09%Общехозяйственные расходы3 096 8613 332 808107,62%Расходы на перестрахование400 000499 919124,98%Изменение страховых резервов510 739 40 035 xНалог на прибыль15 000 43 804 xЧистая прибыль5 000306 160xПо итогам деятельности Общества за 2011 год получен убыток в сумме 306,2 млн. руб. Из таблицы 2.6 видно, что основной причиной сложившегося убытка является превышение фактических расходов на страховые выплаты над плановым показателем на сумму 977,1 млн. руб. Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 5 932,6 млн. рублей, что на 1 168,9 млн. руб. (24,54%) выше показателя 2010 года. Сумма страховых выплат в 2011г. превысила плановую сумму страховых выплат, которая содержится в утвержденной Советом директоров Стратегии развития Компании (4 795,2 млн. руб.), на 1 137,4 млн. руб. Темп роста страховых выплат ОАО «ГСК «Югория» составил 24,54% к уровню 2010г.

Самый значительный прирост страховых премий в 2011г. был достигнут за счет следующих линий бизнеса: имущество (+52% к плану), КАСКО (+15% к плану). Наименьшие показатели выполнения плана по сборам страховых премий были зафиксированы по линиям бизнеса ОПО (48% от плана) и НС и туристы (42% от плана). Самый большой прирост страховых выплат в 2011г. был зафиксирован по линиям бизнеса АПК (+181% к плану) и имущество (+89% к плану). Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК связан с аномальными условиями засухи летом 2010г. Рост страховых выплат по линии бизнеса АПК привел к тому, что уровень выплат по данной линии бизнеса превысил 100% и составил 149,63%. Совокупный уровень выплат по всем линиям бизнеса составил в 2011г. 60,26%, при том, что в 2010г. уровень выплат составлял 60,09%.

За 2011 год доходы страховой компании составили 10 808,4 млн. рублей, что на 628,9 млн. руб. (6,18 %) выше запланированных.

Перевыполнен план по следующим показателям:

объем страховых премий на 5,66%;

объем доходов по договорам перестрахования на 97,93%;

прочие поступления на 15,53%.

Не выполнен план по объему доходов от инвестиционных вложений на 152,7 млн. руб., (45,44% от плана).

В целях выполнения условий диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности инвестиций, Компания размещает средства страховых резервов в надежные банки, имеющие высокие рейтинги, которые дают невысокие процентные инвестиционные ставки, но в то же время позволяют получать встречный бизнес по страхованию залогового имущества.

Компания в 2011г. получила убыток от операций на фондовом рынке в виду нестабильности на мировом финансовом рынке под действием макроэкономических и политических факторов.

За 2011 год расходы страховой компании составили 11 118,3 млн. рублей, что на 1 469,6 млн. руб. (15,23%) выше запланированных.

Выполнение плана по расходам:

Перерасход по выплатам страховых возмещений составил 977,1 млн. руб. (19,72% от плана).

Перерасход по объему затрат на комиссионное вознаграждение составил 156,6 млн. руб. (13,09%), что связано с перевыполнением плана по объему страховых премий, а также с большой долей партнерского канала продаж в страховом портфеле.

Перерасход по общехозяйственным расходам составил 235,9 млн. руб. (7,62%). Перерасход возник в результате включения в расходную часть иных расходов (стр. 2.4.12.) в сумме 275,0 млн. руб., это расходы, связанные с расторжением и изменением условий договоров страхования и перестрахования. Данные расходы, являются следствием действия Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 175н, который внес изменения и дополнения в особенности применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета. Указанным приказом отменен в плане счетов метод «красное сторно», применяемый при изменении условий договоров страхования, сострахования, перестрахования отчетного периода: «Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

Получен убыток в размере 306,2 млн. рублей. Основное влияние на формирование убытка в результате деятельности Компании за 2011 год оказало увеличение фактических расходов на страховые выплаты.

В таблице 2.7 представлена динамика изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности.

Таблица 2.7 Информация о динамике изменения показателей чистых активов и маржи платежеспособности (в тыс. руб.)

Наименование показателей2009 год2010 год2011 годУставный капитал1 833 3231 833 3231 833 323Чистые активы2 631 7121 414 7271 598 846Нормативный размер маржи платежеспособности1 161 8771 170 8701 406 292Фактический размер маржи платежеспособности2 631 2041 602 7141 594 782Превышение фактического размера маржи платежеспособности над нормативом126%37%13%

В связи с безвозмездной передачей акций ОАО «ЮграФарм» в собственность ХантыМансийского автономного округа Югры в 2010 году, у ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2010 года образовался убыток. В результате чего чистые активы Компании уменьшились с 2 631,7 млн. руб. (01.01.2010 г.) до 1 594,8 млн. руб. (31.12.2010 г.), т.е. в 1,65 раза, а размер фактической маржи платежеспособности снизился со 126% (01.01.2010 г.) до 13% (31.12.2011 г.).

В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

изменение системы мотивации штатных продавцов и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

снижение уровня выплат за счет изменения структуры портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

снижение расходов на урегулирование убытков за счет централизации операций по урегулированию убытков;

снижение расходов на ведение дела за счет централизации ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете.

3. Налоговая отчетность в учетной системе ГСК «Югория»

.1 Учетная политика по налоговому учету ГСК «Югория» и ее соответствие требованиям нормативных документов

ОАО «ГСК «Югория» ведет налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 <consultantplus://offline/ref=0BC36218E7757F1AEA49CA949733E970B959641E64B31FA7A56958617CBA264F9B0C352062wDI> НК РФ).

Учетная политика организации включает в себя и раздел по ведению налогового учета. Налоговый учет предусматривает свои организационнотехнические моменты:

) система ведения налогового учета, применяемая организацией.

Налоговый учет ОАО «ГСК «Югория» ведет на базе бухгалтерского учета способом корректировки его данных.

) состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.

Налоговый учет аналогично бухгалтерскому учету обязывает налогоплательщика подтверждать свои расходы. Подтверждением данных налогового учета ОАО «ГСК «Югория» являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Вместе с тем нормы налогового законодательства не содержат понятие «первичный учетный документ». В такой ситуации налогоплательщик на основании ст. 11 <consultantplus://offline/ref=D6A3C126675A51B9621E6096BEC875C30F7FB55C39B3337B4892D3FC8B69DCCB52BEB18FD7CD46l439G> НК РФ вправе использовать понятие первичных учетных документов, приведенное в бухгалтерском законодательстве.

) состав используемых регистров налогового учета и их формы.

В качестве налоговых регистров ОАО «ГСК «Югория» использует в специальные аналитические налоговые регистры. Применять состав и формы налоговых регистров, рекомендуемых налоговиками к использованию, налогоплательщик не обязан. Однако они могут быть полезны при разработке им собственных налоговых регистров;

) способ представления налоговой отчетности внешним пользователям.

Сдача отчетности ОАО «ГСК «Югория» осуществляется по телекоммуникационным каналам связи.

Доходы ОАО «ГСК «Югория» в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

ОАО «ГСК «Югория» в порядке и на условиях, которые установлены законодательством <consultantplus://offline/ref=2917260ECDA91B3D3A0E4C6EAC32000E163034A2E07DF8E44F0258C4C0060FBC0A0ED82AE0w1o8J> Российской Федерации, образует страховые резервы. ОАО «ГСК «Югория» отражает изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» согласно учетной политики для целей налогообложения, является метод начисления: признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов для целей налогообложения производит ежемесячно пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки нарастающим итогом с начала года.

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» в состав внереализационных включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 <consultantplus://offline/ref=59DEBC906342B148C08DBC045A2B30A63EB844A0904467AA8B4B75354E2FCB5F489829D5AE8C63A8YA17H> НК РФ).

Согласно учетной политики для целей налогообложения ОАО ГСК «Югория» сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у ОАО «ГСК «Югория» обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая рассчитывается в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся ОАО «ГСК «Югория» в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для страховых организаций.

ОАО «ГСК «Югория» ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход ОАО «ГСК «Югория», осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика страховой организации другим страховщиком участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=01515CFEDAF7846842CA27DD3B139D369D5CAA540B97D3C6F9038B6F24F38D604BC9C43D25uFrDJ> Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

Признание доходов и расходов осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде <consultantplus://offline/ref=01515CFEDAF7846842CA27DD3B139D369D5FA45C0D9ED3C6F9038B6F24F38D604BC9C43D26F98939uDrCJ>.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 <consultantplus://offline/ref=D6A0FA6AE845056C86C1E92BE0245ABA7B43848B271FC7768373690FC9A91CA254C4CFACCD06BB9BO6E2J> 320 <consultantplus://offline/ref=D6A0FA6AE845056C86C1E92BE0245ABA7B43848B271FC7768373690FC9A91CA254C4CFACCD06BB9DO6E7J> настоящего Кодекса.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы ОАО «ГСК «Югория», которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, учетная политика по налоговому учету ОАО «ГСК «Югория» соответствует требованиям нормативных документов.

3.2 Порядок составления и представления налоговой отчетности в ГСК «Югория»

Так как ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц.

Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

Налог на прибыль является федеральным налогом. Налоговым периодом является календарный год.

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

У страховых организаций результатом операций по страхованию являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, что определяется спецификой страховой деятельности.

Налог на прибыль исчисляют по данным налогового учета, который ведется в специальных аналитических налоговых регистрах (ст. ст. 313 <consultantplus://offline/ref=C60D7C0938026C2A5AB0E7F80991FB9DC2EE40BC4BF47BDA3B552B635897E2400E2F9BE3326DA9E6NFa9N> и 314 <consultantplus://offline/ref=C60D7C0938026C2A5AB0E7F80991FB9DC2EE40BC4BF47BDA3B552B635897E2400E2F9BE3326DA9E4NFa9N> НК РФ). В налоговых регистрах отражают доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в классификации и по правилам, установленным в гл. 25 <consultantplus://offline/ref=C60D7C0938026C2A5AB0E7F80991FB9DC2EE40BC4BF47BDA3B552B635897E2400E2F9BE3326FA1E1NFaFN> НК РФ. Изза различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов налоговая база по налогу на прибыль и бухгалтерская прибыль до налогообложения могут не совпадать. Связь между этими показателями в бухгалтерском учете отражается (по выбору организации) в специальных регистрах (ведомостях) или на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 <consultantplus://offline/ref=C60D7C0938026C2A5AB0E7F80991FB9DC2EE42B94BF57BDA3B552B635897E2400E2F9BE3326EA8E4NFaFN>.

Форма <consultantplus://offline/ref=12A4946FF93006F739E068F76FE8013535A59CE60602225F5BF3EE369338D2C585016CB3138311KD2AK> налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 « ММВ73/174 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»

Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=730A9749A7D5DA7450223DF167CE4067F1E1FE6759BC7EC394455EE087F9t0K> от 15.11.2010 № 300ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок расчета налога на прибыль страховых организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, как установлено ст. 285 <consultantplus://offline/ref=730A9749A7D5DA7450223DF167CE4067F1E1FD6650B87EC394455EE0879073D13F1691C7A8232C4BFBt1K> НК РФ, признается календарный год.

Перечень доходов страховых организаций от осуществления страховой деятельности, учитываемых в целях гл. 25 <consultantplus://offline/ref=730A9749A7D5DA7450223DF167CE4067F1E1FD6650B87EC394455EE0879073D13F1691C7A820224FFBt4K> НК РФ, и расходов, понесенных при осуществлении страховой деятельности, является открытым. При расчете налоговой базы должны учитываться как другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности, так и другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию в страховых организациях освобождены от налога на добавленную стоимость, в связи с чем в заполнении декларации по этому налогу есть некоторые особенности. Рассмотрим правила заполнения разд. 7 <consultantplus://offline/ref=F24E234ABE0856ECB6C01F75E89CEC2C18ACA4323F8B30C38D8CF180673993571FBE19A9AF6586CC5DP2L> декларации по налогу на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты НДС, ведения учета и представления отчетности по НДС определяется гл. 21 <consultantplus://offline/ref=F24E234ABE0856ECB6C01F75E89CEC2C18ACA738318330C38D8CF180673993571FBE19A9AF6585CD5DPCL> Налогового кодекса РФ. Порядок <consultantplus://offline/ref=F24E234ABE0856ECB6C01F75E89CEC2C18ACA4323F8B30C38D8CF180673993571FBE19A9AF6586C95DP1L> заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость установлен Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, отражаются в разд. 7 <consultantplus://offline/ref=F24E234ABE0856ECB6C01F75E89CEC2C18ACA4323F8B30C38D8CF180673993571FBE19A9AF6586CC5DP2L> налоговой декларации по НДС.

Декларация <consultantplus://offline/ref=30F2519F8D2567B62212E1DF6C8934A73F2DCF3994EF06665815034CEB9BB7890ECCAF8DEDDACE4DS4d7N> по НДС составляется по данным регистров налогового учета книги покупок <consultantplus://offline/ref=30F2519F8D2567B62212E1DF6C8934A73625CE359FE45B6C504C0F4EEC94E89E0985A38CEDD8CAS4dAN> и книги продаж <consultantplus://offline/ref=30F2519F8D2567B62212E1DF6C8934A73625CE359FE45B6C504C0F4EEC94E89E0985A38CEDD8C6S4dEN>. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС по «Анализу счета 90/1 по субконто…»;

суммы исчисленного с этих оборотов НДС по «Анализу счета 90/3 по субконто…»;

облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС по «Анализу счета 91/1 по субконто…»;

налоговый вычет по «Анализу счета 68/2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 <consultantplus://offline/ref=0531E0D9DE6D3EBC3E95EA619B80E06316315621D66546FED0A4DB0DBD90FD3DE3254BB6H4uEL> НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 <consultantplus://offline/ref=0531E0D9DE6D3EBC3E95EA619B80E06316315921D46246FED0A4DB0DBD90FD3DE3254BB34BH0uFL> НК РФ).

Плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 <consultantplus://offline/ref=0531E0D9DE6D3EBC3E95EA619B80E06316315921D46246FED0A4DB0DBD90FD3DE3254BB54E0EH1u8L> НК РФ), каковым является ОАО «ГСК «Югория». Налоговая ставка 2.2%.

Налогом на имущество облагается любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на балансе ОАО «ГСК «Югория» в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность (п. 1 ст. 374 <consultantplus://offline/ref=F0A4C79A67ED97633B94F851180DFBA00574EABB22866DDE7891B3FE8D622CADD7E62216F9F4ZAw3L> НК РФ).

Для составления расчета по налогу на имущество воспользуемся бухгалтерскими регистрами «Журналордер и Ведомость» по счетам 01/1 <consultantplus://offline/ref=D34D703A848AF4160D4D9DCF6FD759514D384494809559552293023B5861FD2169D60649146C0B915BaDN> и 02/1 <consultantplus://offline/ref=D34D703A848AF4160D4D9DCF6FD759514D384494809559552293023B5861FD2169D60649146C0B915Ba3N>. По ним определяется остаточная стоимость основных средств и рассчитывается налоговая база по налогу на имущество.

Налоговая декларация <consultantplus://offline/ref=70C07F433C2EEB652FD7FA88434283359BE7162524FD9C76562D88E6B844F8DAFD960A973781D9A0j8zCL> по налогу на имущество организаций, которая представлена ОАО «ГСК «Югория» по итогам 2011 г., и Порядок <consultantplus://offline/ref=70C07F433C2EEB652FD7FA88434283359BE7162524FD9C76562D88E6B844F8DAFD960A973781DAAAj8zEL> ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ711/895.

Транспортный налог является региональным налогом, то есть он вводится в действие законами субъектов РФ, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты.

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 <consultantplus://offline/ref=5A2E80B19247E74888249CFD0F079C2D02EA68EFF3F636205A2EAFB9C54A7B2E57253EEC299865FBABzEK> Налогового кодекса РФ. Признание юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Тем не менее, документы, подтверждающие факт приобретения или передачи транспортных средств, могут быть представлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Страховщик, являясь юридическим лицом, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (окончательная сумма налога), исчисляется по итогам каждого налогового периода, которым признается календарный год. Исчисление транспортного налога осуществляется на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах.

Форма <consultantplus://offline/ref=12A4946FF93006F739E068F76FE8013535A59CE60602225F5BF3EE369338D2C585016CB3138311KD2AK> налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок <consultantplus://offline/ref=12A4946FF93006F739E068F76FE8013535A59CE60602225F5BF3EE369338D2C585016CB3138112KD24K> ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2012 № ММВ711/99 «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

ОАО «ГСК «Югория» является налоговым агентом по исчислению и оплаты налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 24 <consultantplus://offline/ref=E60728C180668BB27307C34EBAFECD50B2F30F1F0EAD4BCA82B77FDD0D752F7CA2CEC9F4B6G658L> НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ73/611 «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (ред. от 06.12.2011) налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме № 2НДФЛ <consultantplus://offline/ref=E72CD910F7F51FD82D6C71B37E575D5D7C6BEE88C7A31D4567EA40F0CB65ECEDB7FC945B883CB2p9RFM> «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденной вышеназванным Приказом.

Таким образом, налоговая отчетность ОАО «ГСК «Югория» составляется и представляется в налоговые органы в соответствии с требованиями нормативных документов.

3.3 Оптимизация налоговых платежей в ГСК «Югория»

Во все времена важно не забывать о такой важнейшей составляющей любого бизнеса, как налоговая безопасность. Необоснованные налоговые претензии могут не только повлечь значительные финансовые потери, создать препятствия для осуществления хозяйственной деятельности, но и привести к банкротству компании вплоть до ее полной ликвидации.

Следовательно, о налоговой безопасности нужно заботиться всегда и везде. Для этого необходимо, чтобы налоговые платежи компании были своевременно уплачены, обоснованны и правильно исчислены, заключенные сделки были законны, а контрагенты «реальны».

Анализ уровня налоговой нагрузки позволяет выявить степень влияния отдельных налогов на налоговое бремя страховщика и принять необходимые адекватные меры по оптимизации суммы налоговых платежей. В числе налогов, уплачиваемых страховщиком, следует отдельно выделить налог на имущество, транспортный и земельный налоги, величина которых не зависит от объема осуществляемых операций. То есть доля указанных налогов в нагрузке уменьшается с увеличением объема операций.

При прогнозировании налогового бремени на будущий период следует использовать показатели, которые непосредственно отражают развитие хозяйственной деятельности. При этом должны быть учтены результаты деятельности, динамика базы для исчисления налогов, изменения налогового законодательства, влияющие на порядок исчисления и уплату налогов. Прогнозная величина налогов ложится в основу бюджета налогов и операционного бюджета и в конечном итоге используется при составлении прогнозного баланса.

Для налоговой оптимизации необходимо проанализировать показатель налоговой нагрузки в динамике, выявить формирующие его факторы. Основываясь на данных прошлых периодов, а также среднестатистических показателях по отрасли, страховщик определяет коэффициент, при превышении которого система налогового планирования нуждается в существенной корректировке. Как правило, показатель более 25% свидетельствует о высоком налоговом бремени.

При расчете налоговой нагрузки может быть использована следующая формула:

СНН = СН / (СВ НДС) x 100%, (3.1)

где СНН величина совокупной налоговой нагрузки;

СН сумма начисленного налога;

СВ сумма выручки от реализации.

Для оценки влияния налогов на отдельные показатели деятельности могут применяться следующие общепринятые коэффициенты:

. Коэффициент отвлечения прибыли (СННПР), который показывает, насколько прибыль до налогообложения уменьшена за счет налогов:

СННПР = СН / ВПР x 100%, (3.2)

где ВПР прибыль до налогообложения.

. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда (СННФОТ), который показывает удельный вес налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда:

СННФОТ = СНФОТ / ФОТ, (3.3)

где ФОТ общая сумма фонда оплаты труда;

СНФОТ сумма налогов с фонда оплаты труда.

. Коэффициент отвлечения заработной платы (СННЗП), который показывает удельный вес налога на доходы физических лиц в сумме выплат, начисленных в пользу работников:

СННЗП = НДФЛ / ЗП, (3.4)

где НДФЛ общая сумма исчисленного НДФЛ;

ЗП общая сумма заработной платы.

Чтобы оценить эффект от влияния методов и способов учета на величину налоговой нагрузки, страховщику необходимо раздельно оценить их влияние на постоянные и переменные налоговые платежи. Например, снижение налогового бремени за счет увеличения выручки при сохранении абсолютной величины постоянных налоговых платежей и незначительном изменении переменных налоговых платежей не свидетельствует об эффективности принятых мер.

При налоговом планировании на 2012 г. следует учитывать следующие изменения, внесенные в Налоговый кодекс <consultantplus://offline/ref=988DC14737E11ABF5BE72CDCF6E72B72ED443786DB2C8E7AFFB41017ABC9AB4560F0F092B2DB1DC9mEVEL> РФ Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=988DC14737E11ABF5BE72CDCF6E72B72ED44358EDE268E7AFFB41017ABC9AB4560F0F092B2DA16C3mEV8L> от 27.07.2010 № 229ФЗ, вступающим в силу 01.01.2011:

к амортизируемому имуществу отнесены основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 тыс. руб.;

проценты по валютным займам, начисленные в 2011 2012 гг., учитываются в расходах в сумме, равной ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8.

Если организация преследует цель оптимизации налоговой нагрузки, при формировании учетной политики следует использовать способы, применение которых позволит уменьшить размер платежей в бюджет. Учитывая это, бухгалтеру сначала надо сопоставить вариантные методы бухгалтерского и налогового учета, а затем выбрать из них и закрепить наиболее отвечающие интересам компании.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В качестве такого уведомления необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за период, в который осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. Одновременно с уточненной декларацией подается пояснительная записка.

Если ОАО «ГСК «Югория» выявит дополнительные риски, используя собственные критерии оценки, и примет меры по их снижению, компания должна декларировать уточненные налоговые обязательства.

В целях налоговой оптимизации нужно разработать грамотную налоговую политику компании, причем лучше, если она будет составлена на относительно долгосрочный период (13 года). При такой разработке необходимо учитывать все нюансы деятельности компании: ее структуру, состав, производственный процесс и т.д. Причем в налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какоелибо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Заключая новые контракты и договоры, на первоначальном этапе необходимо себя максимально обезопасить. Этот процесс довольно трудоемкий и занимает много времени и сил, но «игра стоит свеч». Пренебрежение хотя бы минимальной проверкой может обернуться претензиями налоговых органов и, как следствие, разбирательствами в суде, а на это уйдет гораздо больше времени и средств, чем на проверку на первоначальном этапе. Выясним, что в данном случае следует предпринять налогоплательщику.

Для начала весь процесс проверки добросовестности контрагентов лучше всего разработать и утвердить соответствующим положением или приказом, назначить ответственных лиц, установить критерии, при наличии которых контрагент подлежит проверке.

Бывают ситуации, когда компания не пользуется схемами ухода от налогов, уплачивает все налоги своевременно, проверяет контрагентов на «добросовестность», но в результате налоговой проверки доначисляются налоги и выставляется требование об уплате налогов, штрафов и пеней. Это связано с тем, что изначально договор, заключенный с контрагентом, был составлен со скрытыми налоговыми последствиями, т.е. некорректно.

Работу по составлению и анализу договора надо поручить квалифицированным сотрудникам компании (юристам, налоговым консультантам). Если таковых ее штат не содержит, то стоит обратиться в специализированные компании.

Кроме того, пристальное внимание необходимо уделить и работе внутри компании, в частности работе бухгалтерии, в аудите это называется «система внутреннего контроля компании». Зачастую глобальные ошибки происходят именно по вине бухгалтера, причем изза невнимательности или банальной некомпетентности. В связи с этим нужно установить контроль за деятельностью бухгалтерии, возможно, взять в штат внутреннего аудитора или хотя бы раз в год проводить инициативный аудит, который выявит текущие ошибки и погрешности и даст руководству ясную картину работы бухгалтерии.

Необходимо отметить, что налоговая безопасность бизнеса важнейшее звено работы любой компании, поэтому и забывать о ней никогда нельзя. К вопросу безопасности нужно подходить обдуманно, ответственно, осознавая все возможные последствия.

Заключение

Бухгалтерский учет всех хозяйственных операций позволяет каждый день видеть финансовое состояние бизнеса: соотношение активов и обязательств, соотношение собственного и заемного капиталов, рентабельность предпринимательской деятельности. Отклонение указанных показателей от нормальных первым видит бухгалтер, который должен сообщить об этом руководителю (собственнику) бизнеса.

Поскольку бизнес не может функционировать вне государства, ему приходится платить налоги на содержание государства. Наша налоговая система основана на ведении налогового учета, который полностью базируется на показателях и данных бухгалтерского учета. Таким образом, учет хозяйственных операций для целей налогообложения также является задачей бухгалтерского учета.

Применение страховой организацией учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложены учетная политика и анализ ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, эффективности и адекватности их использования сотрудниками, приводят рекомендации по улучшению работы страховой организации.

Состав бухгалтерской отчетности (годовой и промежуточной), а также общие требования к ней содержатся в ПБУ 4/99 <consultantplus://offline/ref=11600C5CD8938E457141EA558C91A421B94DC74DCD73593A147A9B76E21CC33E63D2593A4E8209C929d4E> «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование о представлении отчетности в налоговую инспекцию закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 23 <consultantplus://offline/ref=71AE261B7B6483E8A05D884C12C3142FB91D3444D79DB662FF00F0D27143D44CE40EF0A2AD6FL024F> НК РФ. В нем сказано, что налогоплательщикиорганизации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, составленную согласно требованиям, установленным Федеральным Законом <consultantplus://offline/ref=71AE261B7B6483E8A05D884C12C3142FB91D3440D499B662FF00F0D271L423F> № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», в налоговый орган по месту своего нахождения и представлять в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В процессе налоговых реформ система налогообложения страховых организаций подвергалась существенным корректировкам, в результате чего перечень налогов, подлежащих уплате страховщиками, значительно сократился. В настоящее время страховые организации обязаны уплачивать девять налогов и сборов, а еще один налог (НДФЛ) они уплачивают как налоговые агенты.

Дипломная работа выполнена на материалах ОАО ГСК «Югория». Сегодня «Югория» это универсальная страховая компания, представляющая широкий спектр страховых услуг. Компания вправе осуществлять деятельность по 18 видам страхования и перестрахованию с использованием 89 различных правил страхования.

Анализ основных финансовых показателей показал, что объем начисленной страховой премии по заключенным договорам за 2011 год вырос по сравнению с прошлым годом на 25,1%. Наибольшую долю в страховом портфеле Общества занимает имущественное страхование 61,73%, доля личного страхования 15,42%, страхования ответственности 2,73%, обязательное страхование 20,12%.

Страховой портфель Общества обеспечивается надежной и эффективной перестраховочной защитой. В 2011 году в перестрахование было направлено более значительная сумма, чем в 2010 году. Отношение премий по договорам, переданным в перестрахование, к общему объему страховых премий составляет 5,06%.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО ГСК «Югория» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг ОАО ГСК «Югория» является метод начисления, так как в соответствии со ст. 330 <consultantplus://offline/ref=31F795CCCD13CBA85AF329C89C63DC021D18BB988E08FE5CDA81ED2272D7B38CF03DFC9FA4jEGEK> НК РФ признание страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, происходит на дату наступления ответственности перед страхователем по заключенному договору страхования вне зависимости от порядка уплаты премии (взноса).

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО ГСК «Югория» состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70F91Fu2wAN>, Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD74FA1Eu2w0N>, Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FA1Eu2w4N>, Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма № 4страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FD1Du2w7N>, Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках страховой организации (форма № 5страховщик) <consultantplus://offline/ref=30EA9F79E41AB6AD79B3BE4170DE286924B6FFFD1DF7FD089BFA3B6F092ED9439D6F50C6DD70FC18u2wBN>, пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Анализ соответствия учетной политики требованиям российского законодательства показал, что учетная политика компании в целях бухгалтерского у налогового учета составлена в соответствии с требованиями, а система информационного обеспечения финансового менеджмента направлена на принятие обоснованных управленческих решений, разработку финансовой стратегии, тактики и политики ГСК «Югория» как страховой организации.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО ГСК «Югория» показал, что значительный удельный вес в имуществе страховщика занимают основные средства, их доля на конец 2011 года увеличилась более чем на 2,0%, а абсолютное значение имеет хорошую положительную динамику. Значительной величиной в составе имущества страховщика является дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Сумма свободных денежных средств составляет 2,97% от стоимости имущества, уменьшившись на конец 2011 года на 47,6%.

По итогам деятельности Общества за 2011 год получен убыток в сумме 306,2 млн. руб. В целях повышения эффективности деятельности Общества и устранения убытка, полученного в отчетном году, Обществом разработан ряд мероприятий, включающий в себя:

развитие продаж по малоубыточным видам страхования за счет расширения линейки страховых продуктов, адаптации сервисных программ, повышение качества обслуживания клиентов;

увеличение уровня пролонгации договоров страхования;

изменение системы мотивации штатных продавцов и агентов, увеличение уровня их заинтересованности в повышении объемов продаж малоубыточных страховых продуктов;

снижение уровня выплат за счет изменения структуры портфеля в сторону увеличения доли малоубыточных видов страхования;

снижение расходов на урегулирование убытков за счет централизации операций по урегулированию убытков;

снижение расходов на ведение дела за счет централизации ряда функций по учету и отчетности, усиленный контроль со стороны системы Казначейства за соблюдением лимитов, установленных в бюджете.

Так как ОАО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения, то является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и транспортного налога, а также налога на доходы физических лиц. Соответственно представляет в налоговый орган налоговые декларации по вышеперечисленным налогам.

ОАО «ГСК «Югория» посредством внутреннего контроля должна принять меры по снижению или исключению налоговых рисков, уделив особое внимание обоснованности налоговой выгоды. В связи с этим необходимо:

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения данных рисков (уточнения налоговых обязательств), чтобы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства налогоплательщиков при отборе объектов для выездных налоговых проверок.

В налоговой политике следует оптимизировать весь производственный, кадровый, управленческий процесс, затронуть все стороны бизнеса. Принимая какоелибо решение об оптимизации, надо тщательно проанализировать сделку, для того чтобы она не вызывала интереса работников налоговых органов.

Библиографический список <file:///C:\Users\User\Documents7%20ГРАДИЕНТ1%20ВЫПОЛНЕНЫЕ%20ЗАКАЗЫ\20122013000%20ДИПЛОМЫ\8698%20ДР%20Югория\Лист%20Microsoft%20Office%20Excel.xlsx>

Однотомные издания:

.Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с. ISBN 5201144330.

2.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика». РостовнаДону: Издательский центр «МарТ», 2009. 454 с. ISBN 5201144330.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРАМ, 2010. 639 с. ISBN 5201144330.

.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. М.: Финансы и статистика, 2011. 354 с. ISBN 5201144330.

.Медведев М.Ю. Учетная политика 2012. М.: Московский финансовопромышленный университет «Синергия», 2012. 256 с. ISBN 5201144330.

Книга, без указания автора(ов) на титульном листе:

.Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ, 2009. 322 с. ISBN 5230106565.

Законодательные материалы:

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117ФЗ. ISBN 5944621915.

8.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146ФЗ. ISBN 5944621915.

.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». ISBN 5944621915.

10.Закон РФ от 27.11.1992 № 40151 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». ISBN 5944621915.

. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12.Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н»

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010).

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107971;fld=134> Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

.Приказ ФНС РФ от 24.01.2008 № ММ313/20 «О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов» (вместе с «Регламентом разработки в ФНС России проектов форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, и порядков их заполнения», «Едиными требованиями к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов»).

Статьи из журналов:

.Воропаева А.И. Новые формы бухгалтерской отчетности // Советник бухгалтера. 2010. № 10. С. 81 88. ISSN 08696403.

18.Буянова Т.И., Пряхин А.А. Модель формирования отчетной финансовой информации страховой организации в посткризисный период // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 30. С. 24 32. ISSN 08696403.

.Грищенко А.В. Изменения в бухгалтерском учете, бухгалтерской и статистической отчетности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011. № 1. С. 23 26. ISSN 08696403.

.Ежова А.Ю. Учетная политика страховой организации по международным и национальным стандартам // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. № 1. С. 75 83. ISSN 08696403.

.Зинланд Д.А., Кварандзия А.А. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 2. С. 72 77. ISSN 08696403.

.Загорская А.В. Бухгалтерская отчетность и отчетность в порядке надзора: анализ ошибок // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 3. С. 33 44. ISSN 08696403.

.Загорская А.В. Форма № 7страховщик: составление и подтверждение достоверности показателей // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 5. С. 44 54. ISSN 08696403.

24.Загорская А.В. Форма № 8страховщик: заполнение и проверка отчетных данных // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 6. С. 58 64; 2012. № 1. С. 46 55. ISSN 08696403.

.Кизилов А.Н. Нормативноправовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С. 47 54. ISSN 08696403.

26.Малышева М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования // Информационный бюллетень «Экспрессбухгалтерия». 2012. № 5. С. 18 21. ISSN 08696403.

.Никулина Н.Н., Плакунов К.А. Аудиторская проверка по составлению и соблюдению учетной политики в страховой организации // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 5. С. 35 42. ISSN 08696403.

Приложение 1

Продолжение прил. 1

Продолжение прил. 1

Окончание прил. 1

Приложение 2

Продолжение прил. 2

Окончание прил. 2

Приложение 3

Использование форм отчетности в работе финансовых менеджеров ГСК «Югория»

Форма отчетностиКомментарий по использованию формы отчетности финансовыми менеджерамиБухгалтерский баланс (форма №1страховщик) Раскрытие дебиторской и кредиторской задолженности по видам страховых операций (страхование, перестрахование, сострахование); депо премии по принятым на перестрахование рискам и задолженность по депо премии перед перестраховщиками Отчет о прибылях и убытках (форма №2страховщик) Использование для анализа и планирования таких показателей, как страховые премии, выплаты по договорам, изменение страховых резервов; использование для бюджетирования данных по операционным доходам и расходам; использование данных по доходам и расходам по инвестициям при планировании инвестиционной деятельности Отчет об изменениях капитала (форма №3страховщик) Анализ денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; анализ доходности финансовых инструментов по действующему инвестиционному портфелю Отчет о движении денежных средств (форма №4страховщик) Анализ денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; составление проекта баланса движения доходов и расходов страховой организации Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5страховщик), пояснительная записка Выявление факторов, влияющих на финансовые результаты; заключение по объективному финансовому положению и разработка мероприятий по изменениям в финансовом положении; определение эффекта от финансовых вложений; анализ финансового состояния, определение финансовой стратегии и тактики Отчет о платежеспособности (форма №6страховщик) Анализ, расчет фактической и нормативной маржи платежеспособности; оперативное вмешательство в вопросы платежеспособности и ликвидности; составление плана финансового оздоровления страховщикаОтчет о размещении страховых резервов (форма №7страховщик) Анализ соответствия страховых резервов и активов, принимаемых в их покрытие; анализ доходности финансовых инструментов в инвестиционном портфеле Отчет о размещении средств страховых резервов (форма №7пстраховщик) Анализ активов, удовлетворяющих требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов; анализ активов, по которым возникли обстоятельства, не зависящие от действий страховщика, повлекшие нарушение Правил размещения страховщиками средств страховых резервов Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма №8страховщик) Выявление изменений в составе страховых резервов и их причин; выделение доли перестраховщиков в страховые резервы; анализ резервов убытков, сформированных с использованием актуарных методов Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма №9страховщик) Определение степени обоснованности направления денежных средств в резерв предупредительных мероприятий; рекомендации актуариям по обоснованию величины резервов предупредительных мероприятий в составе нагрузки страхового тарифа Отчет об операциях по перестрахованию (форма №10страховщик) Анализ степени обоснованности передачи рисков в перестрахование; анализ обоснованности применения лимита собственного удержания на один договор страхования; анализ степени обоснованности принятия (или передачи) рисков в перестрахование Информация по операционному сегменту (форма №11страховщик) Анализ одного из трех условий отчетности операционного сегмента; использование высокой аналитичности учетных данных о расходах, в том числе прямых, на ведение дел по страховым операциям, управленческих расходах Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма №12страховщик) Анализ доли в уставном капитале дочерних и зависимых обществ; рекомендации по изменению доли в абсолютном и относительном выражении Информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма №13страховщик) Анализ списка филиалов и представительств; рекомендации о целесообразности расширения сети филиалов и представительств; анализ экономических показателей работы филиалов и представительств Отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (формы №№14страховщик, 14пстраховщик) Анализ собственных средств; анализ структуры активов, принимаемых для покрытия собственных средств; анализ размещения собственных средств страховщика

Приложение 4

Аналитический баланс ОАО ГСК «Югория» на 31.12.2011 года

Разделы актива (пассива) баланса2010 год2011 годИзменениесумма, тыс. руб.в % к итогусумма, тыс. руб.В % к итогутыс. руб.%АКТИВНематериальные активы23710,0340640,041693171,4Инвестиции419074051,19429172847,50100988102,4Доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни2090132,555569766,16347963266,5Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования85422510,43114647312,69292248134,2Дебиторская задолженность по операциям перестрахования819251,001692091,8787284206,5Дебиторская задолженность страховщиков по прямому возмещению убытков435090,5300,00435090,0Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты2425362,963123793,4669843128,8Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты6204327,585286555,859177785,2Основные средства118594514,49149776016,58311815126,3Незавершенное строительство171840,2100,00171840,0Отложенные налоговые активы1199751,471640901,8244115136,8Запасы910931,11936881,042595102,8Денежные средства5122486,262685322,9724371652,4Прочие активы156950,1914640,02142319,3Итого по разделу 18186891100,009035018100,00848127110,4БАЛАНС8186891100,009035018100,00848127110,4ПАССИВII. Капитал и резервыУставный капитал183332322,39183332320,290100,0Добавочный капитал4654285,697653498,47299921164,4Резервный капитал166240,20166240,180100,0Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)7102908,68101645011,25306160143,1Итого по разделу II160508519,61159884617,70623999,6III. Страховые резервыРезервы по страхованию иному, чем страхование жизни606703174,11639336370,76326332105,4Итого по разделу III606703174,11639336370,76326332105,4IV. ОбязательстваКраткосрочные займы и кредиты10300,011404601,5513943013636,9Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования852031,04856180,95415100,5Кредиторская задолженность по операциям перестрахования366970,45462560,519559126,0Прочая кредиторская задолженность3884184,747214647,99333046185,7Доходы будущих периодов9290,014640,0146549,9Резервы предстоящих расходов00,00457750,51457750Фонд (резерв) предупредительных мероприятий24980,0327720,03274111,0Итого по разделу IV5147756,29104280911,54528034202,6БАЛАНС8186891100,009035018100,00848127110,4