2997.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов на примере ООО «ИнструменталЮг»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов на примере ООО «»ИнструменталЮг»»»,»

ВВЕДЕНИЕ

Материальнопроизводственные запасы один из важнейших элементов производственного цикла любой организации.

Материальнопроизводственные запасы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материальнопроизводственные запасы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги). Учет материальнопроизводственных запасов ведется на любом предприятии.

Поэтому тема курсовой работы на сегодняшний день является актуальной. Отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает техникоэкономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по ее поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансовохозяйственной деятельности.

Цель курсовой работы состоит в изучении и освоении методики учета материальнопроизводственных запасов на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

изучить современного этапа реформирования бухгалтерского учета в РФ;

дать определение материальнопроизводственных запасов, а также осуществить их классификацию;

рассмотреть способы оценки материально производственных запасов;

представить и проанализировать финансовую деятельность экономического субъекта исследования;

изучить бухгалтерский учет приобретения, расхода и иного выбытия материалов;

рассмотреть порядок проведения и учет результатов инвентаризации;

изучить учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Экономическим субъектом исследования курсовой работы выступило предприятие ООО «ИнструменталЮГ», выпускающей технологическую оснастку, а также оказывающее услуги по обслуживанию и ремонту автотранспортных средств.

Предметом исследования в курсовой работе является бухгалтерский учет материальнопроизводственных запасов.

Методологическую основу курсовой работы составили нормативная, законодательная, специальная, и учебная литература по вопросам учета материальнопроизводственных запасов, а также материалы периодических профессиональных изданий. Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, включающего выводы по проведенному курсовому исследованию, списка использованных источников, приложений.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1Cовременный этап реформирования системы бухгалтерского учета в РФ

В связи с переходном от командноадминистративной экономики к рыночной, а также с развитием нашей страны и экономики в целом, ведется непрерывное реформирование системы бухгалтерского учета. Задачи этого реформирования заключаются в первую очередь в создании системы, соответствующей современному типу экономики, формировании условий для отражения экономическими субъектами информации о финансовых результатах их хозяйственной деятельности, а также укреплении надежности и достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Сегодня финансовый учет и правила формирования бухгалтерской отчетности в России все больше подвергаются изменениям, связанным с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов. [31]

Реформирование бухгалтерского учета в России началось в 1991 г. с разработки и внедрения Плана счетов, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. №56. Новый План счетов ввел в учетную практику такие объекты учета, как нематериальные активы, финансовые вложения, отношения аренды, займы. Изменилась методология учета основных средств, капитальных вложений и других объектов учета. Важным шагом стало принятие Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1994 №100. В нем была изложена необходимость применения характерных для развитых зарубежных стран принципов бухгалтерского учета, таких, как полнота отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость данных бухгалтерского учета, рациональность его ведения, последовательность применения учетной политики. 21 ноября 1996 г. был принят Федеральный закон №129ФЗ «О бухгалтерском учете», которым были установлены понятия, объекты и задачи бухгалтерского учета, определены предъявляемые к нему требования, разработаны способы регулирования и организации бухгалтерского учета [1]. В марте 1998 г. постановлением Правительства Российской Федерации №283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, которая наметила основные направления совершенствования российской системы бухгалтерского учета:

совершенствование нормативного правового регулирования (переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность; сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании);

формирование нормативной базы (стандартов);

подготовка методического обеспечения;

подготовка кадров;

международное сотрудничество [2].

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета была разработана «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренная приказом Минфина России от 01.07.2004 г. Окончание срока действия «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности» ознаменовало принятие нового Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» и внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Главными «новшествами» закона выступают возможность для отдельных организаций использовать в гражданском законодательстве данные не бухгалтерского, а налогового учета, введение внутреннего контроля на организациях публичной значимости, исключение указания о применении унифицированных форм. [8] Следует отметить, что новая редакция закона уравнивает бумажный и электронный документооборот.

Параллельно реализации «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», в декабре 2005 г. был запущен проект TACIS «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», который осуществился в течение 25 месяцев.

Результаты проекта показали, что применение МСФО оказывает положительное влияние на качество финансового и управленческого учета. [32, стр.131134].

В 20112012 гг. были приняты следующие нормативные правовые акты, регламентирующие прямое применение МСФО в РФ:

Федеральный закон от 27.07.2010 г. №208ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

Постановление Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 г. №107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 27.01.2012 №35)»;

Приказ Минфина России от 22.11.2011 г. №156н «Об определении официального печатного издания для опубликования документов международных стандартов финансовой отчетности»;

Письмо Минфина России от 12.12.2011 г. №070206/240 «Об официальном опубликовании документов международных стандартов финансовой отчетности»;

Приказ Минфина России от 25.11.2011 г. №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»;

Постановление Правительства Российской Федерации от 03.03.2012 г. №179 «О предоставлении годовой консолидированной финансовой отчетностью»;

Приказ Минфина России от 30.03.2012 г. №148 «Об образовании Межведомственной рабочей группы по применению МСФО».

Следующий этап развития бухгалтерского (финансового) учета и отчетности начинается с утверждения Приказом Министерства финансов России от 30.11.2011 г. №440 Плана Министерства финансов РФ на 20122015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. В качестве главных направлений были выделены: повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности; развитие профессии; международное сотрудничество. [6]

Подводя итоги реформы бухгалтерского учета, можно отметить такие достижения, как создание Института профессиональных бухгалтеров России, вступление России в Консультативный совет лондонского комитета по МСФО. РПБУ обогатилось рядом новых понятий, таких как «деловая репутация», «связанные стороны», «сегментная информация», «условные обязательства», почерпнув их из правил международных стандартов. Но самым главным достижением является то, что все большее число компаний стало само переходить на применение МСФО.

Сближение с МСФО не произойдет за один день, а явится результатом ряда взаимозависимых процессов, которые были и будут приведены в действие для достижения желаемого результата. Применяемые в России МСФО, должны быть адаптированы к особенностям нашей экономики. Процесс перехода на МСФО пойдет более значительными темпами, когда у менеджеров и российского инвестиционного сообщества будет сформирован спрос на информацию, подготовленную по международным правилам.

Переход на МСФО, обеспечит отчетность российских предприятий такими важными характеристиками, как понятность, сравнимость, прозрачность, надежность, что в свою очередь послужит для пользователей отчетности сокращением издержек, затрачиваемых на ее анализ. У компаний пропадет необходимость согласовывать внутренний и внешний учет. Но самым главным преимуществом перехода на МСФО является увеличение притока инвестиций в страну. В результате доступности инвесторам большего объема информации об объекте возможных вложений, риски инвестирования будут снижены. Применение МСФО значительно повышает эффективность управления и прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения и дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком. Это является необходимым для построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом.

1.2Понятие, виды и оценка материальнопроизводственных запасов

В соответствии с ПБУ5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются следующие активы:

используемые для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг;

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации [3].

Таким образом, к материальнопроизводственным запасам относятся материалы, готовая продукция и товары. Однако, основную и наиболее разнообразную категорию материальнопроизводственных запасов составляют материалы, т.е. предметы труда, используемые в производственнохозяйственной деятельности организации.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

Сырье и основные материалы это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т.п.), а материалами продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т.п.).

Вспомогательные материалы материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы это материалы, используемые организациямизастройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).

Возвратные отходы производства это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др. [10]

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственноэксплуатационной деятельности.

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатуройценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатурыценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатурыценника обычно осуществляют по смешанной порядковосерийной системе, используя семи, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий субсчет, один или два следующих знака группу материалов, остальные различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурахценниках, можно отнести к условнопостоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материальнопроизводственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину курсовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения [12].

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества [3].

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО). Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года [3].

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц [10].

.3 Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов

Порядок бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов определяется ПБУ5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Основными задачами учета материальнопроизводственных запасов являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально производственных запасов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [13].

Для учета материальнопроизводственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке);

«Животные на выращивании и откорме» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный);

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирующий, контрактивный) предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Таким образом, счет14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материальнопроизводственных запасов;

«Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный, калькуляционный). По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется фактическая себестоимость поступивших материалов. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Если в течение месяца списывается не весь запас материалов, то на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» образуется остаток стоимость материалов в пути или неотфактурованные поставки;

«Отклонение в стоимости материальных ценностей» (регулирующий, дополняющий). Предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальнопроизводственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, а также о данных, характеризующие суммовые разницы;

41 «Товары» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарноматериальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания;

«Готовая продукция» (активный, инвентарный, неденежного имущества, материальный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность;

забалансовые счета 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 013 «Специальная оснастка в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена» [14].

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

.1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.,

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 <#»»left»»>На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». [15]

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо сорто размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)) [16].

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации;

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти отраслевые формы;

организациями формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строкографы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов [17].

2. ООО «ИнструменталЮг» экономический субъект исследования

.1 Техникоэкономическая характеристика

ООО «ИнструменталЮГ» общество с ограниченной ответственностью, которое учреждено в соответствии с частью первой Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г., другими нормами действующего законодательства Российской Федерации и решением собрания учредителей от 15 января 2003 г. Место нахождения и почтовый адрес ООО «ИнтструменталЮГ»: 360051, Российская Федерация, КабардиноБалкарская республика, г. Нальчик, ул. Кабардинская, 162. Общество создано для выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Главная цель финансовой деятельности ООО «ИнструменталЮГ» получение прибыли и обеспечение устойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Основные цели ООО «ИнструменталЮГ»: сохранение и развитие фирмы; расширение рынка товаров и услуг и получение на этой основе прибыли.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом и законодательством РФ. Деятельность ООО «ИнстументалЮг» основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие обладает правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Основными видами деятельности ООО «ИнтсрументалЮГ» являются:

изготовление технологической оснастки общемашиностроительного применения;

производство метизов промышленного применения;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

осуществление коммерческой, посреднической, снабженческой и сбытовой деятельности товарами производственнотехнического назначения и народного потребления;

иные виды хозяйственной деятельности, осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Общество имеет следующие органы управления:

Общее собрание Участников, являющееся высшим органом управления общества.

директор, являющийся исполнительным органом общества.

Директор назначается на должность общим собранием участников, непосредственно подчинен общему собранию участников и ему подотчетен.

Финансовохозяйственная деятельность общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансирования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отношения общества с партнерами осуществляется на договорных началах, в целях реализации договорных обязательств и решения Уставных задач общества.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает планы развития и ориентации производства, выступает от своего имени на рынках товаров, рабочей силы и ценных бумаг. Учреждает дочерние хозяйственные общества, открывает представительства и филиалы для решения финансовохозяйственных задач.

Организационная структура предприятия может быть представлена в виде схемы, изображенной на рис. 2.1.

Основные показатели, характеризующие производственную деятельность предприятия представлены в табл. 2.1.

Рис 2.1 Организационноуправленческая структура ООО «ИнструменталЮГ»

Таблица 2.1

Основные показатели производственной деятельности ООО «ИнструменталЮГ»

Показатель2010 г.2011 г.Изменениеабсолютноеотносительное, %12345Выручка от продаж, тыс. р.6585,09845,03260,049,51%Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.6088,09241,03153,051,79%Прибыль от продаж, тыс. р.497,0604,0107,021,53%Чистая прибыль397,0483,086,021,66%Рентабельность производства, %8,98,60,33,37%Рентабельность продаж, %8,26,51,719,85%Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.635,0735,5100,515,83%Фондоотдача, р.10,413,43,029,12%Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. р.4942,56276,01333,526,98%Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз1,31,40,17,52%Период оборачиваемости оборотных средств, дней274,4255,219,27,00%Среднесписочная численность персонала, чел.29,034,05,017,24%Фонд оплаты труда, тыс. р.512,0605,093,018,16%Среднемесячная заработная плата, тыс. р.17,717,80,10,79%Производительность труда, тыс. р./чел.227,1289,662,527,52%Затраты на 1р. реализованной продукции92,593,91,41,53%

На основании табл. 2.1 можно сделать следующие выводы. Выручка на исследуемом предприятии возросла с 6585 тыс. р. в 2010 г. до 9845тыс. р. в 2011 г, что составило прирост 3260 тыс. р. но при этом наблюдается увеличение чистой прибыли на 86 тыс. р. в 2011 г по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 1333,5 тыс. р. в 2010 г. (темп прироста 27%), и составила в 2011г. 6276 тыс. р.

Среднесписочная численность персонала выросла в 2011г. на 5 человек и составила 34 чел. (темп прироста 17%).

Наблюдается рост фонда оплаты труда. В 2011г. фонд оплаты труда составил 605 тыс. р., что составляет на 18,16% больше, чем его величина в 2010г. При этом рост средней заработной платы остался практически неизменным, следовательно, увеличение фонда оплаты труда произошло в основном за счет увеличения среднесписочной численности работников.

Положительным фактом следует называть рост производительности труда. В 2011 г. этот показатель врос на 62,5 тыс. р., или на 27,5. При этом можно отметить, что рост производительности труда опережает рост средней заработной платы более, чем на 20%. Однако, оптимальным считается опережение на 1,54%. Следовательно, предприятию стоит задуматься над увеличением средней заработной платы, например, путем перевода сотрудников на сдельную, или аккордную заработную плату, что приведет к мотивации сотрудников и способствует дальнейшему росту производительности труда. Также положительными фактами являются увеличение коэффициента оборачиваемости оборотных средств и снижение периода оборачиваемости оборотных средств. Можно также отметить, что в 2011г. основные средства используются более эффективно, так как наблюдается рост фондоотдачи. Отрицательным фактом является значительное увеличение себестоимости продукции, которая в 2011г. выросла на 9241 тыс. р. Кроме этого наблюдается снижение рентабельности продаж и рентабельности производства. К негативным фактам также можно отнести увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции, однако рост этого показателя незначителен (темп прироста составил чуть более 1%).

2.2Анализ основных финансовых показателей деятельности

Для проведения анализа основных финансовых показателей составим аналитический баланс ООО «ИнструменталЮГ», который представлен в табл. 2.2.

Как видно из баланса в 2010 г. и 2011 г. внеоборотные активы организации сформированы полностью за счет основных средств. Итог по разделу I уменьшился в 2011 г. по отношению к 2010 г. на 29 тыс. рублей или на 3,87%. При этом, стоимость оборотных активов в 2011 г. увеличилась по отношению к 2010 г. на 1278 тыс. р. или на 22,6%. Таким образом, активы в целом увеличились на 1249 тыс. р., что составило почти 20%.

В целом, в 2011г. по отношению к 2010г. наблюдается существенное увеличение активов. Доля основных средств в структуре активов существенно меньше доли оборотных активов. В 2010 г. в них было вложено примерно в 7,5 раз больше средств, чем во внеоборотные, а в 2011 г почти в 10 раз. Следовательно, доля оборотных средств в динамике значительно увеличивается.

Пассив баланса характеризуется большим удельным весом заемных средств. При этом долгосрочные обязательства отсутствуют, а доля краткосрочных обязательств в 2011 г. составила почти 94%. В период с 2010г. по 2011 г. наблюдается существенное увеличение кредиторской задолженности. При этом наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Сравнивая эти показатели с активной частью баланса, можно предположить, что увеличение кредиторской задолженности связано с приобретением и последующей реализацией большого количества оборотных активов. Таким образом, за отчетный период наблюдается увеличение валюты баланса, следовательно, предприятие увеличивает свой оборот.

Таблица 2.2

Аналитический баланс ООО «ИнструменталЮГ» за 20102011 гг.

Показатель31.12.201031.12.2011Изменениетыс. р.Уд. вес., %тыс. р.Уд. вес., %Абс., тыс. р.Относ.,%По уд., весу, %Внеоборотные активы75011,747219,44293,872,30Нематериальные активы00,0000,0000,00Основные средства75011,747219,44293,872,30Оборотные активы563788,26691590,56127822,672,30Запасы1812,832413,166033,150,32Денежные средства4527,085417,088919,690,01Дебиторская задолженность500478,35613380,32112922,561,97Капитал и резервы4076,374936,468621,130,08Уставный капитал100,16100,1300,000,03Нераспределенная прибыль3976,224836,338621,660,11Краткосрочные обязательства598093,63714393,54116319,450,08Кредиторская задолженность598093,63714393,54116319,450,08Баланс6387100,007636100,00124919,560,00

Для проведения анализа ликвидности баланса сгруппируем активы по степени ликвидности и пассивы по сроку погашения.

Активы делятся на следующие группы:

А1 наиболее ликвидные активы, к которым относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 быстрореализуемые активы, образованные дебиторской задолженностью;

А3 медленно реализуемые активы, включающие запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также прочие оборотные активы;

А4 труднореализуемые активы, к которым относятся внеоборотные активы.

Пассивы группируются по срокам погашения следующим образом:

П1 наиболее срочные пассивы, представленные кредиторской задолженностью организации;

П2 краткосрочные пассивы, включающие заемные средства, резервы предстоящих расходов, а также прочие обязательства;

П3 долгосрочные пассивы, формируемые за счет долгосрочных обязательств;

П4 постоянные пассивы, представленные доходами будующих периодов, а также итогом по III разделу баланса «Капитал и резервы» [33].

Группировка активов и пассивов организации представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса ООО «ИнструменталЮГ», тыс. р.

Актив2009г2010г2011 г.Пассив2009г2010г2011 г.А1464452541П1454459807143А2356150046133П2А3223181241П3А4640750721П4344407493Баланс488863877636Баланс488863877636

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву в период с 2009г. по 2011г. включительно имеет следующий вид:

{А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как крайне недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе). В 2011 г. это соотношение составило 0,076, при минимальном допустимом значении 0,2. При этом необходимо отметить, что неравенство А4>П4, говорит о том, что баланс считается не ликвидным.

Анализ платежеспособности предприятия основывается на расчете и оценке коэффициентов ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. В целом эти коэффициенты отражают способность организации рассчитаться с кредиторами по краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к наиболее срочным пассивам и показывает, какую долю краткосрочных обязательств организация может погасить в данный момент времени за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Промежуточный коэффициент покрытия рассчитывается как отношение суммы наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов к краткосрочной задолженности предприятия. Данный коэффициент показывает, какую долю своих краткосрочных обязательств предприятие сможет погасить при условии того, что дебиторы вовремя и в полном рассчитаются по своим долгам.

Общий коэффициент покрытия рассчитывается как отношение оборотных средств к сумме краткосрочной кредиторской задолженности и показывает, какую долю краткосрочных обязательств организация может погасить за счет собственных оборотных средств [30].

Значения основных коэффициентов платежеспособности по предприятию ООО «ИнстрменталЮГ» приведены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Анализ основных коэффициентов платежеспособности ООО «ИнструменталЮГ»

ПоказательНорма2010г.2011г.ИзменениеКоэффициент абсолютной ликвидности0,2 0,50,080,08Промежуточный коэффициент покрытия0,7 0,80,960,930,03Общий коэффициент покрытия2,0 2,50,940,970,03

Из приведенных в таблице данных видно, что коэффициент абсолютной ликвидности, а также коэффициенты промежуточного и полного покрытия сильно отклоняются от нормы. Это связано с тем, что предприятие практически полностью формирует свои активы за счет краткосрочных обязательств. Исходя из полученных данных, можно сделать вывод о низкой платежеспособности предприятия. Т.е. в конкретный момент времени способность предприятия рассчитаться с кредиторами крайне низка. Динамика показателей платежеспособности в целом положительная, однако, их прирост в 2011г. по отношению к 2010г. незначителен.

2.3Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы представлена следующим образом: главному бухгалтеру непосредственно подчиняются бухгалтер и бухгалтеркассир.

Бухгалтерский учет в ООО «ИнструменталЮГ» организован в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» №129ФЗ, учетной политикой, утвержденной директором общества, другими нормативными актами и обеспечивает:

отражение в регистрах бухгалтерского учета всех фатов хозяйственной жизни;

определенность хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах таким образом, чтобы не было расхождений в их толковании;

правильность оценки активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении;

отнесение фактов хозяйственной деятельности к тем периодам, в которых они имели место, и определение точного времени совершения хозяйственных операций;

своевременное правильное и оперативное формирование внешней и внутренней отчетности;

предоставление оперативной и аналитической информации руководителю.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерского отчетности.

В целях соблюдения единства системы бухгалтерского учета и охвата всех ее составляющих: методологической, технической и организационной сторон бухгалтерский учет в ООО «ИнструменталЮГ» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и основывается на соблюдении правил, уставленных настоящим положением.

В течение отчетного 2011 г. ООО «ИнструменталЮГ» применяет следующие правила бухгалтерского учета:

ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета; унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых для оформления операций;

требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;

На ООО «ИнструменталЮг» применяются типовые формы документов, предусмотренные общероссийским классификатором управленческой документации (ОКУД). Формы первичных учебных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Рассматривая учетную политику ООО «ИнструменталЮГ» и ее элементы можно отметить ее основные аспекты.

Стоимостной лимит основных средств установлен организацией в размере 40000 р.

Амортизация основных средств, а также всех видов нематериальных активов начисляется линейным способом.

Переоценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов не производится.

Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

Израсходованные материальные ресурсы (материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.

Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией линейным способом.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямым статьям затрат; общехозяйственные расходы списываются ежемесячно в качестве условнопостоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи». Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в себестоимость товаров.

Ответственность за исполнение приказа об учетной политике ООО «ИнструменталЮГ» возлагается на главного бухгалтера организации.

В целом можно сказать, что учетная политика ООО «ИнструменталЮГ» типична для большинства малых предприятий. Например, управленческие и коммерческие расходы списываются на себестоимость продукции. Предприятие ведет учет материальнопроизводственных запасов, не используя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».

К недостаткам учетной политики ООО «ИнструменталЮГ» можно отнести то, что в состав амортизируемого не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых составляет не более 40000 р. включительно. Основные средства предприятия представляю собой совокупность объектов средней стоимостью не более 70 тыс. руб. Поэтому целесообразно включать в их состав также объекты основных средств, стоимостью менее 40000 р., понизив стоимостной лимит до 20000р. К недостаткам учетной политики ООО «ИнструменталЮГ» можно отнести то, что в состав амортизируемого не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которого составляет не более 40000 р. включительно. учет инвентаризация материальный производственный

3. Организационнометодическое обеспечение бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов в ООО «ИнструменталЮг»

.1 Бухгалтерский учет приобретения, расхода и иного выбытия материалов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, а также от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы от поставщиков и транспортных организаций оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. На товарных станциях материальные ценности принимает (получает) работник отдела снабжения (экспедитор) по доверенности (форма №М2 или форма№М2а). По поступающим документам он проверяет соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (форма №М4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма №М7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарнотранспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй для оприходования материалов получателем; третий для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарнотранспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно или многострочными требованияминакладными (форма №М11), которые выписывают цехисдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цехасдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [18].

Учет приобретения материальнопроизводственны запасов может быть организован одним из двух способов:

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если учетная политика организации предусматривает первый вариант, то учет наличия и движения материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. При этом фактические затраты по приобретению материалов отражаются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а выявленное отклонение фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом положительное отклонение учитывается по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а отрицательное по кредиту.

Фактические затраты, связанные с приобретением материалов отражаются следующими записями:

поступили материалы от поставщика:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 19 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

поступили материалы от подотчетного лица:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

поступили материалы безвозмездно:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

поступили материалы, изготовленные организацией самостоятельно:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство»;

отражены дополнительные затраты по заготовлению и приобретению материальных ценностей:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактически поступившие и принятые на склад материалы принимаются к учету по учетным ценам:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактическая себестоимость поступивших материалов сопоставляется с их учетной стоимостью. Положительное отклонение возникает, если фактическая себестоимость превышает учетную стоимость. Выявленное положительное отклонение списывается:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отрицательное отклонение возникает, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости. Отрицательное отклонение списывается:

Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет. Однако, дебетовое сальдо по этому счету свидетельствует о наличии материалов в пути. Т.е. право собственности на материальные ценности перешло к организации, затраты, связанные с их приобретением признаны, но при этом материалы еще не поступили на склад предприятия. [19]

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается на основе данных счета 10 «Материалы» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если наблюдается положительное отклонение стоимости материальных ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как сумма конечного дебетового сальдо счета 10 «Материалы» и конечного дебетового сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же наблюдается отрицательное отклонение в стоимости материальных ценностей, то их фактическая себестоимость оценивается как разность дебетового сальдо по счету 10 «Материалы» и кредитового сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». [20]

Если учетная политика организации предусматривает второй вариант, то фактические затраты по приобретению материалов учитываются непосредственно по дебету счета 10 «Материалы». Соответственно, учет наличия и движения материалов ведется по фактической себестоимости.

Все фактические затраты, связанные с приобретением материалов отражаются:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и др.

Со склада материальнопроизводственные запасы могут быть отпущены:

в производственные цеха (подразделения) для изготовления продукции;

на прочие цеховые нужды;

на административнохозяйственные нужды;

на продажу;

безвозмездно другим лицам;

в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитнозаборными картами (форма №М8). Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитнозаборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цехполучатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитнозаборной карты вручают цехуполучателю, другой складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цехаполучателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитнозаборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитнозаборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требованиянакладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитнозаборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитнозаборную карту без составления какихлибо дополнительных документов.

Применение лимитнозаборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитнозаборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно или многострочными требованияминакладными на отпуск материалов, которые выписываются цехомполучателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требованиянакладные (форма №М11). Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма №М15), которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетноплатежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарнотранспортную накладную.

Помимо первичных документов по расходу материала используются также карточки учета материалов. С этой целью представители цеховполучателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделениеполучатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемкисдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. [21]

Порядок бухгалтерского учета операций по расходованию материалов зависит от применяемого в организации способа учета их приобретения.

Если учет приобретения материальнопроизводственных запасов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то отпущенные со склада в течение месяца материалы списываются по учетным ценам:

на производство продукции:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

на обслуживание оборудования и прочие цеховые нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

на административнохозяйственные нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

на нужды вспомогательных производства:

Дебет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы»;

на упаковку готовой продукции на складе и иные нужды, связанные со сбытом продукции:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»;

на выполнение строительномонтажных работ:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»;

на нужды прочей деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

на исправление брака:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы»;

на нужды обслуживающих производств и хозяйств:

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 10 «Материалы»[22].

По окончании месяца учетная стоимость израсходованных материалов должна быть откорректирована на сумму отклонения от фактической себестоимости. Списание отклонения производится в дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные материалы, при этом кредитуется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На сумму положительного отклонения делается дополнительная запись, а на сумму отрицательного сторнировочная запись.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных (сумма отклонения к списанию на израсходованные материалы) и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены определяется по следующей формуле:

(3.1)

где Он сумма отклонения на начало месяца;

Ом отклонение стоимости материалов, поступивших за месяц по учетным ценам;

Мн остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мм материалы, поступившие за месяц по учетным ценам.

Если учет заготовления и приобретения материалов производится без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание израсходованных материалов производится по фактической себестоимости:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы».

Если же для целей текущего учета организация использует учетные цены, то списание материалов, израсходованных в течение месяца, производится по учетным ценам аналогичными проводками. А по окончании месяца учетная цена израсходованных материалов подлежит уточнению на сумму относящегося к ней отклонения. В случае положительного отклонения делается дополнительная запись, а в случае отрицательного сторнировочная:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»

Проданные материалы списывают: следующей записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы».

По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания прочего дохода, то отпущенные материалы списываются:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 10 «Материалы»

ООО «ИнструменталЮГ» ведет бухгалтерский учет материальнопроизводственных ценностей по фактической себестоимости. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 не применяются. Материалы поступают на склад от поставщиков и оформляются приходным ордером (форма №М4). На каждый вид материалов на предприятии ведется какрточка учета материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитнозаборными картами (форма №М8).

.2 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации материальнопроизводственных запасов

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить периодические инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель предприятия, кроме тех случаев, когда инвентаризация носит обязательный характер.

В соответствии с законодательством проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

смена материальноответственных лиц;

перед составлением годовой отчетности;

в результате аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций;

в случаях выявления хищения, злоупотребления или порчи имущества;

при реорганизации или ликвидации предприятия а также в других, предусмотренных законом случаях [7].

Учетной политикой ООО «ИнструменталЮГ» инвентаризацию материальнопроизводственных запасов предписано проводить в период с 1 по 11 ноября.

Основным документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Процедура проведения инвентаризации включает несколько последовательных этапов:

1)подготовительный, на котором издается приказ о проведении инвентаризации, который регламентирует объем, порядок и сроки проведения инвентаризации; определяется состав инвентаризационной, которая обычно состоит из трех человек. Материальноответственные лица дают расписки о том, что все поступившие материальные ценности ими оприходованы, отпущены (списаны) и что ценностей, не принадлежащих организации, под их ответственностью не находятся.

2)натуральноколичественное измерение объектов инвентаризации. Обычно производится сплошным методом подсчета, взвешивания, измерения объектов инвентаризации. Полученные результаты заносятся в инвентаризационные описи (форма №ИНВ3). Фактическое наличие материальных ценностей проверяется при обязательном присутствии материальноответственного лица.

)полученные данные сопоставляются с данными бухгалтерского учета. При этом выявленные расхождения фиксируются в сличительных ведомостях, т.е. сличительные ведомости составляются по тем видам ценностей, по которым выявлены расхождения: излишек или недостача. Выявленные излишки или недостачи оцениваются по учетной стоимости соответствующих ценностей.

)оформление результатов инвентаризации. На заседании инвентаризационной комиссии составляется акт инвентаризации, устанавливаются причины излишков или недостач, материальноответственные лица пишут объяснительные. Окончательное решение по результатам инвентаризации определяется руководителем предприятия, который утверждает акт инвентаризации. Акт передается в бухгалтерию, где на его основании производится корректировка учетных данных, т.е. они приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Материальноответственные лица привлекаются к административной или материальной ответственности.

Выявленные при инвентаризации расхождения с учетными данными оформляются следующими записями на счетах:

излишки приходуются и относятся на финансовый результат организации в качестве прочих доходов:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

недостача отражается по фактической себестоимости запасов:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы».

если организация применяет учетные цены, недостача отражается следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» на сумму учетной стоимости,

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей на сумму отклонения;

недостача материалов в пределах норм естественной убыли относится на соответствующие издержки производства:

Дебет 20 «Основное производство», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 28 «Брак в производстве», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

недостачи материалов сверх норм естественной убыли возмещаются за счет материальноответственного лица, при этом фактическая себестоимость недостачи списывается на работника:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материальный ущерб, причиненный недостачей, оценивается по рыночной стоимости соответствующих материальных ценностей на дату выявления недостачи, если она выше фактической себестоимости.

Если рыночная цена недостачи превышает фактическую себестоимость, то на сумму разницы делается запись

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

возмещение работником недостачи может производится разными способами:

а)из заработной платы

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

б)наличными деньгами:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

в)аналогичным или другим равноценным имуществом:

Дебет счетов вносимого имущества

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

по мере возмещения работником недостачи пропорционально полученной сумме признается доход в виде стоимости разницы между рыночной ценой и фактической себестоимостью, если рыночная цена превышает фактическую себестоимость:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

если виновное лицо не установлено или судом отказано во взыскании недостачи за счет работника, то фактическая себестоимость недостачи списывается на прочие расходы организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

.3 Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Материальнопроизводственные запасы, цена которые существенно снизилась, которые морально устарели, а также полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства, подлежат отражению в балансе по цене возможной реализации, если она существенно ниже фактической себестоимости. Данное требование выполняется за счет создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Порядок образования резервов установлен в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице материальнопроизводственных запасов, принятой к учету, а также по отдельным их видам (группам) партии товара, номенклатурному номеру материала и т.д. Вместе с тем группы материальнопроизводственные запасы не должны быть излишне укрупненными (например, вспомогательные материалы или товары) [8].

Если в организации имеются материальнопроизводственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее: такие запасы организация нередко использует в производстве другой продукции как более дешевый аналог. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, резерв для материальнопроизводственных запасов не создается.

Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. В нем, в частности, надо описать источники и способы получения информации о рыночной цене материальнопроизводственных запасов.

Расчет текущей рыночной цены можно проводить на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом во внимание будут приниматься факты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность.

При расчете резерва нужно также определить критерий существенности. Действительно, в ПБУ 5/01 и Методических указаниях №119н говорится о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью материальнопроизводственных запасов. Однако критерий существенности этой разницы не поясняется.

В данном случае надо руководствоваться пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н. В этом пункте указано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения [9].

Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида материальнопроизводственных запасов, по которому возможно создание резерва.

Способы составления расчета (методика) для каждого наименования или группы материальнопроизводственных запасов необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. На сумму этой разницы дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе эти материальные ценности отражаются за вычетом созданного резерва.

В следующем отчетном периоде по мере выбытия этих запасов, начисленный резерв пропорционально восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, организация не допускает завышения стоимости запасов в годовом балансе, и при этом страхуется от необходимости признания убытка в следующем отчетном периоде, связанного со снижением стоимости запасов в предыдущем отчетном периоде.

3.4 Особенности бухгалтерского учета специальной оснастки и специальной одежды

Под специальной оснасткой понимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. [23]

Конкретный перечень средств труда, относящийся к специальной оснастке определяется предприятием самостоятельно исходя из особенностей технологического цикла и отраслевой принадлежности.

Под специальной одеждой понимаются средства индивидуальной защиты работников организации.

Методика учета специальной оснастки и специальной одежды имеет свою специфику. Методика учета специальной оснастки может регламентироваться ПБУ 6/01, а также Методические указания №135н. Методика бухгалтерского учета специальной одежды регламентируется только Методическими указаниями №135н.

Для учета специальной оснастки и специальной одежды в соответствии с методическими указаниями №135н предусмотрены два отдельных субсчета, используемые к счету 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета приобретения, наличия и движения специальной оснастки и специальной одежды. Причем данный субсчет должен применятся не зависимо от того, будут ли указанные предметы хранится на складе или их сразу после приобретения передадут в эксплуатацию работникам.

Приобретение специальной оснастки и специальной одежды у поставщика отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если специальная одежда или специальная оснастка приобретена подотчетными лицами делается проводка:

Дебет 1 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 70 «Расчеты с подотчетными лицами».

Безвозмездное поступление специальной одежды и специальной оснастки:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Если специальная одежда или специальная оснастка поступили от учредителей в счет вклада в уставный капитал, делается проводка:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Изготовление специальной одежды или специальной оснастки в собственном основном или вспомогательном цехе отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

Кредит 20 «Основное производство», Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Счет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета специальной одежды и специальной оснастки, выданной работникам, т.е. находящейся в эксплуатации. Факт выдачи указанных предметов работникам отражается записью:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для погашения стоимости специальной оснастки применяются линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом, стоимость специальной оснастки, которая используется для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве, разрешается списывать единовременно, т.е. погашать полностью при передаче в производство. Погашение или списание стоимости специальной оснастки отражается следующими записями, в зависимости от использования специальной оснастки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Материалы, субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В том случае, если выпуск продукции, при изготовлении которой использовалась специальная оснастка, прекращен, остаточная стоимость подлежит списанию на прочие расходы организации.

Для погашения стоимости специальной одежды предназначен линейный способ. Однако, с целью снижения трудоемкости учетных работ разрешается производить единовременное погашение стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает согласно нормам 12 месяцев.

В организациях со значительным количеством наименований специальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и движения по укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции.

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений [24].

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладовых на рабочие места на срок более месяца производится в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача производится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочегополучателя специального инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента взамен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Основанием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досрочно, производится на основании требования мастера с соответствующими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, марочная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный номер работника или порядковый номер марки и номенклатурный номер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инструментальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы инструменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мастерскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для получения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и приспособлений составляют акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Для обеспечения сохранности специальной оснастки, стоимость которой полностью погашена, рекомендуется организовать и вести забалансовый учет на дополнительно введенном забалансовом счете, например, 013 «Специальная оснастка в эксплуатации, стоимость которой полностью погашена».

Заключение о непригодности объекта, а также решение вопроса о его ликвидации, осуществляется специальной комиссией.

ООО «ИнстрменталЮГ» ведет бухгалтерский учет специальной оснастки и специальной одежды на счетах 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10 «Материалы», субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Часть специальной оснастки изготавливается предприятием самостоятельно в основном цехе.

Предприятие списывает стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой по нормам не превышает 12 месяцев, единовременно. Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев, а также стоимость специальной оснастки погашаются линейным способом. Учет специальной оснастки, стоимость которой полностью погашена, предприятие не ведет.

.5 Направления совершенствования бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов в организации

Порядок учета материальнопроизводственных запасов ООО «ИнструменталЮГ» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия. Все бухгалтерские проводки по отражению приобретения, расхода и иного выбытия материалов делаются верно

Однако в организации учета материальнопроизводственных запасов на ООО «ИнструменталЮГ» имеются недостатки.

Предприятие не проводит анализ материальнопроизводственных запасов на предмет существенного снижения их стоимости, морального старения и т.п. Соответственно не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Отсутствие данного резерва может приводить к искажению информации в отчетности и данных управленческого учета, так как стоимость материальнопроизводственных запасов представляется завышенной.

Для устранения этого недостатка необходимо рассмотреть и определить порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Следующим существенным недостатком учета является то, что в состав материальнопроизводственных запасов включаются объекты основных средств стоимостью до 40000 р. Для данного предприятия такой стоимостной лимит слишком высок, в результате себестоимость продукции неоправданно увеличивается. Для устранения данного недостатка в учетной политике организации следует предусмотреть снижение стоимостного лимита до 20000 р.

Предприятие ведет учет всех материальнопроизводственных запасов по фактической себестоимости. Однако, часть материалов для изготовления продукции предприятие закупает у контрагентов из других городов. Для данных видов материальнопроизводственных запасов целесообразно применять учетные цены. Это ускорит процесс выпуска продукции и облегчит учет.

ООО «ИнструменталЮГ» проводит инвентаризацию материальнопроизводственных запасов один раз в год. Учитывая, что предприятие ведет деятельность по продаже товарноматериальных ценностей, а также изготавливает технологическую оснастку и имеет большой склад и несколько торговых точек, инвентаризацию следует проводить чаще. Такие меры поспособствуют сохранности материальных ценностей и приведут к сокращению различий между учетными и фактическими данными по предприятию. Новые сроки проведения инвентаризации необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, проведен теоретический анализ бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов, рассмотрен современный этап реформирования бухгалтерского учета, дано понятие и оценка материальнопроизводственных запасов.

В ходе анализа хозяйственной деятельности экономического субъекта исследования ООО «ИнструменталЮГ» было выявлено, что в рассматриваемый период на предприятии произошел скачок в росте производительности труда. Предприятие ежегодно получает прибыль, является рентабельным.

Платежеспособность предприятия можно оценить как недостаточную, что объясняется большим удельным весом кредиторской задолженности в структуре пассива. При оценке предприятия в динамике было выявлено, что предприятие расширяет свою хозяйственную деятельность, что подтверждается ростом оборота. Рентабельность собственного капитала очень высока и при этом наблюдается ее рост. Наконец финансовое состояние ООО «ИнструменталЮГ» можно охарактеризовать как удовлетворительное.

В ходе изучения организационнометодического обеспечения бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов в ООО «ИнстументалЮГ» были сделаны следующие выводы:

Синтетический учет материальнопроизводственных запасов осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материальнопроизводственные запасы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости;

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит периодические инвентаризации имущества и финансовых обязательств, при этом в соответствии с учетной политикой предприятия, инвентаризация проводится с 1 по 11 ноября ежегодно;

Специальная одежда и специальная оснастка учитываются в составе материальнопроизводственных запасов на счете 10 «Материалы» на отдельных субсчетах. Организация ООО «ИнструменталЮГ» погашает стоимость специальной оснастки и специальной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев, линейным способом.

В организации бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов выявлен ряд недостатков и предложены пути их устранения:

Предприятию следует снизить стоимостной лимит до 20000р.,

По материально производственным запасам, цена которых существенно снизилась, которые морально устарели, а также полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства, следует создавать резерв под снижение стоимости материальнопроизводственных запасов, чтобы исключить завышение их стоимости;

Для обеспечения сохранности материальнопроизводственных запасов проведение инвентаризации следует осуществлять чаще, чем это прописано в учетной политике;

Для целей учета отдельных видов материальнопроизводственных запасов, предприятию следует прибегнуть к применению учетных цен.

Список использованных источников

1.ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (ред. от 08.11.2010)

2.План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержден Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010)

.Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками (утверждено. ЦБ РФ 26.06.1998 №39П)

.Указание ЦБ РФ от 11.07.2010 №2037У «О размере ставки рефинансирования Банка России»

.Федеральный закон от 02.12.1990 №3951 «О банках и банковской деятельности»

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

7.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник М.: Проспект, 2010. 384 с.

8.Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Кредиты и займы: бухгалтерский и налоговый учет. «Налоги и финансовое право», 2010. 198 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРАМ, 2009. 254 с.

.Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организациизаемщика // Налоги (газета). 2010. №1. с.24.

.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2009. 525с.

.Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. М.: ООО «ТК Велби», 2009. 216 с.

.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2008. 336 с.

.Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты // Советник бухгалтера. 2009. №4. с.23.

.Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010. №6. с.28.

.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. М.: ОмегаЛ, 2008. 638 с.

.Кискин В.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). 2009. № 24. с.30.

.Кисурина Л.Г. Сложные сделки: учет, налоги, право / М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2009 462 с.

.Клячин В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник М.: МГИУ, 2010. 224 с.

.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебнометодическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2008. 464с.

21.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика», 2010. С.752.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М., 2009. 720 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРАМ, 2009. 592 с.

.Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организациизаемщика (Начало) // Налоги (газета). 2010. № 1. с.24.

.Макарьева В.И. Займы и кредиты. Порядок начисления и уплаты процентов. М.: Налоговый вестник, 2011. 98 с.

.Тимукина Е.М., Н.В. Панова ПБУ 15/2008: о займах и кредитах поновому / Актуальная бухгалтерия 2011. №1 С. 811

.Усатова Л.В., Мухартова Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Дашков и К0, 2009. 270 с.

.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2011. 640с.