2994.Учебная работа .Тема:Методика и практика учета и аудита денежных средств

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Методика и практика учета и аудита денежных средств»,»

Содержание

денежный средства учет аудит

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета денежных средств

.1 Основы аудита денежных средств

.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

Глава 2. Действующая практика учета денежных средств в ООО «»Наше дело»»

.1 Особенности деятельности организации ООО «»Наше дело»»

.2 Финансовоэкономическая характеристика ООО «»Наше дело»»

.3 Система внутреннего контроля предприятия

Глава 3. Совершенствование методического обеспечения проведения аудиторских проверок

.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Выводы и предложения

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе финансовохозяйственной деятельности все предприятия независимо от организационноправовых форм, сферы деятельности и формы собственности вступают во взаимоотношения с различными контрагентами: с поставщиками товарноматериальных ценностей, с покупателями своей продукции, с кредитными учреждениями в части получения и погашения ссуд, с финансовыми органами по уплате налогов и сборов, с различными общественными организациями и своими работниками. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер. Поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.

При кажущейся простоте учета денежных средств, тем не менее многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов денежными средствами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Таким образом, тема аудита денежных средств в настоящее время, в прочем, как и всегда, является актуальной.

В литературе тема аудита денежных средств разработана полно: имеется достаточное количество монографий и публикаций в периодических изданиях, разнообразные методики проверки.

Целью данной курсовой работы является систематизация методики и практики аудита денежных средств и их применение в ходе аудита данного участка учета в ООО «»Наше дело»».

Цель работы предполагает решение комплекса взаимосвязанных задач:

Изучить понятие денежных средств;

Дать характеристику нормативноправового обеспечения учета и аудита денежных средств;

Рассмотреть источники информации и методы проведения проверки операций по учету денежных средств;

Повести аудит денежных средств в ООО «»Наше дело»» и подготовить рекомендации по результатам проверки.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «»Наше дело»», которое занимается растениеводством: выращиванием зерновых и зернобобовых культур.

Предметом курсовой является бухгалтерский учет и аудит операций с денежными средствами ООО «»Наше дело»».

Методологическую и теоретическую основу данной работы составили нормативные акты РФ, касающиеся регулирования учета и контроля операций с денежными средствами в РФ, и источники литературы, освещающие вопросы бухгалтерского учета и аудита операций с денежными средствами.

Практической базой написания работы стали первичные документы, учетные регистры, финансовая отчетность ООО «»Наше дело»».

Глава 1. Теоретические основы организации учета денежных средств

.1 Основы аудита денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель аудиторской проверки формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «»Денежные средства»» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

По мнению Ерофеева В.А. в ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие; установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежнорасчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 06.12.2011 №402ФЗ. (принят ГД ФС РФ 22.02.2011);

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307ФЗ «»Об аудиторской деятельности»» (с изменениями и дополнениями);

Закон РФ «»О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»» от 18 июня 1993 г. №52151.

Федеральный закон «»О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования»» от 8.08.01г. №130;

Постановление Правительства РФ «»Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»», утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»» (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте»» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Положение «»О безналичных расчетах в Российской Федерации»», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2П;

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. №247);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Ковалева О.В. считает, что информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред О.В. Ковалевой. М.: «»ПриорИздат»», 2008 320 с.:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

регистры синтетического учета денежных операций: журналыордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требованияпоручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

.2 Основные этапы проведения аудита денежных средств

Аудит и анализ денежных средств любого предприятия проходит с помощью специально составленного вопросника на определение состояния внутреннего контроля, что дает предварительную оценку соблюдения на предприятии внутренней дисциплины. Руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир несут ответственность за соблюдение порядка кассовых операций, поэтому аудитор опрашивает каждое ответственное лицо для составления мнения о правильности ведения кассовых расчетов.

Качественно проведенный аудит операций с денежными средствами способен повысить эффективность работы предприятия за счет устранения существующих недочетов и совершенствования системы контроля над проведением всех финансовых мероприятий.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

сколько касс в организации;

имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

Инкассация перевоз денежных средств специальными организациями.

Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

Сколько расчетных счетов у организации;

Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы, аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Планирование один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами:

) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

·Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

·Проверка организации материальной ответственности.

·Документальное оформление движения денежных средств.

·Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «»Документирование аудита»».

·Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находить свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели (балансовая прибыль, валовый объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты предприятия). От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какиелибо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр Рк Рн, (1)

где Ар аудиторский риск,

Нр неотъемлемый риск,

Рк риск средств контроля,

Рн риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр Рк) (2)

Если аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Таким образом, в первой главе данной курсовой работы я рассмотрела теоретические аспекты проведения аудита денежных средств.

Глава 2. Действующая практика учета денежных средств в ООО «»Наше дело»»

.1 Особенности деятельности организации ООО «»Наше дело»»

Генеральный директор ООО «»Наше дело»» Ботов Сергей Васильевич, Заместитель директора по экономической и хозяйственной части Ботов Григорий Васильевич, Главный бухгалтер Годуменко Татьяна Николаевна.

ООО «»Наше дело»» осуществляет свою деятельность с 6 февраля 2007 года и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счет в банке г. Саратова, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления Генерального директора: 413090, САРАТОВСКАЯ область, г. МАРКС, прт Ленина, д. 100/2.

Основным видом деятельности ООО «»Наше дело»» является «»Выращивание зерновых и зернобобовых культур»». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «»Выращивание масличных культур»», «»Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки»».

Предприятие находится в Саратовской области, г. Маркса, проспект Ленина, д 100/2. Город Маркс расположен в 60 км к северовостоку от Саратова на левом берегу Волги и является городом областного подчинения. Благодаря континентальному климату и преимущественно чернозёмным почвам достигается необычно высокая урожайность подсолнечника, зерновых и других культур. Территория, на которой расположено хозяйство, по почвенноклиматическим условиям относится к центральной сельскохозяйственной зоне, характеризуется умеренноконтинентальным климатом среднего увлажнения. Самым теплым месяцем является июль с температурой +2633°, самыми холодными январьфевраль 2530°. Средняя продолжительность безморозного периода 127136 дней. Среднегодовое количество осадков 447 мм. Наибольшее количество осадков приходится на теплый период 300 мм, что является благоприятным фактором для сельскохозяйственного производства. Это способствует успешному развитию сельского хозяйства в районе.

Источниками водоснабжения хозяйства являются как искусственные, так и естественные водоисточники.

Хозяйство близко расположено от пунктов реализации и переработки продукции. Элеватор, сахарный, молочный заводы, и др. находятся неподалеку. Поэтому организаци находится в выгодном экономическом положении.

Главные задачи при выработке структуры посевных площадей достижение высокой продуктивности пашни, обеспечение выполнения заданий по продаже с/х продукции, производство необходимого ее количества для внутрихозяйственных потребностей и высокая рентабельность.

Целью деятельности ООО «»Наше дело»» является выполнение работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Предметом деятельности ООО «»Наше дело»» является осуществление в установленном законом порядке производственнохозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, предусмотренной Уставом.

В ООО «»Наше дело»» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России.

В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 8.2. Бухгалтерский учет ведется по журнально ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Применяемая учетная политика ООО «»Наше дело»»

В рамках учетной политики ООО «»Наше дело»» утверждены следующие аналитические регистры налогового учета:

для отражения в бухгалтерском учете фактов финансовохозяйственной деятельности предприятие применяет журнальноордерную форму бухгалтерского учета;

амортизацию по основным средствам начисляют в соответствии с установленным законодательством порядке;

нормы амортизации нематериальных активов установлены исходя из срока их полезного использования, но не более срока службы предприятия;

списание материалов в производство производят по их средней фактической себестоимости;

товарноматериальные ценности отражают на счетах производственных запасов;

для целей налогообложения моментом реализации признают фактическое поступление денежных средств на расчетный счет, в кассу предприятия, бартерная сделка, взаимозачетом с поставщиками и заказчиками;

для обеспечения деятельности общества создан резервный фонд в размере 10% уставного капитала.

Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в хронологическом порядке.

Аналитические регистры налогового учета ведутся с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры налогового учета выводятся на машинные носители информации.

Обеспечивается сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них несанкционированные исправления. Исправление ошибок в регистрах обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО «»Наше дело»».

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО «»Наше дело»».

Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистры.

Отчетным годом ООО «»Наше дело»» считается период с 01 января по 31 декабря включительно, в который сдается квартальная и годовая отчетность. Представление квартальной отчетности осуществляется в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовой в течение 90 дней по окончании года и составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рамках учетной политики ООО «»Наше дело»» утвержден: рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н; формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «»Наше дело»» имеют кассу и ведут кассовую книгу по установленной форме.

Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

№ п/пЭлемент учетной политикиВариант учета1.Способ начисления амортизации по основным средствамЛинейный2.Стоимостной лимит отнесения к особой группе основных средств10 000 рублей3.Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение не денежными средствамиПо фактической стоимости активов, переданных в оплату4.Порядок учета поступления ТМЦС использованием счета 15 «»Заготовление материалов»»5.Порядок учета транспортнозаготовительных расходовС использованием счета 16 «»Отклонения в стоимости ТМЦ»»6.Метод списания материальнопроизводственных запасов в производствоПо средней себестоимости единицы запасов7.Учет готовой продукцииБез использования счета 40 «»Выпуск продукции»»9.Учет незавершенного производстваОтсутствует в связи с особенностями процесса производства и реализации энергии10.Способ учета затрат на производствоПодразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определение полной фактической себестоимости11.Оценочные резервыНе создаются

Учетная политика для целей налогового учета.

№ п/пЭлемент учетной политикиВариант учета1.Способ начисления амортизацииЛинейный2.Метод списания материальнопроизводственных запасов в производствоПо средней себестоимости единицы запасов3.Резервы предстоящих расходов и платежейНе создаются4.Порядок признания выручки для налогообложения прибылиПо методу начисления5.Дата реализации работ, услуг товаров для НДСДень оплаты работ, услуг, товаров

Нормативные документы, используемые в ООО «»Наше дело»» при учете денежных средств

Нормативными документами в части учета денежных средств, которыми пользуются сотрудники ООО «»Наше дело»» являются: Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» №129ФЗ от 21 ноября 1996 года (Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров); Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года №416У «»О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота); «»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н; «»Бухгалтерская отчетность организации»». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года №43н; План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.; Приложение №2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года №85 «»Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»»; Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года №67н «»О формах бухгалтерской отчетности организаций»» применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; «»Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме; Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетнокассовом обслуживании; Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года №199П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям; Приложение №13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года №31 «»По эмиссионнокассовой работе в учреждениях банка России»» «»Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России; Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050У «»Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами; «»О введении новых форматов расчетных документов»» Указание от 22 февраля 1999 года №502У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 №51У; Инструкция №28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года №1297У); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49; Учетная политика предприятия.

2.2 Финансовоэкономическая характеристика ООО «»Наше дело»»

Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ООО ООО «»Наше дело»» необходимо рассмотреть техникоэкономические показатели работы предприятия за 20112013 гг. и привести анализ результатов [Приложение 1].

В результате сравнительного анализа по техникоэкономическим показателям видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2012 г. она составила 70715 тыс. руб. (+ 27,89%), а в 2013 г. уже 93920 тыс. руб., что на 38628 тыс. руб. больше, чем в 2011 г., а в процентном отношении рост выручки составил + 69,86%.

В то же время заметен и постоянный рост себестоимости реализованных товаров, в 2012 г. она увеличилась на 26,47% и составила 53007 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2011 г. она составила 69574 тыс. руб. (+65,99%).

Несмотря на постоянное увеличение себестоимости и расходов на продажу, наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2012 г. ее рост был 36,04% и она составляла 3948 тыс. руб., в 2013 г. по сравнению с 2011 г. этот показатель увеличивается вдвое и его рост составляет 106%. Эту динамику можно отобразить графически [Приложение 2]. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.

Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2013 г. он составил 6,36% на 1 руб. продаж, что больше по сравнению с 2011 г. на 21,14%.

В отношении рентабельности основной деятельности также необходимо отметить рост показателей с 5,54% в 20115 г. до 6,80% в 2013 г. Эти данные свидетельствуют об эффективности работы ООО «»Наше дело»», что приводит к постоянному росту выручки от реализации.

В 2012 г. произошло изменение в среднегодовой стоимости основных фондов. Они увеличились по сравнению с 2011 г. на 18,25%, а в 2007 г. уже на 21,63%. Эти результаты говорят о том, что основные средства предприятия постоянно обновляются, приобретается более эффективное и оборудование.

С ростом выручки увеличилась фондоотдача основных средств в 2006 г. по сравнению с 2011 г. на 8,11%, а в 2013 г. на 39,62%, которая характеризует эффективность использования основных фондов, измеряемую величиной продаж, приходящих на единицу стоимости средств.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Чем выше ее показатель, тем более обеспеченным основными средствами является предприятие. В 2012 г. фондовооруженность составила 24,38%, а в 2007 г. уже 25,08%, что говорит о постоянном росте показателя и напрямую связано с ростом среднегодовой стоимости основных фондов.

Снижение уровня фондоемкости положительно сказывается на предприятии. Показатель является обратным значением фондоотдачи и показывает величину основных фондов, приходящих на единицу продаж товаров. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются основные фонды на предприятии. В 2009 г. фондоемкость составляла 0,05 руб. на 1 руб. продаж, по отношению к 2011 г. этот показатель составлял 92,59%, в 2013 г. фондоемкость была уже 0,039 руб. на 1 руб. продаж и составляла по отношению к 2011 г. 72,22%, что говорит о постоянном снижении показателя.

Фонд заработной платы в 2011 г. составлял 5245,64 тыс. руб., а в 2013 г. уже 11208,05 тыс. руб., произошло увеличение более, чем в 2 раза, а в процентном соотношении +113,66%.

В 2012 г. увеличилась среднесписочная численность на 9 человек, со 136 до 145 (+6,625), в 2013 г. изменений не отмечается.

Увеличение фонда заработной платы приводит к росту среднегодовой заработной платы работников, в 2013 г. по сравнению с 2011 г. она выросла на 100,41% и составила 77,30 тыс. руб., тогда как в 2012 г. этот показатель составлял 50,59 тыс. руб., а в 2011 г. 38,57 тыс. руб. Во многом рост зарплаты связан с увеличением окладов работникам, а также зависит от того, что происходит рост зарплаты за счет работы в ночное время, праздничные дни, увеличения объема работ, связанных с реализацией товаров.

Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2011 г. показатель в 2012 г. составил 487,69 тыс. руб. (+19,96%) на каждого работника, а в 2013 г. уже 647,72 тыс. руб. (+59,32%), что является положительным моментом в работе предприятия [Приложение 2].

По результатам сравнительного анализа можно отметить повышение всех показателей за 2013 г. по сравнению с 2011 г., это говорит о стабильной работе ООО «»Наше дело»» и его дальнейшей перспективе развития.

2.3 Система внутреннего контроля предприятия

В статье 19 нового Закона о бухучете говорится, что организация обязана организовать внутренний контроль фактов своей хозяйственной жизни. А если ее отчетность подлежит обязательному аудиту, то нужно организовать внутренний контроль ведения бухучета и составления отчетности.

Теперь рассмотрим пять элементов модели СВК ООО «»Наше дело»»:

Первый элемент называется «»контрольная среда»». Прежде всего, имеется в виду моральный климат, атмосфера в организации. В концепции говорится, что качество внутреннего контроля в большей степени зависит от людей, занятых в этом процессе, чем от какихлибо правил, регламентов и отчетов. Ведь какими бы замечательными ни были правила, люди могут их нарушать. В первую очередь по причине недостаточной компетентности. Люди ошибаются, потому что им не хватает профессиональных знаний. Поэтому руководство ООО «»Наше дело»» старается понимать, какой уровень компетентности нужен для выполнения работниками поставленных задач, и устанавливает соответствующие квалификационные требования. В ООО «»Наше дело»» продуманная кадровая политика: набор квалифицированных специалистов плюс меры по их мотивации и стимулированию позволят существенно уменьшить количество ошибок. Компетентность и стиль работы руководства это еще один фактор контрольной среды. Бухгалтеры, как никто другой, понимают, что от позиции руководителя в отношении бухучета в немалой степени зависит достоверность финансовой отчетности организации.

Но иногда сотрудники нарушают правила внутреннего контроля не по ошибке, а умышленно. Поэтому честность работников важнейший фактор эффективности СВК. Значит, в организации нужно культивировать высокие этические и поведенческие стандарты. Каким образом руководство ООО «»Наше дело»» это делает? В первую очередь влияет личным примером. Кроме этого, можно принять и довести до всех сотрудников корпоративный кодекс поведения. Насколько я знаю, в большинстве крупных российских компаний есть такой документ.

Второй элемент модели СВК оценка рисков. Поскольку среда, в которой действует организация, постоянно меняется, возникают различные риски, которые нужно вовремя выявлять для того, чтобы предотвращать их последствия. Риски могут возникать в связи с появлением конкурентов или изменением нормативных актов, внедрением нового ПО или появлением в организации новых сотрудников. Упрощенно управление рисками происходит так. Допустим, руководством поставлена задача: увеличить объем продаж на 20 процентов. Но начальник отдела продаж понимает, что у организации недостаточно информации о предпочтениях клиентов, то есть существует риск невыполнения поставленной задачи. Он делает вывод: нужно провести маркетинговое исследование. Организация заказывает исследование, получает его результаты, выстраивает грамотную маркетинговую политику, и вероятность достижения поставленной цели существенно возрастает.

Третий элемент модели СВК методы контроля. Если говорить о методах контроля в широком смысле, то это все процедуры, которые позволяют убедиться, что распоряжения руководства выполняются. Конечно, выбор контрольной методики зависит от того, какие риски могут возникнуть на определенном участке. Например, в работе бухгалтера существует риск неполного отражения данных первички в учете. Этот риск снижается благодаря контрольной процедуре периодической сверке первички с данными учетных регистров. Еще один метод внедрение бухгалтерских программ, они позволяют снизить риск возникновения ошибок. Правда, при работе с программами возникают свои риски. Чтобы их избежать, нужно установить защиту от несанкционированного доступа, подготовить персонал к работе с программой, следить за ее своевременным обновлением.

Это имеет непосредственное отношение к четвертому элементу модели, он называется «»информация и коммуникации»». О том, как сильно информационный компонент СВК влияет на работу бухгалтера, мы недавно говорили, повторяться не будем. Приведу небухгалтерский пример. Организация продает товары через интернетмагазин, на сайте есть возможность оплаты товара банковской картой. При этом возникает риск того, что мошенники могут завладеть информацией о картах и украсть деньги со счетов клиентов. Чтобы этого не произошло, организация предпринимает меры информационной безопасности устанавливает специальные программы. Так работает информационный элемент СВК.

И последний, пятый элемент мониторинг. Это обязанность руководства постоянно наблюдать за тем, эффективно ли работает СВК, и вносить изменения в нее в случае необходимости.

Глава 3. Совершенствование методического обеспечения проведения аудиторских проверок

.1 Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежнорасчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требованияпоручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналыордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма №1); Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

проводятся ли внезапные проверки кассы;

подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

соблюдается ли установленный лимит кассы;

проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма №4);

проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл.1).

Таблица 1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

3.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «»Наше дело»». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

данные выписок банка отражаются в учете на 34 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «»Наше дело»» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,

отсутствием на некоторых кассовых документах даты,

исправлениями в кассовых документах,

повторами номеров кассовых документов,

расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,

неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,

несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.

Таблица2. Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Расходный ордерПолучательВыявленные нарушенияДанные опроса получателяПримечание №ДатаФИОДатаДокумент2023.08.2013Панов А.В.23.08.2013заявлениеподпись вызывает сомнениебыл в отпускеЕсть приказ о назначении и.о. кассира

Таблица3. Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата

Вид кассового документаНомер кассового документаДатаСумма, рублейПриходный кассовый ордер12___5650,00Расходный кассовый ордер28___8920,00

Таблица4. Реестр кассовых документов с исправлениями

Вид кассового документаНомер кассового документаДатаИсправление Расходный кассовый ордер1102.02.2013СуммаРасходный кассовый ордер3613.06.2013Фамилия подотчетного лица

Таблица5. Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами

Вид кассового документаНомер кассового документаДатаРасходный кассовый ордер2603.04.2013Расходный кассовый ордер2617.07.2013

Таблица6. Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм

ВедомостьРеестр депонированных суммОтклонение номердатаФИОСумма,рублейНомерФИОЗа какой периодНомер ведомостиСумма,рублей1005.10.2013Почкина В.В.6000,005Почкина В.В.Сентябрь10100,00

Таблица7. Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия

Дата отчета кассираСумма оприходования в кассу, рублейСумма по чеку, рублейНомер корешка чекаСумма по выписке банка, рублейДата выписки банкаОтклонение оприходованной суммы от полученной, рублей04.03.201320005000,00Д2 8118005000,0004.03.20133000,00

Таблица8. Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств

Номер чекаДата выписки чекаСумма, полученная по чеку, рублейДата получения денег по чеку согласно выписке банкаРеквизиты ордера, по которому оприходованы денежные средства, полученные по чеку в кассу предприятияСумма оприходованных денежных средств, рублейдатаномерД 3 14390018.04.201314000,0021.04.201322.04.20132214000,00

Таблица9. Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм.

Авансовый отчетПКООтклонение, рублей Журналордер№датаСумма, рублейномерДатаСумма возврта, рублейФИОСумма возврата, рублейСумма остатка, рублей2613.09.13450,003213.09.13325125,00Изотова Е.В.325125,003002.10.13200,003602.10.130200,00Букреева Е.А.0200,00

Таблица10. Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег

Ф.И.О. подотчетного лицаЗадолженность за данным подотчетным лицомВыдано из кассыНа датуСумма, рублейДата выдачи№ расходного ордераСумма, рублейБукреева Е.А.10.10.2013200,0010.10.201344500,00

Из представленной ниже информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.

Кроме того в ООО «»Наше дело»» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета №13 Быкова Д.М. видно, что в мае 2013 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А.Г. для приобретения бензина.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2013 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2014 и учет операций с денежными средствами в ООО «» Наше дело»».

Выводы и предложения

Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО «»Наше дело»» двухстороннюю компьютерномодемную связь «»БанкКлиент»». Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 12 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе «»Банк Клиент»» заполняются автоматически.

Использование системы «»БанкКлиент»» позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться уменьшится на (25000 х 3) х 1,26 =94500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94500 х 4 = 378000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1%, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3%.

Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.

Для усиления контрольных функций всех должностных и материальноответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля:

Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№№ ппВопросы проверкиСроки проведенияКто проверяет12341.Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве1.1.Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфеежедневнокассир1.2.Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасностиежеквартально, ежедневногл. бухгалтер, зам. по хоз. части кассир1.3.Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассыежедневногл. бухгалтер1.4.Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ООО в день получения денеггл. бухгалтер, руководитель2. Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств2.1.Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумагежемесячногл. бухгалтер, внутренний аудитор2.2.Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: а) полученных из банка б) за услуги и работыежемесячно по плану работы систематически; при составлении ж/о №1гл. бухгалтер, внутренний аудитор2.3.Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учетаежемесячно по планугл. бухгалтер, внутренний аудитор2.4.Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеровежедневногл. бухгалтер2.5.Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.систематически гл. бухгалтер, внутренний аудитор3.Контроль за использованием денежных средств.3.1.Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначениюежедневно, по планугл. бухгалтер, внутренний аудитор3.2.Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручкиежемесячногл. бухгалтер3.3.Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицамисистематически по планузам. гл. бухгалтера, внутренний аудитор3.4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискамежемесячнозам.гл. бухгалтера3.5.Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстрахасистематическигл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера3.6.Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностисистематическигл. бухгалтер, внутренний аудитор

Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «»Наше дело»» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.

Заключение

Данная выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и аудитом, задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет и аудит денежных средств.

В выпускной квалификационной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В ходе изучения методики учета денежных средств были рассмотрены вопросы:

нормативноправового регулирования банковской деятельности и ведения кассовых операций;

документального оформления и движения денежных средств в кассе;

документального оформления операций по расчетному счету.

В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с ведением кассовых операций и расчетного счета предприятий.

Рассмотрен порядок оформления кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

В курсовой работе также было проведено изучение аудита денежных средств, которое показало, что:

оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита;

свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период;

результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Исследования бухгалтерского учета и аудита денежных средств проводились на материалах бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «»Наше дело»».

В ходе изучения учета денежных средств в ООО «»Наше дело»» было установлено, что:

учет операций с денежными средствами в организации ведется в соответствии с требованиями нормативных актов РФ по учету операций с денежными средствами;

расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;

правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ;

наличные деньги на командировочные и административнохозяйственные расходы выдаются только работникам организации. Произведенные ими расходы имеют документальное подтверждение;

расчеты между организациями производятся в безналичном порядке через их счета, открытые в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

. По результатам аудиторской проверки денежных средств в ООО «»ЕвроСтройСервис»» были сделаны следующие выводы:

порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40;

все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не выявлено;

в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными;

в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

на предприятии отсутствует налаженная система проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, существует проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

имеются случаи предоставления права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

данные выписок банка отражаются в учете на 34 день.

По результатам проведенных в работе исследований были сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению учета и аудита денежных средств в ООО «»Наше дело»», осуществление которых принесет материальную выгоду.

Для совершенствования учета операций по расчетному счету предложено применение двухсторонней компьютерномодемной связи «»БанкКлиент»», с помощью которой предполагается увеличение оборачиваемости денежных средств и уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Что касается аудита операций с денежными средствами, то по результатам проверки было предложено устранить все выявленные в процессе проведения проверки недостатки, и ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения генерального директора предприятия.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)

2.Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307ФЗ «»Об аудиторской деятельности»» (с изменениями и дополнениями)

.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. №54ФЗ «»О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»»

.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «»Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»»

.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»» (с изм. и доп.)

.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «»Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99″»

.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»» (с изм. и доп.)

.Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера М.: БераторПресс, 2013.

.Аренс Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2013.

.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИДАНА, Аудит, 2012.

.Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2014.

.Будницкая С. Аудит денежных средств и денежных документов. _ М.: «»Аудитор»» 2013.

.Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2012.

.Газарян А.В. Основы аудита: М.: Издво «»Бухгалтерский учет»», 2012.

.Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. «»Бератор»», 2012.

16.Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций М.: ООО «»ТК Велби»», 2013.

.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 3е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБКПРЕСС, 2013.

.Документальное оформление кассовых операций М.: Бератор, 2012.

.Елгина Е.Б. Первичные документы «»СтатусКво 97″», 2012.

.Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера кассира М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2012.

21.Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2012.

22.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: «»ИПББИНФА»», 2012.

23.Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2013.

24.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2013.

.Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. #»»left»»>.Федотов А.В. Учет кассовых операций М.: ЗАО Издательский дом «»Главбух»» 2013.

.Чумаков А. Бланки строгой отчетности (БСО) / ФПА АКДИ «»Экономика и жизнь»» 2013, вып.4.

28.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.:ИНФРАМ, 2012.

.Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. М.: Агропромиздат, 2012.

.Банк В.Р. Федерова Л.И. Аудит кассовых операций. //Аудиторские ведомости июнь 2012, №6.

.Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации.// Бухгалтерский учет. №9 2012 г.

.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена. М.: Высшее образование, 2007. 223 с.