2933.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет на ОАО «Росвертол»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет на ОАО «»Росвертол»»»,»

ВВЕДЕНИЕ

Практика является одной из неотъемлемых частей подготовки квалифицированных специалистов. Во время прохождения практики происходит закрепление и конкретизация результатов теоретического обучения, приобретение студентами умения и навыков практической работы по избранной специальности и присваиваемой квалификации.

Данная работа является отчетом о прохождении практики на предприятии ОАО «Роствертол».

Целью похождения производственной практики на ОАО «Роствертол» является ознакомление с основными направлениями практической работы: организацией и техникой ведения бухгалтерского учета и учетной политикой на заводе. Основной задачей прохождения практики является изучение порядка составления и заполнения первичных документов, в полном объеме ознакомиться с ведением учета на ОАО «Роствертол» на практике, включая:

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования;

Учет основных средств;

Учет нематериальных активов;

Учет материальнопроизводственных запасов;

Учет труда и его оплаты;

Учет затрат на производство (работ, услуг) и издержек обращения;

Учет готовой продукции и ее реализации;

Учет денежных средств;

Учёт затрат на производство;

Учёт продаж;

Учет текущих обязательств и расчетов;

Учет собственного капитала;

Учет заемного капитала и целевого финансирования;

Составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Практика формирует наряду со знанием теории практические навыки организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, подготовки и представления бухгалтерской информации для обоснования, выработки и принятия управленческих решений а также дает подробное представление о месте бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующим субъектом.

1. Краткая организационноэкономическая характеристика экономического субъекта, его системы учёта и внутреннего контроля

Ростовский вертолетный производственный комплекс открытое акционерное общество «Роствертол» учреждено с указом Президента Российской Федерации «Об организациях мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г.Ростова на Дону 2 декабря 1992г. «Роствертол» является юридическим лицом. Местонахождения общества: Российская Федерация, г. РостовнаДону, ул. Новаторов 5. ОАО «Роствертол» является дочерней компанией холдинга «Вертолёты России» один из мировых лидеров вертолётостроительной отрасли, единственный разработчик и производитель вертолётов в России, а также одна из немногих компаний в мире, обладающих возможностями проектирования, производства, испытаний и технического обслуживания современных гражданских и военных вертолётов. Головной офис ОАО «Вертолёты России» расположен в Москве, юридический адрес:121356, г. Москва, ул. Верейская №29.

Дочерние предприятия: 1)ЗАО «Санаторий Зорька», 2) ЗАО «Авиакомпания РоствертолАвиа», 3) Акционерное общество «Ростов интернациональ».

Учредительным документом ОАО «Роствертол» является устав. Уставный капитал общества составляет 824 188 000 руб. Уставный капитал Общества разделён на 824 188 000 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Форма выпуска акций бездокументарная, в виде записей на счетах. Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (решение принимается общим собранием акционеров), или размещения дополнительных акций (решение принимается Советом директоров). Общество вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в т.ч. путем приобретения и погашения части акций (решение принимается общим собранием акционеров). Важнейшим правом акционера является право участвовать в управлении Обществом через его органы, формируемые самими акционерами.

Согласно уставу, компания ОАО «Роствертол» осуществляет следующие виды деятельности:

разработка, производство, эксплуатация, реализация и ремонт авиационной техники, других видов транспортных средств, товаров народного потребления, иной продукции и услуг, отвечающих интересам потребителей Общества;

разработка, производство, модернизация и ремонт вооружения, военной техники, утилизация боеприпасов и военной техники;

выполнение оборотного и государственного заказа;

создание, реализация и приобретение научнотехнической продукции, «ноухау» внутри страны и за рубежом;

строительство, приобретение и сдача в аренду (лизинг) внутри страны и за рубежом всякого рода движимого и недвижимого имущества;

осуществление инвестиций в промышленность, в инфраструктуры в местах размещения структурных подразделений и единиц Общества, а также в совместные предприятия, филиалы и представительства, дочерние и другие хозяйственные общества внутри страны и за рубежом;

осуществление внутренних и международных коммерческих воздушных перевозок;

городские, пригородные, междугородные и международные перевозки грузов и пассажиров автотранспортом;

деятельность центра подготовки персонала, образовательная деятельность авиационного учебного центра (АУЦ) на уровне профессиональной подготовки и дополнительных образовательных услуг;

деятельность по содержанию и эксплуатации нефтебаз и автозаправочных станций, в том числе передвижных;

коммерческая, посредническая и внешнеэкономическая деятельность;

защита государственной тайны.

Органами управления Общества являются:

·общее собрание акционеров

·Совет директоров Общества

·единоличный исполнительный орган (Генеральный директор)

·коллегиальный исполнительный орган (Правление)

Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером в соответствие с утвержденной организационной структурой управления. Организационная структура бухгалтерии (перечень бюро) утверждается Генеральным директором ОАО по представлению Главного бухгалтера. Штат сотрудников бухгалтерии составляет 70 человек.

Учетная политика организации разработана для целей бухгалтерского и налогового учета.

Основные положения учётной политики в целях бухгалтерского учёта представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные положения учетной политики в целях бухгалтерского учета.

№ п/пЭлемент учетной политикиСодержание1Учет основных средствНачисление амортизации объектов основных средств ОАО «Роствертол» производится линейным способом.2Учет МПЗУчет материальных ценностей производится по плановым (учетным) ценам. Учет приобретения материальных ценностей производится с использованием счета 15 и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»3Учет готовой продукцииУчет готовой продукции производится с применением счета 43 «Готовая продукция».4Учет доходов и расходовПризнание прибыли осуществляется методом начисления5Форма бухгалтерского учетаНа ОАО «Роствертол» применяется автоматизированная форма учета

Учетная политика для целей налогообложения это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.

Основные положения учётной политики в целях налогообложения представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные положения учетной политики в целях налогового учета.

№ п/пЭлемент учетной политикиСодержание1Оценка МПЗПри списании материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости единицы запаса.2Оценка остатков НЗПСумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца3Учет долговых обязательствРасходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов.

Рабочий план счетов ОАО «Роствертол» представлен в приложении 6. Организацией разработаны свои счета и субсчета, на которых ведется более подробный учет.

Основанием для записей бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же бухгалтерские справки (расчеты). Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказом Генерального директора.

Порядок прохождения документов и операции, проводимые с ними, регламентируются Положением о документах и документообороте ОАО «Роствертол», утверждено генеральным директором 28 декабря 2004г.

Документооборот в организации осуществляется с помощью следующих этапов:

. составление документа в момент совершения хозяйственной операции;

. передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

. проверка принятых документов бухгалтером по форме, по содержанию и арифметическая проверка;

. обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в 2 этапа: группировка подбор документов, однородных по экономическому содержанию; контировка указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

. сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Бухгалтерский учёт в вертолётном комплексе ОАО «Роствертол» автоматизирован. Учётные регистры аналитического и синтетического учёта представляют собой машинограммы. Аналитические учётные регистры по форме совпадают с оборотной ведомостью по аналитическим счетам. Синтетические учётные регистры по форме напоминают шахматную оборотную ведомость, вместо журналов ордеров ведутся накопительные регистры в хронологической последовательности за текущий месяц, которые называются «Проводка №…».

Характеристика системы автоматизации учета представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.1 Система автоматизации учёта

Организация ОАО «Роствертол» подлежит обязательному аудиту.

Система внутреннего контроля ОАО «Роствертол» представляет собой комплекс организационных мер, которые предусматривают распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях и должностными инструкциями работников.

. Учёт внеоборотных активов (долгосрочных инвестиций; основных средств, нематериальных активов)

Учёт долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции представляют собой вложения во внеоборотные активы. Долгосрочные инвестиции затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.

Согласно рабочего Плана счетов для учёта долгосрочных инвестиций открыты следующие субсчета к счёту 08:

08.01 «Приобретение отдельных объектов основных средств, не требующих монтажа»;

08.02 «Строительство объектов основных средств»;

08.03 «Модернизация и реконструкция объектов основных средств»;

08.04 «Оборудование переданное в монтаж»;

08.06 «Приобретение нематериальных активов»

.07 «Расходы на научно исследовательские, опытно конструкторские, технологические работы»;

Строительство и реконструкция основных средств проводится в акционерном обществе хозяйственным способом, то есть работы выполняет отдел капитального строительства, а реконструкцию оборудования цех №36.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. Схема осуществления строительных работ подрядным способом представлена на рисунке 2.1.

Формируется служебная записка

В ПЭО поступает заказ

Гл. бухгалтерия присваивает номер заказа, составляет карточку заказа

Рис. 2.1 Схема осуществления строительных работ подрядным способом

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда.

После завершения строительства, реконструкции, монтажа основные средства принимаются к учёту бюро по учёту основных средств на основании акта приемки передачи основных средств (ф. № ОС 1) (Приложение 9) . Для принятия в эксплуатацию объектов приказом генерального директора утверждён состав комиссии.

При приемкесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС используется форма №ОС3. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию оформленных в установленном порядке, списывается со счета 0800 в дебет счетов 0100 «Основные средства», 0300 «Доходные вложения в материальные ценности», 0400 «Нематериальные активы» др.

Аналитический учет по счету 0800 ведется по каждому строящемуся приобретенному объекту.

Что касается приобретения зданий, сооружений, то завод такие виды долгосрочных инвестиций не осуществляет.

Долевое строительство ОАО «Роствертол» не осуществляет.

В таблице 2.1. приведены типовые проводки по счёту 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 2.1 Типовые проводки по счетам 07,08

Содержание операцииДтКтОприходование на склад07006001Отражен НДС19066001Списание стоимости оборудования, ОС1508010700Введение в эксплуатацию, форма ОС101040804Налог к зачету при наличии формы ОС168021906

ОАО «Роствертол» приобретает различные новые программы с целью улучшения производства. Предприятие создаёт, реализует и приобретает научнотехническую продукцию, «ноухау» внутри страны и за рубежом.

Списание расходов по выполненным научноисследовательским, опытноконструкторским, технологическим работам производится линейным способом. Срок списания расходов по научноисследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет. Состав расходов на НИОКР приведён в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Состав расходов на НИОКР

Стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работЗатраты на з/п и другие выплаты работникамСоциальные начисления на заработную платуСтоимость спецоборудования и спецоснастки, используемые в качестве объектов испытанийАмортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении данных работЗатраты на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок и сооруженийПрочие расходы

Учёт основных средств

Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. К основным средствам в ОАО «Роствертол» относятся:

здания (сч. 01.01);

сооружения(сч. 01.02);

машины и силовое оборудование (сч. 01.03);

механические машины(сч. 01.04);

лабораторное оборудование(сч. 01.05);

транспортные средства(сч. 01.06);

вычислительная техника(сч. 01.07);

производственный и хозяйственный инвентарь(сч. 01.08);

многолетние насаждения(сч. 01.09);

техническая литература(сч. 01.10);

прочие основные средства(сч. 01.12);

земельные участки (сч. 01.13).

Учёт основных средств ведётся на предприятии с применением первичных документов представленных в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии:

Номер формыНаименование формыОС1 ОС1а ОС1б ОС2 ОС3 ОС4 ОС4а ОС4б ОС6 ОС16Акт о приемепередаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Акт о приемепередаче здания (сооружения) Акт о приемепередаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Акт о приемесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Инвентарная карточка учета объекта основных средств. Акт о выявленных дефектах оборудования

Наиболее распространенные способы поступления основных средств на предприятие представлены на рис. 2.2.

Рис.2.2 Схема наиболее распространенных способов поступления ОС на предприятие

Для оформления принятия к учёту отдельных объектов основных средств применяется Акт приемкипередачи основных средств по форме ОС1. Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. На это время срок службы основных средств продлевается. Если объект ОС требует монтажа или дооборудования, открывается заказ на основании служебной записки. По требованиюнакладной объект передается на место (цех), и составляется Акт о приемкепередаче оборудования в монтаж (ОС15). Приемку законченных работ оформляют Актом о приемесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Если ремонт или реконструкция осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах. Затраты на модернизацию при подрядом способе отражаются проводками приведёнными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Затраты на модернизацию отражаются записями (при подрядном способе)

Содержание операций:Бухгалтерские проводки:ДтКтОтражены затраты на модернизацию08036001Затраты отражены в составе основных средств01060801

При перемещении основных средств внутри ОАО «Роствертол» составляется накладная внутреннего перемещения основных средств, ОС2, которая выписывается в 3х экземплярах материально ответственным лицом цеха сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй сдатчику, третий получателю.

Выбытие основных средств происходит при: реализации объектов, передаче в счет взносов в счет в уставные капиталы других предприятий оформляется Актом приемкипередачи объектов основных средств. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются Актом о списании объекта основных средств, а списание автотранспортных средств Актом на списание автотранспортных средств (ОС4а 13). Акт на выбытие основных средств составляется в двух экземплярах.

Наиболее распространенные способы выбытия основных средств на предприятии представлены на рис.2.3.

Рис.2.3 Схема наиболее распространенных способов выбытия ОС

В результате реализации основных средств на предприятии делаются следующие проводки: таблица 2.5.

затраты калькулирование себестоимость отчетность

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки списания ОС в результате реализации

Содержание хозяйственных операцийПроводкиДтКтОтражена договорная стоимость реализуемых ОС62009101Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя91016802Отражена сумма, поступившая в оплату ОС51006200

Выбытие основных средств в результате их списание отражается проводками, представленными в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки выбытия ОС в результате их списания

Содержание хозяйственных операцийПроводкиДтКтСписание начисленной амортизации02000102Отражены расходы по ликвидации ОС91012300,7000,6900Оприходованы материальные ценности от ликвидации ОС10009101

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Издается приказ по заводу, где указываются сроки ее проведения, назначается комиссия, которая составляет инвентаризационную опись.

Единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект. В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС6 (Приложение 15). В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования).

В соответствии с положением по учету, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом, в течении всего срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Рассмотрим на примере методику начисления амортизации основных средств:

В декабре 2009 года ОАО «Роствертол» приняло к учету (как объект основных средств) установку «Trumaticl 4056» для изготовления деталей. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 350 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 08.01 Кт 60.01 455 000 руб. принята к учету плазменная установка. Дт01.03 Кт08.01 455 000 руб. объект введен в эксплуатацию

Для таких установок норма амортизационных отчислений 20% в год. Стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет при линейном способе. С января 2010г. бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 25.04 Кт 02.00 7583 руб. (455 000 руб. х 20% : 12 мес.) начислена амортизация установки за месяц.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится один раз в три года прямым пересчетом. Основные средства переоцениваются частично. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Учет арендных операций, в которых ОАО «Роствертол» выступает в качестве арендодателя, ведется по счету 9006, на котором отражаются доходы/расходы от аренды. Бухгалтерские проводки по отражению арендных операций представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по отражению арендных операций

Содержание хозяйственных операцийБухгалтерские проводкиДтКтНачисление амортизации на оборудование, переданное в аренду90060200Отражение стоимости арендной платы по договору аренды62019006Начисление НДС90066802Отражение финансового результата: · Прибыль · Убыток 9901 9006 9006 9901

Если ОАО «Роствертол» по договору аренды является арендатором, то ежемесячно выполняется следующая проводка:

Дт 2500 Кт 6001 сумма арендной платы в месяц по договору аренды.

Учёт нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материальновещественной структурой. Учёт нематериальных активов ведётся в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности (регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом);

отложенные затраты (организационные расходы) (расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал);

деловая репутация организации (разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы).

Перечень, имеющихся на предприятии объектов НМА приведён в таблице. 2.8.

Таблица 2.8 К нематериальным активам отнесены следующие объекты

лицензии на осуществление той или иной деятельностиавторские права на компьютерные программы собственной разработки

Учёт нематериальных активов ведётся на предприятии с использованием первичных документов приведённых в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

КодНаименованиеПримечаниеАкт приемки НМА зачисляются на основании акта приемки. Акт является основанием для открытия в бухгалтерии Карточки учета нематериальных активов № НМА1.НМА4Акт списание Заполняется акт списания на основании патента и свидетельства.НМА1Карточка учета НМА К карточке должны прилагаться документы, подтверждающие права предприятия на этот объект, документы, описывающие его особенности и порядок использования. Карточка ведется на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемкипередачи НМА и подтверждающей документации.

Нематериальные активы на ОАО «Роствертол» могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицензированного договора, а также договора на использование программы для ЭВМ или базы данных договоров о передаче ноухау и т.д. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки нематериальных активов, счет, счетфактура, платежнорасчетные документы. Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использование счета 0800 «Вложения во внеоборотные активы».

При создании нематериальных активов на заводе они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы.

Создание нематериальных активов возможно как собственными средствами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Поступление нематериальных активов иллюстрирует рис. 2.4.

Рис. 2.4 Способы поступления НМА на предприятие

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета затраты, связанные с поступлением НМА из разных источников, отражаются по дебету субсчета «»Приобретение нематериальных активов»» счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы»» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников поступления. При этом на стоимость безвозмездно полученных НМА кредитуется счет 98 «»Доходы будущих периодов»».

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению НМА возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с уплатой налогов. Так, приобретение НМА и создание их силами сторонних организаций сопряжено с уплатой НДС поставщикам и подрядчикам за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством. При наличии надлежащим образом оформленных счетовфактур и первичных учетных документов, НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, подлежит отражению на счете 19 «»НДС по приобретенным ценностям»».

Рис. 2.5 Способы выбытия НМА данного предприятия

При списании НМА по любому основанию в бухгалтерском учете одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов со счета 0400 «»Нематериальные активы»» списанию подлежит и сумма накопленных амортизационных отчислений со счета 0500 «»Амортизация нематериальных активов»». Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Типовые проводки по счёту 04 «Нематериальные активы» и счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» представлены в таблице 2.10

Таблица 2.10 Типовые проводки по счетам 04,05 организации

Содержание хозяйственных операцийДтКтПриняты к учету НМА по первоначальной стоимости04000806Начислена амортизация по объектам НМА20000500Списана накопленная амортизация по выбывшим НМА05000400Доначислена амортизация НМА, не начисленная в прошлые отчетные периоды91020500Списана амортизация НМА, излишне начисленная в прошлые годы05009102

На предприятии выбран линейный метод начисления амортизации, что иллюстрирует рисунок 2.6.

Рис.2.6 Метод начисления амортизации НМА

Годовая норма амортизации при линейном способе рассчитывается в процентах, как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, зависит от срока службы патента. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Амортизация нематериальных активов отражается на счете 0500 «Амортизация нематериальных активов». Списание амортизации отражается проводкой: Дт 2600 Кт 0500.

Пример: Организация своими силами создала объект НМА и оценила в 400 000 рублей. Срок полезного использования 4 года. Начисление амортизации линейным способом.

Годовая норма амортизации составляет: 100% : 4 = 25%

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в течение всего периода использования объекта постоянна и составляет:

000 × 25% = 100 000 рублей.

НМА на данном предприятии переоценке не подлежат.

3. Учёт оборотных активов (МПЗ, денежных средств)

Учёт материальнопроизводственных запасов

Учёт МПЗ в акционерном обществе ведётся в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» и методическими указаниями по учету материальнопроизводственных запасов.

К МПЗ на ОАО «Роствертол» относят только те активы, которые служат менее года. Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

основные, вспомогательные материалы, комплектующие изделия;

спецоснастка, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара;

горючесмазочные материалы;

отходы, запчасти и ТМЦ, переданные в переработку на сторону;

готовая продукция

В ОАО «Роствертол» единицей материальнопроизводственных запасов является номенклатурный номер, который складывается из группы и подгруппы соответствующих материальнопроизводственных запасов, а также партия МПЗ.

На предприятии ОАО «Роствертол» используются следующие первичные документы по МПЗ представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

№ формыНаименование формыМ4 М7 М11 М12 М15 М17 ИНВ3 ИНВ4Договор поставки Приходный ордер Акт о приемке материалов Требованиенакладная Товарная накладная Накладная на отпуск материалов на сторону Карточка учета материалов Инвентарная опись ТМЦ Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных Счетфактура Товарнотранспортная накладная Упаковочный лист Маршрутный лист Акт о приемкепередаче объекта Приказ о проведении инвентаризации Доверенность

Организация учёта на складе в бухгалтерии представлена на рисунке 3.1.

Рис.3.1 Схема организации учета на складе и в бухгалтерии

МПЗ на данном предприятии принимаются к учету по фактической себестоимости (за минусом скидки, предоставленной продавцом (исполнителем)).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

¾суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

¾таможенные пошлины;

¾невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

¾суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

¾вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

¾затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

¾затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

¾иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Основным первичным документом оформляющим поступление материалов на склады акционерного общества является приходный ордер многострочный (форма № М4) (Приложение 16).

Приобретение материальнопроизводственных запасов в ОАО «Роствертол» осуществляется с использованием счетов 15,16. иллюстрация на рис. 3.2.

МПЗ поступают на склад

проводится проверка фактического наличия МПЗ и сопроводительных документов

заводится карточка учета материалов

полученные документы по МПЗ (счетфактура, товарная накладная и др.) передаются в бухгалтерию

Рис. 3.2 Схема приобретения ОАО «Роствертол» МПЗ

Пример: Приобретение МПЗ: 20.05.13 ОАО «Роствертол» акцептована счетфактура поставщика за поставку лопастей в количестве 1000 шт., договорная цена 239760 руб., НДС 42616,80 руб.. 01.06.13 материалы получены и оприходованы по учетной цене (плановой) на складе, при этом оформлена карточка учета материала. Предоставлен заказнаряд на доставку материалов на склад на сумму 3000 руб. После поступления материалов на склад, счет 15 закрывается на сумму отклонений от учетной цены материалов.

Пример расчета

Содержание операцииДтКтСумма, т.р.Акцептована счетфактура поставщика15006000239760Учтен НДС1930600042616,80Представлен заказнаряд за доставку150023004000Оприходованы материалы10001500239760Сумма отклонений160015004000

Приобретение МПЗ в ОАО «Роствертол» может осуществляться двумя способами: за наличный и безналичный расчет. Рассмотрим 2 способа.

Приобретение материалов по безналичному расчёту отражается проводками представленными в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Бухгалтерские проводки по приобретению по безналичному расчету

Содержание операцииДтКтСумма, т.р.Акцептованы счета поставщиков материалов15016001560Начисление НДС1902600160Оприходованы материалы10091501500

Приобретение материалов за наличный расчет осуществляется с применением справки. Бухгалтерские проводки по приобретению материалов за наличный расчёт отражены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Бухгалтерские проводки по приобретению материалов за наличный расчет

Содержание операцииДтКтСумма т.р.Оприходованы материалы10091503560

Пример: Отпуск в производство материалов по ФИФО: Организация приобрела металлические балки. Балки покупаются по 100 метров в каждой партии:

.05.11 по цене 8260 (в том числе НДС 1260 рублей)

.07.11 по цене 10620 (в том числе НДС 1620 рублей)

.09.11 по цене 12980 (в том числе НДС 1980 рублей)

В сентябре было отпущено в производство 280 метров металлических балок.

Стоимость, подлежащая списанию на себестоимость:

м балки из 1й партии стоимость 7000 рублей;

м балки из 2й партии стоимость 9000 рублей;

м балки из 3й партии стоимость 8800 рублей (11000*80/100).

Общая стоимость балок, подлежащая списанию, составит 24800 рублей.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. На инвентаризуемые ТМЦ заполняются инвентаризационные описи ТМЦ (форма № ИНВ3) (Приложение 17). На ОАО «Роствертол» инвентаризация проводится один раз в год в обязательном порядке.

Приказ о проведении инвентаризации

Фактический пересчет, обмер, взвешивание и тд.

Составление инвентаризационных описей

Сравнение фактических данных с учетными

Сличительные ведомости

Ведомость учета результатов инвентаризации

Выявление виновных лиц

Отражение результатов в бухгалтерском учете

Рис. 3.3 Схема проведения инвентаризации МПЗ

Результаты инвентаризации утверждаются протоколом центральной инвентаризационной комиссии. Бухгалтерские проводки по отражению инвентаризации МПЗ описывает таблица 3.4

Таблица 3.4 Типовые проводки по учету результатов инвентаризаций

Содержание операцииДтКт1) Ценности, оказавшиеся в излишке 2) Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий 3. Недостачи сверх норм естественной убыли по розничным ценам относятся на материально ответственных лиц10 99 73.291.1 10 94

Учёт денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в корпоротивных банковских картах, на депозитных счетах. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей на основании заключённого с ним договора о материальной ответственности. Первичные документы для учёта кассовых операций представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов

№ формыНаименование формыКО1 КО2 КО3 КО4 КО5Приходный кассовый ордер Расходный кассовый ордер Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Кассовая книга Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств Платежное поручение, Платежное требование Выписка банка Акт инвентаризации кассы, Авансовый отчет

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банк через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В бухгалтерии изучаемого предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 5100.
Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу. Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтовотелеграфных и других расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Ведётся Журнал регистрации приходных и расходных ордеров. (Приложение 18)
В ОАО «Роствертол» учёт кассовых операций автоматизирован.

Кассовая книга составляется на основе приходных и расходных ордеров в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира», которая передаётся в бюро. Отчёты кассира прошнуровываются и заверяются подписями главного бухгалтера и зам директора за месяц.

Осуществление наличных расчетов на предприятии отражает рисунок 3.4

Рис. 3.4 Осуществление наличных расчётов

Сразу после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. Кассовая книга (Приложение 19) является регистром аналитического учета к счету 5001.

ОАО «Роствертол» имеет 5 расчётных счетов на которых осуществляются все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.

Взаимоотношения акционерного общества с банком оформлены договором банковского счёта. В этом документе определены сроки выплаты зарплаты, сроки представления выписок банк, вознаграждение банку за расчётнокассовое обслуживание.

Текущий расчётный счёт имеет Представительство ОАО «Роствертол» в городе Москве.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также перечисляются средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений организации или с её согласия.

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением платёжных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Организации имеет валютные счета на территории Российской Федерации в тех банках, которые уполномочены Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52.00 «Валютные счета». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке. Курсовые разницы, указанные в выписках банка отражаются на счёте 91.04.

Положительные курсовые разницы увеличивают внереализационные доходы: Дт 52.00 Кт 91.04. Отрицательные курсовые разницы увеличивают внереализационные расходы: Дт 91.04 Кт 52.00

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на корпоративных банковских картах, депозитах и текущих счетах. В таблице 3.6. представлены проводки по счетам 5057.

Таблица 3.6 Бухгалтерские проводки по счетам 5057

Содержание операцииДтКтПолучены денежные средства в кассу с расчетного счета50015100Перечислены денежные средства на расчетный счет из кассы51005001Получены денежные средства в кассу с валютного счета50015200Выданы подотчет денежные средства из кассы71015001Получены денежные средства в кассу от поставщика50016001Отражено выбытие валютных денежных средств91025700Получены денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков50016201Получены денежные средства в кассу по ранее выданным авансам50016205Получены денежные средства в кассу от сотрудников предприятия50017000Получены денежные средства в кассу от подотчетных лиц50017101Получены денежные средства в кассу от продажи КОП50019003

4. Учёт затрат на производство и калькулированные себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации, поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи.

Порядок определения, учета и признания расходов организации подробно рассматривается в ПБУ 10/99 «»Расходы организации»».

Группировка затрат на предприятии наглядно представлена на рисунке 4.1.

Рис. 4.1 Группировка затрат в ОАО «Роствертол»

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе производственных заказов. Заказ открывается на группу однородных изделий.

Формы первичных документов, используемые для учёта затрат на производство представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

№ п/пНаименование документа1Ведомости учета затрат и учетные регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 442Форма № 26 ПЭО (Приложение ) отражает открытие заказа на производство3Карточка заказа (Приложение ) позволяет собираться все затраты4Договор о выполненных работах5Наряды на сдельную работу6Табель рабочего времени7Акт выполненных работ8Договор оказания рекламных услуг

В ОАО «Роствертол» применяется позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) рис 4.2.

Рис 4.2 Позаказный метод учёта затрат

Учёт затрат на производство продукции ведётся по статьям калькуляции.

Прямыми расходами являются следующие статьи калькуляции:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата;

отчисления на социальные нужды;

потери от брака.

Например начисление заработной платы рабочих основного производства отражается в учете следующей проводкой: Дт 2001 Кт 7000.

На предприятии косвенные и накладные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих. По товарам народного потребления с целью формирования оптимального уровня цен устанавливаются фиксированные проценты косвенных и накладных расходов.

Для учета прямых затрат применяется счет 2001 «Основное производство», а для учета косвенных счета 25 <#»»left»»>При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют в течении года условным пересчетом.

Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания. Бухгалтерские типовые проводки по счетом учёта затрат представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 Типовые проводки по счетам учета затрат

Содержание операцииДтКт1. Начислены прямые расходы по основному производству20011007,1008, 1009, 1601, 1602, 6001, 6900, 7000, 7611, 96002. Начислены прямые расходы по вспомогательному производству23031007,1008, 1009, 1601, 1602, 6001, 6900, 7000, 7611, 96003. Отражены общепроизводственные расходы25001007,1008, 1009, 1601, 1602, 6001, 6900, 7000, 7611, 96004. Отражены общехозяйственные расходы26001007,1008, 1009, 1601, 1602, 6001, 6900, 7000, 7611, 96005. Прямые расходы по браку2800 7000 20012001 2800 28009. Отражены расходы на продажу44011007,1008, 1009, 1601, 1602, 6001, 6003, 6900, 7000, 7611, 9600

5. Учёт продаж (готовой продукции, расходов на продажу, финансовых результатов)

Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

Основными видами ГП на ОАО «Роствертол» являются вертолеты марки Ми (Ми24П/35П, Ми35М, Ми28Н, Ми35М, Ми26), а так же лопасти несущего винта, предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию вертолетов.

Учет готовой продукции на ОАО «Роствертол» производится по каждому заказу отдельно, поскольку организацией используется позаказный метод учета затрат на производство. Готовая продукция отражается по плановой себестоимости.

Для учёта готовой продукции на предприятии применяются следующие формы первичных документов. Таблица 5.1.

Таблица 5.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

№ формыНаименование формыДоговор поставкиМ11ТребованиенакладнаяМ15Накладная на отпуск материалов на сторонуМХ18Накладная на передачу готовой продукции в места храненияМХ20Отчет о движении товарноматериальных ценностей в местах храненияСчетфактура, выписываемый покупателюТоварнотранспортная накладная

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 4300 «Готовая продукция». На предприятии используется метод оценки готовой продукции по фактической полной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 4300, без использования счета 4000. Учёт выпуска готовой продукции представлен на рисунке 5.1.

Рис.5.1 Учет выпуска готовой продукции

Обобщается информация и определяется финансовый результат на счете 9000 «Продажи».

Процесс учета готовой продукции и ее реализации сопровождается следующими записями, представленными в таблице 5.2.

Таблица 5.2 Типовые проводки по счету 43

ДтКт1Собираются затраты20011007, 1008, 1009, 1015,1601, 1602, 7000, 6900, 2500, 9600, 7101, 60012Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная основным производством430020013Отгрузка900143004Отражаем дебиторскую задолженность покупателей620190015Отражаем НДС900168026Отражаем прибыль или убыток90019901

Параллельно с ведением учета затрат на производство продукции на складе, ведется учет в бухгалтерии, где документально оформляют выпуск и отгрузку готовой продукции.

При отпуске продукции покупателю, формируется реестр документов реализации товаров и услуг. На основании накладных на отпуск готовой продукции (Приложение 20) и служебной записки выписывают счетафактуры (Приложение 21), для оформления продажи (отпуска) товарноматериальных ценностей сторонней организации выписывается товарная накладная (Приложение 22), оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по моменту перехода прав, собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги). В случаях, когда предусмотрен порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после погашения задолженности.

6. Учёт текущих обязательств и расчётов

Под текущими обязательствами понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под предприятию дополнительный доход).

Текущие расходы это расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы.

Согласно учетной политике в ОАО «Роствертол» используются следующие группы дебиторской и кредиторской задолженностей:

.Кредиторская задолженность, включающая в себя:

¾расчеты с поставщиками и подрядчиками,

¾расчеты с персоналом,

¾расчеты по социальному обеспечению и социальному страхованию,

¾расчеты по налогам и сборам,

¾расчеты по авансам, полученным от покупателей и заказчиков,

¾расчеты по претензиям,

¾расчеты с прочими кредиторами.

.Дебиторская задолженность, включающая в себя:

¾расчеты с покупателями и заказчиками,

¾расчеты по налогам и сборам,

¾расчеты с государственными внебюджетными фондами,

¾расчеты с персоналом,

¾расчеты по претензиям,

¾расчеты с подотчетными лицами,

¾расчеты с учредителями,

¾расчеты с прочими дебиторами.

При этом все группы дебиторской и кредиторской задолженностей классифицируются предприятием как краткосрочные.

Расчетные операции это операции <#»»left»»> Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 7100 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активнопассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Учет операций по расчетному счету производится с использованием счета 51 «Расчетный счет».

На счете 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов на основании договора поставки за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили; излишки ТМЦ, выявленные при их приемке. Журнал ордер по кредиту счета 671

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 6200.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится с использованием счета 7601.

Расчеты по налогам и сборам, а также пеням и штрафам за нарушение законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и сборам, учитываются на счете 6800 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам предварительно учитываются на счете 1900 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Единицей учета расчетов по налогам и сборам является каждый налог (сбор) в каждый бюджет (внебюджетный фонд). Обязательства по пени и штрафам признаются по дате требования контролирующего органа об уплате пени, штрафа.

Организацией не осуществляется учет расчетов с участием 3их лиц, расчетов по договору мены, совместной деятельности, по товарообменным операциям.

Организация не осуществляет проводки по договорам простого товарищества.

Используемые на предприятии формы безналичных расчетов, представлены на рисунке 6.1.

Рис.6.1 Формы безналичных расчётов

Платёжное поручение это распоряжение <#»»left»»>Выписка банка предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Для учёта текущих обязательств и расчётов на предприятии используются первичные документы, представленные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 Перечень форм первичных документов по учету текущих обязательств и расчетов

№ п/пФормы первичных документов по учету текущих обязательств и расчетов1Договор поставки 2Учетные регистры по счетам 60,62,76.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 6.2

Таблица 6.2 Типовые проводки по счетам 60 и 62

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДтКт1. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции.510062002. Начислен НДС с аванса620068023. Оплата поставщику600051004. Расчеты за продукцию, работы, услуги. 5. Произведен зачет аванса5100 62006200 6200 а6. Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах60006200

Не учитываются в составе расчетов с покупателями и заказчиками расчеты с посредниками (агентами, комиссионерами, поверенными). Такие расчеты учитываются на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 Типовые проводки по счету 76

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДтКт1. Поступления от покупателей 2. Списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности. 3. Списание дебиторской задолженности5100 7601 91047601 9104 7601

Учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК Ф). В настоящее время основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ).

Для учёта оплаты труда на предприятии используются первичные документы, список которых приведён в таблице 6.4.

Таблица 6.4 Перечень форм первичных документов

№ формыНаименование документов Т1 Т2 Т3 Т53 Т60Трудовой договор Табель Приказ о приеме работника на работу. Личная карточка работника. Штатное расписание. Платежная ведомость. Запискарасчет о предоставлении отпуска работнику

Оформлением работников на предприятии занимается отдел кадров. Работники зачисляются на работу на основе приказа. Каждому работнику открывается личная карточка (Приложение 24), содержащая основные данные о нем, и присваивается табельный номер. В отделе кадров выдается обходной лист, на основании которого табельщиком открывается табелькарточка, а в бюро пропусков выдается электронная карточкапропуск. В ИВЦ (информационно вычислительный центр) подаются данные, и открывается лицевой счет, где содержится информация о работнике, и куда ежемесячно заносятся данные о его начисленной зарплате, удержаниях, и выплатах. В ИВЦ подаются данные, на основании которых производится расчет заработной платы к выдаче, и передается в бухгалтерию. При приеме на работу лица, на время для выполнения им определенной работы, составляется трудовой договор, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. В соответствии со штатным расписанием заработная плата начисляется на основании оклада. Расчет заработной платы происходит в расчетной ведомости. Фонд заработной платы представлен в таблице 6.5.

Таблица 6.5 Фонд заработной платы ОАО «Роствертол»

№ п/пСостав фонда заработной платы.1.Оплата по табелю.2.Оплата сдельно по наряду3.Доплаты: за классность; за стаж; за бригадирство; за совмещение; за сверхурочные работы.4.Оплата отпуска: очередной; учебный отпуск.5.Премии, единовременные поощрительные выплаты.

На предприятии выделяется три формы оплаты труда, а также несколько систем оплаты труда. Формы и системы оплаты труда приведены в таблице 6.6.

Таблица 6.6 Формы и системы оплаты труда

Формы оплаты трудаПовременнаяСдельнаяАккорднаяСистемы оплаты трудаПростая повременнаяПовременнопремиальнаяПрямая сдельнаяСдельнопремиальнаяСдельно прогрессивнаяКосвенносдельная

При повременно премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табеликарточки и лист со списком лиц, работающих сверхурочно и в выходные дни.

Пример расчета заработной платы при повременной оплате труда: Оклад Иванова Александра составляет 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2013 по 30.04.2013 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2013 года:

Начислено: (20000 рублей : 21 раб. день) * 18 раб. дней =17142,86 рублей.

При прямой сдельной системе труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

При сдельно прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

Косвенносдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Пример расчет заработной платы при сдельной оплате труда: В соответствии с установленными расценками изготовление детали установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей. Расчет заработной платы за апрель 2013 (без учета удержаний):

Начислено: 600 шт. * 50 рублей = 30000 руб.

Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено: 30000 рублей * 80% = 24000 руб.

Учёт заработной платы отражают проводки, приведённые в таблице 6.7.

Таблица 6.7 Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДтКт1.Начислена заработная плата работникам основного производства. 2. Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства. 3. Начислена заработная плата работникам службы снабжения и сбыта. 4. Начислена заработная плата садовникам. 5. Начислена работникам тринадцатая заработная плата.2000 2300 4400 9100 96007000 7000 7000 7000 7000

На предприятии выделяют два вида заработной платы, которые отражены на рисунке 6.2.

Рис. 6.2 Виды заработной платы

Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются в зависимости от системы оплаты труда оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий.

Дополнительная оплата это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время. К таковой относятся: оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков; выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства; оплата простоев не по вине работника.

Пример расчета отпускных. Фёдорову И.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск за период работы с 09 июля 2011 по 08 июля 2012 года. Отпуск предоставляется с 3 сентября 2012 по 30 сентября 2012. На 28 календарных дней.

Расчетный периодВыплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, рублейГодмесяц2011Сентябрь50002011Октябрь50002011Ноябрь50002011Декабрь50002012Январь50002012Февраль50002012Март50002012Апрель50002012Май50002012Июнь50002012Июль50002012Август5000Итого60000

Количество календарных дней расчетного периода = 29,4*12 = 352,8 дней

Средний дневной заработок = 60000 / 352,8 = 170,07 рублей.

,07 руб. * 28к.д. = 4761,96 рублей отпускные.

/ 22 р.д. * 2 р.д. = 454,54 рубля заработная плата за сентябрь.

Всего начислено: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 рублей.

Удержано:

налог на доход = 678 рублей (5216,5 * 13%)

Причитаемся сумма к выплате = 4538,5 рублей (5216,5 678)

Составляются проводки:

. Начислены отпускные за дни отпуска: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 7000

. Начисление страховых взносов с суммы отпускных: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 6900

. Удержан налог с полной суммы отпускных: Кт 7000 Дт 6800

. Выданы отпускные из кассы: Дт 7000 Кт5001

. Отпускные отнесены на себестоимость в составе фонда на оплату труда соответствующего месяца Дт 97 Кт 2000,2300,2500,2600,4400.

На предприятии очень много командировок, в которые отправляются работники на основании служебного задания, сотруднику выдаётся командировочное удостоверение. Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административнохозяйственные расходы составляется авансовый отчет по форме № АО1. Командировки оформляются приказом.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Карпова М.В. отработала в ОАО «Роствертол» полных 5 лет, её страховой стаж 6 лет. Общая сумма заработной платы за два прошедших календарных года 700 тыс. руб. Она находилась на больничном 14 дней.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле: 700 тыс. руб/730 календарных дней = 958,9 руб.

С учетом того, что страховой стаж Карповой составляет 6 лет, ей компенсируется 80% заработка: 958,9руб. * 80% = 767,12 руб.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 767,12 руб.* 14 дней = 10739,68 руб.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка: Дт 6901 Кт 7000

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы делятся на:

а)обязательные удержания;

б)удержания по инициативе администрации организации;

в)удержания по заявлению работников.

Учет удержаний отражается в следующих проводках:

Дт 7000 Кт 7100 (не использованных авансовых сумм), 7300 (за допущенный брак, причиненный материальный ущерб или излишне выплаченной заработной плате), 7600 (на благотворительные цели).

При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

7. Учёт собственного и заёмного капитала

Учёт собственного капитала.

Собственный капитал или капитал организации представляет собой стоимость ее активов, не обремененных обязательствами. В условиях акционерного общества собственный капитал является акционерным. Собственный капитал включает в себя уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенную прибыль. Учёт собственного капитала описан в Приложении 4.

Для учёта собственного капитала предприятие использует перечень документов приведённый в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Перечень форм первичных документов по учету собственного капитала

№ п/пФормы первичных документов1.Устав2.Учредительный договор3.Выписка единой государственной регистрации4.Протоколы по решению акционерного собрания

Уставный капитал

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 8000 «Уставный капитал». Величина уставного капитала указана в учредительных документах организации. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами.

Уставный капитал ОАО «Роствертол» формируется путем приобретения акций и вклада денежных средств работников предприятия, а также за счет вкладов учредителей. ОАО «Роствертол» имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков.

Собственные акции отражаются в учете по сумме фактических затрат на приобретение, при этом фактическая стоимость собственных акций отражается в бухгалтерском учете двумя суммами: номинальной стоимости долей и суммой отклонения от номинала. Стоимость акций (долей), выкупленных обществом у своих акционеров (участников), учитывается на счете 8100 «»Собственные акции (доли)»».

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями », который имеет два субсчета:

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

«Расчеты по выплате доходов».

Самым крупным акционером общества является ОАО «Вертолеты России», которому принадлежит 92,01% акций ОАО «Роствертол» это отражает рисунок 7.1.

Рис. 7.1 Основные акционеры общества (доля в уставном капитале)

Уставный капитал общества включает в себя средства акционеров, добавочный капитал и нераспределённую прибыль. Формирование уставного капитала отражено на рисунке 7.2.

¾

¾

Рис. 7.2 Формирование уставного капитала предприятия

Уставный капитал ОАО «Роствертол» формируется путем приобретения акций и вклада денежных средств работников предприятия, а также за счет вкладов учредителей. ОАО «Роствертол» имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. (Приложение 1)

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия и другой первичной документации.

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии:

ØВыписка единой государственной регистрации;

ØПротоколы по решению акционерного собрания.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями », который имеет два субсчета:

·7501 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

·7502 «Расчеты по выплате доходов».

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, предназначен счет 8100 «Собственные акции (доли)». Принадлежащие Обществу собственные акции должны быть реализованы в течение года, в противном случае Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала.

Добавочный капитал

Добавочный капитал это часть капитала общества, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности общества. В ПБУ 4/99 установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются «сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций, и другие аналогичные суммы». Добавочный капитал это источники увеличения стоимости имущества организации. Для обобщения информации о добавочном капитале используется счет 8300 «Добавочный капитал». Формирование добавочного капитала представлено на рисунке 7.3.

Рис 7.3 Формирование добавочного капитала

Средства добавочного капитала наиболее часто используются на следующие цели: погашение сумм снижения стоимости ОС в результате переоценки; увеличения уставного капитала организации; погашения убытка; распределение между акционерами.

Резервный капитал

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, создаваемый в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения его убытков, облигаций общества, выкупа акций. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 8200 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда по дебету. Резервный фонд формируется за счет чистой прибыли. Формирование резервного капитала отражается проводкой 8400/8200. Использование средств резервного капитала отражается проводкой: например средства направлены на погашение убытка 8200/8400.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 75 «Расчёты с учредителями», счёту 80 «Уставный капитал», счёту 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», счёту 82 «Резервный капитал» и счёту 83 «Добавочный капитал» представлены в таблице 7.2.

Таблица 7.2 Типовые проводки по счетам 75, 8083 предприятия

ОперацииКорреспондирующие счетаДтКт7500 «Расчёты с учредителями»Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал51007500Начислены дивиденды через нераспределенную прибыль84007500Выплата дивидендов75005100Удержан НДФЛ с сумм начисленных дивидендов750068198000 «Уставный капитал»Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров75008000Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации, либо на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации80007500Отражена передача основных средств зависимой организации80000100Отражены поступления денежных средств на расчетный счет участником договора простого товарищества510080008100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»Отражены собственные акции, выкупленные у акционеров81005100