2911.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский баланс как источник информации

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский баланс как источник информации»,»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Тема: Бухгалтерский баланс как источник информации для  анализа финансового состояния предприятия

Студент Мулянова Елена Владимировна ______________

Руководитель  Варнакова Галина Федоровна  ______________

Рецензент  ___________________________  ______________

 

Допустить к защите ГАК 

  Зав. кафедрой 

________________________________  « ____»__________________________2005 г.

 

 

 

Ульяновск 2005 г

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава  1 Роль и  значение бухгалтерского  баланса  в  управлении
предприятием    5

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в  управлении предприятием в современных условиях    5

1.2 Строение и виды баланса 8

Глава  2  Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления в организации ООО «Этель – торг»  23

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса 23

2.2 Закрытие, заключение балансовых счетов  31

2.3 Характеристика разделов и статей баланса на примере организации
ООО «Этель – торг»  37

2.4  Техника составления и порядок утверждения бухгалтерского баланса 41

Глава  3. Анализ финансового состояния  ООО «Этель – торг»  45

3.1 Общая оценка финансового состояния 45

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности  50

3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости   59

Заключение  65

Список использованных источников  70

Приложения 73

ВВЕДЕНИЕ

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия, управленческому персоналу необходимо, прежде  всего, уметь  реально оценивать финансовое состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние – важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени  гарантированы  экономические интересы самого предприятия и его партнеров  в финансовом и производственном отношении. Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия составляет бухгалтерская отчетность [25, С.618].

Центральной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу. В нем представлено состояние всех средств организации [24, С.18]. 

Бухгалтерский баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. По балансу определяют:

  способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения;

конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и преумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На балансе строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Цель данной дипломной работы является изучение порядка составления бухгалтерского баланса  ООО «Этель торг» и анализ финансового состояния организации.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

· изучить порядок проведения подготовительных работ к составлению баланса;

·  рассмотреть характеристику разделов и статей баланса, а также изучить способы оценки статей баланса;

· провести оценку и анализ состава и структуры имущества и финансовых ресурсов организации;

· провести анализ ликвидности организации;

· провести оценку платежеспособности организации;

· проанализировать показатели финансовой устойчивости организации и наметить пути улучшения финансового состояния предприятия;

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Этель – торг».  Данные были взяты за 2003 и 2004 гг.

При анализе  были использованы следующие методы:

· горизонтальный и вертикальный анализ;

· коэффициентный анализ;

· сравнительный анализ.

ГЛАВА 1  РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

1.1 Роль и значение бухгалтерского баланса в  управлении предприятием в современных условиях

Бухгалтерская (финансовая) отчётность совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерская информация  базируется  на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты  по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами [23, С.4].

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября  1996г. № 129ФЗ) и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность, за исключением  бюджетных организаций  состоит из:

· «Бухгалтерского баланса» (форма №1), в котором предоставлена остаточная стоимость имущества, запасы, финансы, образованный капитал, займы, кредиты и прочие долги предприятия на начало, и конец года;

·  Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), в котором представлены финансовые результаты деятельности организации за отчетный год;

· «Отчет об изменениях капитала» (форма №3);

· «Отчет о движении денежных средств» (форма №4);

· «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5);

· другие  данные, получаемые ФСФО России при проведении мониторинга финансового состояния предприятия [13, С.10].

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке  заполнения  этих  форм  разрабатываются  и  утверждаются  министерством  финансов Российской Федерации. Финансовая отчетность является по существу «лицом» организации. Она представляет  собой систему обобщающих показателей, которые характеризуют итоги финансовохозяйственной деятельности организации [13, С.4].

 Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и рассматриваются с двух точек зрения. Прежде чем говорить о бухгалтерском  балансе, следует разобрать  понятие баланс, в общем. Термин «Баланс»  происходит от латинских слов bis дважды  и  lanx чаша  весов, буквально  означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия,  равенства. Этот термин  принят экономической наукой, как правило,  для обозначения системы интервальных  показателей, характеризующих источники  образования каких – либо  ресурсов  и направления  их использования  за определенный период (баланс производства и распределения валового продукта, баланс денежных доходов  и расходов государства – государственный бюджет,  материальные балансы топлива, металла и т.п.).

Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат. Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения [14, С.84].

Так как бухгалтерский баланс является основой информационного обеспечения процесса управления, то каждый пользователь бухгалтерской отчетности с помощью баланса стремится решать свои задачи.

 Выделяют три группы пользователей [23, С.5].

К первой группе относятся внешние пользователи, заинтересованные в результатах деятельности компании прямо или косвенно. К ним относят:

·   собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

·   инвесторов, предоставивших капитал в виде долгосрочных займов и кредитов;

·   поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

·   представителей органов государственной власти, прежде всего налоговые службы и органы государственной статистики;

·   финансовые институты.

Интересы представителей этой группы, удовлетворяемые с помощью отчетности, связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относятся непосредственно персонал бухгалтерской службы. Баланс представляет интерес для этой группы лиц, прежде всего как завершающий этап учетноаналитического процесса, увязывающий в единое целое все многообразие операций, имевших место в отчетном периоде.

К третьей группе относятся управленческий персонал данной организации. Их интересы лежат в сфере управленческого учета, поэтому баланс представляет для них интерес, прежде всего с позиции принятия решений в области инвестиционной политики. [23, С.7]

Совершенно очевидно, что интересы выделенных групп пользователей могут совпадать, а также могут находиться в определенном противоречии. Так, управленческому персоналу, с одной стороны выгодно показать в балансе большую прибыль, чтобы тем самым привлечь новых инвесторов и оправдать перед владельцами компаний свою деятельность, с другой стороны это ведет к увеличению налогового бремени.

1.2 Строение и виды баланса

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д.

Наиболее важные в бухучете классификационные признаки хозяйственных средств:

·   состав (вид);

·   источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные [14, С.85].

Правильно  построить бухгалтерский баланс  значит:

·   полностью охватить  хозяйственный  процесс организации во всем его многообразии;

·   дать надлежащую  группировку  хозяйственных  явлений;

·   изучить связь между  этими явлениями, то есть установить правильную  корреспонденцию  счетов, что позволит анализировать  не только хозяйственнофинансовую деятельность, но и движение имущественных средств  организации.

Построение  баланса начинается с  создания его остова  (балансовой таблицы)  с определением главнейших его черт. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой – по источникам формирования. Первая часть называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «на начало отчетного периода» и «на конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса [14, С.84].

Нашей  учетной  литературе  в последние годы было присуще  несколько

«упрощенное»  толкование  основных статей баланса: актива и пассива.  Под  первым  понимали «средства и их размещение», под  вторым – «источники и назначение  средств». Но эти понятия  трактуются  более широко, а  именно под  активами  понимается  имущественная  масса, которая должна  активно работать, приносить прибыль (деньги). Если  имущество «не работает», это  рассматривается как  потери, то есть убыток. Под активами  обычно понимают ресурсы  организации,  которые  дают  определенное  представление об ее  потенциале  по генерированию будущих  ресурсов, или будущей  экономической  выгоде, воплощенной в том или ином  активе.

Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и пассиве сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер.

Под  статьей баланса  понимается  отдельный вид  средств (имущества)  или  источника  (обязательств), показанный  в балансе  по отдельной позицией  и выраженный  отдельной суммой. Итоговая сумма остатков  средств  предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса  [14, С.87].

АКТИВ БАЛАНСА.

В актив  баланса  включены  статьи  баланса, по которым  показываются  определенные  группы  элементов  хозяйственного оборота, объединенные в зависимости  от  стадий  кругооборота средств [19, С.20].

·   Активы  могут  обладать покупательной способностью (наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы).

·   Активом может быть денежное обязательство (счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день).

·   Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Статьи  актива  в соответствии с действующим  законодательством располагаются по определенной  системе, в  основе  которой  лежит  степень подвижности имущества, или, как  еще  говорят,  степень ликвидности, т.е.  в прямой  зависимости  от  того,  с какой  быстротой  данная  часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную  форму.

В  отечественной  практике актив, как правило,  строится  в порядке возрастающей ликвидности, при которой  в первом  разделе  баланса показывают не движимое  имущество,  которое практически до конца  своего существования  сохраняет  форму. При  построении  актива в  порядке убывающей ликвидности  на первом  месте  располагают  статьи  денежные средства, товаров и запасов,  незавершенного производства, дебиторов и другие.

В соответствии  с «Положением по бухгалтерскому  учету»,  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом  Министерства  финансов РФ от 6 июля 1999 года № 43н актив баланса  содержит  два раздела с группами подстатей:

1. «Внеоборотные  активы»:

·   “Нематериальные активы”

·   “ Основные средства”

·   “Вложения во внеоборотные активы”

·   “Доходные вложения в материальные ценности”

·   “Долгосрочные финансовые вложения”

·   “Прочие внеоборотные активы”

2. «Оборотные активы»:

·   “Запасы”

·   “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

·   «Дебиторская задолженность»

·   “Краткосрочные финансовые вложения”

·   “Денежные средства”

·   “Прочие  оборотные активы”

Раздел 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ», в общем виде представляют собой средства, которые используются  в деятельности более 1 года.

Подраздел «Нематериальные активы» (строка 110).

В этом подразделе  отражается стоимость  имущества, учет которого ведется на счете 04  «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2000. Нематериальные активы учитываются на балансе по остаточной стоимости.

К нематериальным активам относят активы, которые отвечают следующим условиям:

·   отсутствие  материальновещественной  (физической) структуры;

·   использование в производстве продукции, при выполнении работ или  оказания услуг, либо для управленческих решений;

·   имеют денежную оценку;

·   использования  в течение длительного времени;

·   способность приносить организации экономические выгоды и т.п.

Амортизация  нематериальных  активов начисляется одним из следующих способов: линейным  способом исходя  из  норм, исчисленных  организацией на  основе  срока их полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
[23, С.88].

Подраздел «Основные  средства» (строка 120).

Бухгалтерский учет основных средств ведется  в соответствии с ПБУ 06/01 «Учет основных средств».

К  основным средствам  относится  часть имущества, принадлежащая предприятию на правах  собственности, или единовременно выполняются следующие условия:

·   имущество используется  в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;

·   имущество используется в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования составляет свыше 12  месяцев;

·   не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

·   имущество способно приносить экономические выгоды в будущем [23, С.68].

Основные средства предприятия – это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие  приборы,  вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь,  рабочий, продуктивный племенной  скот, многолетние насаждения и прочие основные средства [10, С.3].

В строке 120 бухгалтерского баланса отражают:

·   остаточная  стоимость объектов  основных средств, принадлежащих  организации, учитываемых на счете 01 «Основные средства»;

·   имущество, предназначенное для  сдачи в аренду, учитываемое организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Основные средства  отражаются в балансе по остаточной стоимости, величина которой зависит от  порядка начисления амортизации [19, С.21].

Подраздел «Незавершенное строительство» (строка 130).

В данной  статье  показываются затраты на строительномонтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным  способами).  Приобретение зданий, оборудования, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты [19, С.21].

По строке 130 баланса отражаются следующие данные:

·   остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», отражает стоимость затрат по незаконченному строительству и  величину затрат  на приобретение  объектов  основных средств, еще не введенных в эксплуатацию;

·   остаток по счету 07 «Оборудование к установке», отражает  сумму затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа и еще не сданного в монтаж. [24, С.19]

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135).

По данной группе отражаются, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату  во временное пользование и владение, с целью получения доходов. При заполнении данной  статьи следует руководствоваться Приказом Минфином РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об  отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» [19, С.22].

Подраздел «Долгосрочные  финансовые вложения».

В  балансе по строке 140  показываются  произведенные на срок более  одного года, т.е. долгосрочные инвестиции в дочерние и  зависимые общества, долгосрочные инвестиции в  уставные капиталы  других  организаций, в государственные ценные бумаги, облигации, и иные ценные бумаги  других организаций, а также предоставленные другим организация  займы, отраженные на счете 58 «Финансовые вложения».  При заполнении  следует  руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с  ценными бумагами, утвержденным Приказом министерства финансов РФ от 15 января 1997г. № 2.

Подраздел «Отложенные налоговые активы» (строка 145) [19, С.23].

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» [13, С.197]

Подраздел «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1.

Раздел 2 «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ».

Отражаются средства, используемые им в течение одного года. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарноматериальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Подраздел «Запасы» (строка 210).

В этом  подразделе отражается стоимость материальнопроизводственных запасов, предназначенных для использования при производстве  продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд предприятия (сырье, материалы и другие аналогичные ценности),  для продажи и перепродажи (готовая продукция, товары),  а также другие материальные ценности (животные на выращивании  и откорме). По данной  группе статей  подлежат отражению  по соответствующим статьям  затраты организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках  обращения),  расходы будущих периодов [19, С.24].

Строка 211 баланса показывает остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, и другие материальные ценности. В соответствии с ПБУ 5/01 [13, С.85] сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Срока 213  баланса показывает затраты по незавершенному производству (издержки обращения) и незавершенным работам, учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства»,  44 «Издержки обращения».

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается  себестоимость  остатка  товара на складах для перепродажи, учитываемых на счете 41 и показывается фактическая производственная или нормативная (плановая) себестоимость произведенной готовой продукции, учитываемых на счете 43 [19, С.25].

По строке 215 включены данные о товарах, отгруженных покупателю счет 45 «Товары отгруженные», но право собственности на которые к покупателю  еще не перешло,

По строке 216 счет 97 «Расходы  будущих периодов», т. е  произведенные затраты, отнесенные на издержки  производства и обращения  последующих периодов. В балансе учитываются по фактически произведенным расходам. Сюда отнесены:

· подписка на газеты и журналы;

· затраты, связанные с отпуском;

· затраты на арендную плату в случае уплаты авансом;

· затраты, связанные с приобретением лицензии [24, С.23].

По строка 217 «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы».

Подраздел «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  остаток  по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не  был списан в дебет счета 68 изза неоплаты.

Подраздел «Дебиторская задолженность».

Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев  после отчетной даты,  и дебиторской задолженности, плате по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются  раздельно. По строкам 230 и 240 отражается дебиторская  задолженность,  учитываемая на счетах: 60 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. Сальдо по этим  активнопассивным счетам показывается  развернуто. По статье «Покупатели и заказчики» ( строки 231  и 241) показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей [19, С.27].

В этой статье  баланса по строке 250 отражаются  фактические затраты организации  по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции в  ценные бумаги других организаций, государственные  ценные бумаги, предоставленные  организацией  другим организациям займы, учитываемые на счетах 58 «Финансовые вложения», 63 «Резервы под обеспечение вложения в ценные бумаги», 81 «Собственные акции» [19, С.27]. 

Подраздел «Денежные средства».

В статье «Денежные средства» по строке 260 отражена общая сумма денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути) [3, С.51].

Подраздел «Прочие оборотные активы».

Остатки оборотных активов, не нашедших отражения  по другим  статьям раздела 2 бухгалтерского баланса, отражаются по строке 270.

Строка 300 «Баланс» показывает сумму строк 190 + 290.

 Если актив бухгалтерского баланса характеризует состав хозяйственных средств организации, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Пассив баланса – это сумма обязательств организации.

ПАССИВ БАЛАНСА.

Пассивы это обязательства общества. Статьи пассива  баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательства. В нашей практике  статьи пассива располагаются  по возрастающей срочности возврата [19, С.30].

Раздел  3  «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ» бухгалтерского баланса  имеет следующие подразделы:

«Уставный капитал»,  показывается в соответствии  учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации по строке 410 бухгалтерского баланса счет 80 [23, С.41].

«Добавочный капитал»,  отражаются суммы полученные сверх  номинальной стоимости  размещенных акций  обществом;  сумму переоценки основных фондов; часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации строка 420 баланса счет 83 [23, С.47].

«Резервный капитал»,  отражается сумма  остатков резервного и других аналогичных фондов по строке 430 счет 82. По строке 431 отражаются резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством, а по строке 432в соответствии с учредительными документами [23, С.46].

 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), строка 470 счет 84  показывает нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода  в сумме нетто, исчисляемая как разница  между выявленными на основаниями бухгалтерского учета всех операций  организации и оценке статей бухгалтерского  баланса в соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, за счет прибыли [23, С.48].

 Раздел 4  «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы  кредитов и займов по счету 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», подлежащие погашению в соответствии с договорами  более чем через 12 месяцев [19, С.32].

По строке 520 отражаются прочие долгосрочные обязательства.

Раздел  5 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА » баланса:

Строка 610 «Займы и кредиты» отражают суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываются на счете  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [23, С.52] .

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражены прочие долги Общества перед другими организациями и физическими лицами. Подробнее сведения об этих средствах приведены по строкам 621 – 628 бухгалтерского баланса.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в соответствии с суммами указанными в договорах.

По строке 622 «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [23, С.236].

 По строке 624 «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

По строке  625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» указана задолженность перед фондом социального страхования по обязательному страхованию травматизма, по государственному пенсионному обеспечению, по обязательному государственному медицинскому страхованию:

По строке 626 «Задолженность перед бюджетом» отражены долги перед бюджетом по НДС, подоходному налогу, налогу на прибыль,  налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, прочие налоги и сборы.

По строке 627 «Авансы полученные» приведена сумма авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), в соответствии с заключенными договорами.

По строке 628 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами» [23, С.249].

«Задолженность участникам по выплате доходов», по строке 630 отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям счет 75 [23, С.252].

«Доходы будущих периодов», отражаются доходы по строке 640, полученные в отчетном периоде, но  относящиеся к следующим отчетным периодам счет 98 «Доходы будущих периодов» [19, С.34].

«Резервы предстоящих расходов и платежей», строка 650 счет 96 «Резервы предстоящих расходов», фиксируются суммы  на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, ремонтный фонд, покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, и другими правовыми актами [19, С.34].

«Прочие краткосрочный обязательства» строка 660 остальные краткосрочные пассивы, не нашедшие отражения  по другим статьям  раздела 5 бухгалтерского баланса.

По строке 700 «Баланс» показывается сумма строк 490 + 590 + 690

Баланс актива = Баланс пассива.

В состав формы №1 включена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Эта справка предназначена для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классифицируются бухгалтерские балансы по следующим признакам:

·   срок составления;

·   источник составления;

·   объем информации;

·   характер деятельности;

·   объект отражения;

·   способ очистки.

По срокам составления выделяют вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные балансы [14, С.83].

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятия (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего объекта;

Текущие балансы, в отличии от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и по окончании третьего квартала.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплатить долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс – убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия;

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

·   на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

·   в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса);

·   на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов:

·   единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия;

·   сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Вопервых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Вовторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской  и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

·   исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

·   исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

·   исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

  По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи и т.д.).

По способу очистки выделяются балансыбрутто и балансынетто. Понятия балансабрутто и балансанетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями баланса.

Балансовые статьи можно разделить на два типа:

· основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

· регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансомбрутто, а без регулирующих статей – балансомнетто [14, С.84].

ГЛАВА 2  БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ЭТЕЛЬ – ТОРГ»

2.1 Подготовительные работы к составлению  баланса

Объектом исследования является  общество с ограниченной ответственностью «Этель – торг». Общество создано в 2001 году для осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Учредителями являются физические лица. Уставный капитал общества составляет 10000(Десять) тысяч рублей. 

В настоящее время на предприятии работает около 30 человек.  Имущество предприятия составляет: холодильное оборудование; компьютерная техника; офисная мебель, автопогрузчики, складские тележки, производственное оборудование и др.  За последние годы, с момента образования ООО «Этель торг», компания сделала гигантский шаг вперед. Успех в бизнесе, продолжающийся рост и увеличение прибылей результат того, что усилия были сосредоточены в правильном направлении.

Основными видами  деятельности являются:

·   оптовая продажа продуктов питания на территории городов Ульяновска, Самара, Казани и Димитровграда (окорока, куры, мясные полуфабрикаты, колбасные изделия и др.);

·   предоставление в аренду холодильного оборудования;

·   доставка собственного товара в торговые точки покупателей;

·   оказание транспортных услуг.

Основной задачей ООО «Этель торг» является удовлетворение покупательского спроса населения, получение прибыли и сохранение  устойчивого финансового положения. Учетная политика и план счетов бухгалтерского учета представлен в приложении А и приложении Б.

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность ООО «Этель торг»  соответствовала  предъявляемым к ней  требованиям, при составлении  бухгалтерских отчетов на предприятии должно быть обеспечено  соблюдение  следующих  условий:

·   полное  отражение за отчетный  период всех  хозяйственных  операций и результатов  инвентаризации  всех  производственных  ресурсов;

·   готовой  продукции и расчетов;

·   полное  совпадение  данных  синтетического и аналитического учета;

·   осуществление  записи  хозяйственных операций  в бухгалтерском  учете  только на основании  надлежащих  оформленных оправдательных  документов или  приравненных  к  ним  технических  носителей информации;

·   правильная  оценка  статей баланса.

Составлению отчетности ООО «Этель торг» предшествует значительная  подготовительная  работа. В  частности, процесс  составления годового отчета  условно  разделится на  два этапа:

· подготовительная работа: разработка  плана  работы  по составлению  отчетности, инвентаризация  статей  бухгалтерского баланса  к составлению годового отчета; заключительные  записи к составлению бухгалтерского баланса, т.е. закрытие счетов.

· непосредственное  заполнение  отчетных  форм  при соблюдении определенной  очередности [10, С.2].

Разделом  в системе организации  бухгалтерского учета на предприятии фактически  являются  подготовительные  работы по  составлению  отчетности.

В Российской  Федерации организация  бухгалтерского  учета ориентирована  на  требования  рыночной экономики  и отвечает Международным  стандартам учета  и  отчетности, предлагает систему  нормативных  документов,  регулирующих бухгалтерский  учет  и  отчетность.

К системе  нормативного регулирования  бухгалтерского  учета и отчетности  относятся:

·  Гражданский  кодекс (часть 1 и 2);

· Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000  № 117ФЗ и др.

·   ­Закон « О бухгалтерском  учете и отчетности» № 129 ФЗ от

21 ноября 1996 года;

·   Законодательные акты и решения  правительства, касающиеся  вопросов  бухгалтерского учета:

Первоочередным  мероприятием  по составлению  отчетности на предприятии  является  разработка  графика работы [13, С.24].

Полное, достоверное, своевременное  составление  отчетности  высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического  учета  применительно к целям  отчетности. Для этого данные аналитического учета должны отражаться  таким образом, чтобы  фактические показатели  в  учетных регистрах  сопоставлялись с нормативными. В начале нового отчетного периода в результате  анализа организации  бухгалтерского учета на предприятии в предыдущем  году  вносят изменения или вводятся дополнительные регистры  для накопления счетных  форм.  Таким образом,  аналитический  учет  обеспечивает  своевременное и более качественное  составление  форм периодической и годовой отчетности.  Другими словами,  на предприятии для обеспечения  своевременного составления квартального и годового отчетов  вводят сводный  график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием  сроков  их  исполнения и лиц, отвечающих за эти работы (таблица 1).

После  разработки  графика, его утверждают, а затем издают  приказ, где  указываются  сроки начала  отдельных работ и их  исполнителей.

Основной  задачей бухгалтерского учета  при  формировании годового бухгалтерского отчета на предприятии является обеспечение  своевременности, полноты и достоверности данных  налоговой и бухгалтерской отчетности, предъявляемой налоговым органам и заинтересованным пользователям [13, С.24].

Таблица 1 График работ по составлению годового отчета за 2004 год  ООО «Этель торг»

Срок исполнения

Наименование работы

Исполнитель

1 октября

 Инвентаризации

Инвентаризационная комиссия

21 октября

Проверяется правильность  отображения результатов инвентаризации материалов, денежных средств, расчетов, проведенных за отчетный период.

Инвентаризация основных средств.

Ст. бухгалтер

1214 января

Завершение бухгалтерских записей за декабрь 2004года

Главный бухгалтер

20 января

Закрытие балансовых счетов в аналитических и синтетических учетных регистрах, составление проверяемого баланса на 1января

Главный бухгалтер, зам. гл. бухгалтера

20 февраля

Заполнение форм годового отчета в установленные сроки, других форм и взаимоувязка показателей отчетности

Главный бухгалтер, зам. гл. бухгалтера

В целях обеспечения  достоверности данных  бухгалтерского учета  и отчетности  предприятия  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества и обязательств. Не  случайно п.2 ст. 12  Федерального закона от 21.11.96 № 129Ф3 «О  бухгалтерском  учете» (в  редакции от 23.07.98) и п. 15.  «Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации» предусмотрено  перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии  инвентаризации  его имущества и денежных обязательств. Согласно  Приказа Минфина РФ  от 9.12.98 № 60Н,  зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. № 1673  введено в действие 01.01.99 г. «Положение по бухгалтерскому учету», « Учетная  политика  организации» (ПБУ 1/98),  где  один из способов введения бухгалтерского учета является организация  инвентаризации.

Инвентаризация установление на определенный  момент фактического наличия средств  и их источников, фактически произведенных затрат  путем  пересчета  инвентаризуемого объекта в натуре, т.е. снятия остатков, или проверки  учетных данных.  Правильность отражения показателей  годовой бухгалтерской отчетности на предприятии зависит от:

·   полноты отражения, т.е. на  счетах бухгалтерского учета предприятия должны  быть отражены  все хозяйственные  операции отчетного периода;

·   обоснованности отражения, т.е. все записи в бухгалтерском  учете производятся на основании соответствующих  первичных документов;

·   правильности отражения, хозяйственные операции должны  соответствовать положениям действующих нормативных актов [20, С.225].

Другими словами,  целесообразно проводить  инвентаризацию всех счетов  бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных средств перед  формированием  годовой  бухгалтерской  отчетности. Каждый  бухгалтер, проводя инвентаризацию на предприятии, использует  соответствующую  информационнонормативную базу, то есть основные документы, необходимые для проведения инвентаризации:

·   Положение по ведению бухгалтерского  учета и отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ  от 24.03.2000 № 31н и с 1.01.99 Положение об учетной  политике  организаций,  действующее с 1.01.99 (ПБУ 1/98);

·   План  счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятия и  Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н;

· Положение о составе затрат по производству  и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке формирование финансовых результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли;

·   Инструкция о  порядке  заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности;

·    Методические указания по  инвентаризации  имущества и финансовых  обязательств.

В течение года в ООО «Этель торг» проводятся периодические инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Согласно: Федеральному Закону  от 21.11.96г. № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказу по предприятию в 4 квартале 2004 года  проводилась инвентаризация имущества и  финансовых  обязательств  по плану, утвержденному  руководителем  предприятия, с указанием  в нем даты их  проведения, перечня  имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации и состава инвентаризационной комиссии.

Приказом по ООО “Этель торг” от 18.10.2004г. № 218 (приложение В) определены  сроки и объемы проведения  инвентаризации. На основании  вышеуказанных документов  ООО «Этель торг»  был  разработан  проект приказа от 18.10.2004г. № 219 о составе инвентаризационной комиссии) и список работников участвующих  в проведении инвентаризации.

Инвентаризация проводилась согласно  методическим указаниям  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом  МФ РФ № 49 от 13.06.1995года.

Основные цели инвентаризации:

·   выявление  фактического наличия  имущества;

·   сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

·   проверка  полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

·   при  передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже;

·   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

·   при смене материальноответственных лиц (на день приемки передачи дел);

·   при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи  ценностей;

·   в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

·   при ликвидации (реорганизации), перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью  обработала  и записала  регистры  аналитического учета  данных всех приходных и расходных документов,  и вывели остатки по счетам. На складах  сырье, материалы  разложены  по наименованиям, сортам,  размерам с указанием на ярлыках количества [13, С.31].

Фактическое наличие имущества  при инвентаризации  определяется  путем  подсчета, взвешивания, обмера при участии материальноответственных лиц.

  При инвентаризации  основных  средств  особое внимание уделяется  наличию и состоянию инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других  регистров  аналитического  учета, технических паспортов или другой технической  документации, документов на основные средства, сданные или принятые  организацией в аренду и на хранение. Машины, оборудование и транспортные средства заносились в описи  индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.п. [20, С.146].

  При инвентаризации  нематериальных  активов  проверятся  наличие документов, подтверждающих права  организации  на их использование, правильность и своевременность  отражения  нематериальных  активов в балансе.

  При инвентаризации  финансовых вложений  проверяют фактические затраты в уставные филиалы других организаций. Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с проверкой  названия, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков  гашения  и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров).

По незавершенному  капитальному строительству  в описях указывают наименование  объекта и объем  выполненных работ  по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, оборудованию и т.п.

Инвентаризация касс проводят в  соответствии с «Порядком  ведения кассовых операций  РФ от 22.09.1993г. № 40»  и сообщенным письмом Банка России  от 04.09.1993г. № 18.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами заключается в проверке  обоснованности сумм, числящихся  на  счетах бухгалтерского учета  бухгалтерского учета.

Сведения  о фактическом наличие  имущества и реальности учтенных финансовых  обязательств  записываются в инвентаризационные  описи, составляются акты сверки  взаимных  задолженностей (приложение  Г).

Результаты  проведения  инвентаризации  оформляются инвентаризационными описями (приложение Д).

По  всем недостаткам или излишка,  потерями,  связанным с  пропуском  сроков  исковой задолженности,  инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На  основании предоставленных объяснений  и  материалов  инвентаризационная комиссия устанавливает характер  выявленных  недостач,  потерь и  порчи товарноматериальных ценностей,  а также их  излишков и в  соответствии с  этим лиц определяет порядок отражения  разницы между данными инвентаризации и  бухгалтерского учета.

Основные  средства, материальные ценности, денежные средства  и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию  и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин  возникновения излишка и виновных лиц; убыль  ценностей в пределах норм, утвержденных  в  установленном  законодательством порядке, списывается  по распоряжению руководителя  соответственно на издержки  производства и обращения.

Недостачи  материальных ценностей, денежных средств  и другого имущества, а также  порча  сверх норм естественной убыли  относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники  не установлены  или во взыскании с виновных  лиц отказано  судом,  убытки от недостач  и порчи  списываются на  издержки производства [20, С.374].

Недостачи и излишки отражаются  в бухгалтерском учете  в момент  их выявления  (по окончании инвентаризации).

По результатам инвентаризации  составляется протокол  заседания инвентаризационной комиссии. В целом по ООО «Этельторг» по итогам годовой инвентаризации за 2004 год различий между фактическим наличием ценностей и показателями учета нет, а значит, данные бухгалтерского учета соответствуют реальному положению вещей.

После  отражения результатов  инвентаризации за год  подсчитывают  итоги в  ведомостях  и журналах – ордерах за декабрь, то есть должны быть осуществлены  все  бухгалтерские операции на синтетических и аналитических счетах при этом итоги  взаимопоследовательно  сверяют, а затем  приступают  к закрытию  (заключению) балансовых счетов.

2.2 Закрытие, заключение балансовых счетов

Закрытие счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносится  в учетные регистры  последующего года  в качестве начального [13, С.32]

Приступая к закрытию (заключению) счетов, следует  иметь в виду, что современные  предприятия  являются сложными объектами учета  и калькулирования  себестоимости  продукции при этом необходимо  следовать строго  определенной последовательности. Обобщение накопленного опыта  в этом деле позволило  выработать следующие  рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами  с минимальным количеством  потребителей и максимальным  количеством встречных затрат.

  В первую очередь проверяют следующие счета:

·   50 «Касса», остаток по этому счёту выводят  на 31 декабря после  сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации;

·   проверяются выписки  банка, и при их совпадении с данными учёта  выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт» (приложение Ж);

· 52 «Валютный счёт»;

· 55 «Специальные счета в банках»;

· 57 «Переводы в пути»;

· 58 «Финансовые вложения»;

· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам займы».

 Остатки  по счетам  66, 67 подтверждаются наличием договоров займа и др. 

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда». Используя данные расчётноплатёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

Проверив все авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждающие документы  от подотчётных лиц  о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» [3, С.69].

Также выводятся  остатки по счетам:

· 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (приложение К)

· 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
(приложение Л), при наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов. Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 76 «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и другим платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». После проверки  аналитических данных, выводятся остатки  по счету  79 « Внутрихозяйственные  расчёты».

  Затем закрывают материальные счета:

· 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками»;

· 07 «Оборудование к установке»;

· 10 «Материалы»;

· 14 «Переоценка ТМЦ»;

· 15 «Заготовление ТМЦ»;

· 16 «Отклонение от учетных цен»;

· 19 «НДС»;

· 41 «Товары»;

· 43 «Готовая продукция»;

Далее начисляется  амортизация и обрабатываются  счета  по внеоборотным активам.  После сбора  всех затрат (приложение М) приступают к определению себестоимости деятельности по видам продукции и услуг. После определения объемов реализации выполняется расчет налогов, исчисляемых за счет себестоимости. Отдельно закрывают претензионные счета:

· 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

· 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Завершаю закрытие отчислением фондов:

· 99 «Прибыли и убытки»

· 82 «Резервный капитал»

· 83 «Добавочный капитал»

· 84 «Нераспределенная прибыль, убыток».

Следующим этапом подготовительных работ к составлению баланса, является его реформация.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года. Между тем, когда наступит следующий год, их надо будет рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, то есть «обнуляет» их сальдо.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. А в начале следующего года организации уже нужно распределить полученную в отчетном году прибыль или же покрыть убыток.

В бухгалтерском учете доходы и расходы делятся на несколько видов: по обычным видам деятельности и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные).

Финансовый результат по обычным видам деятельности выявляют на счете 90 «Продажи» (приложение Н). Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение П). А чрезвычайные доходы и расходы организация должна учитывать на счете 99 «Прибыли и убытки» (приложение Р) [23, С.265].

В соответствии с планом счетов в ООО «Этель торг» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

·   90/1 «Выручка»;

·   90/2 «Себестоимость продаж»;

·   90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

·   90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Ежемесячно бухгалтер, сопоставляя обороты по счету 90, определяет финансовый результат от обычных видов деятельности [3, С.86].

Если предприятие за месяц получило прибыль, то бухгалтер отражает ее следующей записью:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит счета 99/соотв.субсчет.

Убыток же бухгалтер списывает такой проводкой:

Дебет счета 99/соотв.субсчет,

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

В конце года счета надо «обнулить».

Списано кредитовое сальдо по субсчету «Выручка»:

Дебет счета 90/1 «Выручка»,

Кредит счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Списано дебетовое сальдо по субсчету «Себестоимость продаж»:

  Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», 

Кредит счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Списано дебетовое сальдо по субсчету «НДС»:

Дебет счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит счета 90/3 «НДС».

В результате дебетовые обороты по всем субсчетам счета 90 будут равны кредитовым .

 Теперь рассмотрим порядок закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично счета 90 ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91, и определяется финансовый результат за месяц
[3, С.88].

Если за отчетный месяц получена прибыль:

Дебет счета  91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99/9 «Прибыль/убыток от внереализационных доходов и  расходов».

А убыток списывается такой проводкой:

Дебет счета 99/9 «Прибыль/убыток от внереализационных доходов и  расходов»,

Кредит счета  91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце года все субсчета, открытые к счету 91, бухгалтер должен закрыть.

Списано кредитовое сальдо по субсчету «Прочие доходы»:

Дебет счета 91 субсчет «Прочие доходы»,

Кредит счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Списано дебетовое сальдо по субсчету «Прочие расходы»

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На счет 99 «Прибыль/убыток отчетного года» бухгалтер в течение года ежемесячно списывает финансовый результат  и от обычных видов деятельности, и от прочих операций [3, С.97].

Чтобы узнать, как организация работала в уходящем году, бухгалтер должен сопоставить дебетовый и кредитовый обороты счета 99. Если сальдо кредитовое, значит, организация получила прибыль, если дебетовое – убыток [3, С.84].

Списана чистая прибыль отчетного года:

Дебет счета 99 «Прибыль/убыток отчетного года»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года».

Отражен убыток отчетного года:

Дт сч 84 «Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года»,

Кт сч 99 «Прибыль/убыток отчетного года».

Проследим, в какой последовательности закрывает счета ООО «Этель торг» и какие при этом делает проводки  (приложение С).

Проведя инвентаризацию имущества и расчетов, сделав реформацию баланса, можно приступать к заполнению бухгалтерского баланса (приложение Т).

2.3 Характеристика разделов и статей баланса на примере организации ООО «Этель – торг»

В бухгалтерском учете  баланс  рассматривают,  как способ обобщения и группировки хозяйственных средств, предприятия и источников на определенную дату. Бухгалтерский баланс  ООО «Этель торг» в общепринятом его виде имеет  форму  двухсторонней  таблицы, левая  сторона  актив баланса, правая  пассив баланса (приложение У).

АКТИВ БАЛАНСА.

На балансе предприятие нет нематериальных активов, поэтому в строке 110 не отражены суммы ни на начало , ни на конец года.

В строке 120 «Основные средства» отражена остаточная стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации. Начисление  амортизации объектов основных средств ООО «Этель торг» производит  линейным способом, независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.  На начало отчетного года она составила 28 тыс. руб., а на конец – 73 тыс. руб.

Строка 120 «Здания, машины и оборудование» заполняется как сальдо субсчетов 01/1 «Производственные основные средства основной деятельности», 01/2 «Прочие производственные основные средства», 01/3 «Непроизводственные основные средства», 01/4 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 01 «Основные средства» минус сальдо субсчетов 02/1 «Амортизация производственных основных средств основной деятельности», 02/2 «Амортизация производственных основных средств вспомогательного производства», 02/3 «Амортизация основных средств обслуживающих производств», 02/4 «Амортизация непроизводственных основных средств» счета 02 «Амортизация основных средств»:

29 661,02 – 988,72 = 28 672,30   (28 тыс. руб.)

77 996,10 – 4 979,48 = 72 986,62  (73 тыс. руб.)

Для заполнения статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) использовался показатель субсчета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

В балансе предприятия по строке 130 на начало отчетного года
0. руб., на конец отчетного периода – 24 тыс. руб.

Строки баланса 135, 140, 145 и 150 прочеркнуты в связи с отсутствием данных активов.

По строке 190 «Итого по разделу 1» показана сумма строк 120+130 на начало и на конец отчетного года соответственно: 29 тыс. руб. и 97 тыс. руб.

Раздел 2 «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ».

Отражаются средства ООО «Этельторг», используемые им в течение одного года. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарноматериальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Строка 210 «Запасы» заполняется как сумма строк 211,212, 213. 214, 215, 216 и 217.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняется переносом из Главной книги сальдо субсчетов 10/1 «Сырье и материалы – основные компоненты», 10/2 «Сырье и материалы – не основные компоненты», 10/3 «Топливо», 10/4 «Тара и тарные материалы», 10/5 «Запасные части», 10/6 «Прочие материалы», 10/8 «Строительные материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета 10 «Материалы» (приложение Ф):

На начало отчетного года 5 тыс. руб., на конец отчетного периода – 1 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»  в  баланса ООО «Этель торг» отражается  себестоимость  остатка  товара на складах для перепродажи по счету 41/1. На начало отчетного года себестоимость товаров составила 971 тыс. руб., на конец отчетного периода 1 763 тыс. руб.

Строка 216 «Расходы будущих периодов» заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». На начало отчетного года сумма расходов равнялась 11 тыс. руб., на конец – 9 тыс. руб.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» прочеркивается.

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» заполняется по данным сальдо счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчетов 19/1 «НДС по приобретению основных средств», 19/3 «НДС по приобретению материальнопроизводственных запасов», то есть на начало отчетного года 194 тыс. руб.,
на конец – 201 тыс. руб.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» на начало отчетного года 940 тыс. руб., на конец отчетного периода –  3 540 тыс. руб.  

В статье «Денежные средства» по строке 260 отражена общая сумма денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета), которой располагает ООО «Этель – торг»: на начало отчетного года 10 тыс. руб., на конец отчетного периода 219 тыс. руб.

Строка 290 «Итого по разделу 2» заполняется как сумма строк 210+220+230+240+260 : на начало отчетного года – 2 181 тыс. руб., на конец отчетного периода – 5 733 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс» показывает сумму строк 190 + 290 и равна на начало отчетного года – 2 210 тыс. руб., на конец отчетного периода –
5 830 тыс. руб.

ПАССИВ БАЛАНСА.

Раздел  3  «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Строка 410 «Уставный капитал» заполняется по данным сальдо счета 80 «Уставный капитал» 10 тыс. руб. на начало и на конец года.

Строка 420 «Добавочный капитал» заполняется по данным сальдо субсчета 83/4 «Результат от операций с собственными акциями» счета 83 «Добавочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал» заполняется как сумма строк 431 и 432. Строка 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняется по данным сальдо счета 82 «Резервный капитал» 11 000 руб. (11 тыс. руб.).

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заполняется по данным кредитового сальдо субсчета 84/1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: на начало отчетного года 92 тыс. руб., на конец отчетного периода – 319 тыс. руб.

 «Итого по разделу 3» строка 490 заполняется как сумма строк  410 + 420 + 430 + 470 на начало отчетного года –
102 тыс. руб., на конец отчетного периода – 340 тыс. руб.

У ООО «Этель – торг» долгосрочных обязательств нет, а значит строки баланса 510 – 590 прочеркиваются.

Раздел  5 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА » баланса:

Строка 610 «Займы и кредиты» отражают суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываются на счете  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». на начало отчетного года –
0 тыс. руб., на конец отчетного периода – 3 000 тыс. руб.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражены прочие долги Общества перед другими организациями и физическими лицами. В графе 3 – 2 108 тыс. руб., в графе 4 – 2 490 тыс. руб. Подробнее сведения об этих средствах приведены по строкам 621 – 628 бухгалтерского баланса.

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками с кредитов счетов 60 и 76 за полученные товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в соответствии с суммами указанными в договорах: на начало отчетного года – 1 849 тыс. руб. на конец отчетного периода – 1 957 тыс. руб.

Строки 622 – 623 прочеркиваются, так как таких задолженностей ООО «Этель – торг» не имеет.

По строке 624 «Задолженность перед персоналом организации» отражен долг ООО «Этель – торг» работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате: в графе 3 – 6 тыс. руб.,
в графе 4 – 0 руб.

По строке  625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» указана задолженность перед фондом социального страхования по обязательному страхованию травматизма, по государственному пенсионному обеспечению, по обязательному государственному медицинскому страхованию: на начало отчетного года – 3 тыс. руб., на конец отчетного периода – 7 тыс. руб.

По строке 626 «Задолженность перед бюджетом» отражены долги перед бюджетом по НДС (приложение Х), подоходному налогу, налогу на прибыль. На начало 2004 года эта задолженность составила 32 тыс. руб., на конец 2004 года – 91 тыс. руб.

По строке 627 «Авансы полученные» приведена сумма авансов, полученных организацией под предстоящую поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), в соответствии с заключенными договорами. Кредитовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками. На начало года сумма аванса составила  0 тыс. руб., на конец года – 35 тыс. руб.

По строке 628 «Прочие кредиторы» отражена задолженность организации, данные о которой не отражены по другим статьям этой группы: на начало года 218 тыс. руб., на конец года 400 тыс. руб.

 «Итого по разделу 5» строка 690 на начало года 2 108 тыс. руб., на конец – 5 490 тыс. руб.

По строке 700 «Баланс» показывается сумма строк 490 + 590 + 690 и равна на начало 2004 года 2 210 тыс. руб., а на конец 2004 года –
5 830 тыс. руб.

Баланс актива = Баланс пассива.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прочеркнута, так как таких ценностей в ООО «Этель – торг» нет.

2.4  Техника составления и порядок утверждения бухгалтерского баланса

Организация  составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую  состав  имущества и источников ее формирования, включая  имущество  производств, хозяйств и иных  структурных подразделений, а также  филиалов и представительств,  выделенных на отдельный баланс  и не являющихся  юридическими лицами.

В случае  наличия у организации  дочерних и зависимых обществ  помимо собственного  бухгалтерского отчета составляется также сводная  бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетности таких обществ, находящихся  на территории РФ  и за  ее пределами, в порядке, установленном  Минфином РФ.

Рассмотрим  общий порядок  составления  бухгалтерского баланса – основной  формы в составе  годового отчета.

Бухгалтерский баланс  должен  характеризовать имущественное и  финансовое положение  организации  по состоянию на отчетную дату, путем  предоставления данных  о хозяйственных средствах (актив) и  их источниках  (пассив).

Существуют  определенные  правила  составления  баланса: 

·   данные  бухгалтерского  баланса  на начало года  должны  соответствовать данным  на конец  прошлого года;

·   не  допускается  зачета  между  статьями  активов  и пассивов, статьями  прибылей и убытков, кроме  случаев,  когда  такой  зачет  предусмотрен  соответствующими положениями по бухгалтерскому  учету;

·   отдельные показатели отражаются в неттооценке, то есть за минусом  регулирующих  величин  (износа, амортизации,  оценочных резервов и др.);

·   активы и пассивы  показываются в зависимости  от срока их обращения с подразделением на задолженности  со сроком  платежа  в течение  12 месяцев  включительно (краткосрочные) и со сроком  платежа не более  чем через  12  месяцев (долгосрочные).

Под  техникой  составления бухгалтерского баланса  понимается совокупность  необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры  включают подготовительные  работы  (инвентаризация, разграничение отдельных статей  между  отдельными отчетными периодами, отражение  погашения  стоимости  имущества, закрытие  счетов  и подведение итогов  в соответствующих учетных регистрах). Основой для составления бухгалтерского баланса  являются  учетные  записи, подтвержденные оправдательными документами.

Записи в учетных регистрах  основываются на тщательно проверенных документах,  поэтому сами регистры имеют доказательную силу при использовании  их показателей для анализа финансовохозяйственной деятельности  предприятия.

Бухгалтерский  учет на  предприятии может быть организован  по следующим формам:

· журнальноордерная форма;

· журнал – главная;

· таблично автоматизированная  форма учета.

Бухгалтерский  учет ООО «Этель торг» ведется  в соответствии с  законом  «О бухгалтерском учете »,  «Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ», Планом  счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности  и Инструкции по его применению, другими нормативными документами. При ведении  хозяйственных операций  применяет автоматизированную  форму  бухгалтерского учета  с использованием средств  вычислительной техники, которые  автоматически формируют оборотные ведомости по дебету и кредиту счетов.  В анализе счетов  показываются  остатки на начало месяца, обороты за месяц и остаток на конец отчетного периода. Итоги по счетам  переносятся в Главную книгу. В ней по каждому  счету  отводится развернутый лист  для записи  остатка на начало  и на конец  месяца, оборота по дебету  в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы  оборота по кредиту. Книга открывается на  год. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Таким образом, можно сделать вывод,  за  последние годы  в  бухгалтерском учете  и отчетности  произошли  определенные изменения, связанные с  переходом к Международным стандартам  ведения бухгалтерского  учета.

Большие изменения в системе бухгалтерского  учета, сближение Российского  учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского  учета и системы показателей отчетности. Поэтому в  организации под руководством главного бухгалтера  должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности, то есть, пересмотрена учетная политика предприятия. На ООО «Этель торг» в соответствии с Положением «О бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации» и на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии последовательно по отделам формируется и обрабатывается, при использовании автоматизированной программы «1С:Бухгалтерия».

ГЛАВА 3  АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ЭТЕЛЬ – ТОРГ»

3.1 Общая оценка финансового состояния

Результативность управления организацией в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. Финансовый анализ непосредственно связан с такими элементами управления финансами, как бизнес планирование и бюджетное управление. В системе  информационного обеспечения особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным  средством коммуникации, обеспечивающим достоверное предоставление информации о финансовом  состоянии организации.

Чтобы обеспечить выживаемость организации  в современных условиях, управленческому персоналу,  прежде всего, необходимо реально оценивать финансовое состояние,  как своей организации, так и ее существующих  и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо:

· владеть методикой оценки финансового состояния организации;

· иметь соответствующее информационное  обеспечение;

· иметь квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике [24, С.618].

Оценка финансового состояния организации может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Тем не менее, принято выделять два вида финансового анализа:  внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками организации. Информационная база  такого анализа гораздо шире и включает  любую информацию, циркулирующую внутри организации и полезную для принятия управленческих решений.  Соответственно расширяются и возможности анализа. Внешний финансовый анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для организации и поэтому не имеющими доступа к внутренней информационной базе организации.  Внешний анализ менее детализирован и более формализован.

В настоящее время в связи с обострением финансовых проблем на многих организациях все более насущной становится необходимость мониторинга финансового состояния организаций с целью разработки и реализации, оперативных мер финансовой стабилизации . Это означает, что требуется методика, позволяющая в сжатые сроки произвести оценку финансового состояния без привлечения  большого количества высококвалифицированных и высокооплачиваемых специалистов . Решение такой задачи без использования компьютерных технологий не предоставляется возможным.

Для проведения мониторинга  финансового состояния  было опрошено ряд руководителей организации, по мнению которых, была  сформирована группа показателей,  дающих в совокупности комплексную характеристику состояния и перспектив организации. По нашему мнению, такой набор показателей мониторинга позволит, с одной стороны, создать предпосылки для оперативности и комплексности анализа, а с другой – избежать чрезмерной трудоемкости и исключить противоречивость выводов. Это показатели:

· платежеспособность и ликвидность;

· показатели устойчивости;

· рентабельность;

· деловая активность.

По данным коэффициентов  будет разработана система ранжирования, в которой каждому значению показателя будет соответствовать свой ранг, а сумма рангов даст однозначную характеристику финансовоэкономического состояния организации и ее перспектив [25, С.619].

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и  источников их формирования (пассивов). Эффективность функционирования организации будет определяться  тем, как размещает и как оно использует свое имущество. В начале анализируется состав имущества, т.е. абсолютное значения на начало и конец периода по каждой из статей.

Для общей оценки финансового состояния  организации составляют уплотненный баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи, по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива) [24, С.36]. При этом число статей баланса сокращается, что повышает его наглядность (таблица 2).

Таблица 2 Состав и структура имущества ООО «Этель торг» за 2003 2004 гг.

Вид имущества предприятия

2003 год

2004 год

Отклонение (+,)

2004 г. по отношению к 2003 г., в разах

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

А

1

2

3

4

5

6

7

1.Внеоборотные активы всего

29

1,3

97

1,7

68

0,4

3,34

  основные средства и нематериальные активы

29

1,3

73

1,3

44

0

2,51

  Незавершенное строительство

24

0,4

24

0,4

2. Оборотные активы всего

2181

98,7

5733

98,3

3552

0,4

2,62

  Запасы

987

44,7

1773

30,4

786

15

1,75

  НДС по приобретенным ценностям

194

8,7

201

3,4

7

5,4

1,04

  Краткосрочная дебиторская задолженность

990

44,8

3540

60,7

2550

15,9

3,57

  денежные средства

10

0,5

219

3,8

209

3,3

21,9

Итог баланса

2210

100

5830

100

3620

Х

2,63

Из таблицы 2 видно, что имущество Общества увеличилось на 3 620 тыс. руб. что в 2,63 раза больше по сравнению с 2003 годом. Внеоборотные активы увеличились на 68 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения основных средств 44 тыс. руб. и других внеоборотных активов на 24 тыс. руб.

Наибольший удельный вес занимают основные средства в общей величине внеоборотных активов, это характеризует деятельность ООО «Этель –торг» как ориентированную на создание материальных условий расширения основной деятельности – оптовая торговля.

Оборотные активы увеличились на 3 552 тыс. руб. что в 2,62 раза больше по сравнению с 2003 годом. Это произошло в большей степени за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности на 2 550 тыс. руб., и в меньшей степени за счет увеличения материальных оборотных средств на 786 тыс. руб. и увеличения денежных средств и на 209 тыс. руб.

  Структура активов несколько изменилась: уменьшалась доля оборотных активов на 0,4 %, а внеоборотных соответственно увеличилась.

  Как видно из таблицы 2 наибольший удельный вес в оборотных активах занимают: на начало года  краткосрочная дебиторская задолженность и материальные запасы. На их долю приходилось 44,8 %, а на конец года краткосрочная дебиторская задолженность   60,7 %.

  При увеличении доли оборотных средств формируется более мобильная структура актива, что улучшает финансовое состояние общества и способствует увеличению оборота.

Такой анализ позволяет выяснить, через какие финансовые источники организация получает приток новых средств и в какие  активы в основном вкладывает эти новые средства [24, С.40].

Далее представим  в таблице 3 состав и структуру финансовых ресурсов ООО «Этель торг», т.е. определим величину собственного капитала, а также величину долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов для формирования оборотных активов и величину кредиторской задолженности. Все данные для составления этой таблицы мы также возьмем из баланса.

  Наличие собственных оборотных средств является одним из важных показателей финансовой устойчивости предприятия, отсутствие же его свидетельствует о  том, что все оборотные средства организации, а также, возможно, часть внеоборотных активов (в случае отрицательного значения показателя) сформировано за счет заемных средств (источников).

 Заполнив, таблицу проанализируем состав, структуру  и динамику имущества ООО «Этель торг» и источников его образования (таблица 3).

Из таблицы 3 видно, что за 2004 год финансовые ресурсы ООО «Этель – торг» увеличились на 3 620 тыс. руб.  Это произошло за счет увеличения заемного капитала на 3 382 тыс. руб. Собственный капитал увеличился на 238 тыс. руб.

 Таблица 3 Источники финансовых ресурсов ООО «Этель торг» за 2003 – 2004гг.

Показатели

2003 год

2004 год

Отклонение, (+,)

2004 г. по отношению к 2003 г.,
в разах

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

Уд. Вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

А

1

2

3

4

5

6

7

1. Капитал и резервы

102

4,62

340

5,83

238

1,21

3,33

уставный капитал

10

0,46

10

0,17

0

0,29

1

резервный капитал

0

0

11

0,19

11

0,19

нераспределенная прибыль

92

4,16

319

5,47

227

1,31

3,46

2. Заемный капитал:

2108

95,38

5490

94,17

3382

1,21

2,60

краткосрочный заемный капитал

0

0

3000

51,45

3000

51,45

кредиторская задолженность

2108

95,38

2490

42,71

382

52,67

1,18

Итог баланса

2210

100

5830

100

3620

Х

2,64

Увеличение заемного капитала вызвано в большей степени увеличением краткосрочных кредитов на 3 000 тыс. руб., и в меньшей степени увеличением кредиторской задолженности на 382 тыс. руб.

В структуре пассивов доля собственных источников увеличилась на 1,21%, а заемных соответственно уменьшилась на 1,21%, что свидетельствует о повышении степени финансовой независимости ООО «Этель торг».

Из данных таблицы 3 следует, что за 2004 год произошли существенные изменения в структуре заемных средств: удельный вес кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов, которые временно использовались в обороте Общества до моментов сроков ее погашения, уменьшилась на 52,67%, а  доля краткосрочных кредитов и займов увеличилась на 51,45%.

Таким образом, в пополнении своих активов ООО «Этель торг» обходится собственными средствами, но и использует  привлеченные денежные средства.

  Экономически целесообразно для сохранения финансовой самостоятельности предприятия  обеспечить долю собственного капитала в совокупном капитале не менее 50%. На начало 2004 года этот показатель составил 4,62 %, а на конец 2004 года – 5,83%, то есть наблюдается увеличение.

  Важным показателем финансового состояния ООО «Этель – торг» является наличие собственных оборотных средств (СОС), то есть такая сумма текущих активов, которая сформирована за счет собственного капитала.

СОС = 3 раздел баланса «Капитал и резервы» 1 раздел баланса «Внеоборотные активы»

СОС0 = 102 – 29 = 73 (тыс. руб.)

СОС1 = 340 – 97 = 243 (тыс. руб.)

Собственных оборотных средств на начало и на конец 2004 года достаточно, причем к концу года произошло увеличение на 170 тыс. руб

Наличие собственных оборотных средств приводит к улучшению финансового состояния ООО «Этель торг». 

3.2 Анализ платежеспособности и ликвидности организации

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства [25, С.647].

  В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния  применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния.

Платежеспособность предприятия – способность выполнять свои внешние (краткосрочные и долгосрочные) обязательства, используя свои активы [25, С.384].

Банки и партнеры предприятия должны получить ответ на вопрос о платежеспособности предприятия, т.е. о его готовности возвращать заемные средства в срок. Средства для погашения долгов это, прежде всего средства на счетах  предприятия. Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задолженность, которая при нормальном обороте средств должна превратиться в денежную наличность. Средством для погашения долгов могут служить также имеющиеся  у организации  запасы товарноматериальных ценностей. Иными словами, теоретически погашение задолженности обеспечивается всеми оборотными средствами организации. Однако, если организация действительно направит все оборотные средства на погашение долгов то в тот же момент прекращается его производственная деятельность, так как из средств, производства у него останутся только основные средства, а денег на приобретение материальных оборотных средств нет. Поэтому платежеспособными можно считать организацию, у которой сумма оборотных средств значительно выше размера задолженности.

Платежеспособность это готовность организации погасить долги в случае одновременного предъявления требования о платежах со стороны всех кредиторов организации.

Показатели ликвидности характеризуют способность компании удовлетворять претензии держателей краткосрочных долговых обязательств. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условия рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организации. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации своими активами, срок погашения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств [24, С.42].

Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных  по степени их  ликвидности  и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам  их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков
[25, С.385].

В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы:

· А1. Наиболее ликвидные активы к ним относятся  денежные средства и краткосрочных финансовых вложений (строка баланса 260).;

· А2. Быстрореализуемые активы дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты
(строка баланса 240).;

· А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы (строка баланса 210+220+230+270);

· А4. Труднореализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса внеоборотные активы (строка баланса 190).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: [26а, С.386].

·   П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относятся кредиторская задолженность (строка баланса 620);

·   П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (строки баланса 610+630+660);

·   П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
(строки баланса 590+640+650);

·   П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы – это статьи раздела 3 баланса «Капитал и резервы» (строка баланса 490) [24, С.40].

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется условие:

На начало года: На конец года:

(10  < 2 108)тыс. руб.; (219 < 2 490) тыс. руб.;

(990 >  0) тыс. руб.; (3 540 > 3 000) тыс. руб.;

(1 181 > 0) тыс. руб.; (1 974 > 0) тыс. руб.;

(29 < 102) тыс. руб. (102 < 340) тыс. руб.

Для анализа ликвидности составляется таблица 4, которая позволяет определить абсолютные величины платежных излишков или недостач на начало и конец отчетного периода.

Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

На начало периода

На конец периода

На начало периода

На конец периода

Платежный излишек или недостаток (+,)

 

  АКТИВ

  ПАССИВ

 

Наиболее ликвидные активы(А1)

Наиболее срочные обязательства

 

10

219

(П1)

2108

2490

2098

2271

 

 

Быстро реализуемые активы(А2)

Краткосрочные пассивы (П2)

 

990

3540

0

3000

990

540

 

 

Медленно реализуемые активы(А3)

Долгосрочные пассивы(П3)

 

1181

1974

0

0

1181

1974

 

Трудно реализуемые активы(А4)

Постоянные пассивы(П4)

 

29

97

102

340

73

243

 

БАЛАНС

2210

5830

БАЛАНС

2210

5830

0

0

 

Исходя из расчета, следует, что в ООО «Этель торг» наблюдается нехватка наиболее ликвидных активов. Данный вывод можно сделать сравнивая А1 с П1 . На начало 2004 года недостаток составил 2 098 тыс. руб., а на конец 2004 года – 2 271 тыс. руб.

Недостаток средств по группе А1 активов компенсируется избытком по группе А2 на начало и на конец года . Эта компенсация лишь в стоимостной величине. А в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. И на начало, и на конец 2004 года соответствие ликвидности выполняется А3 > П3. Это свидетельствует о том, что с учетом будущих поступлений и платежей ООО «Этель торг» может частично обеспечить свою платежеспособность и ликвидность.

Четвертое неравенство является «лакмусовой бумажкой» оценки ликвидности баланса П4 А4, то есть величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости или даже быть больше стоимости труднореализуемых активов.

Как видно из приведенных данных  соблюдается, то есть наличие труднореализуемых активов не превышает стоимости собственного капитала. Данный баланс не является абсолютно ликвидным по причине не выполнения соотношения А1 >= П1.

При анализе платежеспособности и ликвидности рассчитываются следующие коэффициенты. [26а, С.387].

L1. Общий показатель платежеспособности.

Показывает способность организации покрыть все обязательства (долгосрочные и краткосрочные) всеми ее активами и рассчитывается в соответствии с формулой (1) [24, С.43].

  А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3

L1 = (1)

  П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3

Рекомендуемое значение: больше или равно 1.

L2. Коэффициент абсолютной ликвидности.

Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидных активов и рассчитывается в соответствии с формулой (2):

  А1

L2 =   (2)

П1 + П2

Рекомендуемые значения: 0,10,7 [24, С.43].

L3. Коэффициент «критической оценки».

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Обычно рекомендуется, чтобы значение этого показателя  было больше 1. Однако реальные значения для российских организаций редко составляют более 0,70,8, что признается допустимым. Рассчитывается в соответствии с формулой (3).

 

  (А1 + А2)

   L3 = (3)

  (П1 + П2)

Рекомендуемые значения: 0,70,8 [24, С.43].

L4. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов).

  Рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у организации средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Этот коэффициент является  показателем удовлетворенности или неудовлетворенности структуры баланса. Согласно с международной (и российской) практикой, значения коэффициента ликвидности должны находиться в пределах от единицы до двух (иногда до трех). Нижняя граница обусловлено тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения  краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать нерациональной структуре активов. Рассчитывается в соответствии с формулой (4).

А1 + А2 + А3

L4 =  (4)

П1 + П2

Рекомендуемые значения: 2 [24, С.43].

L5. Коэффициент маневренности собственного капитала.

Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия [24, С.43]. Уменьшение показателя в динамике положительный факт. Рассчитывается в соответствии с формулой (5).

А3

L5 = (5)

  (А1 + А2 + А3) – ( П1 + П2)

L6. Доля оборотных средств в активах.

Рассчитывается в соответствии с формулой (6).

  А1 + А2 + А3

L6 = ,   (6)

   Б

где Б – итог баланса.

L7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами.

характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости, и рассчитывается в соответствии с формулой (7):

 П4 – А4

  L7 =  (7)

  А1 + А2 + А3

Норма коэффициента – не менее 0,1 [24, С.43].

В таблице 5 приведены значения коэффициентов за 2003 год и 2004 год.

Общий показатель платежеспособности (L1) на начало и на конец года менее единицы, но наблюдается тенденция к улучшению платежеспособности организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) отражает соотношение самых ликвидных активов к текущим обязательствам. Он является наиболее «жестким» коэффициентом платежеспособности, и показывает какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг.
ООО «Этель – торг» на 1 руб. краткосрочных обязательств может погасить лишь 1 коп. в 2003 г. и 4 коп. в 2004 г. Расчетные значения коэффициентов в 2003 и 2004 годах далеки от  нормативных, что свидетельствует о  дефиците наиболее ликвидных активов.

Таблица 5 Анализ платежеспособности организации

Коэффициенты платежеспособности

  Нормальное

ограничение

2003 год

  2004 год

Отклонение

  (+,)

1. Общий показатель платежеспособности (L1)

L1>=1

0,4

0,7

0,3

2. Коэффициент абсолютной ликвидности(L2)

L2>= 0,1 0,7

0,01

0,04

0,3

3.Коэффициент «критической оценки» (L3)

Допустимое значение:

L3 = 0,7 0,8

Желательное значение: L3=1

0,5

0,7

0,2

4.Коэффициент текущей ликвидности(L4)

Необходимое значение:

L4 = 2,0

Оптимальное значение:

L4 = 2,5 3,0

1,03

1,04

0,01

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)

Уменьшение показателя в динамикеположительный эффект

16,17

8,12

8,05

6.Доля оборотных средств в активах(L6)

L6 >= 0,5

0,99

0,98

0,01

7.Коэффициент обеспеченности собственными средствами(L7)

L7 >= 0,1

0,03

0,04

0,01

Коэффициент срочной ликвидности (L3) «критической оценки» отличается от предыдущего коэффициента тем, что при расчете числитель увеличен на сумму быстро реализуемых активов. Таким образом предприятие на 1 руб. краткосрочных обязательств может погасить 0,50 руб. в 2003 году, а в 2004 году 0,70 руб.. в результате увеличения наиболее ликвидных активов на 209 тыс. руб. Коэффициент L3 находится в интервале допустимых значений и наблюдается тенденция к увеличению.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает общую ликвидность хозяйства. Если коэффициент L4>1, то можно сделать вывод, что организация располагает некоторым объемом свободных средств.
В 2003 году коэффициент составляет на 1 руб. текущих обязательств 1,03 руб. текущих активов, а в 2004 году показатель вырос и составил 1,04 руб. текущих активов на 1 руб. текущих обязательств.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах. В 2003 году произошло накопление производственных запасов. Значение коэффициента L5 значительно уменьшилось в 2004 году, что привело к увеличению функционирующего капитала. Также наблюдается увеличение оборотных средств в активах предприятия (L6).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) значительно меньше нормативного, что подтверждает дефицит собственных оборотных средств.

Для полного анализа платежеспособности организации рассчитаем коэффициенты восстановления и утраты платежеспособности [24, С.45].

L8. Коэффициент восстановления платежеспособности.

,

где L4 к.г   коэффициент текущей ликвидности на конец 2004 года;

L4н.г   коэффициент текущей ликвидности на начало 2004 года.

L9. Коэффициент утраты платежеспособности.

 

Так как коэффициент восстановления платежеспособности < 1, значит свою платежеспособность через 6 месяцев организация еще не восстановит. Согласно методологическому положению оценка неудовлетворительной структуры баланса проводилась на основе трех показателей: коэффициента текущей ликвидности (L4), коэффициента обеспеченности собственными средствами (L7), коэффициент утраты/восстановления платежеспособности (L8, L9).

3.3 Анализ показателей финансовой устойчивости

 

Сравнительные показатели ликвидности предприятия и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. В результате осуществления какойлибо хозяйственной операции финансовое состояние организации может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возбудителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств,  для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния организации, к повышению ее устойчивости. [25, С.370].

Показатели структуры капитала отражают соотношение  собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, т.е. характеризует степень финансовой независимости компании о кредиторов. Это является важной характеристикой устойчивости организации. Для оценки структуры капитала используются следующие коэффициенты:

U1. Коэффициент капитализации.

Показывает, сколько заемных средств организация привлекла в активы собственных средств. Рассчитывается по формуле (8).

Стр. баланса 590 + Стр. баланса 690

  U1=  ,   (8)

Стр. баланса 490

где  Стр. баланса 590 – итог по 4 разделу баланса «Долгосрочные обязательства»;

  Стр. баланса 690   итог по 5 разделу баланса «Краткосрочные обязательства»;

  Стр. баланса 490   итог по 3 разделу баланса «Капитал и резервы» (приложение У).

Рекомендуемое значение не выше 1,5 [24, С.48].

U2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования.

Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Рассчитывается по формуле (9).

  Стр. баланса 490 – Стр. баланса 190

   U2 =  , (9)

Стр. баланса 290

где  Стр. баланса 490   итог по 3 разделу баланса «Капитал и резервы».

Стр. баланса 190   итог по 1 разделу баланса «Внеоборотные активы»;

  Стр. баланса 290   итог по 2 разделу баланса «Оборотные активы».

Рекомендуемое значение не ниже 0,1, самое оптимальное значение U2 >=0.5
[24, С.48].

U3. Коэффициент финансовой независимости.

Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Рассчитывается по формуле (10).

  Стр. Баланса 490

U3 = ,   (10)

   Стр. Баланса 700

где  Стр. баланса 490   итог по 3 разделу баланса «Капитал и резервы».

Стр. баланса 700   итог баланса.

Рекомендуемое значение U3 >=0.4 – 0.6 [24, С.48].

U4. Коэффициент финансирования.

Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных. Рассчитывается по формуле (11).

  Стр. баланса 490

   U4 =  ,   (11)

  Стр. баланса 590 +  Стр. баланса 690

где  Стр. баланса 490   итог по 3 разделу баланса «Капитал и резервы»;

Стр. баланса 590 – итог по 4 разделу баланса «Долгосрочные обязательства»;

Стр. баланса 690   итог по 5 разделу баланса «Краткосрочные обязательства».

Рекомендуемое значение U4 >=0.7, самое оптимальное U4 =1,5 [24, С.48].

U5. Коэффициент финансовой устойчивости.

Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Рассчитывается по формуле (12).

  Стр. баланса 490 + Стр. баланса 590

   U5 =  ,  (12)

 Стр. баланса 300

где  Стр. баланса 490   итог по 3 разделу баланса «Капитал и резервы»;

Стр. баланса 590 – итог по 4 разделу баланса «Долгосрочные обязательства»;

Стр. баланса 300 итог баланса.

Рекомендуемое значение U5 >=0.6 [24, С.48].

Коэффициенты финансовой устойчивости по предприятию ООО «Этель – торг» за 2003 и 2004 гг. представлены в таблице 6.

Таблица 6 Коэффициенты финансовой устойчивости за 2003 и 2004 гг.
ООО «Этель – торг»

  Показатели

Нормальное

  ограничение

  2003 год

2004 год

Отклонение

  (+/)

1. Коэффициент капитализации U1

Не выше 1,5

20,7

16,15

4,55

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования U2

Нижняя граница 0,1;оптимальное значение: U2>=0,5

0,03

0,05

0,02

3.Коэффициент финансовой независимости U3

U3 >=0,4 : 0,6

0,04

0,06

0,02

4.Коэффициент финансирования U4

U4 >=0,7 оптимальное значение: U4 = 1,5

0,05

0,07

0,02

5.Коэффициент финансовой устойчивости U5

U5 >=0,6

0,05

0,07

0,02

Анализируя данные таблицы 6, мы можем сделать  следующие выводы.

Коэффициент капитализации (U1) значительно выше оптимальных значений, что подтверждает большое вложение заемных средств. В 2003 году 20,7 рублей заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенный в активы собственных средств. В 2004 году коэффициент значительно уменьшился и составил 16,15 рублей.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2) показывает, что лишь 3% оборотных активов в 2003 году финансируется за счет собственных источников. В 2004 году наблюдается небольшое увеличение коэффициента, который составил 4% .

Финансовая устойчивость – это состояние счетов организации, гарантирующее ее постоянную платежеспособность. Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимость от заемных источников является коэффициент финансовой независимости (U3).  Данный показатель в 2003 и в 2004 гг. находится ниже нормы, причем в 2004г. он вырос. У предприятия очень медленно, но уменьшается финансовая зависимость  от кредиторов.

Коэффициент финансирования (U4) показывает, что лишь 5% деятельности финансируется за счет собственных средств. И 5% актива финансируется за счет устойчивых источников в 2003 году. В 2004 году данные показатели увеличились на 2%.

Итак, в целом можно сказать, что, несмотря на плавное увеличение коэффициентов финансовой устойчивости, организация финансово не устойчива. Зависимость предприятия от инвесторов  и кредиторов в динамике медленно уменьшается. 

По сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности можно классифицировать финансовое состояние организации. Сущность такой классификации сводится к тому, что любое предприятие  может быть отнесено к определенному классу в зависимости от «набравшего» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов [24, С.49].

Первый класс – это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютной платежеспособностью, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении ими обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников.

Второй класс – это организации нормального финансового состояния. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У них, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования в пользу заемного капитала. Причем наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности.

Третий класс – это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот.

Четвертый класс – это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная для обязательных платежей в бюджет.

Пятый класс – это организации с кризисным состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточны.

Проведем обобщающую оценку финансового состояния организации
ООО «Этель – торг» за 2003 и 2004 года  (таблица 7).

По данным расчетов получается, что анализируемая организация относится к четвертому классу с неустойчивым финансовым состоянием. У ООО «Этель – торг» неудовлетворительная структура капитала, изза преобладания заемных источников финансирования. Несмотря на наличие прибыли (приложение Ц), платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. К концу 2004 года финансовые показатели  динамично улучшаются.

Таблица 7 Классификация уровня финансового состояния ООО «Этель – торг»

Показатели финансового состояния

2003 год

2004 год

фактическое значение коэффициентов

количество баллов

фактическое значение коэффициентов

количество баллов

Коэффициент абсолютной ликвидности(L2)

0,01

0

0,04

0,3

Коэффициент «критической оценки» (L3)

0,5

2,7

0,7

5

Коэффициент текущей ликвидности(L4)

1,03

1,9

1,04

2,2

Доля оборотных средств в активах(L6)

0,99

10

0,98

10

Коэффициент обеспеченности собственными средствами(L7)

0,03

0

0,04

0

Коэффициент капитализации (U1)

20,7

0

16,15

0

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)

0,03

0,1

0,05

0,1

Коэффициент финансовой независимости (U3)

0,04

0,4

0,06

0,6

ИТОГО

15,1

18,2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования бухгалтерского баланса за 2003 и 2004 года  ООО «Этель торг» и анализа финансового состояния Общества можно сделать следующие выводы.

В бухгалтерском балансе сформирована качественная информация о финансовой и хозяйственной деятельности. В ходе изучения бухгалтерского баланса никаких замечаний по поводу его составления не выявлено, так как бухгалтерский баланс ООО «Этель торг» составлен и представлен в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Этель торг» перед составлением бухгалтерского баланса за 2004 год была проведена большая подготовительная работа:

· проведена инвентаризация;

· закрыты счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», то есть сальдо по этим счетам, как в целом, так и по открытым к ним субсчетам равно нулю.

В качестве недостатка можно выделить следующее: в учетной политике не указаны сроки проведения инвентаризации соответствующих активов и пассивов баланса и других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах. Инвентаризация проводится на основании приказов. 

По итогам годовой инвентаризации за 2004 год различия между фактическим наличием ценностей и показателями учета нет, а значит, данные бухгалтерского учета соответствуют реальному положению вещей.

Статьи бухгалтерского баланса были заполнены на основании главной книги, переносом остатков по счетам. 

Бухгалтерский баланс ООО «Этель торг»  был рассмотрен и утвержден в порядке, установленном учредительными документами. Баланс был представлен 20 марта 2005 года.

Общая оценка финансового состояния ООО «Этель торг» основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами Общества и источниками их формирования, платежеспособность и кредитоспособность Общества.

Бухгалтерский баланс ООО «Этель торг» за 2004год служил основным источником информации при проведении анализа финансового состояния организации. Полученная информация необходима всем: партнерам предприятия, кредитующим организациям, налоговым органам. Но, прежде всего, она необходима руководству предприятия для того, чтобы располагать детальной картиной реального положения дел на предприятии  и тенденциями изменения его финансового положения.

За 2004 год имущество Общества увеличилось на 3 620 тыс. руб. что в 2,63 раза больше по сравнению с 2003 годом. Внеоборотные активы увеличились на 68 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения основных средств 44 тыс. руб. и других внеоборотных активов на 24 тыс. руб.

Оборотные активы в 2004 году увеличились на 3 552 тыс. руб. что в 2,62 раза больше по сравнению с 2003 годом. Это произошло в большей степени за счет увеличения краткосрочной дебиторской задолженности на 2 550 тыс. руб., и в меньшей степени за счет увеличения материальных оборотных средств на 786 тыс. руб. и увеличения денежных средств и на 209 тыс. руб.

Доля дебиторской задолженности в стоимости всего имущества увеличилась на 2550 тыс. руб., что составляет 15,9% .

Структура активов несколько изменилась: уменьшалась доля оборотных активов на 0,4 %, а внеоборотных соответственно увеличилась.

В 2004 год финансовые ресурсы ООО «Этель – торг» увеличились на
3 620 тыс. руб.  Это произошло за счет увеличения заемного капитала на 3 382 тыс. руб. и собственного капитала на 238 тыс. руб.

В структуре пассивов доля собственных источников увеличилась на 1,21%, а заемных соответственно уменьшилась на 1,21%, что свидетельствует о уменьшении степени финансовой зависимости ООО «Этель торг».

Экономически целесообразно для сохранения финансовой самостоятельности предприятия  обеспечить долю собственного капитала в совокупном капитале не менее 50%. На начало 2004 года этот показатель составил 4,62 %, а на конец 2004 года – 5,83%, то есть наблюдается увеличение.

Краткосрочная кредиторская задолженность уменьшилась на 382 тыс.руб., соответственно уменьшился ее удельный вес в структуре ресурсов на 52,67% . Краткосрочный заемный капитал был направлен на погашение кредиторской задолженности и увеличение внеоборотных активов.

Баланс предприятия за 2004 и 2003 год не является абсолютно ликвидным, т.к. не выполняется условие А1 >= П1. Недостаток наиболее ликвидных активов составил 2 098 тыс. руб. за 2003 год и 2 271 тыс. руб. за 2004 год. Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. И на начало, и на конец 2004 года соответствие ликвидности выполняется А3 > П3. Это свидетельствует о том, что с учетом будущих поступлений и платежей ООО «Этель торг» может частично обеспечить свою платежеспособность и ликвидность.

Для анализа платежеспособности организации были рассчитаны и проанализированы следующие коэффициенты.

Общий показатель платежеспособности (L1) на начало и на конец года намного ниже нормативных значений, но наблюдается тенденция к улучшению платежеспособности организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) показывает, что на 1 руб. краткосрочных обязательств ООО «Этель – торг» может погасить лишь 1 коп. в 2003 г. и 4 коп. в 2004 г. Расчетные значения коэффициентов в 2003 и 2004 годах далеки от  нормативных, что свидетельствует о  дефиците наиболее ликвидных активов.

Коэффициент срочной ликвидности (L3) «критической оценки» показывает, что предприятие на 1 руб. краткосрочных обязательств может погасить 0,50 руб. в 2003 году, а в 2004 году 0,70 руб.. в результате увеличения наиболее ликвидных активов на 209 тыс. руб.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) показывает общую ликвидность хозяйства. В 2003 году на 1 руб. текущих обязательств приходилось 1,03 руб. текущих активов, а в 2004 году показатель вырос и составил 1,04 руб. текущих активов на 1 руб. текущих обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) значительно меньше нормативного, что подтверждает дефицит собственных оборотных средств.

Рассчитав коэффициент восстановления платежеспособности (L9= 0,52), можно сделать вывод, что ООО «Этель торг» не восстановит свою платежеспособность за 6 месяцев. 

В 2003 году 20,7 рублей заемных средств организация привлекла на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств. В 2004 году коэффициент капитализации значительно уменьшился и составил 16,15 рублей.

В 2003 году лишь 3% оборотных активов финансировались за счет собственных источников. В 2004 году наблюдается небольшое увеличение
до 4% .

По данным расчетов показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятие ООО «Этель – торг» можно отнести к четвертому классу финансового состояния, что характеризуется неудовлетворительной структурой капитала, изза преобладания заемных источников финансирования и недостаточности собственных средств. Несмотря на наличие прибыли, платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. К концу 2004 года финансовые показатели  динамично улучшаются.

Для  улучшения финансового состояния ООО «Этель – торг» можно предложить следующие финансовые мероприятия:

· проведение более строгой политики по отношению к предприятиям должникам (использование иска с наложением взыскания на имущество должника);

· использование вексельной формы расчетов;

· использование системы взаимозачетов с предприятиями дебиторами;

· направлять прибыль в условиях неплатежеспособности на пополнение собственных оборотных средств предприятия;

· уменьшить дефицит собственного капитала можно за счет ускорения его оборачиваемости путем сокращения сверхнормативных остатков запасов;

· рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод: для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия необходимо обеспечить грамотное управление финансами. Следуя данным рекомендациям предприятие сможет улучшить свое финансовое состояние.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

1.   Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 05.08.2000 №117ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166ФЗ).

2.   О бухгалтерском  учете: Федеральный закон  РФ от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ.

3.   План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ 31.10.2000. №94н.

4.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.

5.   Положение  по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н).

6.   Положение  по бухгалтерскому учету  «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01 утвержденное приказом  Минфина РФ 09.06.01. №44н.

7.   Положение  по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина РФ 30.03.01. № 26н.

8.   Положение  по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/00 утвержденное приказом Минфина РФ 16.10.00. №91н.

9.   Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утвержден Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г №67н).

10.   Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утвержден Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н).

11.    Методические указания  по бухгалтерскому учету основных средств (утвержден Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н).

12.    Методические указания  по проведению анализа финансового состояния организации (утвержден Приказом Минфина РФ от 23.01.2001г №16).

13.    Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М.: ЭЛИТ, 2004. – 240 с.

14.    Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.:ЮНИТИДАНА, 2003. – 304с.

15.    Бондарь Е.В. Как правильно провести инвентаризацию//Бухгалтерское приложение. – 2003. – № 47. – С.912.

16.    Глушков И.Е.  Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий)  учет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2002. – 65 с.

17.    Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении//Бухгалтерский учет. – 2004. – №7. С.34. 

18.    Газарян А.В. Методы составления прогнозного баланса // Бухгалтерский учет 2004. №4. С.7.

19.    Годовая отчетность 2004 года. Бухгалтерский баланс // Главбух. – 2005. № 1. С.2036.

20.    Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2003. – 832 с.

21.    Ковалев В.В. Финансы предприятий. М.: Проспект, 2004. – 352 с.

22.    Кураков Л.П. Основы экономической теории. – М.: Гелиос АРВ, 2000. – 560 с.

23.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА М, 2003. – 319 с.

24.    Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. –
М. :МЭСИ, 2003. – 141 с.

25.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие – М.: Новое знание, 2002. – 704 с.

26.    Соколова Е.С. Аудит: Учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2004. – 322 с.

27.    Терехов А.А. Аудит. Учебник. – М.: ЮНИТИДАНА, 1999. – 516 с.

28.    Хахонова Н.Н., Ковалева О.В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. – РостовнаДону: Феникс, 2004. – 224 с.

29.    Шадрина Г.В. Экономический анализ: Учебное пособие. – М.: МЭСИ, 2002. – 124 с.

30.    Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.    М.: ИНФРА М, 2002. – 150 с.