2910.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет финансовых вложений организации

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет финансовых вложений организации»,»

Содержание

Введение

. Понятие и учет движения финансовых вложений и их классификация

. Учет поступления финансовых вложений

.1 Текущий учет финансовых вложений

.2 Учет выбытия финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения

Введение

Целью настоящей работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета финансовых вложений организации.

С экономической точки зрения финансовые вложения, как правило, отождествляются с финансовыми инвестициями организации. Г.В. Савицкая, в частности указывает: «» финансовые инвестиции это долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные совместные предприятия, обеспечивающие гарантированные источники доходов или поставок сырья, сбыта продукции и т.д.»».

Суть финансовых вложений и объективная необходимость их существования в условиях рыночной экономики однозначна и неоспорима.

В финансовых вложениях могут быть размещены свободные денежные средства организации. Это возможно в тех случаях, когда инвестирование денежных средств непосредственно в производственносбытой процесс организации принесет меньший доход, нежели чем инвестирование их в «»сторонние»» финансовые инструменты.

Наличие портфеля финансовых вложений у организации это определенным образом ее страховка на случай непредвиденных изменений в сфере основной деятельности. Одним из азов финансового менеджмента является постулат о том, что активы организации должны быть диверсифицированы.

Как справедливо замечено Г.В. Савицкой, финансовые вложения в форме участия в уставных капиталах других организаций это способ прямого контроля над определенным сегментом рынка (направлением хозяйственнокоммерческой деятельности).

Многообразие форм финансовых вложений в рыночной экономике и обширная база нормативноправового регулирования их бухгалтерского и налогового учета обуславливают необходимость пристального исследования данной темы и предопределяют высокую практическую ценность подобной работы.

Исходя из вышеизложенного, объект настоящей работы можно определить как отношения по реализации бухгалтерского учета финансовых вложений организации, а предмет как совокупное понятие бухгалтерского учета финансовых вложений.

Задачи работы определены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

необходимо рассмотреть классификацию ценных бумаг;

требуется дать оценку системе бухгалтерского учета ценных бумаг;

следует проанализировать учет прочих вложений.

учет ценная бумага финансовый вложение

1. Понятие, учет движения финансовых вложений и их классификация

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета. такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется с нормами ПБУ 10/99, согласно которым для целей бухгалтерского учета не признаются расходами вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

¾государственные и муниципальные ценные бумаги;

¾ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

¾вклады в уставные (складочные) капиталы других огранизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

¾предоставленные другим организациям займы;

¾депозитные вклады в кредитных организациях;

¾дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

¾вклады организациитоварища по договору простого товарищества (совместной деятельности) и др.

Установлено, что указанные активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий: по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организациям должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности, риск ликвидности и др.); активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К активам, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, относятся:

¾собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

¾векселя, выданные организациейвекселедателем организациипродавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

¾вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

¾драгоценные металл, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материальновещественную форму (основные средства и материальнопроизводственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

В тоже время следует иметь ввиду, что имеющаяся у организации основные средства, нематериальные активы и материальнопроизводственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются по различным признакам.

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев включительно. К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные. Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам, в первую очередь, относятся акции других акционерных обществ. Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги. Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым прежде всего относятся опционы.

Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и на ордерные.

В именных ценных бумагах информация о владельцах должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, а переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

В ценных бумагах на предъявителя переход прав на ценные бумаги и осуществление закрепленных ими прав не требует идентификации владельца. Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

В ордерных ценных бумагах переход прав на ценные бумаги осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи индоссамента. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав подразделяются на: ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (на бумаге); ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве.

Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг. К профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др. Владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг. Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получения части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная акция это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная акция это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. Облигация опосредует отношения займа между владельцем облигации (заимодавцем) и лицом, выпустившим облигацию (эмитентом).

С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные(купонные) и дисконтные (бескупонные) облигации. Применительно к облигациям дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося обязанным по ним лицом, облигации подразделяются на государственные и корпоративные (частные).

Под государственными облигациями заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а займодавцем физическое и/или юридическое лицо. Государственные облигации удостоверяют право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска облигаций в обращении.

По корпоративным (частным) облигациям заемщиков выступает коммерческая организация, а займодавцем.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Различают простые и переводные векселя. Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Задолженность различных физических или юридических лиц данной конкретной организации считается для нее дебиторской задолже6ностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам). Для последних организаций дебиторская задолженность, приобретенная («»купленная»») на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением.

По приобретенной дебиторской задолженности организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования.

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на три основные стадии:

¾стадию поступления (приобретения) финансовых вложений;

¾стадию текущего учета финансовых вложений;

¾стадию выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производится принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Финансовые вложения, в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию, могут подразделяться на:

¾финансовые вложения, приобретенные за плату;

¾финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации;

¾финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно;

¾финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

¾финансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал других организаций и в виде вкладов по договору простого товарищества и др.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к у чету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

¾на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений;

¾на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений ;

¾на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытие.

Учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия или другая однородная совокупность финансовых вложений.

В настоящее время не предусмотрены какиелибо специальные унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения финансовых вложений.

Учет и долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «»Финансовые вложения»».

Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственный ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы и др.

в общем случае финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» и кредиту счетов , на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «»Финансовые вложения»» могут быть открыты субсчета:

1 «»Паи и акции»»;

2 «»Долговые ценные бумаги»»;

3 «»Предоставленные займы»»;

4 «»Вклады по договору простого товарищества»» и др.

На субсчете 581 «»Паи и акции»» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 582 «»Долговые ценные бумаги»» учитываются наличие и движение финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 583 «»Предоставленные займы»» учитывается движение предоставленных организаций другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

На субсчете 584 «»Вклады по договору простого товарищества»» организациейтоварищем учитывается наличие движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений.

Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациямзаемщикам и т.п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Несмотря на объединение в одном счете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, в аналитическом учете они должны учитываться обособленно.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения также должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

2. Учет поступления финансовых вложений

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Перечень фактических затрат на приобретение активов в качестве финансовых вложений, приведен в предыдущем пункте.

Организация может приобретать за плату финансовые вложения в виде доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции других акционерных обществ, долговые ценные бумаги и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «»Финансовые вложения»».

Приобретение за плату указанных выше видов финансовых вложений осуществляется по договорам куплипродажи.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемкипередачи облигаций или сами облигации.

Приобретение векселей договорами куплипродажи или иными договорами законодательством РФ не предусмотрено.

Передача векселя другому лицу осуществляется посредством передаточной надписи (индоссамента).

Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, акты приемкипередачи векселей и сами векселя.

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капитала других организаций отражается по дебету счета «»Финансовые вложения»» (субсчет 581 «»Паи и акции»») и кредиту счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»».

Учет финансовых вложений организации в акции акционерных обществ также осуществляется на субсчете 581 «»Паи и акции»» к счету 58 «»Финансовые вложения»».

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к организациям перешли права на акции.

Неоплаченная часть суммы, подлежащей уплате за приобретенные акции, будет показываться в бухгалтерской балансе по счету 76 как кредиторская задолженность.

В остальных случаях (например, в случае предварительной оплаты акций и до момента перехода прав собственности на них) суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе бухгалтерского баланса по счету 76 как дебиторская задолженность.

После получения акций и документов, подтверждающих право собственности на приобретенные акции, дебиторская задолженность погашается, а акции принимаются к учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 581 «»Паи и акции»») в корреспонденции с кредитом счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»».

Аналитический учет затрат на приобретение акций ведется по каждому акционерному обществу продавцу акций.

Акционерные общества могут выкупать у акционеров собственные акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Однако, как отмечалось выше, собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не могут быть квалифицированны в качестве финансовых вложений.

Учет финансовых вложений в облигации осуществляется на субсчете 582 «»Долговые ценные бумаги»» к счету 58 «»Финансовые вложения»». Операции по приобретению облигаций за плату отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 582 «»Долговые ценные бумаги»») и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет финансовых вложений в векселя также осуществляется на субсчете 582 «»Долговые ценные бумаги»» к счету 58 «»Финансовые вложения»». В хозяйственной практике организации могут встречаться два вида векселей, которые условно можно подразделить на «»финансовые»» векселя и «»коммерческие (или товарные)»» векселя. Операции по приобретению организацией финансовых векселей за плату отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 582) и кредиту счетов учета денежных средств; а векселя, не относящиеся к финансовым вложениям, отражаются в учете по счету учета дебиторской задолженности покупателя (счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсчет «»Векселя полученные»») т.е. вексель представляет как долговое обязательство.

Учет такого вида финансовых вложений, как дебиторская задолженность, приобретенная за плату на основании уступки права требования, также осуществляется на счета 58 «»Финансовые вложения»».

Для обособленного учета данного вида финансовых вложений организация может вводить дополнительный субсчет, например субсчет 585 «»Приобретенная дебиторская задолженность»».

Перечисления средств в оплату приобретаемой дебиторской задолженности отражается по дебету счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» в корреспонденции с кредитом учета денежных средств.

II Учет финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации или в счет вклада по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организация ведется на пассивном счете 80 «»Уставный капитал»».

Размер уставного капитала организации и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «»Расчеты с учредителями»» (субсчет 751 «»Расчеты по вкладам в уставный капитал»») и кредиту счета 80 «»Уставный капитал»».

При поступлении финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организация согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учете по дебиту счета 58 «»Финансовые вложения»» в корреспонденции со счетом 75 «»Расчеты с учредителями»» .[Приложение А]

Счет 80 применяется также для учета информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

в этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность введения общих дел.

Для учета состояния и движения вкладов по договору простого товарищества используется счет 80, который в данном случае именуется как «»Вклады товарищей»».

Организация, ведущая общие дела по договору простого товарищества, приходует финансовые вложения, внесенные организациямитоварищами в счет их вкладов в совместную деятельность, по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» и кредиту счета 80 «»Вклады товарищей»».

Учет вкладов, внесенных участниками договора простого товарищества, а также учет операций в рамках совместной деятельности осуществляется обособленно на отдельном балансе у товарища, которому в соответствии с договором поручено введение общих дел.

III Учет финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учета.

По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п.3 10.3 ПБУ 9/99 другие виды полученных безвозмездно финансовых вложений, которые не являются ценными бумагами, должны приниматься к бухгалтерскому учету также по рыночной стоимости.

При определении рыночной стоимости финансовых вложений данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений является получение их по договору дарения. Такими документами являются акты их приемкипередачи с приложение договора дарения и сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по кредиту счета 98 «»Доходы будущих периодов»» (субсчет 982 «»Безвозмездные поступления»») в корреспонденции со счетом 58 «»Финансовые вложения»» (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на счете 98 «»Доходы будущих периодов»» (субсчет 982), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, относятся к прочим доходам.

IV Учет финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовыми вложениями.

Документами, подтверждающими приобретение финансовых вложений в обмен на другое имущество, являются акты приемкипередачи ценных бумаг с приложением договора мены и сами ценные бумаги.

Передача в счет оплаты ценных бумаг ценностей, отличных от денежных средств, вначале отражается как их реализация по дебету счета 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» в корреспонденции с кредитом счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Одновременно по дебету счета 91 «»Прочие доходы и расходы»» списывается балансовая (остаточная) стоимость передаваемых в счет оплаты акций ценностей.

В соответствии с подпунктом 2п. 1ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передачи имущества в качестве оплаты размещаемых акций.[Приложение Б]

V Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций

По действующему законодательству РФ организации вправе осуществлять финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций на территории РФ и за ее пределами.

Внесение вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется путем оплаты акций и долей денежными средствами и/или путем внесения в счет оплаты долей и акций имущества, нематериальных активов, имущественных прав и др.

В бухгалтерском и налоговом учете денежные средства и/или иные ценности, вносимые учредителями в счет оплаты акций и долей в уставном капитале, принято называть вкладом в уставный капитал организации. Передача денежных средств, материальных и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получения доходов от долевого участия в виде дивидендов и др.

Для целей бухгалтерского учета вклады в уставный капитал другой организации в соответствии с п.3 ПБУ 10/99 не признаются расходами организации.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставной капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: договор об учреждении общества; платежные документы, свидетельствующие о перечислении денежных средств в счет оплаты долей и акций обществ; документы, подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации; платежнорасчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов и др.

Учет финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 581 «»Паи и акции»»).

Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставной капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 581 «»Паи и акции»») и кредиту счетов учета денежных средств в сумме фактически переданных денежных средств. При передаче материальных и иных ценностей в счет вклада в уставной капитал другой организации имеет место приобретение финансовых вложений путем обмена на другое имущество.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При передаче в счет вклада в уставный капитал основных средств или нематериальных активов под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная а бухгалтерском учете. При передаче материалов и аналогичного имущества под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

Поскольку передача имущества и иных ценностей в счет вклада в уставный капитал другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая стоимость может списываться со счетов их учета непосредственно в дебет счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», минуя счет 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов в уставный капитал другой организации отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» (субсчет 581) в корреспонденции с кредитом счета расчетов (счет 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»).

.1 Текущий учет финансовых вложений

На стадии текущего учета финансовых вложений организациям разрешено корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету. Другими словами, в определенных случаях организации могут производить последующую оценку финансовых вложений. Для целей последующей оценки финансовые вложения организации подразделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается поразному: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также другие финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена. Финансовые вложения этой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку учетной стоимости финансовых вложений необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации и учитывается в составе прочих доходов и расходов.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно. Финансовые вложения этой группы, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Исключение из последней нормы возможно лишь в двух ситуациях: когда первоначальная стоимость долговых ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости и когда произошло обесценивание финансовых вложений.

.2 Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

При выбытие активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

При выбытие активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

¾по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

¾по средней первоначальной стоимости;

¾по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Вклады в уставные капиталы других организаций , предоставленные другим организациям займы, приобретенная дебиторская задолженность и т.п. оцениваются только по способу оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытие ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оценка их стоимости может производиться любым их трех выше перечисленных способов.

При использовании первого способа стоимость финансовых при их выбытие равна их первоначальной стоимости.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости осуществляется по каждому виду ценных бумаг и определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течении данного месяца.

Оценка стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. списываемые ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

При применении способа ФИФО оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.[Приложение В]

Рассмотрим пример оценки стоимости выбывающих ценных бумаг по способу оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ ФИФО основан на допущении, что ценные бумаги списываются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. списываемые первыми ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.

3. Инвентаризация финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений осуществляется инвентаризационными комиссиями, которые создаются в порядке, аналогичном тому, который существует при учете объектов основных средств, материальнопроизводственных запасов и др.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

¾правильность оформления ценных бумаг;

¾реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

¾сохранность ценных бумаг;

¾своевременность и полнота отражения в учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Результаты инвентаризаций ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ16).

Данная форма применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и выявления количественных расхождений их с учетными данными.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается ответственным лицом инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

При смене материально ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги, второй экземпляр материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги, третий экземпляр в бухгалтерию.

На последней странице формы, перед подписью председателя комиссии, даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг во время инвентаризации.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации.

Излишки или недостачи ценных бумаг, выявленные по результатам их инвентаризации, отражаются в учете в общеустановленном порядке.

Излишки ценных бумаг приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 58 «»Финансовые вложения»» и кредиту счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списываются с кредита счета 58 «»Финансовые вложения»» в дебет счета 94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»».

Стоимость ценных бумаг, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами списываются с кредита счета 58 «»Финансовые вложения»» в дебет счета 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Заключение

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитываются на счете 06 «»Долгосрочные финансовые вложения»». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «»Краткосрочные финансовые вложения»». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиямпродавцам ценных бумаг, предприятиямзаемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «»Прочие счета в банках»», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «»Реализация прочих активов»». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «»Прибыли и убытки»»: прибыль (дебет счета 48 «»Реализация прочих активов»», кредит счета 80 «»Прибыли и убытки»») или убыток ( дебет счета 80 «»Прибыли и убытки»», кредит счета 48 «»Реализация прочих активов»»).

Начисления дивидендов отражают по дебету счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсчет «»Расчеты по дивидендам»» и кредиту счета 80 «»Прибыли и убытки»». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсчет «»Расчеты по дивидендам»».

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату их принятия на учет по счету 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относят на счет 80 «»Прибыли и убытки»».

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.

Глоссарий

№ п/пПонятиеОпределение1Ценная бумагаэто документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.2Документарная формаэто форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги.3Бездокументарная формаэто форма ценной бумаги, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.4Переводной вексельЭто ценная бумага, содержащая приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу держателю векселя.5Простой вексельэто ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.6Сберегательный сертификатЭто ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.7Оборотные активыСредства организации, используемые ею, как правило, в течении одного года.8ИнвентаризацияПроверка на определенный момент времени фактического наличия имущества и обязательств предприятия и их соответствия данным бухгалтерского учета.9ДокументЭто составленное определенным образом и зафиксированное на специальном носителе информационное сообщение, удостоверяющее, что факт хозяйственной жизни наличествует, совершен или должен быть совершен.10Главный бухгалтерДолжностное лицо предприятия или организации, осуществляющее непосредственное руководство бухгалтерской службой этого предприятия.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 октября 2008 года. М. : Эксмо, 2008. 736 с. (Карманный справочник юриста). ISBN 978599312993

. Трудовой кодекс Российской Федерации. По состоянию на 1 ноября 2008 года. М. :Эксмо, 2008. 352 с. (Проверено ГАРАНТ). ISBN 978699319459

. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс за 7 дней/ Под ред. Н. Каморджановой. Спб.: Питер, 2010. 336с.: ил. тISBN 9785498072173

. Бухгалтерский учет: практический курс подготовки бухгалтера/ Р.З. Тумасян. М. : Рид Групп, 2010. 992с. (Полное руководство бухгалтера). ISBN 9785425200310

. Производство: учет и налоги. Изд. Альфа Пресс, 2007 г В.Я. Кожинов ISBN 5942802769

. Бухгалтерская отчетность. Практическое пособие. Изд.: АСТ 191с. Соснаускене Ольга. 2008г ISBN 9785377002802

. Бухгалтерский учет: основы организации и ведения. Изд.: Экзамен, Т.В. Каковкина 192с, 2008г. ISBN 9785377016564

. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Изд.: ИнфраМ 2007г., В.Ф. Палий ISBN 9785160029221

. Расходы на страхование: бухгалтерский и налоговый учет. Г.Ю. Касьянова; Изд.: АБАК 2009г. ISBN 9785974801204

. Бухгалтерский учет. Н.П. Кондраков, изд.: Высшее образование 2008, 720с. ISBN 9785160032481