2908.Учебная работа .Тема:Учет и исследование расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО «Висс»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (6 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет и исследование расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО «»Висс»»»,»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО «Висс»»

Введение

Развитие предпринимательства в России внесло значительные коррективы в финансовохозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления. Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без осуществления повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Благополучие и коммерческий успех любого предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все операции по организации торговооперативных процессов и управлению ими с целью достижения высокой экономической эффективности работы торгового предприятия связаны, прежде всего, с рациональной организацией хозяйственных связей с поставщиками и покупателями товаров, которые способствуют планомерному развитию экономики, сбалансированности спроса и предложения, своевременной поставке продукции и товаров народного потребления покупателям. Поэтому на каждом торговом предприятии должна проводиться работа по изучению и поддержанию хозяйственных связей с дебиторами и кредиторами.

Актуальность выбранной темы подтверждается еще тем, что на сегодняшний день в условиях начальной стадии успешного развития большинства предприятий нельзя допускать рост дебиторской и кредиторской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия и всего народного хозяйства в целом.

Целью данной выпускной квалификационной работы является углубленное изучение существующей практики учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, разработка предложений по их совершенствованию.

Исходя из вышесказанного, в выпускной квалификационной работе поставлены следующие задачи:

1.Обоснование значения и задач расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, на современном этапе.

2.Изучение нормативного регулирования учета расчетов.

.Изучение экономической деятельности анализируемого предприятия и его финансового состояния.

.Изучение действующей системы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами на анализируемом предприятии.

5.Изучение возможных путей совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования послужило предприятие ООО «ВИСС», основным видом деятельности, которого является оптовая и розничная торговля строительноотделочными материалами.

1. Общая характеристика расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Значение и задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции изменений и дополнений от 30.06.03 г.), предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарноматериальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские и кредиторские задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольнокассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или коммерческие).

В настоящее время организации могут использовать следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, посредством аккредитивов, в порядке плановых платежей, чеками из чековых книжек и др. Кроме того, организации часто используют неденежные формы расчетов: векселями, меной и др.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарноматериальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности. Рассмотрим формы безналичных расчетов.

Платежное поручение приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению. Платежными поручениями оформляются:

üплатежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондам;

üперечисления за работы, услуги, авансовые платежи; платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.

Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1.Установленных законодательством.

2.Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору; срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. При этом используется принцип: «молчание знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель в случае, если право собственности на товар к нему не перешло, принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон.

Аккредитив поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком. В то же время для поставщика она служит гарантом своевременного платежа.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях неплатежей, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств и в дальнейшем должна найти более широкое применение.

В своих расчетах предприятия также используют векселя. При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитнорасчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов, поэтому можно использовать различные нетрадиционные формы расчетов с партнерами. Наиболее широкое распространение в практической деятельности предприятий имеют такие формы, как отступного или новации, уступка прав требования, скидка долга.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности является договор уступки права требования (цессия) соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Об уступке права требования организации вспоминают, как правило, тогда, когда становится очевидно, что придется долго ждать денег от покупателя и вообще не известно, расплатится ли он за отгруженный ему товар. А благодаря уступке продавец получит причитающиеся ему деньги, хотя и в несколько меньшем размере.

Суть операции в том, что продавец (цедент) уступает право требовать долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). С этой стороной продавец заключает договор, который называется договором цессии. По такому договору продавец, как правило, получает меньшую сумму, чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет числиться убыток, равный недополученной сумме.

Накопительные скидки и предоставляются по дополнительным соглашениям с покупателем. Скидка предоставляется на основании расчета за оплаченный товар, отгруженный ранее.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены договора после его заключения допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если законом не установлено иное. Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок [1, ст. 424].

Нередко в хозяйственной деятельности организаций возникают ситуации, когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед другой стороной способом, установленным в договоре. В этом случае стороны могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства. Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена гражданским законодательством.

При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет или способ исполнения. Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое обязательство по оплате полученных товаров в заемное обязательство и т.д. [1, ст. 414].

Таким образом, формами безналичных расчетов являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждой организации необходимо иметь кассу. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается прочим доходом предприятия.

Основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

üсвоевременное и правильное документирование операций по движению товаров и расчетов;

üконтроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

üсвоевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Таким образом, учет расчетов с дебиторами и кредиторами составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На предприятиях для целей учета создают отдельный участок высококвалифицированных специалистов по безналичным расчетам с поставщиками и покупателями.

По мнению Кирюшина И. по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме №5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя [16].

По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов [6, п. 8]. Такой же теории придерживаются многие ученые экономисты, потому что данные условия списания регламентированы законодательством РФ и несоблюдение их приведет к штрафным санкциям.

Например, по мнению Абрамовой Н.А. случается, что, получив от поставщика товары, предприятие не может сразу расплатиться за них. Тогда у него возникает кредиторская задолженность. Если кредиторская задолженность так и не будет погашена, спустя определенное время ее нужно списать, то есть увеличить на ее сумму прибыль предприятия.

На следующий день после того, как истечет срок исковой давности по какомулибо долгу, его нужно списать. Для этого бухгалтер, проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель предприятия издает приказ о списании долга.

Суммы списанной задолженности включаются в состав прочих доходов предприятия. Кредиторскую задолженность нужно списывать после того, как истечет срок ее исковой давности. Срок исковой давности равен трем годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства [8].

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Одна из основных задач процесса реформирования бухгалтерского учета это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (табл. 1).

Основным документом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете» в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ, закрепляющий ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, а также определяющий организационную основу регулирования бухгалтерского учета и излагающий основные методологические требования, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью. К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», которые касаются отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационноправовой формы юридического лица.

Таблица 1. Система регулирования методологии бухгалтерского учета

УровеньВиды документовСубъекты, участвующие в принятии документовПервый уровень законодательныйФедеральные законы. Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФФедеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФВторой уровень нормативныйПоложения (стандарты) по бухгалтерскому учетуМинистерство финансов Российской ФедерацииТретий уровень методическийМетодические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрацииМинистерство финансов Российской Федерации и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организацииЧетвертый уровень организационныйДокументы, формирующие учетную политику организации (организационнораспорядительная документация)Юридические лица независимо от организационноправовых форм

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.96 г. в редакции изменений и дополнений от 30 июня 2003 г. предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарноматериальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством оснований.

В случае, если одна сторона свои обязательства исполнит, а вторая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

Ст. 196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как прочие расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается в прочие доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

В соответствии с НК организация вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

.По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

.По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

.По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266.

Второй уровень формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В настоящее время утверждены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и 21 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В этих документах раскрываются правила бухгалтерского учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы формирования и обобщения информации.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность отдельных хозяйствующих субъектов, физических лиц, органов и организаций (одним словом контрагентов) перед торговой организацией (предприятием общественного питания) по возникшим обязательствам.

Дебиторская задолженность организации, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99, признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий [8, п. 12]:

.Организация имеет право на получение денежных средств (прочих активов), вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.

.Сумма выручки может быть определена.

.Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).

.Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

.Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Дебиторская задолженность по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, по правам, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций отражается в учете при одновременном соблюдении условий по подпунктам 13.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности предприятия определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем ее активов (с учетом всех последующих скидок и накидок).

Если цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 года №817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг» суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организациейдолжником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятиякредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. При этом определено, что суммы списываемой в таком порядке задолженности не уменьшают финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

Таким образом, в течение четырех месяцев со дня образования задолженности организации должны принять меры к истребованию от покупателей и заказчиков исполнения своих обязательств по оплате поставок товаров (провести претензионную работу, предъявить иск в суд).

Если такое исполнение в течение данного срока произведено не будет, организациякредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом по факту такого списания у организации возникает также объект налогообложения и по налогу на добавленную стоимость (в случае, если организация ведет учет выручки для целей налогообложения «по оплате»).

В дальнейшем, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (последнее при условии, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались).

При этом под долгом, нереальным для взыскания, следует понимать дебиторскую задолженность, получение которой фактически невозможно вследствие неплатежеспособности должника. В данном случае нереальность взыскания долга должна быть подтверждена, например, следующими документами постановлением об окончании исполнительного производства, постановлением о возвращении исполнительного документа или актом о невозможности взыскания долга.

В отличие от ранее рассмотренного случая, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, в соответствии с НК уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Во всех остальных случаях задолженность не может быть списана с отнесением ее на финансовые результаты или за счет резерва сомнительных долгов, а относится за счет средств нераспределенной прибыли предприятия.

Заметим, что на основании статьи 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг.

В соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом дальнейших скидок (накидок).

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

По договорам и сделкам, по которым расчеты осуществляются в суммах, эквивалентных суммам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, величина кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 6.6 ПБУ 10/99 определяется с учетом суммовой разницы. Положительная суммовая разница увеличивает размер кредиторской задолженности, отрицательная уменьшает ее.

В отличие от суммовой разницы, курсовая разница, как уже отмечалось при оценке дебиторской задолженности, возникающая по погашению кредиторской задолженности относится на финансовые результаты организации.

Величина кредиторской задолженности по договорам мены, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, кредиторская задолженность по договорам мены определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией (стоимость такой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)).

Размер задолженности по полученным займам и кредитам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Следует учитывать, что невозврат кредиторской задолженности влечет за собой применение по отношению к организации определенных имущественных санкций, в частности, взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата. Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов, при этом по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами.

Признанные самой организацией или присужденные судебным органом санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами по факту составления или поступления соответствующего документа (получения акта судебного органа, подписания акта сверки, подписания письменного согласия и т.п. пункт 18 ПБУ 10/99).

Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок (условия платежей) между организацией и поставщиками. Порядок расчетов между предприятиями и поставщиками по внутри российским поставкам определяется в соответствии с Положением о безналичных расчетов в Российской Федерации (утверждено Центральным банком РФ № от 12 апреля 2001 г.); по импортным поставкам в соответствии с правилами международных расчетов и оговаривается в договоре. В случае безналичных расчетов в зависимости от характера расчетных операций, от способа организации расчетов, от финансовых отношений между предприятиями применяются различные формы, которые оговорены в договоре между сторонами [24].

Третий уровень документов образуют План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания. К ним можно причислить и Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Дебиторская или кредиторская задолженность образуются как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарноматериальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарноматериальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарноматериальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденным МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию [9].

При составлении бухгалтерского баланса не допускается сальдирование дебиторской задолженности кредиторской и наоборот. При этом такое сальдирование не допускается до уровня отдельных договоров, заключенных с одним предприятием (другим хозяйствующим субъектом).

В соответствии с Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» суммы дебиторской задолженности отражаются в активе баланса с подразделением ее на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230 баланса) и на задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240 баланса).

Суммы кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса по строке 620.

При возникших разногласиях с поставщиками и подрядчиками организация отражает задолженность в размерах, которые она признает правильными. При этом такие разногласия в годовой отчетности должны быть подкреплены двухсторонними актами взаимосверки и «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма №ИНВ17), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») [6].

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с приказом об учетной политике организации сюда включается ряд других документов внутренние положения и инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией.

1.3 Информационные источники для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами

Экономический анализ представляет собой самостоятельную отрасль научных знаний, имеющую свой предмет и объекты исследования, целевую направленность, метод и методику, способы и приемы для выявления того существенного в предмете и объектах, что интересует данную науку и пользователей результатов экономического анализа.

В качестве совокупного объекта анализа выступает хозяйственная деятельность организаций. Это сложная система взаимодействия техники, технологии, организации производства и труда, социальных условий хозяйствования и других элементов в процессах снабжения и сбыта, производства и реализации, в работе с инструментами финансового рынка.

Процесс хозяйствования и его результаты складываются под воздействием многочисленных объективных и субъективных факторов (причин). Планирование деятельности любой организации, проведение подготовительных организационнотехнических работ, осуществление хозяйственной деятельности и достижение определенных ее результатов характеризуются комплексом показателей, в совокупности составляющих содержание экономической информации о предмете и объектах анализа, динамике, факторах и причинах их изменения.

Экономический анализ базируется на разнообразной исходной информации. Ее можно рассматривать как систему потоков нормативных, плановых (бюджетных), статистических, бухгалтерских и оперативных сведений, первичной документации, а также информации, разрабатываемой специализированными фирмами. Все источники информации делятся на нормативноплановые, учетные и внеучетные. Конкретизация отдельных потоков представлена в схеме на рис. 1.

Рис. 1. Состав информации, необходимой для принятия управленческих решений

Обращает на себя внимание обилие информации, а также особенные современные ее виды, такие, как: реклама, которая, хотя пока и не совершенна, однако обладает значительными информационными возможностями; машинные источники; материалы печати, СМИ и Интернета; информация профессиональных консалтинговых фирм. К сожалению, последний из названных источников находится ныне в стадии становления, но важность его трудно переоценить. Информационностройторгетинговые центры, занимающиеся производством и реализацией информационных услуг о ситуации на рынках России и в других странах, позволяют отслеживать рейтинговые оценки ближайших конкурентов, облегчают формирование рациональных деловых решений.

Как показано на рис. 1 информационный поток в целом направлен на получение итоговой информации: о результатах многовариантных расчетов; об оценках факторных и результативных показателей; о динамике, размахе и отклонениях исследуемых показателей и др. Управленческие решения это плод творческого подхода на грани искусства, часто базирующийся на интуиции менеджера. Однако соответствующая деловая информация облегчает правильный выбор. Более того, аналитическая информация побуждает выявить дополнительные обстоятельства, связанные с неопределенностью и риском, в целях их предотвращения. Информационное обеспечение может выступать в качестве самостоятельного средства снижения рисков. Справедливо говорить о самостоятельной активной роли экономической информации.

К исходной информации в экономическом анализе предъявляются определенные требования. Главное из них удовлетворять потребности широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми интересами.

Процесс подготовки к анализу включает обеспечение сопоставимости данных, упрощение числовой информации, использование средних и относительных величин, сокращенного аналитического баланса и др.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5, раздел 7). Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

2. Организация учета расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО «Висс»

Общество с ограниченной ответственностью «Висс» зарегистрировано постановлением Главы администрации южного округа г. Москвы. Свидетельство о государственной регистрации №3006169 от 08.12.2004 г. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1047796670393 присвоен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве

Организационноправовая форма предприятия общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет фирменное название ООО «Висс».

Адрес предприятия: 115093, г. Москва, ул. Люсиновская, д. 39, строение 5, офис 523.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, имеет счета в банке для хранения денежных средств и кассовых операций.

Общество вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущество, имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет печать, штамп и бланки со своим полным наименованием.

Основными видами деятельности ООО «Висс» являются: торговозакупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля строительноотделочными товарами. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о прибылях и убытках (Приложение 2), Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 3), рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Висс» (табл. 2).

Таблица 2. Основные показатели деятельности ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Показатели2007 г.2008 г.Изменение (+,)Изменение, %А1234Выручка от продажи товаров, т.р.6582466183359100,5Себестоимость проданных товаров, т.р.569155595995698,3Прибыль от продажи товаров, т.р.246243021840174,7Чистая прибыль, т.р.48117321251в 3,6 р.Средняя стоимость ОПФ, т.р.316643051139136,0Фондоотдача, руб.20,815,45,474,0Дебиторская задолженность, т.р.49122984192860,7Кредиторская задолженность274427152998,9ССЧ, чел.961004102,0Фонд оплаты труда1424132310192,9Производительность труда, руб.685,6661,823,896,5Рентабельность продаж, %3,76,52,8175,7Рентабельность экономическая, %2,612,610в 4,8 р.

По данным табл. 2 мы видим, что на предприятии сложилась тенденция увеличения выручки товарной продукции. В свою очередь себестоимость товарной продукции за счет эффективной работы отдела сбыта имеет тенденцию снижения, что повлияло на увеличение прибыли от продаж. За счет увеличения прибыли от продажи товаров увеличилась рентабельность продаж, что характеризует ООО «ВИСС» как эффективное и прибыльное предприятие. Отрицательным моментом в деятельности предприятия можно выделить снижение эффективности использование трудовых ресурсов, т. к. по сравнению с предыдущим годом показатель производительности труда снизился на 23,8 тыс. руб., темп снижения составляет 7,1%, т.е. снизилась продажа товаров одним среднесписочным работником. За счет увеличения средней стоимости основных производственных фондов снизился показатель фондоотдачи, но т. к. исследуемое предприятие не производственное, негативной тенденцией данный фактор не является.

Современные условия хозяйствования обуславливают необходимость наличия на предприятиях достаточного уровня платежеспособности и ликвидности для своевременного выполнении финансовых обязательств и соблюдения расчетной дисциплины. От достаточности уровня платежеспособности и ликвидности зависит финансовое состояние предприятия и перспективы его развития. В табл. 3 и 4, рассмотрим показатели финансовой устойчивости и ликвидности ООО «ВИСС» и сделаем выводы.

Таблица 3. Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Показатели2007 г.2008 г.Изменение (+,)А123Коэффициент автономии (?0,5)0,160,220,06Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (>0,6)1,231,890,66Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками (?0,1)0,050,030,02Коэффициент финансовой устойчивости (0,60,8)0,160,230,07Коэффициент маневренности (?0,5)0,240,10,14Коэффициент капитализации (0,70,8)5,353,431,92

По данным табл. 3 можно сделать следующие выводы. Финансовая устойчивость исследуемого предприятия и в 2007 г. и в 2008 г. находится на достаточно низком уровне, даже можно сказать в кризисной ситуации и зависит от заемных источников, т. к. значения полученных коэффициентов не попадают под нормативные значения, и, кроме того, имеют отрицательные значения.

Коэффициент автономии показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Поэтому увеличение доли собственного капитала, увеличивает шансы предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Увеличение коэффициента автономии на 0,06 свидетельствует об увеличении финансовой независимости, увеличивает гарантии погашения предприятием своих обязательств и увеличивает возможности для привлечения средств со стороны.

Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемного и собственного капитала, который показывает сколько заемного капитала привлечено на 1 руб. собственного капитала, вложенного в активы. В нашем случае полученное соотношение в 2008 г., как и в 2007 г. значительно превышает нормальное.

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности, который показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. В нашем случае данный коэффициент показывает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, а, следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенные в порядке снижения ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

По данным табл. 4 проанализируем, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Результаты расчетов по данным ООО «ВИСС» показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву в 2007 г. и в 2008 г. имеет вид: {А1< П1; А2 < П2; A3 > ПЗ; А4 > П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать баланс предприятия в 2007 г. и 2008 г. как не достаточно ликвидный. А значит, финансовое состояние находится в кризисном состоянии. Характеризуя ликвидность баланса по данным табл. 4, следует отметить, что в 2007 г., как и в 2008 г. наблюдается платежный недостаток денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: в 2007 г. 2310 тыс. руб., в 2008 г. 2240 тыс. руб.

Таблица 4. Показатели ликвидности баланса ООО «ВИСС» за 20072008 гг. (тыс. руб.)

Актив2007 г.2008 г.Пассив2007 г.2008 г.Платежный излишек (+); недостаток ()2007 г.2008 г.А12В3456Наиболее ликвидные активы434475Наиболее краткосрочные обязательства2744271523102240Быстро реализуемые активы49122984Краткосрочные пассивы1338713827847510843Медленно реализуемые активы1004912695Долгосрочные пассивы0841004912611Трудно реализуемые активы37515312Постоянные пассивы30154840736472

В 2008 г. как и в 2007 г. ожидаемое поступление от дебиторов были меньше краткосрочных кредитов банка и заемных средств на 4562 тыс. руб. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной краткосрочных обязательств составил в 2008 г. 10843 тыс. руб. Недостаток увеличился по сравнению с 2007 г. на 2368 тыс. руб.

Медленно реализуемые актива превышали долгосрочные пассивы в конце отчетного 2008 года на 12611 тыс. руб., но это платежный излишек изза низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств. Таким образом, недостаточная ликвидность баланса подтверждает предыдущее заключение о кризисном финансовом состоянии предприятия.

Согласно приказа «Об утверждении учетной политики при организации и ведении бухгалтерского учета на 2008 г. по ООО «ВИСС». (Приложение 4) бухгалтерский учет на предприятии основывается на ведении автоматизированной формы с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7 и рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного предприятием на основании нового плана счетов. Для целей налогообложения в ООО «ВИСС» выручка от реализации продукции (работ, услуг) подсчитывается «по оплате», расходы и доходы определяются по «методу начисления». Выручка от продажи товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета определяется «по мере отгрузки» и отражается на счете 90 «Продажи». Товары, приобретенные для торговой деятельности, учитываются по покупным ценам.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие рентабельное, но финансовая устойчивость находится в кризисной ситуации. Основными видами деятельности ООО «ВИСС» являются: торговозакупочная и посредническая деятельность, а также оптовая и розничная торговля всеми видами товаров. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» сетевой версии 7.7.

2.2 Учет расчетов с дебиторами

Отгрузка товаров ООО «ВИСС» осуществляется складом на основании товарнотранспортных накладных (Приложение 5) и счетовфактур (Приложение 6), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетовфактур, а по мере оплаты данные из счетовфактур заносятся в книгу продаж (Приложение 7).

Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

В ООО «ВИСС» основными являются следующие постоянные покупатели: ООО «ММус», ООО «Стройторг», ООО «Теплостройремонт», ЗАО «КВЕ», ООО «Уютный дом», и др.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «ВИСС» при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерии ООО «ВИСС» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В бухгалтерии ООО «ВИСС» аналитический учет ведется в версии 1С: Бухгалтерия, он ведется в анализе субконто по каждому покупателю, где все движения покупки и реализации товара производятся по видам продукции, количеству, цене и сумме, за определенный период.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Исследуемое предприятие проводит акт сверки между покупателями и пересматривает договора по оплате.

При отгрузке покупателю товары (продукцию), после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете исследуемого предприятия делается проводка:

Дебет 62 Кредит 901 отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

При выполнении работы (оказании услуги) на основании принятия их заказчиком, делается запись:

Дебет 62 Кредит 901 отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Задолженность покупателя (заказчика) отражается независимо от того, получило исследуемое предприятие от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 62 поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Так, ООО «ВИСС» продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). Себестоимость товара 60000 руб. «ВИСС» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 901 118000 руб. отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 903 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 902 Кредит 41 60000 руб. списана себестоимость проданного товара;

Дебет 909 Кредит 99 40000 руб. отражена прибыль от продажи.

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 г. представлен в Приложении 8.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для исследуемого предприятия, то производится взаимозачет задолженностей на сумму без НДС, сумма налога перечисляется платежным поручением после подписания соглашения о проведении взаимозачета.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (т.е. истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, бухгалтерия исследуемого предприятия ее списывает записью:

Дебет 912 Кредит 62 списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 912 Кредит 62 списана задолженность, нереальная для взыскания.

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62.2 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н, Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

Уступку права требования должна отражаться проводкой:

Дебет 912 Кредит 62 списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность должна учитываться так:

Дебет 50 (51, 52, 55,…) Кредит 911 поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности организации, доход по этим операциям должен учитываться на счете 90 «Продажи».

В счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ВИСС» получает от покупателей (заказчиков) авансы и для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетной ставке:

%: 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС бухгалтерия исследуемого предприятия восстанавливает записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отражает непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 зачтен аванс, полученный от покупателей.

Так, ООО «ВИСС получило от ЗАО «Стройматериалы» аванс в сумме 120000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер «ВИСС» сделал проводки:

üв день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 120 000 руб. получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18305 руб.

(120 000 руб. х 18%: 118%) начислен НДС с полученного аванса;

üв день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» 18305 руб. восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 901 120 000 руб. отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 120 000 руб. зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 903 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» 18305 руб. начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС» (таблица 5).

Таблица 5. Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками применяемые в ООО «ВИСС»

Содержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитА121. Поступили денежные средства в кассу от продажи товаров50622. Отражена выручка, от продажи товаров62903. Отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества предприятия62914. Возвращен с расчетного счета аванс ранее полученный от покупателя (согласно письму)62515. Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет51626. Отражен зачет задолженности между поставщиками и покупателями6062

В процессе проведения инвентаризации дебиторской задолженности ООО «ВИСС» выявляет долги недобросовестных покупателей. На 31.12.08 г. недостача составила 912 тыс. руб. В соответствии с действующим законодательством такие долги делятся на сомнительные и не реальные к взысканию (безнадежные). Если задолженность не погашена в срок, указанный в договоре, и не обеспечена залогом или другими гарантиями, то такая задолженность называется сомнительной. Сомнительная задолженность становится безнадежной, если по ней истек срок исковой давности (три года) или она не реальна к взысканию. В соответствии с действующим порядком задолженность признается не реальной к взысканию только на основании выписки из Государственного реестра о ликвидации организации.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв. ООО «ВИСС» резервы по сомнительным долгам не создает. В случае создания резерва по сомнительным долгам необходимо зафиксировать в учетной политике. При этом порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета будет отличаться от порядка, предусмотренного для целей налогового учета. Величина резерва, созданного для целей бухгалтерского учета, не должна совпадать с величиной резерва для целей налогового учета по следующим причинам.

Вопервых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

Вовторых, в бухгалтерском учете для создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

Втретьих, при формировании резерва в бухгалтерском учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.

Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение суммы создаваемого резерва она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст. 266 НК РФ).

ООО «ВИСС» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2008 г. и установило, что задолженность организации ООО «Стройдом» на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО «ССК» на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2009 г. ООО «ВИСС» приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» создание резерва отразится записью: Дебет 912, Кредит 63 6618,3 тыс. руб.

Для целей налогового учета задолженность организации ООО «Стройдом» включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2008 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность предприятия ООО «ССК» учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

В I квартале 2009 г. организация ООО «Стройдом» была признана банкротом.

В бухгалтерском учете ООО «ВИСС» на основании приказа руководителя списана задолженность за счет созданного ранее резерва:

Дебет 63, Кредит 62 25000 руб.,

Дебет 007 25000 руб.

Если по состоянию на 31 декабря 2008 г. предприятие не полностью использовало резерв по сомнительным долгам, то в бухгалтерском учете остаток резерва должен быть присоединен к прибыли текущего года: Дебет 63, Кредит 911 200000 руб.

В случае принятия решения о продолжении формирования резерва по сомнительным долгам на следующий отчетный период предприятие по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создаст новый резерв по сомнительным долгам.

В 2008 г. ООО «ВИСС» резервов не создавало, поэтому списанная задолженность учитывалась в составе прочих расходов (Дебет 912, Кредит 62). При этом сумма задолженности учитывается за балансом в течение пяти лет на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Дебет 007).

Таким образом, учет расчетов с покупателями ООО «ВИСС» ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Всю отгрузку товаров, данное предприятие производит в соответствии с первичной документаций. С 1 января 2009 г. исследуемое предприятие создает резервы по сомнительным долгам.

2.3 Учет расчетов с кредиторами

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «ВИСС» и поставщиками договоров поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «ВИСС» от поставщиков сопровождаются накладными или товарнотранспортными накладными и счетфактурами, причем счетфактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетовфактур ООО «ВИСС» ведет в журнале учета полученных счетовфактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счетафактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Основными поставщиками товаров ООО «ВИСС» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «РегионстройТраст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2008 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ВИСС» осуществляются после отгрузки ими товарноматериальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарноматериальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научноисследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарноматериальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарнотранспортные накладные, счетафактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

Поступающие в ООО «ВИСС» товары, материальноответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарноматериальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счетафактуры заносятся в книгу покупок для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

В ООО «ВИСС» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарноматериальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарноматериальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

В соответствии с рабочим планом счетов ООО «ВИСС» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета:

1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 «Расчеты по авансам выданным»

3 «Векселя выданные».

В ООО «ВИСС» независимо от оценки товарноматериальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарноматериальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. Анализ счета 60 представлен в приложении 9.

При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО «ВИСС» делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Данная запись производится тогда, когда право собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

При принятии выполненной работы (оказанной услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью:

Дебет 20 Кредит 60 отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по поступившим ценностям (работам, услугам).

Эту запись бухгалтерия ООО «ВИСС» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счетафактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО «ВИСС» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении поставщику денежных средств бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

Дебет 60 Кредит 50 (51) перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ВИСС», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) произведен взаимозачет задолженностей (без НДС).

ООО «ВИСС» 10 июня 2008 г. по договору куплипродажи отгрузила ООО «Корвет» строительные товары (шпатлевку) на сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

По аналогичному договору ООО «ВИСС» 14 июня получила от ООО «Корвет» материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «ВИСС» отразились следующим образом:

Журнал хозяйственных операцийСумма, руб.ДебетКредитА12310 июня Отражена выручка от продажи товара Начислен НДС 118000 18000 62 903 901 76Н.114 июня Оприходован цемент Отражена сумма НДС по приобретенным материалам 135593 24407 101 19 60 6028 июня Произведен зачет взаимных требований Перечислен НДС поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям 100000 18000 18000 60 60 682 62 51 1910 июля Перечислен остаток денежных средств поставщику Принят к вычету НДС по приобретенным ценностям 42000 6407 60 682 51 19

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то бухгалтерия ООО «ВИСС» ее списывает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 60 Кредит 911 списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Если предприятие в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислило поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс в бухгалтерии ООО «ВИСС» отражается записью:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 50 (51) выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается запись:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41) Кредит 60 оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Затем делает запись по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» зачтен аванс.

В обеспечение своей задолженности предприятие выдает поставщику или подрядчику собственный вексель и для учета такой задолженности открывает к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Выданный вексель учитывают так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается записью: Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 50 (51) погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Рассмотрим бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «ВИСС» (таблица 6).

Таблица 6. Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяемые в ООО «ВИСС»

Содержание операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитА121. Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы (до 100000 рублей от одной сделке)60502. Задолженность поставщикам погашена по безналичному расчету60513. Произведен зачет задолженности60604. Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)60625. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности609126. Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы08607. Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков10608. Отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям19609. Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги)446010. Оприходованы товары, поступившие от поставщиков416011. Отраженные расходы, связанные с доставкой товаров для последующей перепродажи4460

2.4 Совершенствование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Долгие годы бухгалтерский учет использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между системой бухгалтерского учета стран СНГ и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета в целом, расчетов с дебиторами и кредиторами. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку учета в различных отраслях, в том числе в торговле, на малых предприятиях: План счетов бухгалтерского учета, Положения по бухгалтерскому учету, Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в расходы организации, и финансовых результатов на промышленных предприятиях.

Работа над проектом Закона о бухгалтерском учете показала, что жесткое регламентирование методологии и организации бухгалтерского учета неприемлемо. Нужно переходить к новым регламентирующим документам стандартам бухгалтерского учета. Первым был утвержден стандарт об учетной политике предприятия, содержащий общие правила бухгалтерского учета, повсеместно применяемые в мировой практике финансового учета и отчетности.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами определены переходом к рыночной экономике. Активное участие предприятий во внешнеэкономической деятельности, привлечение иностранного капитала обусловило необходимость приведения отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран с рыночной экономикой. Необходимо создать национальную систему, основанную на международных стандартах. Бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами сегодня являться обеспечение своевременной и достоверной информацией о задолженности предприятию.

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта. Полнота, достоверность и своевременность отражения в ней расчетных операций, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

Важным является совершенствование бухгалтерского учета, активное внедрение прогрессивных форм и методов учета. Учитывая изменяющиеся условия деятельности, необходимо повышать аналитичность учета расчетов, обеспечивая их локализацию по местам возникновения. Это ориентирует на внутреннюю отчетность.

Необходимость организации документооборота на предприятии определяется требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и здравым смыслом. Оптимальный документооборот позволяет сократить затраты на его ведение при снабжении всех заинтересованных пользователей необходимой информацией.

Оценка учетной политики ООО «ВИСС» показала, что, раздел, связанный с документооборотом, регламентирует только формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций. Все остальные информационные потоки графиком документооборота не регулируются.

Это существенно снижает эффективность деятельности предприятия изза ухудшения надежности функции регулирования. Надежность контролируемых показателей означает своевременное, регламентированное графиком документооборота адресное представление достоверных данных, отражающих ход хозяйственных процессов в соответствии с правилами, установленными на предприятии.

Под документооборотом понимается перемещение документов в пространстве и времени с момента возникновения до сдачи в архив или выхода за пределы системы.

Важную роль в новых условиях хозяйствования на предприятии ООО «ВИСС» играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми бухгалтерией.

Для улучшения учета расчетов на предприятии ООО «ВИСС» можно предложить следующие мероприятия:

üпроизводить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

üимея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

üразрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств; проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;

üв сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

üна высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Еще одним из направлений повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов (налоги, амортизации и т.д.), автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического учета, проведения анализа ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказа от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д. является автоматизация бухгалтерского учета. Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

На сегодняшний день бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ООО «ВИСС» ведется с использованием персональных компьютеров, на котором установлены лицензированные программы «1С: Бухгалтерия», 7.7». Поэтому в целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «ВИСС» можно предложить использование программы «1С: Бухгалтерия, 8.0». Отметим, что в основных методических решениях и технологии работы сохранена преемственность с «1С: Бухгалтерией 7.7», поэтому бухгалтера ООО «ВИСС» могут достаточно легко перейти и освоить новые возможности «1С: Бухгалтерии 8.0».

Каким бы бизнесом ни занималась организация оптовой или розничной торговлей, комиссионной торговлей, оказанием услуг, производством или строительством она может вести учет в «1С: Бухгалтерии 8.0». Рассмотрим наиболее существенные ее преимущества.

В одной программе предусмотрено ведение учета деятельности нескольких организаций, например, тесно связанных между собой. Для всех организаций используются общие справочники контрагентов, сотрудников и номенклатуры, а отчетность формируется раздельно.

Бухгалтерия ООО «ВИСС» может использовать в одной информационной базе «1С: Бухгалтерии 8.0» различные системы налогообложения: общий режим, УСН или ЕНВД.

Учет товаров в рознице можно вести как по покупным, так и по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»). Торговая наценка рассчитывается автоматически в конце месяца. В случае изменения розничных цен проводится переоценка товаров с помощью документа «Переоценка товаров в рознице».

Аналитический учет номенклатуры по складам можно вести не только в количественном, но и количественносуммовом выражении. В первом случае оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть совсем отключен, если в нем нет необходимости.

Реализовано формирование различных форм бухгалтерской и налоговой отчетности, которые можно напечатать или сохранить в файл для передачи в инспекцию ФНС России.

При отражении хозяйственных операций в документах конфигурации указываются счета бухгалтерского и налогового учета. Счета учета товаров и материалов можно задавать для номенклатуры и мест хранения, счета учета расчетов для каждого контрагента, договора и вида расчетов. Заданные счета учета автоматически подставляются в документы конфигурации.

В «1С: Бухгалтерии 8.0» реализован современный удобный интерфейс, что позволяет сделать работу в программе комфортной как для начинающих, так и для опытных пользователей.

Панель функций поможет быстро вызвать необходимое действие, например, открыть нужный справочник или журнал документов. Это особо важно для пользователей, только начинающих осваивать работу в программе.

Используя новую функцию «Ввод данных по строке», можно быстро заполнить документы. Если ввести несколько первых букв наименования товара, то программа сама выберет его из справочника.

В различных списках (например, список элементов справочника) можно задавать условия отбора и сортировки, что обеспечивает вывод на экран только нужной информации. При этом отбираются данные сразу по нескольким условиям отбора.

Можно настроить внешний вид любого списка, указывая колонки, которые будут отображаться на экране, и их последовательность. Кроме того, для каждой колонки задаются ширина, высота, положение и другие параметры. Любой список документов или справочник можно вывести в табличный документ и распечатать. Возможно создание новых видов субконто, добавление счетов и субсчетов и использование их в документах без изменения типовой конфигурации.

Усовершенствованы механизмы настройки стандартных отчетов. Добавлены новые возможности отбора объектов учета: операции сравнения (равно, не равно, в списке и т.д.), настройка отбора не только по субконто, но и по реквизитам субконто, группировки по реквизитам субконто. Пользователь может самостоятельно настраивать колонтитулы стандартных отчетов.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния исследуемого предприятия ООО «ВИСС».

3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетноплатежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Основными задачами анализа задолженности перед покупателями поставщиками являются:

üопределение величины задолженности,

üустановление причин возникновения задолженности,

üопределение мероприятий по укреплению платежной дисциплины.

Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта. Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.

Дебиторская и кредиторская задолженность неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Потребность в этом возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры самого предприятия. Покажем некоторые возможности такого подхода на примере анализа кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

Кредиторская задолженность это сумма краткосрочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключение краткосрочных кредитов и займов.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей.

Ниже представленная таблица 8 позволяет сделать следующий вывод. В целом на первый взгляд можно отметить улучшение состояния дебиторской задолженности, т. к. общая сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 30,3%, что характеризует высокую расчетную дисциплину покупателей ООО «ВИСС». Но если посмотреть детально, то можно отметить негативную тенденцию снижения удельного веса краткосрочной дебиторской задолженности на 26,6%.

Кроме того, отметим, что удельный вес просроченной краткосрочной дебиторской задолженности увеличился на 12,9%, а удельный вес задолженности платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, увеличился на 25,4%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что, не смотря на снижение дебиторской задолженности на 1928 тыс. руб. состояние расчетной дисциплины с дебиторами ухудшилось изза увеличение удельного веса просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности на конец 2008 г.

Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости тенденции в деятельности организации.

Таблица 7. Анализ состава и структуры задолженности покупателей ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Покупатели2007 г., тыс. руб.Уд. вес, %2008 г., тыс. руб.Уд. вес, %Изменение, (+,)тыс. руб.уд. вес, %А123456ООО «Уютный дом»463,69,4111,53,7352,15,7ЗАО «Стройматериалы»212,54,354,31,8158,22,5ЗАО «КВЕ»693,314,1199,86,7493,57,4ООО «Текор»2525,145615,320410,2ООО «ММус»526,410,728,41,04989,8ООО «Теплостройремонт»764,215,6570,519,1193,73,6ООО «ДарсПлюс»118,92,481,62,737,30,3ООО «Стройторг»333,86,8218,57,3115,30,5ООО «Корвет»881,8168,95,780,93,9ООО «ФТТим»1204,324,5182,56,11021,818,4Прочие дебиторы2555,291230,665725,4Итого:4912100,02984100,01928

По данной таблицы 9, следует, что величина дебиторской задолженности перед ООО «ВИСС» крайне неустойчива. В 2007 г. задолженность покупателей составляет 4912 тыс. руб., вместе с просроченной задолженностью, в 2008 г. составляет 2984 тыс. руб.

Состояние расчетов с покупателями на 1 января 2009 г. по сравнению с прошлым годом 1 января 2008 г. улучшилось, т. к. произошло снижение задолженностей покупателей на 1928 тыс. руб. Что характеризует высокую платежную дисциплину и характеризует увеличение ликвидности оборотных активов.

Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность покупателей перед ООО «ВИСС» в 2008 г. имеет тенденцию снижения. Наибольший удельный вес задолженности в 2007 г. имело торговое предприятие ООО «ФТТим» (1204,3 тыс. руб.), в 2008 г. задолженность данного предприятие составила 182,5 тыс. руб. Просроченная задолженность покупателей в 2007 г. составляла 255 тыс. руб., удельный вес составлял 5,2%, в 2008 г. мы можем наблюдать увеличение данной просроченной задолженности на 657 тыс. руб. и его удельного веса в общей дебиторской задолженности 25,4% удельного веса.

Если в 2007 г. предприятия могли както расплачиваться 94,8% от всей суммы дебиторской задолженности, то по состоянию на 1 января 2009 года резко сократилось до 74,6%, при этом увеличивается просроченная дебиторская задолженность

Покупатели ООО ВИСС» не работают по предоплате, а рассчитываются только после получения товара, что и приводит к возникновению дебиторской задолженности.

Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. В нашем случае деловая активность увеличивается, т. к. выручка от продажи товаров увеличивается.

Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения товаров, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения.

Таблица 8. Анализ состава и структуры задолженности ООО «ВИСС» перед поставщиками за 20072008 гг.

Покупатели2007 г., тыс. руб.Уд. вес, %2008 г., тыс. руб.Уд. вес, %Изменение, (+,)тыс. руб.уд. вес, %А123456ООО «Корвет»1449,816816,5246,7ООО «Эмплектон»1167,9848,3320,4ЗАО «Цербер»443,0121,2321,8ОАО «Строительный двор»444,3444,3ОАО «Комбинат Красный Строитель»855,8888,732,9ООО «Спецстройсервис»18012,211811,6620,6ООО «Прикамская гипсовая компания»21014,320720,436,1ООО «ИЗОАРТ»32522,1969,422912,7ООО «Альфатрейд»322,2333,211,1ООО «РегионстройТраст»17712,017712,0Прочие кредиторы15810,716716,495,7Итого:1471100,01017100,0454

Как следует из данной таблицы 10 на 1 января 2009 года кредиторская задолженность перед поставщиками ООО «ВИСС» составила 1017 тыс. руб., что меньше предыдущего года на 454 тыс. руб. За два анализируемых года имеется просроченная задолженность в 2008 г. 158 тыс. руб. в 2007 г. 158 тыс. руб. Увеличение просроченной задолженности говорит о увеличении риска снижения прибыли предприятия, т. к. могут быть выставлены иски и начислены пени по ним.

Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность поставщикам в 2008 г. имеет тенденцию снижения. Наибольший удельный вес задолженности поставщикам ООО «ВИСС» в 2007 г. имеет перед оптовой базой ООО «ИЗОАРТ» 325 тыс. руб. (20,4%), в 2008 г. задолженность перед данным предприятием составила 96 тыс. руб. (9,4%). В 2008 г. наибольший удельный вес составила задолженность ООО «Прикамская гипсовая компания» 207 тыс. руб. (20,4%).

Просроченная задолженность перед поставщиками в 2007 г. составляла 158 тыс. руб., удельный вес составлял 10,7%, в 2008 г. мы можем наблюдать увеличение данной просроченной задолженности на 9 тыс. руб. и увеличение его удельного веса в общей дебиторской задолженности на 5,7% удельного веса.

Таким образом, анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности показал, что задолженность покупателей перед ООО «ВИСС» в 2008 г. снизилась на 1928 тыс. руб. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, т. к. снижение происходит за счет сокращения задолженности основных крупных покупателей ООО «ВИСС». Снижение кредиторской задолженности также улучшилось в отчетном году по сравнению с прошлым годом, объем задолженности ООО «ВИСС» перед поставщиками снизился на 454 тыс. руб.

расчет дебитор кредитор задолженность

3.2 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Проведенный анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ВИСС» позволил сделать вывод о том, что состояние расчетов с дебиторами и кредиторами улучшилось. Количественный (оценочный) анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

В качестве элемента состава дебиторской задолженности могут выступать: покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы. Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости тенденции в деятельности организации.

Для обобщения результата анализа составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность покупателей классифицируется по срокам образования.

Таблица 9. Состояние расчетов с покупателями ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Задолженность покупателейВсего на конец года, в тыс. руб.В том числе по срокам образованиядо одного месяца тыс. руб.От одного до трех месяцев тыс. руб.от трех до шести месяцев тыс. руб.от шести месяцев до года тыс. руб.более года тыс. руб.А1234562007 год4912698224517142552008 год29841264881458912Изменения19285721757256657

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности ООО «ВИСС» дает четкую картину два года состояния расчетов в течение года с покупателями и позволяет выявить просроченную задолженность. Задолженность, которая более года относится к просроченной или сомнительной дебиторской задолженности. За 2007 г. просроченная дебиторская задолженность составляет 255 тыс. руб. от всей суммы дебиторской задолженности 5,2%, за 2008 г. составляет 912 тыс. руб. 30,9%.

По данным таблицы, следует, что величина дебиторской задолженности перед ООО «ВИСС» неустойчива. В 2007 г. задолженность покупателей составляет 4912 тыс. руб., вместе с просроченной задолженностью, в 2008 г. составляет 2984 тыс. руб.

Для наглядности представим диаграмму на рис. 2.

Рис. 2. Состояние расчетов с покупателями ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Выше приведенная таблица, позволяет сделать следующий вывод. Большую долю задолженности клиентов ООО «ВИСС» в 2008 г. в составе дебиторской задолженности составляет задолженность от 3 до 6 месяцев (48,9%) и задолженность свыше года. Таким образом, ООО «ВИСС» теряет финансовые ресурсы и возможности, а, следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств. Отвлечение денежных средств из оборота на 6 месяцев и свыше года снижает также и деловую активность предприятии, т.к. оборачиваемость активов снижается.

Качественный анализ кредиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут журналордер или ведомость учета расчетов. Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками и обращать внимание на просроченную кредиторскую задолженность.

Таблица 11. Состояние расчетов с поставщиками ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Задолженность перед поставщикамиВсего на конец годаВ том числе по срокам образованиядо одного месяца тыс. руб.от одного до трех месяцев тыс. руб.от трех до шести месяцев тыс. руб.от шести месяцев до года тыс. руб.более года тыс. руб.А1234562007 год14711152107262621582008 год1017470220160167Изменения4541152605061029

Состояния расчетов с поставщиками показывает, что оно ухудшилось на конец 2008 г. по сравнению с прошлым 2007 г. Объем просроченной кредиторской задолженности увеличился в 2008 г. на 9 тыс. руб., что составляет 16,4% от всей задолженности перед поставщиками. По данной таблице можно сделать вывод, состояние расчетов с поставщиками ухудшается.

Представим для наглядности диаграмму состояния расчетов с поставщиками ООО «ВИСС» за 20072008 гг. (Рис. 3).

Рис. 3. Состояние расчетов с поставщиками ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

По данным выше представленной диаграмме можно сделать вывод о том, что ООО «ВИСС» имеет в 2007 г. наибольшую кредиторскую задолженность от трех до шести месяцев, в 2008 г. наибольшая кредиторская задолженность составляет от одного до трех месяцев. Что является негативной тенденций для предприятия, т. к. предприятию в течение короткого времени необходимо высвободить денежные средства из оборота.

Таким образом, анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности показал, что состояние расчетов с покупателями улучшилось за счет снижения задолженности покупателей, а состояние кредиторской задолженности ухудшилось за счет увеличения просроченной задолженности, что в будущем грозит снижению прибыли предприятия.

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

üрациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетноплатежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации сопровождается для многих хозяйствующих субъектов попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров по бизнесу. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Чрезмерный рост долговых обязательств является одним и условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта. Многие хозяйствующие субъекты в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.

Качественный анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной

Группировка задолженности по срокам образования позволяет руководителю ООО «ВИСС» принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской задолженности в (как части активов) и всех расчетных операций.

Анализ состояния расчетов с кредиторами показывает, что оно ухудшилось в отчетном году по сравнению с 2007 г.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динами ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности. На основе оперативной отчетности производят ранжирование задолженности по срока оплаты счетов, которая классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до одного месяца), от 31 до 90 дней (от одного до трех месяцев), от 91 до 180 дней (от трех до шести месяцев), от 181 до 360 дней (от шести месяцев до одного года), от 360 дней и более (более одного года).

Увеличение статьей дебиторской задолженности может быть обусловлена

üнеосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнерам;

üнаступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

üслишком высокими темпами наращивания объема продаж;

üтрудностями реализации продукции.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствие негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, необходимо проанализировать кредитную политику организации. Сумма задолженности проходящие по счетам имеет какойто смысл, лишь до тех пор, пока существует невероятность ее получения.

От продолжительности периода погашение дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов.

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает в следствии применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары проданные в кредит и не оплаченные в срок, векселя по которым денежные средства не поступили в срок.

С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского учета.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

Оборачиваемость дебиторской задолженности (задолженности покупателей):

К дз = Вp/ДЗ(1)

где

Кдз коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (покупателей) обороты;

Вp выручка от реализации, тыс. руб.;

ДЗ средняя величина дебиторской задолженности покупателей, тыс. руб. (по строкам 230 и 240 баланса).

К дз 2007 г.= 65824/0,5*(3855+4912) = 15,0

К дз 2008 г.= 66183/0,5*(4912+2984) = 16,8

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение увеличение объема предоставляемого кредита. По данным расчета видно, что к 2008 году ООО «ВИСС» сокращает кредит своим покупателям, а также увеличился объем продаж.

Период погашения дебиторской задолженности покупателей, днях:

Д пдз = Т/К дз(2)

где

Дпдз длительность погашения дебиторской задолженности покупателей, дни

Д пдз 2007= 360/15,0 = 24

Д пдз 2008= 360/16,8 = 21,4

При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видом продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее не погашения. В 2007 году был риск того, что дебиторская задолженность была просрочена и не будет погашена.

Объем скрытой дебиторской задолженности, которая может возникнуть вследствие предварительной оплаты сырья поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценке состояния расчетов по данным аналитического учета;

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

У дз = ДЗ/СО*100(3)

где У дз удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);

У дз 2007 г.=255 / 4912*100 = 5,2

У дз 2008 г. = 912 / 2984*100 = 30,5

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации;

Доля сомнительной дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности, %

У сдз = СЗ/ДЗ*100(4)

где

СЗ сомнительная задолженность (тыс. руб.)

У сдз = 628/933*100=67,31

У сдз = 718/1336*100=53,74

Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Таблица 11. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности покупателей ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Показатели2007 г.2008 г.Изменение (+,)Темп роста, %А12341. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество оборотов.15,016,81,8112,02. Период погашения дебиторской задолженности, дни2421,42,689,23. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %31,918,513,458,04. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %5,230,525,3586,5

Как следует из таблицы 14, состояние расчетов с покупателями улучшилось оборачиваемость дебиторской задолженности в 2008 г. увеличилась до 16,8 количества раз. Период погашения дебиторской задолженности в 2008 г. уменьшилась на 2,6 дня. Доля сомнительной дебиторской задолженности значительно увеличилась на 25,3% и составила в 2008 г. 30,5%.

Поэтому анализ оборачиваемости показывает, что есть риск того, что в 2008 году дебиторские задолженности были просрочены и не будут погашены.

Для оценки оборачиваемости задолженности перед поставщиками и подрядчиками используют следующие показатели:

1.Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками:

К кз = Вp/КЗ= (5)

где

К кз коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (обороты);

Вp выручка от реализации, тыс. руб.;

КЗ средняя величина задолженности перед поставщиками и подрядчиками, тыс. руб. (по строке 621 баланса)

К кз 2007 г.= 65824 / 0,5*(1214+1471) = 48,9

К кз 2008 г.= 66183 / 0,5*(1471+1017) = 53,2

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает увеличение покупок в кредит; а снижение уменьшение объема предоставляемого кредита. По данным расчетам видно, что в 2008 году ООО «ВИСС» меньше предоставляют кредит поставщики, а как следствие уменьшается выручка от продаж.

2.Период погашения кредиторской задолженности:

Д пкз = Т/К кз(6)

где

Д пкз длительность погашения кредиторской задолженности

Д пкз 2007= 360/48,9 = 7,36

Д пкз 2008= 360/53,2 = 6,76

При этом, чем продолжительнее период погашения, тем продолжительнее период использования заемных средств. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. В 2008 году период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками составлял 6,7 дней, а в 2007 г. 7,3 дня. Снижение задолженности влечет за собой сокращение периода ее оборачиваемости.

3.Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности:

У зп =Зп/КЗ*100;(7)

где

У зп удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности (%);

У зп 2007 г. = 1471/2744 * 100% = 53,6%;

У зп 2008 г. = 1017/2715 * 100% = 37,4%.

В анализируемом периоде удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности составляет 37,5%, что ниже предыдущего года на 16,2%

Показатели оборачиваемости задолженности перед поставщиками и подрядчиками в ООО «ВИСС» отражены в таблице 12.

Таблица 12. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «ВИСС» за 20072008 гг.

Показатели2007 г.2008 г.Изменение (+,)Темп роста, %А12341. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками, количество раз48,953,24,3108,82. Период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками, дни7,366,760,691,83. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности, %53,637,416,269,84. Доля сомнительной кредиторской задолженности в общем объеме задолженности, %5,76,10,4107,0

Как следует из таблицы 15, что оборачиваемость расчетов с поставщиками и подрядчиками по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 4,3%. Период погашения кредиторской задолженности сократился на 0,6 дня. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности снизилась на 16,2%.

Из выше сказанного можно сделать вывод о том, что предприятия не должны накапливать кредиторскую задолженность, хотя дополнительные заемные средства увеличивает оборачиваемость активов предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для погашения возникающей задолженности привлечение дополнительных источников финансирования. С целью предотвращения отрицательных моментов необходимо:

üконтролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

üрасширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ оценки показателей оборачиваемости в расчетах с дебиторами и кредиторами показал, что в 2008 г. в ООО «ВИСС» меньше предоставляются кредиты от поставщиков и сокращаются кредиты, предоставляемые своим покупателям, что в дальнейшем может повлиять на снижение выручки от основного вида деятельности. Кроме того, на предприятии существует риск того, что в 2008 году дебиторские задолженности были просрочены и не будут погашены, что отрицательно скажется на финансовом состоянии предприятия.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III) (с изм. и доп. от 23 июля 2008 г.).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации части I и II от 5 августа 2000 г. №117ФЗ (с изм. и доп. от 28 июля 2008 г.).

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 03 ноября 2006 г.).

.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н.

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.).

.Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

.Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.).

.Анализ ликвидности предприятия. // Практическая бухгалтерия. 2008 №6.

.Богатко А.H. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2006.

13.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2008.

14.Дониченко А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Издво «Бухгалтерский учет», 2009.

15.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2е изд. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.

16.Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4е изд., перераб, и доп, М.: Издво «Бухгалтерский учет», 2006.

17.Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. // «Консультант бухгалтера», 2006 г. №6. С. 2324.

18.Захарьин В.Р. Учет расчетов. // Консультант бухгалтера»/ 2007. №6. С. 1214.

19.Иванцев И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме // Главбух, отраслевое приложение «Учет в торговле». 2007. №1. с. 1820.

20.Князев К.А. «Документооборот» // Российский налоговый курьер. 2006 №19. С. 1820.

.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006.

22.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М, 2008.

23.Курс предпринимательства. / Под ред. В.Я. Горфинкель и др. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.

24.Куртякова Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2008. №41. с. 3235.

.Левахина Е.Д. Краткий курс по анализу финансовой отчетности. Учебное пособие. Издательство: Окейкнига, 2008.

.Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Типичные ошибки в работе бухгалтера. Практическое пособие. Издательство: Бухгалтерский учет, 2008.

27.Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // «Бухгалтерский учет». 2007. №13. С. 2627.

.Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет просроченной дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет». 2006. №3. С. 1820.

29.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансовоэкономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИДАНА, 2008.

.Медведева М. Выгодный взаимозачет // Московский бухгалтер. 2007 №8. С. 3233.

.Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Списание дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. 2008. №12. С. 1517.

32.Музыченко А., Шаронова Е. Учет возврата товара поставщику // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», август 2006 г. выпуск 34.

.Основы предпринимательской деятельности. / Под. ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 2006.

34.Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для экономических вузов/ Под ред. Н.В. Павлова. М.: Финансы: ЮНИТИ, 2007.

.Петухова И. Как списать кредиторку // Практическая бухгалтерия. 2007 №10. С. 2830.

.Попова О.В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2007. №17. С. 2627.

37.Расчеты с дебиторами и кредиторами // Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы», 2009.

38.Самохвалова Ю.Н.: Практикум. Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. М.: ИНФРАМ; Форум, 2007.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО «Новое знание», 2006.

.Стройторгарьян Э.А., Герасименко Г.П., Стройторгарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. 3е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБКПРЕСС, 2007.

41.Тарасова Е.Ю., Калина Е.В. Списание дебиторской задолженности: создание резерва, учет НДС // Аудиторские ведомости. 2007. №2. С. 3435. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристь, 2007.

.Учетная политика на 2008 год. В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. /Под ред. и с предисл. И.Д. Юцковской. 4е изд., перераб. и доп. М.: ФБКПРЕСС, 2008.

43.Филимонова Е.В., Кириллова Н.А. 1С: Предприятие в вопросах и ответах. Учебнопрактическое пособие для бухгалтеров. М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

44.Экономика предприятия: Учебник./ Под ред. проф. Н.А. Сафронова М.: Экономисть, 2007.