2902.Учебная работа .Тема:Учет труда и его оплаты в строительной организации

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (4 оценок, среднее: 4,50 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет труда и его оплаты в строительной организации»,»

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«»Самарский государственный архитектурностроительный университет»»

Кафедра финансового менеджмента в строительстве

Курсовая работа

по дисциплине «»Бухгалтерский учет в строительстве»»

Тема «»Учет труда и его оплаты в строительной организации»»

Выполнила студентка 4 курса

гр. 237 ОСНИ

Агапова С.С.

Руководитель Вильковиская К.А.

Самара 2009 г.

Содержание

Введение

. Общие принципы организации труда и его оплаты

.1 Тарифная система

.2 Нормирование труда

. Виды, формы и системы оплаты труда

. Учет численности работников, рабочего времени и выработок

. Доплаты и надбавки

. Документация по учету труда и заработной платы

. Удержания и вычеты из заработной платы

. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

. Учет резерва на оплату отпусков

Заключение

Список использованной литературы

Практическая задача (сквозная)

Тест для самостоятельного контроля

Приложение

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция РФ.

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в РФ, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории РФ, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором РФ.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

  1. в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
  2. своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ);
  3. собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать порядок составления и использования учетных документов. Поэтому изучение темы учета труда и его оплаты я начну с этих вопросов.

1. Общие принципы организации труда и его оплаты

Каждому предоставлено право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 37 Конституции РФ).

Под оплатой труда (заработной платой) принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей.

Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Дифференциация оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности, содержания и результатов труда работника.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной.

Действующим законодательством о труде предприятиям и организациям предоставлено право самостоятельно определять и фиксировать в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Решение этих вопросов в строительных организациях обусловливает размер средств на оплату труда, включаемых в договорные цены и сметы на строительство.

Договорная цена (смета на строительство) и включаемые в нее средства на оплату труда или способы их определения устанавливаются в договоре подряда по взаимному соглашению сторон (подрядчика и заказчика, генподрядчика и субподрядчика и т. п.), где определяются также порядок, условия и сроки расчетов за выполнение работы и сданные заказчику объекты.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

оплата времени отпусков;

оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата перерывов в работе кормящих матерей;

оплата льготных часов подростков;

оплата выходного пособия при увольнении и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, нормирование учесть количество затраченного труда, а формы определить порядок расчета заработной платы.

1.1 Тарифная система

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации рабочих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает:

тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными

разрядами работ и рабочих;

тарифноквалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифная ставка (оклад) это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени.

Тарификация работы отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка это шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов. Это сделано для того, чтобы работники, выполняющие единые работы и имеющие единые профессии получали равную оплату за свой труд.

Тарифная система совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарифная сетка, введенная в действие с 1 января 2001 года в соответствии с Федеральным Законом 139ФЗ от 25.10.01 (в ред. ФЗ от 01.10.2003 № 128ФЗ) выглядит следующим образом:

РазрядКоэффициентРазрядКоэффициент11102,4421,1113,6831,23122,8941,36133,1251,51143,3661,67153,6271,84163,982,02174,292,22184,5

1.2 Нормирование труда

Нормирование труда представляет собой составную часть (функцию) управления производством и включает в себя определение необходимых затрат труда (времени) на выполнение работ (изготовление единицы продукции) отдельными работниками (бригадами) и установление на этой основе норм труда.

При этом необходимыми признаются затраты, соответствующие эффективному для конкретных условий производства использованию трудовых и материальных ресурсов при условии соблюдения установленных законодательством режимов труда и отдыха.

Универсальным измерителем количества труда, затраченного на выполнение той или иной работы, является рабочее время. Поэтому нормы труда определяются через количество рабочего времени, необходимого для выполнения определенной работы или через объем работы, который должен быть выполнен в единицу времени.

Законодательные основы регулирования вопросов нормирования труда нашли свое отражение в главе 22 Трудового кодекса РФ.

При нормировании используются нормы и нормативы.

Под нормой понимается количество времени, необходимого для выполнения определенного объема работ, под нормативом количество времени, необходимого для выполнения на выполнение отдельных элементов производственного или трудового процесса.

Вопросы нормирования труда являются не только социальноэкономическими, но и политическими, так как они аккумулируют в себе интересы общества (государства), коллектива и отдельного трудящегося, поэтому уже с первых лет существования государства в постановлениях правительства обращается внимание на необходимость внедрения научно обоснованных норм и нормативов, постоянного совершенствования нормирования труда как важного фактора роста эффективности производства, улучшения планирования, средства соединения общих, коллективных и личных интересов, критерия оценки вклада каждого трудящегося в конечные результаты производства.

2. Виды, формы и системы оплаты труда

Различают два вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Также применяются две формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную и повременнопремиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременнопремиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная, сдельнопремиальная, сдельнопрогрессивная, косвенносдельная и аккордная.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции или выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации. При сдельнопремиальной системе рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельнопрогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого по повышенным. Косвенносдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей»» ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку. При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы и премий с учетом качества. Такая система оплаты труда эффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и других отраслях. Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива (бригадир), который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

3. Учет численности работников, рабочего времени и выработок

Различают списочную численность, среднюю численность и среднесписочную численность работников предприятия.

В списочную численность работников за каждый календарный день включаются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по какимлибо причинам постоянные работники предприятия. При этом каждый из них принимается за единицу. Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники:

·фактически явившиеся на работу;

·находившиеся в служебных командировках, если за ними сохраняется заработная плата в данной организации;

·не явившиеся на работу по болезни и т.д.

Не включаются в списочную численность работники:

·принятые на работу по совместительству из других организаций (внешних совместителей),

·выполнявшие работу по договорам гражданскоправового характера,

·привлеченные для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями и т.п.

Учет численности таких работников ведется отдельно. Расчет списочной численности производится на конкретную дату.

Средняя численность работников организации за какойлибо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

·среднесписочную численность работников;

·среднюю численность внешних совместителей;

·среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданскоправового характера.

Средняя численность работников показывается в целых единицах.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, т.е. пропорционально отработанному времени.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданскоправового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Аналогичный расчет производится за другие временные отрезки (квартал, год).

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

Для учета рабочего времени при повременной системе оплаты труда применяют унифицированные формы Табеля учета рабочего времени (унифицированные формы № Т12, № Т13) Форма Т12 применяется, если учет ведут ручным методом, Т13 если автоматизировано.

Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху или отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков. Невыходы на работу отмечаются установленными в табеле буквенными обозначениями (В нерабочие и праздничные дни, О очередные отпуска, Б болезнь). Кроме табеля для учёта отработанного времени составляются списки работающих сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель в конце месяца передается в бухгалтерию.

При сдельной системе оплаты труда оплата работ производится на основании Наряда на сдельные работы, Табелярасчета, Нарядакнижки, маршрутных листов и других аналогичных документов.

При комиссионной системе оплаты труда основанием для расчетов служат сведения о выручке организации и размере процента, установленного в трудовом договоре сотрудника.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. Выработка может учитываться по количеству выполненных операций, по конечной операции, по количеству сделанной продукции. Способ учёта выработки зависит от особенностей производства. Эти же особенности определяют и порядок документального оформления выработки. Наиболее широко применяются следующие типовые первичные документы по учёту выработки:

Наряд на сдельную работу применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, на ремонтных и разовых работах, имеющих специальные задания, работы, которые практически не повторяются. Наряд может быть индивидуальным (одному работнику) и бригадным (выписывается бригаде). Второй отличается от первого, поскольку на оборотной стороне бригадного наряда ведётся учёт отработанных каждым работником часов по числам месяца, на который выписан наряд, и производится расчёт заработка каждого члена бригады.

Маршрутный лист выписывается на каждую партию деталей, передаваемых на обработку. В нём указывается количество деталей, запущенных в производство, результат приёмки их после каждой выполненной операции (количество годных и брака), а также начисляется заработок. Маршрутный лист применяется в серийном производстве и может дополняться сменным рапортом, в котором указывается выработка группы рабочих за смену.

Ведомость выработки применяется в массовых производствах, когда оплата бригаде производится за годную продукцию на конечной операции за все операции, закрепленные за бригадой. Ведомость применяется и на поточных линиях, где за каждым рабочим закреплена конкретная операция и учитывается его индивидуальная выработка.

Документы, приспособленные для машинной обработки (перфокарты), выполняющие одновременно роль первичного документа и технического носителя учетной информации. Они содержат те же сведения, что и предыдущие документы о выработке, но наносятся на документ техническим способом (пробивкой, зачеркиванием нужных цифр).

Кроме перечисленных документов для расчёта заработка используется и другая документация по доплате, например, листки на доплату за отступления от нормальных условий работы, листки о простое, списки на сверхурочные, ночные, льготные часы и т.д.

4. Доплаты и надбавки

труд оплата учет персонал

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за ученую степень, за отклонение от нормальных условий труда и т.д. По соглашению сторон в трудовом договоре (контракте) размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).

Доплаты это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.).

Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:

за работу в выходной и праздничный день;

за работу в сверхурочное время;

за работу в ночное время;

за работу в многосменном режиме;

за совмещение профессий;

за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемы»» работ;

за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы

надбавка за классность и др.

Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час (ст. 96 ТК РФ). Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором (ст. 154 ТК РФ).

Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочное время может производиться только с разрешения местного комитета профсоюза.

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.).

Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по предприятию, организации и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:

за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере;

за последние часы не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственнотехническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочноразгрузочные работы.

При выполнении работ в выходные и нерабочие праздничные дни работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ).

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).

Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. При этом производится доплата за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Размер доплаты каждому работнику определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости работника по основной и совмещаемой работе, но он не может быть менее определенного Договором низшего предела доплаты (% тарифной ставки или должностного оклада).

Наряду с доплатами стороны могут договариваться о других компенсациях за совмещение профессий (должностей), например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д.

Совмещение профессий (должностей) это выполнение в пределах рабочего дня наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии или должности.

5. Документация по учету труда и заработной платы

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «»Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»» (далее Постановление Госкомстата РФ №1) утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Указанное Постановление предписывает распространение предложенных форм документации «»на все организации независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации»».

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:

№Т1 «»Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»», №Т1а «»Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»», №Т2 «»Личная карточка работника»», №Т2ГС(МС) «»Личная карточка государственного (муниципального) служащего»», №Т3 «»Штатное расписание»», №Т4 «»Учетная карточка научного, научнопедагогического работника»», №Т5 «»Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»», №Т5а «»Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»», №Т6 «»Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»», №Т6а «»Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»», №Т7 «»График отпусков»», №Т8 «»Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»», №Т8а «»Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»», №Т9 «»Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»», №Т9а «»Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»», №Т10 «»Командировочное удостоверение»», №Т10а «»Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»», №Т11 «»Приказ (распоряжение) о поощрении работника»», №Т11а «»Приказ (распоряжение) о поощрении работников»».

Кроме того, Постановлением Госкомстата Российской Федерации №1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№Т12 «»Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»», №Т13 «»Табель учета рабочего времени»», №Т49 «»Расчетноплатежная ведомость»», №Т51 «»Расчетная ведомость»», №Т53 «»Платежная ведомость»», №Т53а «»Журнал регистрации платежных ведомостей»», №Т54 «»Лицевой счет»», №Т54а «»Лицевой счет (свт)»», №Т60 «»Запискарасчет о предоставлении отпуска работнику»», №Т61 «»Запискарасчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»», №Т73 «»Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»».

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «»Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «»Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»», а также Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129ФЗ «»О бухгалтерском учете»».

Согласно требованию нормы в статье 136 ТК РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка.

«»Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов»» (статья 136 ТК РФ).

Расчетный листок должен информировать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В противном случае, при отсутствии расчетного листка или неполной информации в нем о составе заработной платы, работодателя и должностных лиц могут привлечь к ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда.

6. Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

обязательные удержания,

удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания.

В этих случаях, администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты:

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется при направлении на учебу, а также в связи с уходом на пенсию:

при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся:

удержания, предусмотренные законодательством,

в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов;

иные удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации, если работник не оспаривает основания и размера удержания.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 510 % заработка.

Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Не допускается удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание. Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Полученные предприятиями, учреждениями и организациями всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами, также извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны:

фамилия, имя, отчество и адрес заявителя;

фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты;

фамилия, имя, отчество, день, месяц и год рождения детей или других лиц, на содержание которых следует удерживать алименты;

размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка одной четверти, на двух детей одной трети, на трех и более детей половины заработка (дохода), но не менее установленного законом; размер алиментов на содержание нуждающихся в материальной помощи родителей, супругов, других лиц в твердой денежной сумме;

дата, с которой следует производить удержания.

При несоблюдении этих требований заявления к исполнению не принимаются. Если гражданин, с которого удерживаются алименты по его заявлению, меняет место работы, учебы или получения пенсии, удержание алиментов прекращается. Об этом немедленно извещается взыскатель и суд. Удержание алиментов может быть возобновлено на основании вновь поданного гражданином заявления. Задолженность по алиментам в этих случаях может быть удержана с должника по его заявлению либо взыскана в судебном порядке.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) подоходного налога.

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка одной четверти, на двух детей одной трети, на трех и более детей половины заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств;

В ст. 120 СК РФ определены случаи прекращения алиментных обязательств:

прекращаются смертью одной из сторон,

истечением срока действия этого соглашения

по прочим основаниям, предусмотренным соглашением.

Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Следует отметить, что предусмотрена ответственность должностных лиц:

за невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного приставаисполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве;

за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление;

представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также не сообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства.

Виновные должностные лица подвергаются судебным приставомисполнителем штрафу в размере до 100 минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного приставаисполнителя или к месту совершения исполнительных действий приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

При наличии в действиях должностного лица, умышленно не выполняющего законных требований судебного приставаисполнителя или препятствующего их выполнению либо иным образом нарушающего законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристависполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

дивидендов;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

) остальные доходы облагаются по ставке 13%.

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

стандартные,

социальные,

имущественные,

профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст.218 ГК к стандартным вычетам относят:

стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;

стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан .

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Учет расчетов по единому социальному налогу

В соответствии с гл. 24 НК РФ из заработной платы работника удерживается единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Плательщиками налога признаются:

) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики, указанные в подпункте 2, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Объектом налогообложения признаются:

для налогоплательщиков первой категории:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданскоправового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданскоправового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

государственный пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

возмещения вреда, связанного с увечьем;

суммы единовременной материальной помощи;

суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

От уплаты единого социального налога освобождаются:

организации любых организационноправовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

следующие категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждения, созданные для помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в фонды, из которых данным лицам не делаются выплаты.

Удержания за причиненный материальный ущерб

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб; не полученные доходы не учитываются.

За ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих случаях:

когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;

когда в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей;

когда между работником и предприятием, учреждением, организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;

когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; .

когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

? когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов; полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных. приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;

когда ущерб причинен работником, находившимся в нетрезвом состоянии.

Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены предприятием, учреждением, организацией с работниками (достигшими 18летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей. Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом законодательством.

Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

Возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению администрации предприятия, учреждения, организации, а руководителями предприятий, учреждений, организаций и их заместителями по распоряжению вышестоящего в порядке подчиненности органа путем удержания из заработной платы работника. Распоряжение администрации или вышестоящего в порядке подчиненности органа должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд.

Если администрация в нарушение порядка, установленного частями первой и второй настоящей статьи, произвела удержание, из заработной платы работника, то орган по рассмотрению трудовых споров принимает, по жалобе работника, решение о возврате незаконно удержанной суммы.

Взыскание с руководителей государственных и муниципальных предприятий, учреждений, организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

7. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет затрат на оплату труда в строительных организациях ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

Учет расчетов по оплате труда с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе организаций, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета ведется на счете 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»».

Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения он синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет «»Расчеты с персоналом по оплате труда»» относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа «»для учета расчетов»»).

Начисление заработной платы отражается на основании правильно оформленных первичных документов по кредиту счета 70 и по дебету счетов в зависимости от видов производств (основного или вспомогательного), где выполнялись работы, характера этих работ (производство строительномонтажных работ на объектах или возведение временных сооружений), категории работников, а также от вида заработной платы.

Расходы по оплате труда рабочих относятся по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку распределение их по объектам производится пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсационных выплат или другими методами, принятыми в строительной организации. Отклонения от норм относятся на затраты по отдельным объектам только по прямому признаку.

Начисленная заработная плата относится в дебет счетов:

07 «»Оборудование к установке»» за работы по погрузке, разгрузке, доставке оборудования;

10 «»Материалы»» за работы по погрузке, разгрузке, доставке материалов;

20 «»Основное производство»» за производство строительномонтажных работ при возведении объектов;

23 «»Вспомогательные производства»» за работу во вспомогательных (подсобных) производствах;

25 «»Общепроизводственные расходы»» за работы по управлению строительными машинами и механизмами, их ремонту и техническому обслуживанию;

26 «»Общехозяйственные расходы»» за работы, связанные с подготовкой объектов к сдаче в эксплуатацию, благоустройством строительных площадок, и за все другие работы, предусмотренные сметой накладных расходов; оплата труда работников управленческого персонала, линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков; рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов ЭВМ, дворников, уборщиц, курьеров и т.д.);

28 «»Брак в производстве»» за работы по устранению брака;

29 «»Обслуживающие производства и хозяйства»» оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств.

Перечень выплат по оплате труда определен пунктом 7 Положения о составе затрат, а также пунктом 2.10 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России от 4 декабря 1995 г. № БЕ11260/7.

По дебету счета 70 отражаются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.

По кредиту счета 70 отражаются следующие суммы:

25,26,29 удержания излишне начисленной заработной платы, стоимости оказанных услуг и за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника;

50 «»Касса»» выплата заработной платы;

51 «»Расчетные счета»» перечисление заработной платы на счета работников, открытые в учреждениях банка;

69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» удержаний страховых взносов с заработка работников;

71 «»Расчеты с подотчетными лицами»» удержание невозвращенных подотчетных сумм;

73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»» удержания: за ущерб, причиненный предприятию согласно приказу администрации предприятия или исполнительному листу; суммы предоставленных займов;

76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» депонирование суммы невыданной заработной платы; отражение суммы удержанных из заработной платы алиментов и других платежей по исполнительным документам или распоряжениям судебных органов в пользу физических или юридических лиц; членских профсоюзных взносов; сумм по личному страхованию.

Синтетический учет расчетов с работниками ведется в журналеордере «»10с»». Запись оборотов по кредиту счета 70 в журналордер № 10с производится после составления разработочных таблиц по формам № РТ2 и РТ5, а также сводной ведомости № 20с.

8. Учет резерва на оплату отпусков

Каждое предприятие обязано на год составить график отпусков. Уведомить работника о времени начала его отпуска работодатель должен не позднее чем за две недели до его начала. На основании графика отпусков издается приказ руководителя о предоставлении отпуска работнику. Важно отметить, что законодательно определена обязанность не работать во время отпуска. Замена денежной компенсацией отпуска запрещается, за исключением случаев увольнения.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или иными внутренними нормативными актами.

Продолжительность ежедневных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящие на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает работника по истечении 6 мес. его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работку может быть предоставлен и до истечения 6 мес.

До истечения 6 мес. непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен следующим категориям работников:

  • женщинам перед отпуском по беременности и родам или не посредственно после него;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до 3 мес.;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Очередной отпуск

Ежегодный оплачиваемый отпуск (очередной отпуск) предоставляется каждый год работы в организации (в первый год работы по истечении 6 месяцев) на основании Приказа о предоставлении отпуска сотруднику (Унифицированные формы № Т6 <#»»left»»>Практическая задача (сквозная)

Исходные данные по ООО «»Стройка»»:

ООО «»Стройка»» образованно в 2005г. Основной вид деятельности: строительство жилых домов

Юридический адрес: г.Самара, ул.ВерхнеКарьерная, д.7

Р/с в АКБ «»Газбанке»» 40702810000737151000

Состав административноуправленческого персонала:

ДиректорМ.И.Голубков

Главный бухгалтерН.Н.Сухов

Главный инженерА.А.Жуков

Выписка из учетной политики ООО «»Стройка»» для целей бухгалтерского учета на 200__г.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения

1.Оценка сырья и материалов, используемых в процессе производства.

Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учетной стоимости с применением счетов 15 «»Заготовление и приобретение материальных ценностей»» и 16 «»Отклонения в стоимости материальных ценностей»» Плана счетов бухгалтерского учета.

2.Методы списания сырья и материалов в производство.

Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней себестоимости.

3.Оценка незавершенного производства.

Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности определен п.63 и 64 «»Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»» от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 №31н).

4.Учет основных средств на предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.

Активы стоимостью не более 20000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов.

5.Порядок начисления амортизации основных средствлинейный.

6.Порядок начисления амортизации нематериальных активов линейный.

.Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства в целом (п.16 ПБУ 2/94).

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).

8.Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР.

.Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанным машиночасам.

.Выпущенная продукция учитывается по полной производственной себестоимости, т.е. в затраты включаются как прямые, так и косвенные затраты.

11.Оплата отпусков рабочих начисляется за счет созданного резерва на оплату отпусков с использованием счета 96 «»Резервы предстоящих расходов»».

.Доходы и расход по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «»Продажи»». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «»Прочие доходы и расходы»».

Последовательность выполнения задания:

1.Открыть счета синтетического учета на 01.01.08. остатки ООО «»Стройка»» на 01.01.08г.

2.Отразить все хозяйственные операции на счетах и подсчитать обороты и сальдо на конец месяца по всем счетам

3. Заполнить журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.

№ операцииСодержание хозяйственной операцииСуммаДебетКредит1Внесены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставной капитал4000051752Получено с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за декабрь23800050513Выдана заработная плата работникам ООО «»Стройка»» за декабрь20800070504Выдано из кассы в подотчет главному инженеру Жукову А.А. на общехозяйственные нужды330071505Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Жукова А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные нужды300026716Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за декабрь3000070767Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет (см.операцию 6)3000051508Оплачено с расчетного счета ООО «»Стройка»»:· Поставщикам за поставленные материалы · Бюджету (налог на доходы физических лиц) · Задолженность по единому социальному налогу (ЕСН) · Погашена часть задолженности по краткосрочному кредиту банка · Перечислено прочим кредиторам в погашение задолженности1523500 64500 26500 120000 10000060 68 69 66 7651 51 51 51 519Акцептованы расчетные документы сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для общехозяйственных нужд (освещение, отопление, газ)17380267610Акцептованы расчетные документы поставщика по приобретенному основному средству автопогрузчику (до 1 тонны)310000086011Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику согласно счетфактуре поставщика (см. расчет)55800196012Учтены расходы по доставке автопогрузчика17200086013Оприходован и введен в эксплуатацию автопогрузчик (см.расчет)327200010814Принят к вычету НДС по приобретенному автопогрузчику (см.расчет)55800681915Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в основном производстве:объекта А объекта Б18000 3250020 2002 0216Начислена амортизация основных средств:строительных машин и механизмов зданий общехозяйственного назначения (офиса ООО «»Стройка»»)120100 7500025 2602 0217Списывается по акту ликвидируемый объект ОС здание склада, пришедшее в негодность:по первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации на остаточную стоимость объекта учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС начислена заработная плата по ликвидации ОС выявлен финансовый результат от выбытия объекта (см. расчет)100000 92000 8000 11000 7000 400001выб 02 91 10 91 9901 01выб 01выб 91 70 91убыток18Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым для общехозяйственных нужд2350260519Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б)25500209620По данным расчетной ведомости начислена заработная плата:рабочим, занятым в строительстве объекта А рабочим, занятым на строительстве объекта Б машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов персоналу за руководство и обслуживание СМР пособие по временной нетрудоспособности рабочим за время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно учетной политике)307000 235000 74000 128000 7900 2000020 20 25 26 69 9670 70 70 70 70 7021Произведены обязательные отчисления ЕСН от заработной платы (составить расчет, таблица 3):рабочим, занятым на строительстве объекта А рабочим, занятым на строительстве объекта Б машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов персоналу за руководство и обслуживание СМР рабочим за время очередных отпусков84425 64625 20350 35200 550020 20 25 26 9669 69 69 69 6922Произведены удержания от заработной платы налога на доходы физических лиц98000706823Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительномонтажные работы: по объекту А отражен НДС за выполненные работы по объекту Б отражен НДС за выполненные работы278000 50040 89000 1602020суб 19 20суб 1960 60 60 6024Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной организации (см.расчет):объект А объект Б278000 8900090 9020суб 20суб25Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике)360000156026Учтен НДС по оприходованным материалам64800196027Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим материалам (см.расчет)64800681928Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием сч.15)25000156029Оприходованы материалы по учетной цене365000101530Отражено отклонение стоимости поступившим материалов по учетным ценам от фактической себестоимости (см.расчет)20000161531Списаны отпущенные в производство материалы по учетной цене на объект А270000201032Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство объекта А (составить расчет согласно формулам):20790201633Определить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным машиночасам) (составить расчет в табл.4)на объекте А150 м/ч на объекте Б170 м/ч100523 11392720 2025 2534Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.5):на объект А на объект Б147790 11314020 2026 2635Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненными силами (см. расчет):объект А объект Б1322528 100219290 9020 2036Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительномонтажные работы:по объекту А по объекту Б2100000 170000062 6290 9037Начислен НДС по сданным объектам (см.расчет):по объекту А по объекту Б320399 25932290 9068 6838Выявлен финансовый результат от реализации строительномонтажных работ (см.расчет):по объекту А по объекту Б179133 34948690 9099 9939Поступили платежи от заказчика (см.операцию 36):по объекту А по объекту Б2100000 170000051 5162 6240Начислен налог на прибыль (см.расчет)125909996841Перечислен налог на прибыль за отчетный период121201685142Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на счет 84 «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»»3987109984Итого по журналу хоз.операций:18890340

. Произвести расчеты в пунктах таблицы №1

П.11=310000*18%=55800 р.

П.13=310000+17200=327200 р.

П.17=8000+700011000=4000 р.

П.21

Таблица 2 Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала годаФедеральный бюджетФонд социального страхования РФФонд обязательного медицинского страхованияТравматизм Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхованияДо 280000 р.20%2,9%1,1%2%1,5%27,5%307000614008903337761404605844252350004700068152585470035256462574000 1480021468141480111020350 128000256003712140825601920352002000040005802204003005500

П.30=360000+25000365000=20000 р.

П.32=(Д16н+Д16м)/(Д10н+Д10м)*100%=7,7%

Д16н, Д10н из таблицы №1 Д 16н=70300 р., Д10н=812600 р.

Д16мп.30=20000 р.

Д10мп.29=365000 р.

,7%*К10(п.31)=7,7%*270000=20790 р.

П.33 1). Собрать затраты по Д25=74000+120100+20350=214450 р.

). Затраты на один м/ч=214450/(150/170)=670,15265 р/(м/ч)

). Объект А 150 м/ч*670,15625 р/(м/ч)=100523 р.

Объект Б 170 м/ч*670,15625 р/(м/ч)=113927 р.

Таблица 3 Распределение общепроизводственных расходов между объектами строительства

ПоказательОбщепроизводственные расходы по объектам строительстваКоличество отработанных машиночасовЗатраты на один машиночасОбъект А100523150670,15265Объект Б113927170670,15265Итого:214450320

П.34 1). Собрать затраты по Д26=3000+17380+2350+128000+35200=260930 р.

). Коэффициент распределения=260930/(307000+235000)=0,481420664

). Объект А=0,481420664*307000=147796,14 р.

Объект Б=0,481420664*235000=113133,86 р.

Таблица 4 Распределение общехозяйственных расходов между объектами строительства

ПоказательОбщехозяйственные расходы по объектам строительстваЗаработная плата рабочих основного производстваКоэффициент распределенияОбъект А147796,143070000,481420664Объект Б113133,862350000,481420664Итого:260930542000

П.35

524619 р.налогооблагаемая база

р*24%=125908,56 р. налог на прибыль к уплате в бюджет.

П.42 524619125908,56=398710,44 р.

Отразить все хозяйственные операции на счетах и подсчитать обороты

. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета на 01 февраля по следующей форме:

Таблица 5 Оборотная ведомость за январь 2008 г.

№ сче таНаименование счетовНачальное сальдо на 01.01.Обороты за январьКонечное сальдо на 01.02.ДКДКДК01Основные средства6613000Х4272002000006840200Х 02Амортизация ОСХ141500092000245600Х156860004Нематериальные активы577000ХХХ577000Х 05Амортизация нематериальных активовХ261000Х2350Х26335008Вложения во внеоборотные активы170100Х327200327200170100Х10Материалы812600Х376000270000918600Х15Заготовление и приобретение материальных ценностейХХ385000385000ХХ16Отклонение в стоимости материальных ценностей70300Х200002079069510Х19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям112000Х186660120600178060Х20Основное производство791500Х19002202691720ХХ25Общепроизводственные расходыХХ214450214450ХХ26Общехозяйственные расходыХХ260930260930ХХ50Касса7500Х2380002413004200Х51Расчетные счета794400Х387000021937012470699Х60Расчеты с поставщиками и подрядчикамиХ53350015235001265860Х27586062Расчеты с покупателями и заказчиками600000Х38000003800000600000Х66Расчеты по краткосрочным кредитам и займамХ2400000120000ХХ228000068Расчеты по налогам и сборамХ78000306301803570Х57526969Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюХ2650034400210100Х20220070Расчеты с персоналом по оплате трудаХ238000336000778900Х68090071Расчеты с подотчетными лицами1600Х330030001900Х75Расчеты с учредителями440000ХХ40000400000Х76Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиХ12000010000047380Х6738080Уставной капиталХ5010000ХХХ501000084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)Х640000Х398710Х103871090ПродажиХХ38000003800000ХХ91Прочие доходы и расходы ХХ1500015000ХХ96Резервы предстоящих периодовХ2880002550025500Х28800097Расходы будущих периодов20000ХХХ20000Х99Прибыли и убыткиХ Х528619528619ХХИтого:110100001101000018890280188902801225026912250269

6. Сверить итоги оборотов оборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.

Результаты по оборотам ведомости и журнала равны 18890280 р.

. По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.

Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на февраль 2008 г.

АктивКод показа теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110316000313650Основные средства12051980005271600Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150170100170100ИТОГО по разделу I19056841005755350II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы, в том числе:21016944001201110сырье, материалы и другие аналог. ценности211882900981110животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве2137915000готовая продукция и товары для перепродажи214товары отгруженные215расходы будущих периодов2162000020000прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220112000178060Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240в том числе: покупатели и заказчики241600000600000Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства2608019002474899Прочие оборотные активы270441600401900ИТОГО по разделу II29036499004655969БАЛАНС (сумма строк 190+290)300933400010411319ПассивКод показа теляНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41050100005010000Собственные акции, выкупленные у акционеров411()()Добавочный капитал420Резервный капитал, в том числе: 430резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4706400001059696ИТОГО по разделу III4905650006069696 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV 59000V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты61024000002280000Кредиторская задолженность в том числе:6209960001773623поставщики и подрядчики621533500293240задолженность перед персоналом организации622238000673900задолженность перед государственными внебюджетными фондами62326500202200задолженность по налогам и сборам62478000554283прочие кредиторы62512000050000Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650288000288000Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V69036840004341623БАЛАНС700933400010411319Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списания в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов940Обеспечение обязательств и платежей, полученные950Обеспечение обязательств и платежей, выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990

отчет о прибылях и убытках

Показатель За отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименование кодДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0103220339Себестоимость продукции, работ, услуг0202691720Валовая прибыль029528619Коммерческие расходы030Управленческие расходы040Прибыль (убыток) от продаж050528619Прочие доходы и расходы Проценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие операционные доходы09011000Прочие операционные расходы10015000Внереализационные доходы120524619Внереализационные расходы130Прибыль (убыток) до налогооблажения140Отложенные налоговые активы141104923104923Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150419696419696Чистая прибыль (убыток) очередного периода190СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акцию201Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию2023220339

Тесты для самостоятельного контроля

1.Начислены работником пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования:

Г) Д69К70

2.Получена предварительная (частичная) оплата от заказчика на выполнение СМР:

Г) Д51К62

3.основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости:

Б) Остаточной

4.В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере:

Б) 13%

5.Счет 16 «»Отклонение в стоимости материальных ценностей»» предназначен для отражения:

Б) разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения

6.В какие сроки предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность:

В) В течение 90 дней по окончанию года

7.Что означает бухгалтерская записьД26К02

Б) Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения

8.Перечень прямых расходов на производство и реализацию фирма определяет:

Б) самостоятельно и закрепляет его в учетной политике

9.Каковы способности начисления амортизации основных средств:

Г) Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему и по сумме чисел лет срока полезного использования

10.Какой записью на счетах отражаются отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года?

Б) Д84К82