2888.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский и налоговый учет судебных расходов

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский и налоговый учет судебных расходов»,»

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СУДЕБНЫХ РАСХОДОВ

Для защиты своих нарушенных прав и законных интересов организации обращаются в хозяйственные суды. Подобное обращение сопровождается судебными расходами. Рассмотрим, в каком порядке эти расходы отражаются в налоговом и бухгалтерском учете сторон, участвующих в деле (истца и ответчика), в связи с принятием с 2012 году нового плана счетов <1> и Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов <2>.

Состав судебных расходов

Судебные расходы состоят из государственной пошлины (далее госпошлина) и издержек, связанных с рассмотрением дела <3>. Госпошлина уплачивается организациейистцом до подачи искового заявления, заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной), ходатайства <4> и перечисляется в республиканский бюджет <5>. К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:

денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;

иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми <6>.

В качестве иных можно рассматривать расходы по хранению вещественных доказательств, связанные с истребованием доказательств, с переводом на язык судопроизводства представленных в хозяйственный суд письменных доказательств, составленных на иностранном языке, на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридические услуги, и т.д. Иные расходы относятся к издержкам, связанным с рассмотрением дела, если они признаны судом необходимыми <7>.

Судебные расходы распределяются между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований <8>. Сведения о распределении расходов между лицами, участвующими в деле, указываются в решении хозяйственного суда <9>.

Бухгалтерский учет у организацииистца

Вступившей в силу с 1 января 2012 г. Инструкцией N 102 определено, что в состав прочих расходов по текущей деятельности включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах <10>. Они учитываются на счете 90 «»Доходы и расходы по текущей деятельности»» (субсчет 908 «»Прочие расходы по текущей деятельности»») <11>.

По нашему мнению, в бухгалтерском учете термин «»расходы, связанные с рассмотрением дел в судах»» может применяться в более широком значении, чем «»судебные расходы»» в рамках ст. 125, 126 ХПК. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, безусловно, включают в себя судебные расходы, перечисленные в вышеуказанных процессуальных нормах. Однако ст. 126 ХПК в отношении признания иных расходов судебными установлена зависимость от признания их судом необходимыми. Хозяйственный суд оценивает необходимость иных расходов, чтобы иметь возможность возложить их на виновную сторону. Основными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету <12> зависимость признания расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, прочими расходами по текущей деятельности от признания судом необходимыми не предусмотрена. В связи с этим, если расходы организации напрямую связаны с рассмотрением дел в суде, они могут квалифицироваться как прочие расходы по текущей деятельности, не дожидаясь признания их судом необходимыми.

По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены <13>. При признании расходов следует соблюдать одно из основных требований к ведению бухгалтерского учета допущение временной определенности хозяйственных операций. В соответствии с этим требованием хозяйственные операции фиксируются на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с данными операциями <14>. По этой причине под отчетным периодом, в котором были произведены расходы, следует понимать тот отчетный период, в котором они были начислены, а не возмещены.

В связи с этим полагаем, что признать госпошлину прочими расходами по текущей деятельности в момент уплаты нет оснований. О принятии искового заявления и возбуждении производства по делу суд выносит определение, которое является документом, удостоверяющим, что иск принят судом <15>. Следовательно, уплаченная истцом госпошлина может признаваться прочим расходом в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено определение.

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (кроме госпошлины), учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг), так как любая хозяйственная операция должна своевременно отражаться в бухгалтерском учете на основании имеющегося первичного учетного документа <16>. Учитывать у истца данные суммы в составе дебиторской задолженности ответчика с отражением по дебету счета 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»» не представляется возможным, поскольку обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных и иных документах на дату их возникновения <17>. До вынесения судом решения о возмещении виновной стороной судебных расходов у последней нет обязательств перед истцом возместить судебные расходы.

После окончания судебного процесса расходы, которые в соответствии с решением суда должны быть возмещены ответчиком, являются в бухгалтерском учете истца прочими доходами по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «»Прочие доходы и расходы по текущей деятельности»» (субсчет 907 «»Прочие доходы по текущей деятельности»») <18> в зависимости от закрепленного в учетной политике метода признания доходов <19>. В случае признания доходов по методу начисления возникает вопрос: в каком отчетном периоде признаются доходами подлежащие возмещению расходы когда судом вынесено решение (дата оглашения в судебном заседании <20>) либо когда это решение вступило в силу (по общему правилу решение хозяйственного суда первой инстанции вступает в силу через 15 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба <21>). Обязательство ответчика возместить судебные расходы, а также размер такого обязательства определяется судебным решением, которое принимается к исполнению только после вступления его в законную силу <22>. В связи с этим, по нашему мнению, отчетным периодом, в котором подлежащие возмещению расходы признаются прочими доходами по текущей деятельности, является период, когда решение суда вступило в законную силу.

Если доходы признаются методом «»по оплате»», то возмещаемые ответчиком расходы признаются прочими доходами по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором такие суммы фактически получены истцом <23>.

Пример 1

В апреле организацияистец уплатила госпошлину в размере 1500000 руб. (15 базовых величин <24> x 100000 руб. <25>) и подала иск в хозяйственный суд. В апреле судом вынесено определение о принятии искового заявления. В мае истец воспользовался услугами сторонней организации, оказывающей юридические услуги. Согласно акту об оказании услуг, подписанному в мае, услуги оказаны на сумму 3600000 руб. (в том числе НДС 600000 руб.). На состоявшемся в начале мая заседании суд вынес в пользу истца решение, в соответствии с которым расходы по оплате юридических услуг в размере 60% и госпошлина возмещаются истцу ответчиком. В июне ответчик возместил истцу расходы в размере, присужденном судом.

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Содержание ? Дт ? Кт ? Сумма, ?

? хозяйственной операции ? ? ? руб. ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Апрель ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Уплачена госпошлина за ?685 «»Расчеты по ?51 «»Расчетные? 1500000 ?

?подачу искового заявления?прочим платежам в ?счета»» ? ?

?в суд ?бюджет»» ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Судом вынесено ? 908 ? 685 ? 1500000 ?

?определение о принятии ? ? ? ?

?иска ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Май ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Внесена предоплата за ?60 «»Расчеты с ? 51 ? 3600000 ?

?юридические услуги ?поставщиками и ? ? ?

? ?подрядчиками»» ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Отражены оказанные ? 908 ? 60 ? 3000000 ?

?юридические услуги ? ? ? ?

?согласно акту ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Отражен НДС по услугам ?18 «»НДС по ? 60 ? 600000 ?

? ?приобретенным ? ? ?

? ?товарам, работам, ? ? ?

? ?услугам»» ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Принят к вычету НДС по ?682 «»Расчеты по ? 18 ? 600000 ?

?услугам ?налогам и сборам, ? ? ?

? ?исчисляемым из ? ? ?

? ?выручки от реализации? ? ?

? ?продукции, товаров, ? ? ?

? ?работ, услуг»» ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Принято и вступило в силу?76 «»Расчеты с разными? 907 ? 3660000 ?

?судебное решение, в ?дебиторами и ? ? ?

?соответствии с которым с ?кредиторами»» ? ? ?

?ответчика взыскиваются ? ? ? ?

?присужденные к возмещению? ? ? ?

?расходы (если у истца ? ? ? ?

?доходы признаются по ? ? ? ?

?методу начисления) ? ? ? ?

?(1500000 руб. + ? ? ? ?

?+ (3600000 руб. x 60%)) ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Июнь ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Поступили от ответчика ? 51 ? 76 ? 3660000 ?

?признанные к возмещению ? ? ? ?

?госпошлина и стоимость ? ? ? ?

?юридических услуг ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Отражены прочие доходы в ? 76 ? 907 ? 3660000 ?

?размере признанных к ? ? ? ?

?возмещению расходов (если? ? ? ?

?у истца доходы признаются? ? ? ?

?по методу оплаты) ? ? ? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Бухгалтерский учет у ответчика

У ответчика связанные с рассмотрением дел в судах расходы становятся таковыми в случае вынесения судом решения о возмещении их истцу в полном объеме либо частично. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете ответчика прочими расходами по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени проведения денежных расчетов по ним, т.е. в том отчетном периоде, когда вступило в силу решение суда <26>. Подлежащие возмещению расходы у ответчика учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 «»Прочие доходы и расходы по текущей деятельности»» (субсчет 908 «»Прочие расходы по текущей деятельности»») <27>.

Пример 2

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Условие примера 1. ?

? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Содержание хозяйственной операции ? Дт ? Кт ? Сумма, ??

?? ? ? ? руб. ??

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Май ??

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражены прочие расходы в размере присужденных ? 908 ? 76 ? 3660000 ??

??к возмещению ответчиком судебных расходов истца? ? ? ??

??при вступлении в силу судебного решения ? ? ? ??

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Июнь ??

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Ответчик уплатил взыскиваемую в пользу истца ? 76 ? 51 ? 3660000 ??

??госпошлину и юридические услуги в размере 60% ? ? ? ??

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Если ответчик несет расходы для защиты своих интересов (прав) в суде, они также учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности в порядке, аналогичном учету подобных расходов у истца.

Если ответчик является стороной, в пользу которой вынесено решение, суд также рассматривает вопрос о признании необходимыми судебных расходов, понесенных ответчиком (при заявлении о таковых). Расходы, признанные судом необходимыми и подлежащие возмещению истцом, признаются в бухгалтерском учете ответчика прочими доходами в зависимости от метода признания доходов.

Налоговый учет у истца и ответчика

суд бухгалтерский налоговый отчет

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), как расходы организации, произведенные для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов <28>.

Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой госпошлина включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении <29>. Однако, поскольку госпошлина уплачивается при обращении в суд за совершение юридически значимых действий и в соответствии с нормами ХПК относится к судебным расходам, ее следует включить в состав внереализационных расходов как расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) <30>.

НК, как и законодательные акты по бухгалтерскому учету, не привязывает момент признания судебных расходов к моменту вынесения судебного решения по делу и признания судом расходов необходимыми. Вместе с тем в состав внереализационных расходов включаются только те расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), которые относятся к судебным в том смысле, как их определяет ХПК.

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены. При необходимости к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета проводятся расчетные корректировки <31>.

В налоговом учете той стороны, в пользу которой судом вынесено решение, возмещаемые судебные расходы признаются внереализационными доходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль. Такие доходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены <32>.

Возникновение временных разниц

В большинстве случаев момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете, как ответчика, так и истца будет не совпадать, что приводит к возникновению временных разниц <33>.

Если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения в будущих отчетных периодах, доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения в текущем отчетном периоде, возникающие временные разницы являются вычитаемыми и приводят к образованию отложенного налогового актива.

Если расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения в текущем отчетном периоде, доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения в будущих отчетных периодах, возникающие временные разницы являются налогооблагаемыми и приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Сумма отложенного налогового актива (отложенного налогового обязательства) определяется как произведение вычитаемых временных разниц (налогооблагаемых временных разниц) на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату <34>.

Пример 3

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Условие примера 1. ?

? ?

? Образование налогооблагаемых временных разниц ?

? у организацииистца ?

? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Содержание ?Сумма, ? Признание в учете ? Сумма разницы, руб. ??

?? хозяйственной ? руб. ???????????????????????????????????????????????????????????

?? операции ? ?бухгалтерский? налоговый ?возникновение?погашение??

?? ? ? (прочие ?(внереализационные? ? ??

?? ? ? доходы / ?доходы / расходы) ? ? ??

?? ? ? расходы) ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Апрель ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Уплачена госпошлина ?1500000?Прочие ?Внереализационные ? ? ??

??и подано исковое ? ?расходы ?расходы ? ? ??

??заявление; судом ? ? ? ? ? ??

??вынесено определение? ? ? ? ? ??

??о принятии иска ? ? ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Май ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Оплачены и оказаны ?3000000?Прочие ?Внереализационные ? ? ??

??юридические услуги ? ?расходы ?расходы ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Принято и вступило в?3660000?Прочие доходы? ? 3660000 ? ??

??силу решение суда, в? ? ? ? ? ??

??соответствии с ? ? ? ? ? ??

??которым с ответчика ? ? ? ? ? ??

??взыскиваются ? ? ? ? ? ??

??судебные расходы в ? ? ? ? ? ??

??размере 3660000 руб.? ? ? ? ? ??

??(если доходы ? ? ? ? ? ??

??признаются по методу? ? ? ? ? ??

??начисления) <35> ? ? ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Июнь ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Поступили от ?3660000? ?Внереализационные ? ? 3660000 ??

??ответчика ? ? ?доходы ? ? ??

??возмещаемые судебные? ? ? ? ? ??

??расходы (если доходы? ? ? ? ? ??

??признаются по методу? ? ? ? ? ??

??начисления) ? ? ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ?

? ?

? <35> При признании доходов по методу оплаты налогооблагаемые временные разницы не?

?возникают. ?

? ?

? Начисление и погашение отложенного обязательства ?

? в бухгалтерском учете организацииистца ?

? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Содержание ? Дт ? Кт ? Сумма, ??

?? ? ? ? руб. ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Май ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражено образование отложенного?99 «»Прибыли ?65 «»Отложенные налоговые? 658800 ??

??налогового обязательства ?и убытки ?обязательства»» ? ??

??(3660000 руб. x 18%) ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Июнь ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражено погашение отложенного ? 65 ? 99 ? 658800 ??

??налогового обязательства ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Пример 4

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Условие примера 1. ?

? ?

? Образование вычитаемых временных разниц ?

? у организацииответчика ?

? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Содержание ?Сумма, ? Признание в учете ? Сумма разницы, руб. ??

?? хозяйственной ? руб. ??????????????????????????????????? ??

?? операции ? ?бухгалтерский ? налоговый ? ??

?? ? ????????????????????????????????????????????????????????????

?? ? ? (прочие ?(внереализационные?возникновение?погашение??

?? ? ? доходы / ?доходы / расходы) ? ? ??

?? ? ? расходы) ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Май ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражены прочие ?3660000?Прочие расходы? ? 3660000 ? ??

??расходы в размере ? ? ? ? ? ??

??присужденных к ? ? ? ? ? ??

??возмещению ? ? ? ? ? ??

??ответчиком судебных? ? ? ? ? ??

??расходов истца при ? ? ? ? ? ??

??вступлении в силу ? ? ? ? ? ??

??судебного решения ? ? ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Июнь ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Ответчик уплатил ?3660000? ?Внереализационные ? ? 3660000 ??

??взыскиваемую в ? ? ?расходы ? ? ??

??пользу истца ? ? ? ? ? ??

??госпошлину и ? ? ? ? ? ??

??стоимость ? ? ? ? ? ??

??юридических услуг в? ? ? ? ? ??

??размере 60% ? ? ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ?

? Начисление и погашение отложенного налогового актива ?

? в бухгалтерском учете организацииответчика ?

? ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Содержание ? Дт ? Кт ?Сумма, руб.??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Май ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражено образование отложенного налогового обязательства? 09 ? 99 ? 658800 ??

??(3660000 руб. x 18%) ? ? ? ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?? Июнь ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

??Отражено погашение отложенного налогового обязательства ? 99 ? 09 ? 658800 ??

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Список нормативной литературы

<1> Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее Инструкция N 50).

<2> Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее Инструкция N 102).

<3> Ст. 125 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее ХПК).

<4> Подп. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК).

<5> Ст. 251 Бюджетного кодекса Республики Беларусь; приложение 1 к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2010 N 156 «»О распределении государственной пошлины и штрафов за совершение правонарушений между республиканским бюджетом и (или) соответствующими местными бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов»».

<6> Ст. 126 ХПК.

<7> П. 8 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 18.12.2007 N 13 «»О применении Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь при распределении издержек, связанных с рассмотрением дела в хозяйственном суде»».

<8> Ч. 1 ст. 133 ХПК.

<9> Ч. 8 ст. 193 ХПК.

<10> Абз. 18 п. 13 Инструкции N 102.

<11> П. 70 Инструкции N 50, п. 13 Инструкции N 102.

<12> Инструкция N 102, Инструкция N 50; Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321XII «»О бухгалтерском учете и отчетности»» (далее Закон N 3321XII).

<13> Ч. 1, 2 п. 32 Инструкции N 102.

<14> Ч. 5 ст. 8 Закона N 3321XII.

<15> Ч. 3 ст. 161 ХПК.

<16> Ст. 8, 9 Закона N 3321XII.

<17> Ч. 8 ст. 11 Закона N 3321XII.

<18> П. 13 Инструкции N 102.

<19> Гл. 3, 4 Инструкции N 102.

<20> Ч. 2 п. 10 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 27.05.2011 N 7 «»О судебном решении»».

<21> Ч. 1 ст. 204 ХПК.

<22> Ст. 191, 193, 208 ХПК.

<23> П. 30 Инструкции N 102.

<24> Подп. 1.1 приложения 16 к НК.

<25> Утверждена Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2011 N 1785 «»Об установлении размера базовой величины»».

<26> Ч. 2 п. 32 Инструкции N 102, ч. 5 ст. 8 Закона N 3321XII.

<27> Абз. 20 п. 13 Инструкции N 102.

<28> П. 1, 3.2 ст. 129 НК.

<29> П. 1 ст. 260 НК.

<30> Подп. 3.2 ст. 129 НК.

<31> П. 2 ст. 129 НК.

<32> П. 2, 3.7 ст. 128 НК.

<33> П. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее Инструкция N 113).

<34> П. 7 10, 16, 18, 19 Инструкции N 113.