2875.Учебная работа .Тема:Учет, анализ и аудит товарооборота на предприятии розничной торговли

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Учет, анализ и аудит товарооборота на предприятии розничной торговли»,»

1. Организация бухгалтерского учета в ООО «ХХХ»

.1 Общая характеристика организации

В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества розничная торговля в неспециализированных магазинах города КомсомольсканаАмуре. 20 октября 2009 г. компания получила свидетельство о постановке на учет в федеральной налоговой службе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика. Свою официальную коммерческую деятельность фирма начала с января 2010 года с занесения в единый государственный реестр юридических лиц. Предприятие образовано как розничная торговая компания.

Уставом предприятия ООО «ХХХ» предусмотрены следующие виды деятельности:

организация розничной торговли продуктами питания, включая напитки;

организация розничной торговли табачными изделиями;

организация розничной торговли косметическими и парфюмерными товарами;

организация розничной торговли прочими товарами.

Основной целью деятельности ООО «ХХХ», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы.

Основной задача деятельности общества удовлетворение потребности населения в товарах, продукции, работах, услугах.

Для обеспечения деятельности общества согласно законодательству, образуется уставный капитал общества. Уставный капитал образуется за счет вкладов учредителей. Размер уставного капитала ООО «ХХХ»составляет 10 000 рублей.

ООО «ХХХ» образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, товарный знак.

Организационная структура ООО «ХХХ» представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Организационная структура ООО «ХХХ»

Исследование рынка, организация закупок, ассортимент товаров, контроль за состоянием товарных запасов, заключение договоров с поставщиками и расчеты с ними, проверка качества товаров, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, фасовка и выкладка товара на прилавки, обслуживание покупателей все эти и остальные функции распределены между работниками предприятия, согласно штатному расписанию.

ООО «ХХХ» находится на специальном налоговом режиме и является плательщиком Единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД). ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость. Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

1.2 Учетная политика организации

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, ценовой политики. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационноправовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ООО «ХХХ» формируется главным бухгалтером организации и утверждается генеральным директором.

В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на каждый год и не подлежит изменению за исключением: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности в результате реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п.

Предприятие ведет учет по следующим разделам:

учет основных средств;

учет материальнопроизводственных запасов;

учет расходов на продажу;

учет товаров;

учет расчетов по оплате труда и с органами социального страхования и обеспечения;

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

учет денежных средств;

учет финансовых результатов.

Внутренний контроль на предприятии является важнейшей частью современной системы управления им, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. По решению учредителя на предприятии внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита в лице главного бухгалтера.

Информация, содержащаяся в принятых первичных документах накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Согласно учетной политике в ООО «ХХХ» для учета товарных операций используют следующие первичные документы бухгалтерского учета:

товарная накладная ТОРГ12;

счет фактура на стоимость отгруженного товара, товарнотранспортных расходов;

акт сверки взаимных расчетов с поставщиками;

платежное поручение;

расходный кассовый ордер.

В связи с тем, что выручка предприятия поступает в кассы магазинов, то для учета розничного товарооборота применяются также следующие документы:

) Журнал кассираоперациониста (форма № КМ4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольнорегистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиромоперационистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассираоперациониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассираоперациониста (форма № КМ5). Применяется в организациях, работающих без кассираоперациониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольнорегистрационным документом показаний счетчиков;

) Справкаотчет кассираоперациониста (форма № КМ6). Применяется для составления отчета кассираоперациониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:

квартальную в течение 30 дней по окончанию отчетного квартала;

годовую в течении 90 дней по окончанию отчетного года;

в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия;

городскому отделению Госстатистики;

учредителю ООО «ХХХ».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации или для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия:

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

стоимость объекта превышает 40 тыс.р.

Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом.

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40 тыс. р. списываются по мере их передачи в эксплуатацию.

Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

при смене материальноответственных лиц (на день приемкипередачи дел);

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством РФ.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве трех человек, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны регулироваться в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Единицей учета материальнопроизводственных запасов является номенклатурный номер материального запаса.

Приобретаемые материальные запасы и товары отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При выбытии все группы материальнопроизводственных запасов оцениваются по средней себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортнозаготовительных расходов при приобретении товаров, которые учитываются на отдельном субсчете «ТЗР при приобретении товаров» к счету 41 «Товары».

Списание ТЗР производится в дебет счета 90 «Продажи» пропорционально учетной стоимости товаров исходя из отношения суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за месяц к сумме остатка товаров на начало месяца и поступивших товаров в течение месяца по учетной стоимости.

При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров производится по средней себестоимости.

Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ХХХ» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

На предприятии разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

План счетов является единым документом на всей территории Российской Федерации, поэтому употреблять счета нужно в строгом соответствии с их назначением и номером в Плане счетов. План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и коды синтетических счетов (или счетов первого порядка) и субсчетов (или счетов второго порядка).

Товары отражаются в учете на счете 41 «Товары» по продажной стоимости. Разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка».

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж», при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.

.3 Бухгалтерский учет розничного товарооборота в ООО «ХХХ»

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главными целями бухгалтерского учета розничного товарооборота в ООО «ХХХ» являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов в динамике.

Для достижения этих целей решается комплекс бухгалтерских задач:

обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материальноответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетноэкономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Информационным обеспечением для получения данных об объёмах реализации (товарообороте) выступают формы бухгалтерской и статистической отчётности.

Объем розничного товарооборота за рабочий день выражается в денежной выручке, размер которой определяется на предприятии показателями кассовых аппаратов или на основе отчетов материально ответственных лиц. Денежную выручку заносят в регистры, позволяющие следить за ежедневной реализацией товаров, ритмом всего торгового процесса.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) товаров оформляются первичными учетными документами:

акт о приемке товаров ф. № ТОРГ1;

товарная накладная ф. № ТОРГ12;

товарный отчет №ТОРГ29.

Контроль за сохранностью товарных запасов на предприятии и ответственность за приемку, проверку качества и отпуск запасов осуществляет товаровед, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Реализация товаров осуществляется за наличный расчет.

Все затраты в деятельности ООО «ХХХ» делятся на две составляющие: стоимость приобретаемых товаров и издержи обращения.

Стоимость приобретаемых товаров учитывается на счете 41 «Товары». Стоимость товаров на счете 41 «Товары» отражается по продажной цене.

Счет 41 «Товары» подразделен на субсчета:

41/1 «Товары на складе»;

41/2 «Товары в розничной торговле»;

41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость товаров в соответствии с принятой учетной политикой отражается по средней стоимости. Также они списываются при продажах.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Получаемые ООО «ХХХ» счетафактуры относятся к первичным бухгалтерским документам. Счетафактуры, принятые к исполнению, нумеруются и подшиваются в Журнал учета счетовфактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетовфактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счетафактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Прием товаров на складе ООО «ХХХ» осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов, таких как товарные накладные форма ТОРГ 12.

Оприходование поступившей от поставщика тары бухгалтер ООО «ХХХ» отражает следующим образом:

Дебет счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Kредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Kредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного в розницу, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете (форма № ТОРГ29) отражаются данные о получении и отпуске товара.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме № ТОРГ13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарноматериальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарноматериальных ценностей, а второй экземпляр принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарноматериальных ценностей. Для учета и оформления операций приема материально ответственные лица ведут Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых указаны дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар.

Синтетический учет расходов на продажу ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. Издержки обращения ООО «ХХХ» подразделяются на прямые затраты и косвенные.

В состав прямых затрат входят текущие расходы по доставке товаров транспортной фирмой до предприятия, если они по условиям договора не включены в цены товаров. Расходы по доставке включают в себя следующие элементы:

оплату транспортировки товаров;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование и (или) утепление транспортных средств;

стоимость услуг по погрузке и разгрузке;

плату за временное хранение в местах погрузкиразгрузки;

стоимость услуг экспедитора.

Все остальные расходы относятся к категории косвенных затрат.

В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары списываются на счет 90 «Продажи». При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода.

Как недостаток в организации учета формирования прибыли от реализации следует отметить отсутствие раздельного учета прямых и косвенных расходов на счете 44 «Расходы на продажу», что снижает эффективность контроля и анализа издержек обращения.

Согласно учетной политике товары в розничной торговле, учитываемые на счете 41 «Товары», отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам с использование счета 42 «Торговая наценка».

Оборот по дебету счета 41 «Товары» показывает общую стоимость товаров, поступивших на предприятие, оборот по кредиту выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В ООО «ХХХ» большой ассортимент товаров. На предприятии не ведется натуральностоимостной учет реализации. Для расчета реализованной торговой наценки применяют расчетный способ: по среднему проценту, что закреплено в учетной политике предприятия.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается стоимость проданных товаров, а по дебету их себестоимость.

На счете 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров делается запись:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости, при этом производится следующая запись:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость.

Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц. Выбытие товаров отражают в журнале ордере по кредиту счета 41 «Товары». Записи ведут в целом по товарному отчету.

На каждый отчет отводится одна строка, где показывается остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 «Товары» с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги журнала записывают в Главную книгу.

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета позволяет контролировать правильность отражения в учете объема розничного товарооборота и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров по дебету счета 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

При выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 «Торговая наценка» дебетуется. После записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров.

Для определения себестоимости проданных товаров производится расчет в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяются сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

определяется сумма расходов, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу». Сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делается запись: Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Для учета реализации товаров в розничной торговле ООО «ХХХ» используются следующие корреспонденции счетов, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Отражение в учете операций по реализации товаров

ООО «ХХХ»

Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит123Произведена оплата поставщику товаров6051Поступили товары на склад41/160Отражен НДС по приобретенным товарам19/3/260НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, включен в стоимость товара41/119/3/2 Отпущены товары со склада в розницу41/241/1Оплачены транспортные расходы по доставке товаров6051Учтены расходы по доставке товаров4460Отражены суммы торговых наценок на товары41/242Учтены расходы, связанные с обслуживанием торговли4402, 10, 70, 71, 76, 69Списаны потери в пределах норм естественной убыли на издержки обращения 4441/2Списаны потери от порчи товаров на издержки обращения 4441/2Сторнируется торговая наценка4442Отражена недостача товаров по фактической себестоимости9441/2Списана торговая наценка на недостающие товары4241/2Списана недостача в пределах норм естественной убыли91/294Списаны недостачи и потери за счет на виновных лиц73/294Удержана недостача с заработной платы 7073/2Оприходована наличная выручка5090/1Списаны реализованные товары по продажным ценам90/241/2Сторнированы суммы торговых наценок90/242Списаны на продажи прямые расходы90/244Списаны на продажи все косвенные расходы90/244Определен финансовый результат90/999Начислен ЕНВД9968/1

Бухгалтерский учет в ООО «ХХХ» автоматизирован и ведется с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Автоматизированный учет товарооборота, позволяет вести более точный учет, избежать ошибок, сокращает время ведения учетных работ, тем самым повышает производительность труда торговых работников, финансовое положение предприятия.

Учет реализации товаров ведется в соответствии с требованиями по оформлению первичной документации, методологии бухгалтерского учета, соблюдается законность совершаемых операций. Операции по учету движения товаров отражаются своевременно и в полном объеме.

2. Анализ розничного товарооборота ООО «ХХХ»»

.1 Динамика розничного товарооборота

Розничный товарооборот является существенным источником финансирования деятельности организации.

Розничный товарооборот представляет собой продажу товаров торговыми организациями населению за наличный или безналичный (по пластиковым карточкам) расчет.

Основными задачами анализа розничного товарооборота является:

проверить обоснованность плановых показателей товарооборота;

проанализировать выполнение плана товарооборота за год или по кварталам (месяцам);

изучить динамику розничного товарооборота за ряд отчетных периодов (лет, месяцев);

рассмотреть состава и структуру розничного товарооборота;

провести факторный анализ розничного товарооборота и определить пути его увеличения.

Для проведения анализа розничного товарооборота источниками информации выступают следующие документы:

планы предприятия;

бухгалтерская отчетность;

статистическая отчетность;

учетные регистры;

первичная документация;

товарные и денежные отчеты материально ответственных лиц.

Для изучения динамики розничного товарооборота ООО «ХХХ» составим таблицу 2.1.

Таблица 2.1 Динамика розничного товарооборота ООО «ХХХ»

за 2010 2012 гг.

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение 2012 г / 2010 гСумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Абсолютное, тыс.р.Темп роста, %Розничный товарооборот 21 620100,0024 270100,0026 400100,00+4 780122,11

Из данных таблицы 2.1 видно, что розничный товарооборот ООО «ХХХ» имеет тенденцию роста. За 2010 2012 годы розничный товарооборот увеличился на 4 780 тыс.р. или 22,11 %.

Представим динамику товарооборота ООО «ХХХ» на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Динамика розничного товарооборота организации

ООО «ХХХ» за 2010 2012 гг.

Как видно из рисунка 2.1., розничный товарооборот ООО «ХХХ» с каждым годом увеличивается. Рост товарооборота обусловлен увеличением объемов продаж.

Далее необходимо рассмотреть структуру розничного товарооборота предприятия и изучить ее динамику за ряд лет.

Анализ структуры розничного товарооборота позволяет выявить товары, которые пользуются повышенным спросом либо не продаются, что поможет руководителю организации принимать дальнейшие управленческие решения.

Для анализа структуры розничного товарооборота организации составим таблицу 2.2.

Таблица 2.2 Динамика состава и структуры розничного товарооборота

ООО «ХХХ» за 2010 2012 гг.

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение 2012 г / 2010 гСумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Сумма, тыс. р.Уд. вес, %Абсолютное, тыс.р.Темп роста, %Розничный товарооборот всего, в т.ч.21 620100,0024 270100,0026 400100,00+4 780122,11мясо и мясные продукты2 89613,43 09012,733 11411,8+218107,53молоко и молочные продукты1 3236,121 5446,361 6026,07+279121,09овощи, фрукты, ягоды2 35310,882 65410,942 90110,99+548123,29жиры, масла, сахар и сладости4 42120,454 99620,595 00318,95+582113,16хлебобулочные изделия, крупы2 0409,442 1158,712 1338,08+93104,56виноводочные и табачные изделия8 04337,29 15337,7110 90641,31+2 863135,6прочие продовольственные товары5442,517182,967412,80+197136,21

Из данных таблицы 2.2 видно, что в структуре розничного товарооборота преобладает товарооборот от продажи вино водочных и табачных изделий на протяжении всего анализируемого периода. В 2010 году их доля в структуре розничного товарооборота составляла 37,2 %, в 2011 году 37,71 %, в 2012 году 41,31 %. Товарооборот виноводочных и табачных изделий за 2010 2012 гг увеличился на 2 863 тыс. р. или 35,6 %. Этот вид продукции является для ООО «ХХХ» основным.

Немалую долю занимает товарооборот от продажи жиров, масла и сладостей. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 20,45 %, в 2011 году 20,59 % и в 2012 году 18,95 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 2012 годы составил 582 тыс.р. или 13,16 %.

Товарооборот от продажи овощей и фруктов за 2010 2012 годы увеличился на 548 тыс.р. или 23,29 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 10,88 %, в 2011 году 10,94 % и в 2012 году 10,99 %.

Товарооборот от продажи хлебобулочных изделий за 2010 2012 годы увеличился на 93 тыс.р. или 4,56 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 9,44 %, в 2011 году 8,71 % и в 2012 году 8,08 %.

Мясо и мясные продукты также занимают значительный удельный вес в структуре розничного товарооборота магазина. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 13,4 %, в 2011 году 12,73 % и в 2012 году 11,8 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 2012 годы составил 218 тыс.р. или 7,53 %.

Молоко и молочные продукты составляют в 2010 году 6,12 % всего товарооборота, в 2011 году 6,36 %, в 2012 году 6,07 %. Рост продаж данной группы товаров увеличился за 2010 2012 годы на 279 тыс.р. или 21,09 %.

К прочим продовольственным товарам в ООО «ХХХ» относят специи, чай, кофе. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляла 2,51 %, в 2011 году 2,96 %, в 2012 году 2,8 %. Товарооборот прочих продовольственных товаров за 2010 2012 годы увеличился на 197 тыс.р. или 36,21 %.

Динамика структуры розничного товарооборота ООО «ХХХ» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 Динамика структуры розничного товарооборота организации ООО «ХХХ» за 2010 2012 гг.

Таким образом, проведенный анализ динамики и структуры розничного товарооборота ООО «ХХХ» позволяет сделать вывод о том, что в структуре товарооборота организации преобладают вино водочные и табачные изделия и продажи данных товаров с каждым годом растут.

Главный фактор увеличения товарооборота обеспеченность и рациональность использования товарных запасов.

Анализ товарных запасов проводят в разрезе отдельных товарных групп и товаров на начало и конец каждого квартала или года.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров. Изменения товарооборачиваемости в днях в целом по торговому предприятию складывается под воздействием двух факторов:

изменения структуры розничного товарооборота;

изменения времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

Немаловажными факторами успешного развития розничного товарооборота являются обеспеченность трудовыми ресурсами, правильность установления режима труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

На товарооборот на одного торгового работника влияют следующие факторы:

изменение розничных цен на товары;

изменение среднесписочной численности торговых работников;

доля торговооперативных работников;

количество отработанных за год дней;

средняя продолжительность рабочей смены;

среднечасовой товарооборот на одного торгово оперативного работника.

Для оценки эффективности использования торговых площадей определяются такие качественные показатели их использования, как товарооборот на 1 м2 торговой площади общий.

Обобщённым показателем является товарооборачиваемость. Это время обращения товаров со дня их поступления до дня реализации.

В торговой организации изучается эффективность использования товарных ресурсов.

Для этого определяют товарооборот на один рубль товарных ресурсов. Также, рассчитывается обратный ему показатель товароёмкости, который представляет собой объём товарных ресурсов на рубль товарооборота.

Расчёт данных показателей представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Динамика показателей эффективности торговой деятельности ООО «ХХХ» за 2010 2012 гг.

Наименование показателяПериодАбсолютное отклонение2010 г2011 г2012 г2011/ 2010 гг.2012/ 2011 гг.Розничный товарооборот, тыс.р.21 62024 27026 400+2 650+2 130Объём товарных ресурсов, тыс. р.6 9008 4008 900+1 500+500Товарооборот на рубль товарных ресурсов3,132,892,970,24+0,08Товароёмкость0,320,350,34+0,030,01Товарооборачиваемость, дни 115125121+103Количество работников, чел.202122+1+1Товарооборот на 1 работника, тыс. р./чел. 1 081,001 155,711 200,00+74,71+44,29Площадь магазина, м2260,50260,50260,500,000,00Товарооборот на 1 м2 общей площади, тыс.р./м282,9993,17101,34+10,17+8,18

Из данных таблицы 2.3 видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение товарооборота на один рубль товарных ресурсов с 2,89 до 2,97. Это говорит о том, что в 2011 г. на один рубль товарных ресурсов приходилось 2,89 р. товарооборота, а в 2012 г. значение возросло на 8 коп. по сравнению с 2011 г. и составило 2,97 р. Динамика товарооборота на один рубль товарных ресурсов представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 Динамика товарооборота на один рубль товарных

ресурсов

Также видно снижение показателя товароёмкости, который представляет собой объём товарных ресурсов на рубль товарооборота. Так, в 2010 г. его значение составило 0,32, в 2011 г. 0,35, а в 2012 г. снизилось до 0,34. Это говорит о снижении объема товарных ресурсов на рубль товарооборота.

Рисунок 2.4 Динамика товароёмкости

Показатель товарооборачиваемости за анализируемый период сначала возрос на 10 дней, а затем снизился на 4 дня. В 2010 г. его значение составляло 115 дней, в 2011 г. 125 дней, а в 2012 г. 121 день.

Рисунок 2.5 Динамика товарооборачиваемости

Показатель показывает, что в 2010 г. время обращение товаров со дня их поступления до дня реализации составляло 115 дней, а в 2012 г. 121 день соответственно. Динамика данного показателя является положительной, но организации необходимо стремиться к снижению данного показателя потому, что чем ниже данный показатель, тем быстрее оборачивается товар.

Также из данных таблицы 2.3 видно, что товарооборот на 1 работника значительно увеличился, а именно в 2010 г. он равен 1081 тыс. р./чел., а к 2012 г. увеличился до 1200 тыс.р./чел. Можно сделать вывод, что работники стали работать более эффективно.

Рисунок 2.6 Динамика товарооборота на 1 работника

Товарооборот на 1 м2 общей торговой площади в 2012 г. возрос до 101,34 тыс.р./м2. Динамика товарооборота представлена на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 Динамика товарооборота на 1 м2 общей торговой

площади

Проведенный анализ позволяет сделать вывод об увеличении темпов роста товарооборота, расширении ассортимента реализуемых товаров.

Проведем факторный анализ розничного товарооборота. На изменение товарооборота оказывают влияние изменение. С помощью способа цепных подстановок рассчитаем влияние факторов на изменение товарооборота.

Модель имеет вид: ТО =

расчет: = = 21 600 тыс.р.;

расчет: = = 27 861 тыс.р.;

расчет: = = 27 861 тыс.р.;

расчет: = = 26 479 тыс.р.

В результате увеличения товарных запасов товаров на 2 000 тыс.р. розничный товарооборот увеличился на 6 261 тыс.р.

Количество дней в году осталось неизменным, следовательно, этот показатель не оказал влияния на изменение товарооборота.

В результате замедления оборачиваемости товаров на 6 дней розничный товарооборот снизился на 1 481 тыс.р.

Проведенный факторный анализ позволяет сделать вывод, что замедление оборачиваемости товаров привело к снижению розничного товарооборота на 1 481 тыс.р.

Оборачиваемость товарных запасов может быть ускорена в результате оптимизации запасов на складе, улучшения методов сбыта товаров. Запасов должно быть практически столько, сколько необходимо для бесперебойной работы магазина. Излишки товаров ведут к их залеживанию и снижению общей оборачиваемости товаров.

2.2 Анализ равномерности выполнения товарооборота

Определим коэффициент ритмичности, среднеквадратическое отклонение и коэффициент вариации. Данные о товарообороте 2010 г, необходимые для этого, представлены в таблице 2.4.

Для оценки ритмичности обычно проводится анализ продаж по месяцам, неделям или дням. Высчитываются плановые объемы, выполненные объемы, недовыполненные объемы продаж и время, соответствующее их выполнению.

В таблице 2.4 представлен товарооборот по месяцам за 2010 г.

учет товарооборот торговый вариация

Таблица 2.4 Товарооборот по месяцам за 2010 г.

МесяцТоварооборот по плану, тыс.р.Товарооборот фактический, тыс.р.Процент выполнения плана, %Январь1 2501 330106,40Февраль1 3501 22090,37Март2 9002 80096,55Апрель1 5001 14076,00Май1 4201 26088,73Июнь1 2001 260105,00Июль9801 000102,04Август1 3601 470108,09Сентябрь1 4501 540106,21Октябрь2 2002 500113,64Ноябрь2 3002 300100,00Декабрь3 9003 80097,44Итого:21 81021 62099,13Среднее значение3 3553 326

Коэффициент ритмичности рассчитывается по формуле 2.1:

Кр = ,(2.1)

где Кр коэффициент ритмичности;

Nф фактический товарооборот;

Nп прогнозный товарооборот.

Кр = = 0,9913 или 99,13 %

Это означает, что 99,13 % товаров было продано без нарушения планового графика. Коэффициент ритмичности близкий к 1, свидетельствует о ритмичности продаж.

Среднее квадратическое отклонение (у) представляет собой корень квадратный из дисперсии и рассчитывается по формуле 2.2:

,(2.2)

где x выполнение прогноза продажи за месяц;

среднее выполнение за период; число месяцев.

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за месяц к среднемесячному плановому выпуску продукции. Коэффициент вариации используют для сравнения рассеивания двух и более признаков, имеющих различные единицы измерения. Коэффициент вариации представляет собой относительную меру рассеивания, выраженную в процентах, находится по формуле 2.3:

V = * 100 %, (2.3)

Для вычислений построим таблицу 2.5.

Таблица 2.5 Расчет колебаний выполнения месячных прогнозных сумм розничного товарооборота 2010 г

МесяцПроцент выполнения плана(хi х ?)(хiх ?)2Январь106,407,1951,76Февраль90,378,8378,05Март96,552,657,04Апрель76,0023,21538,48Май88,7310,47109,68Июнь105,005,7933,58Июль102,042,848,04Август108,098,8878,91Сентябрь106,217,0049,02Октябрь113,6414,43208,26Ноябрь100,000,790,63Декабрь97,441,773,13Среднее за год99,21Сумма 1 166,59

= = 9,8598

= = 9,9388 %, следовательно, высокая совокупность признаков.

Если V < 33 % 0 совокупность однородна, следовательно, колебания невелики и степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего уровня, так же невелика.

В таблице 2.6 представлен товарооборот по месяцам за 2011 г.

Таблица 2.6 Товарооборот по месяцам за 2011 г.

МесяцТоварооборот по плану, тыс.р.Товарооборот фактический, тыс.р.Процент выполнения плана, %Январь1 3501 560115,56Февраль1 7201 62094,19Март2 4501 94079,18Апрель1 2501 440115,20Май1 1501 320114,78Июнь1 0001 270127,00Июль1 9601 89096,43Август2 2001 95088,64Сентябрь2 4002 800116,67Октябрь2 5002 20088,00Ноябрь2 9002 48085,52Декабрь3 9003 80097,44Итого:24 78024 27097,94Среднее значение3 8123 734

Кр = = 0,9794 или 97,94 %.

Это означает, что 97,94 % продукции было продано без нарушения планового графика. Расчет колебаний выполнения месячных прогнозных сумм розничного товарооборота 2011 г представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Расчет колебаний выполнения месячных прогнозных сумм розничного товарооборота 2011 г

МесяцПроцент выполнения плана(хi х ?)(хiх ?)2Январь115,5616,35267,33Февраль94,195,0225,19Март79,1820,02400,86Апрель115,2015,99255,83Май114,7815,58242,65Июнь127,0027,79772,55Июль96,432,787,71Август88,6410,57111,7Сентябрь116,6717,46304,9Октябрь88,0011,21125,56Ноябрь85,5213,69187,36Декабрь97,441,773,13Среднее за год101,55итого2704,79

Среднеквадратическое отклонение равно:

= = 15,0133

Коэффициент вариации равен:= = 14,7842 %, следовательно, высокая совокупность признаков.

Если V < 33 % 0 совокупность однородна, следовательно, колебания невелики и степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего уровня, так же невелика.

Необходимо отметить, что в 2011 году по сравнению с 2010 г значение коэффициента вариации возросло и как следствие возросло отклонение.

Представим динамику выполнения плана товарооборота в 2011 году на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 Динамика выполнения плана товарооборота в 2011 году

В таблице 2.8 представлен товарооборот по месяцам за 2012 г.

Таблица 2.8 Товарооборот по месяцам за 2012 г.

МесяцТоварооборот по плану, тыс.р.Товарооборот фактический, тыс.р.Процент выполнения плана, %Январь1 5001 890126,00Февраль1 3501 610119,26Март2 9502 54086,10Апрель2 0601 99096,60Май2 2001 95088,64Июнь2 0001 65082,50Июль1 2501 380110,40Август1 1001 450131,82Сентябрь2 4502 05083,67Октябрь2 6802 38088,81Ноябрь2 7402 960108,03Декабрь4 2004 550108,33Итого:26 48026 40099,70Среднее значение4 0744 062

Кр = = 0,9970 или 99,70 %

Это означает, что 99,70 % товаров было продано без нарушения планового графика. Расчет колебаний выполнения месячных прогнозных сумм розничного товарооборота 2012 г представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Расчет колебаний выполнения месячных прогнозных сумм розничного товарооборота 2012 г

МесяцПроцент выполнения плана(хi х ?)(хiх ?)2Январь126,0026,79717,96Февраль119,2620,05402,16Март86,1013,10171,7Апрель96,602,606,78Май88,6410,57111,7Июнь82,5016,71279,06Июль110,4011,19125,32Август131,8232,611063,6Сентябрь83,6715,53241,24Октябрь88,8110,40108,14Ноябрь108,038,8277,86Декабрь108,339,1383,32Среднее за год102,51итого3388,86

Среднеквадратическое отклонение равно:

= = 16,8049

Коэффициент вариации равен:= = 16,3929 %, следовательно, высокая совокупность признаков.

Если V < 33 % 0 совокупность однородна, следовательно, колебания невелики и степень отклонения в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего уровня, так же невелика.

Внутригодовые колебания товарооборота за 2012 год представлены на рисунке 2.9.

Рисунок 2.9 Внутригодовые колебания товарооборота за 2012 год

Как видно из рисунка 2.9 больше всего выручка была в декабре 4 550 тыс.р., это связано с новогодними праздниками.

.3 Факторный анализ розничного товарооборота

К трудовым факторам, влияющим на объём розничного товарооборота, относятся: численность работников и производительность труда.

Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздействовать на ассортимент и качество товаров, вырабатываемых промышленными и сельскохозяйственными организациями. Непосредственно общаясь с населением в процессе продажи, торговые работники выявляют объём и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование товарного потока, направляемого в розничную торговлю.

Численность торговых работников важный показатель торговли. Число работников, рабочих мест в торговле возрастает в связи с открытием новых магазинов, повышением культуры обслуживания. Однако эффективность работы торговых организаций зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности.

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма товарооборота на одного работника. Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оценить только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества обслуживания покупателей. Объём товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда:

р = Ч * В, (2.4)

где Nр розничный товарооборот, р.;

Ч среднесписочная численность работников, чел.;

В средний оборот на одного работника (выработка), р.

Методом цепной подстановки можно подсчитать, в какой мере повлияло на объём розничного товарооборота изменение численности работников и производительности их труда. Расчёт влияния указанных факторов на объём розничной продажи товаров рассмотрим в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Товарооборот, численность работников и производительность их труда в ООО «ХХХ»

ПоказателиЕдиница измеренияГодыОтклонение (+,)Темп роста,%201120121. Товарооборот (Nр)тыс. р.24 27026 4002 130108,782. Среднесписочная численность работников (Ч)чел.21221104,763. Товарооборот на одного работника (В)тыс. р.1 1561 20044103,83

Для определения влияния на объём товарооборота среднесписочной численности работников и производительности труда произведём расчёты:

) все показатели предшествующего года:

Ч0 * В0 = Nр0 (2.5)

Подставив данные в формулу 2.5, получим: 21 * 1 156 = 24 270 тыс. р.

) среднесписочная численность работников отчётного года, среднегодовой товарооборот на одного работника (выработка) предшествующего года:

Ч1 * В0 = Nр (2.6)

Подставив данные в формулу 2.6, получим: 22 * 1 156 = 25 426 тыс. р.

) все показатели отчётного года:

Ч1 * В1 = Nр1 (2.7)

Подставив данные в формулу 2.7, получим: 22 * 1200 = 26 400 тыс. р.

Отклонение объёма розничного товарооборота отчётного года от предшествующего определяется следующим образом:

) в результате увеличения среднесписочной численности работников:

426 24 270 = 1 156 тыс. р.

) в результате уменьшения среднегодового товарооборота на одного работника:

400 25 426 = 974 тыс. р.

Общее отклонение: 1 156 + 974 = + 2 130 тыс. р.

Исходя из приведенных расчетов можно сделать вывод, что на изменение объёма товарооборота в 2012 году оказали влияние два фактора: производительность труда работников и их численность. Увеличение числа работников привело к увеличению товарооборота на 1 156 тыс.р. Рост производительности труда оказал положительное влияние на товарооборот, то есть увеличил его на 974 тыс.р. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению товарооборота на 2 130 тыс. р.

Таким образом, в ООО «ХХХ» на увеличение товарооборота положительно влияет как рост численности работников, так и рост производительности их труда.

3. Аудит розничного товарооборота в ООО «ХХХ»

.1 План и программа аудита товарооборота

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.

Проведение аудита на предприятиях розничной торговли является необходимым в связи с тем, что:

имеется большая номенклатура товаров;

могут возникать противоречия при учете приобретения и реализации товаров;

происходит непрерывное движение денежных средств в наличной и безналичной форме;

возможны ошибки и искажения как намеренные, так и случайные, которые могут привести к неверному отражению результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

С помощью аудита возможно выявить ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе которой принимаются верные управленческие решения.

Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ (ред. от 28.12.2010 года).

В процессе проверки товарных операций устанавливается:

реальность наличия и существования товаров;

наличие на счетах бухгалтерского учета всех совершенных хозяйственных операций;

право собственности организации на имеющиеся товары;

правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

правильность выбора метода и принципов учета товаров.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Аудиторская проверка довольно сложный процесс, ограниченный во времени. Чтобы обеспечить высокое качество аудиторской работы, к ней необходимо хорошо подготовиться. Главным этапом такой подготовки является планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Планирование аудита заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Выделяют следующие этапы планирования аудита:

предварительный план;

общий план;

программа.

Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита и программа аудита могут в течение аудиторской проверки уточняться и пересматриваться.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всей аудиторской проверки в связи с изменяющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Целями составления плана являются:

определение объема и характера необходимых тестовых процедур;

оценка трудозатрат по их проведению;

достижение взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

К источникам информации при сборе аудиторских доказательств товарных операций относятся:

Устав организации;

учетная политика;

бухгалтерский баланс и приложения к нему;

документы по учету товаров (акты, карточки, ведомости и др.);

материалы предыдущих аудиторских проверок;

сведения, полученные из бесед с руководством организации;

сведения, полученные от третьих лиц;

информация, полученная от службы внутреннего аудита.

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемой организации, а также рассчитать аудиторский риск вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Также необходимо определить уровень существенности предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности в ООО «ХХХ» в таблице 3.1. Базовыми показателями являются показатели бухгалтерской отчетности аудируемого лица на 01 января 2013 года.

Таблица 3.1 Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетностиДоля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенностиБалансовая прибыль предприятия6 1405307,0Валовой объем реализации без НДС26 4002528,0Валюта баланса12 1572243,14Собственный капитал 11 621101 162,1Общие затраты предприятия20 2602405,2

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 529,1 тыс. р. ((307,0 + 528,0 + 243,14 + 1 162,1 + 405,2) / 5).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(243,14 529,1) / 529,1 * 100 % = 54 %, то есть более, чем в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 162,1 529,1) / 529,1 * 100 % = 119,6 %, то есть более, чем в два раза.

Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, принимаем решение не использовать эти значения при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(307,0 + 528,0 + 405,2) / 3 = 413,4 тыс.р.

Полученную величину допустимо округлить до 420 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(420,0 413,4) / 413,4 * 100 % = 1,6 %, что находится в допустимых пределах 20 %.

Определим уровень существенности для товарных запасов. Для этого рассчитаем удельный вес товарных запасов в структуре баланса. Она составляет 54 %. Таким образом, уровень существенности при аудите товарных операций составит 420 тыс. р.* 54 % = 227 тыс. р.

Также оценим состояние и надежность системы внутреннего контроля. Данная процедура поможет аудитору убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность аудируемой организации.

Чтобы оценить, насколько эффективна и надежна система внутреннего контроля в организации, аудиторы используют три оценки: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны обязательно оформляться документально. Для этого используют тестовые процедуры.

Для оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» используем следующее тестирование, представленное в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Тест для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

ВопросыДаНетУровень рискаИспользует ли организация унифицированные формы первичных документовхнизкийИмеется ли график документооборота для учета товаровхвысокийКонтролирует ли главный бухгалтер соблюдение графика документооборотахвысокийОрганизован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организациихнизкийПрименяются ли типовые формы аналитического учета товаровхсреднийВсе ли наименования групп товаров отражены в аналитическом учетехнизкийИмеется ли комиссия по списанию товаровхвысокийУказаны ли сроки проведения инвентаризации товаров в приказе по учетной политикехсреднийПроводятся ли внезапные инвентаризации товаровхсреднийСоздается ли приказ для проведения инвентаризации хнизкийОтражаются ли результаты инвентаризации в учетехвысокийЗаключены ли договоры о полной материальной ответственности с материальноответственными лицамихнизкийКонтролирует ли руководитель лично операции с товарами хвысокийУтверждает ли руководитель документы на списание товаровхнизкийЗастрахованы ли товары на случай пожара, стихийных бедствийхсреднийИтого87

Если количество тестовых вопросов принять за 100 %, то 8 положительных ответов из них составит: 8 / 15 * 100 % = 53 % .

Зная количество положительных ответов, с помощью специальной таблицы 3.3 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 3.3 Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %Оценка состояния внутреннего контроляменее 70низкий уровеньот 70 до 90средний уровеньсвыше 90высокий уровень

По данным таблиц 3.2 и 3.3 можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ» находится на низком уровне.

Риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае наличия искажений в финансовой отчетности называют аудиторским. Он состоит из трех рисков: неотъемлемый, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемым риском считается подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

особенности деятельности предприятия и отрасли;

опыт и квалификацию бухгалтерских работников;

возможность контроля за деятельностью организации собственником.

Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «низкий».

Риском средств контроля (РСК) считается риск того, что искажения, которые могут иметь место в учете и отчетности, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Оценку средств контроля необходимо увязать с оценкой системы внутреннего контроля.

Для нашего примера оценка имеет значение «низкий уровень».

Риск необнаружения (РН) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора. Он зависит от профессионального мастерства аудитора, его стажа работы, уровня квалификации. РН это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности проверяемой организации.

Аудиторский риск рассчитаем по формуле 3.1:

АР = НОР * РСК * РН, (3.1)

где АР аудиторский риск;

НОР неотъемлемый риск;

РСК риск средств контроля;

РН риск необнаружения.

Подставив значения в формулу 3.1, получим:

АР = 0,5 * 0,53 * 0,07 = 0,019 или 2 %.

Для детальной проверки товарных операций разработаем общий план аудита, который послужит руководством при разработке программы аудита.

Таблица 3.4 Общий план аудита розничного товарооборота ООО «ХХХ»

Планируемые виды работПериод проведенияИсполнительАудит состояния аналитического учета товаров и наличия товаров на складах18.01.2014 годаКраснобрызжая Д.Аудит отражения в учете операций по поступлению товаров19.01.2014 годаКраснобрызжая Д.Аудит отражения в учете операций по выбытию товаров20.01.2014 годаКраснобрызжая Д.Аудит инвентаризации товаров21.01.2014 годаКраснобрызжая Д.Аудит соответствия данных учета бухгалтерской отчетности21.01.2014 годаКраснобрызжая Д.

Разработка программы аудиторской проверки следующий этап планирования. Программа аудита составляется на основании общего плана аудита и содержит объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Таким образом, проведение аудиторской проверки можно считать выполнением его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.

Перед разработкой программы необходимо выявить значимые для проверки области, хозяйственные операции, которые не использует клиент в силу специфики своей деятельности, либо использует настолько редко, что они не представляют интереса для проверки. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и остатков по бухгалтерским счетам.

Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор должен определить, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где нужна сплошная проверка или можно ограничиться выборочной проверкой.

На основании плана аудита разработаем программу аудиторской проверки товарных операций для ООО «ХХХ» в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Программа аудиторской проверки товарных операций

ООО «ХХХ»

Содержание процедурыПериод проведенияИсточники информацииПроверка соблюдения положений учетной политики в отношении товаров18.01.2014 годаУчетная политика, регистры синтетического учетаПроверка соответствия данных бухгалтерского Баланса аналогичным показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета18.01.2014 годаБухгалтерский баланс, Главная книга, регистры синтетического и аналитического учетаПроверка поставщиков товаров18.01.2014 годаНакладные, счета фактурыПроверка правильности документального оформления приобретенных товаров19.01.2014 годаАкты приемки поступления, акты оприходования товаровПроверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления товаров19.01.2014 годаНормативные документы, акты, учредительный договорПроверка правильности использования типовых форм по учету товаров20.01.2014 годаУчетная политика, нормативные документы, формы по учету товаровПроверка правильности оформления операций по выбытию товаров20.01.2014 годаАкты на списание или продажу товаровПроверка правильности привязки товаров к материально ответственным лицам21.01.2014 годаСправочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственностиПроверка правильности проведения инвентаризации товаров21.01.2014 годаПриказ о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи, учетные регистрыПроверка правильности ведения учета товаров в условиях автоматизированной формы учета21.01.2014 годаУчетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета

.2 Аудиторская проверка розничного товарооборота

Далее будут рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «ХХХ».

Товар находится на складе, который расположен в подвальном помещении магазина. Помещение отапливается, имеет хорошую вентиляцию, оборудовано сигнализацией и противопожарными датчиками. Склад оборудован стеллажами, на которых располагается товар. Имеются достаточные проходы между стеллажами, что обеспечивает к товарам свободный доступ.

По мнению аудитора, товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению товарных запасов выполняются.

За складом закреплен кладовщик Мироненко О.В., который отвечает за сохранность товаров. С ним заключен договор о материальной ответственности при приеме на работу.

Путем устного опроса установлено, что на предприятии ежегодно издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указываются сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материальноответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В конце года по состоянию на 30 декабря 2012 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя № 336 от 29.12.2012 г. Аудитором были проверены инвентаризационные описи, протокол заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Инвентаризация определила на конец 2012 года на складе предприятия 18 336 единиц товаров на общую сумму 6 522 тыс. р. В балансе предприятия за 2012 год по строке «Запасы» указана сумма 6 522 тыс.р.

Таким образом, по состоянию на 01 января 2013 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

Во время проверки было установлено, что в мае 2012 года на работу был принят новый кладовщик, но инвентаризация товаров не была проведена. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при смене материальноответственных лиц обязательно проводится инвентаризация имущества.

В результате инвентаризации также было выявлено неучтенных 10 пластиковых коробок. На основании счетовфактур поставщиков стоимость такой тары составляет 197 рублей за единицу. В учете были сделана следующая запись: Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 99 «Прибыли и убытки». Согласно правилам ведения бухгалтерского учета неучтенная тара, выявленная при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по рыночным ценам на момент проведения инвентаризации следующей записью: Дебет 41/3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 91/1 «Прочие доходы». Таким образом, в результате неверного оприходования тары организация исказило свои финансовые результаты.

При аудите товарных операций была осуществлена проверка своевременности и полноты поступления товаров, правильности их оприходования и отнесения на материальноответственных лиц.

При этом аудитором было проверено наличие и правильность составления: договоров поставки, куплипродажи, доверенностей на совершение сделок, товаросопроводительных документов.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, оформленными надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов: счетовфактур, различных видов накладных, счетов, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений, требованийпоручений.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетовфактур и Книга покупок.

В результате проверки документального оформления поступления товаров были выявлены нарушения, представленные в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Проверка правильности документального оформления

поступления товаров за 2012 г. в ООО «ХХХ»

Реквизиты документаХарактер выявленного нарушенияСчетфактура № 233 от 10.11.2012 года от ООО «Форум»Отсутствует ИНН продавца Счетфактура № 156 от 11.05.2012 года и № 159 от 13.05.2012 года от ОАО «Орион»Отсутствует адрес и наименование грузоотправителяАкт о приемке товаров № 18 от 11.01.2012 годаНе указана общая сумма принятых товаровТоварная накладная № 186 от 04.06.2012 годаОтсутствуют подписи лиц, получивших товарыПримечание: Источник данных таблицы Первичные документы ООО «ХХХ» по оформлению поступления товаров за 2012 год

Таким образом, можно сделать вывод, что при поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила следующие замечания, представленные в таблице 3.7.

В соответствии с учетной политикой ООО «ХХХ» стоимость товаров на балансе отражается по средней стоимости. Таким же способом они списываются при продажах.

Таблица 3.7 Проверка правильности отражения поступления товаров

за 2012 г. в ООО «ХХХ»

Реквизиты документаХарактер выявленного нарушенияТоварная накладная № 118 от 07.08.2012 года от ООО «Контакт+»Поступление товаров отражено по дебету счета 41/2 «Товары в розничной торговле» минуя субсчет 41/1 «Товары на складе»Товарная накладная № 334 от 19.11.2012 года от ООО «Арника»Поступление невозвратной тары включено в стоимость товара и отражено по дебету счета 41/1 «товары на складах»

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется кладовщиком по доверенности с предъявлением паспорта. Учет доверенностей производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии в Книге доверенностей. Книга заверена подписями директора и главного бухгалтера, записи произведены в хронологическом порядке.

Проверка правильности и своевременности составления материальноответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней). На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материальноответственных лиц. Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила.

Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила. Данные проверки представим в таблице 3.8.

Таблица 3.8 Проверка правильности отражения реализации товаров

за 2012 г. в ООО «ХХХ»

ДокументКнига продажОборотносальдовая ведомость по счету 41 «Товары»Оборотносальдовая ведомость по счету 90 «Продажи»Главная книгаВыручка от продажи, тыс.р.26 40026 400, 4426 400, 4426 400,44

Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «ХХХ»», идентичны суммам, указанным в Книге продаж, данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90/1 «Выручка от продаж», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках. Правильность оборотов по кредиту счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

Далее проведем проверку товарных потерь. Товарные потери возникают при транспортировке, хранении и отпуске товаров и подразделяются на:

нормируемые потери (естественная убыль товаров уменьшение веса, объема товаров в следствии изменения физикохимических свойств товаров усушка, распыл, утруска, разлив);

ненормируемые (сверхнормативные) потери от боя, брака, порчи товаров, потери по недостачам, растратам, хищениям.

Товарные потери в торговых организациях выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения должны быть регулироваться следующим образом:

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения записью Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

потери сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц записью Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при отсутствии конкретных виновников, недостачи списываются на финансовые результаты записью Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение это документ, который предназначен пользователям финансовой отчетности организаций, прошедших аудит. Документ содержит мнение аудитора, которое выражено в установленной официальной форме, о достоверности отчетности аудируемой организации.

Аудит проводился автором дипломной работы в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 года № 307ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Ответственность за составление представленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ХХХ».

Аудит розничного товарооборота на предприятии ООО «ХХХ» проводился выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2012 год.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ХХХ» не содержат существенных искажений.

Было рассмотрено состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета на данном предприятии, определен уровень существенности и аудиторского риска.

По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета.

Товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению товарных запасов выполняются. С материальноответственными лицами заключены договора о материальной ответственности.

На предприятии установлен порядок проведения ивентаризации, результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

В результате плановой инвентаризации на предприятии была выявлена неучтенная тара, которая сразу была оприходована на счет 99 «Прибыли и убытки», исказив тем самым финансовые результаты организации.

Также было установлено, что в случаях, указанных в законодательстве, организация не проводит обязательную инвентаризацию, что является нарушением правил ведения учета и отчетности.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, составленнымми надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетовфактур и Книга покупок.

При поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила неверное отнесение хозяйственных операций по субсчетам.

Приемка товаров на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта. Учет доверенностей производится по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии в Книге доверенностей. Книга заверена подписями ответственных лиц, записи произведены в хронологическом порядке.

Проверка правильности и своевременности составления материальноответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам. На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материальноответственных лиц.

Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила.

Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила.

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

.4 Мероприятия, направленные на увеличение товарооборота

ООО «ХХХ»

Проведенный анализ динамики развития оборота розничной торговли ООО «ХХХ» за 2010 2012 гг. позволяет сделать вывод, что товарооборот организации из года в год увеличивается, темпы роста его высокие, достигнут рост товарооборота по всем товарным группам, которыми торгует организация. Ассортимент товаров, представленный в магазине является оптимальным.

Прирост оборота розничной торговли, в основном, достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов.

Для увеличения розничного товарооборота можно предложить ООО «ХХХ» открыть в действующем магазине отдел бытовой химии. Данное предложение имеет множество преимуществ.

Вопервых, спрос на бытовую химию стабильно высокий люди стирают, моют посуду, моются сами практически ежедневно. Следовательно, товар востребован и уходит быстро.

Вовторых, данное предложение возможно осуществить с минимальными финансовыми вложениями.

А дополнительные преимущества в том, что на эту продукцию не нужна лицензия, а срок ее хранения достаточно длителен.

Можно ввести дисконтные карты, по которым покупателям будет предоставляться скидка как в отделе бытовой химии, так и в продуктовых отделах. Данный подход заинтересует многих покупателей.

А реализация товара по безналичному расчету привлечет в магазин также покупателей юридических лиц, которые также покупают бытовую химию для офиса.

Ранее руководством не планировалось продавать данный вид товаров, но в последнее время постоянные покупатели неоднократно обращались с подобным предложением, оставляя пожелания в Книге отзывов и предложений. В связи с имеющимися свободными средствами и достаточной площадью торгового зала, данное мероприятие можно организовать, ведь это должно положительно сказаться на прибыли предприятия. Также, помимо постоянных клиентов, обязательно появятся новые.

Для данного мероприятия необходимо освободить площадь, так как помещение арендуется и расширение площади невозможно, поэтому предполагается укомплектовать товар. Новое оборудование закупать не планируется, новый товар будет выложен на стеллажах напротив касс.

Для осуществления этого мероприятия нужно изучить поставщиков данного товара, отзывы оптовых покупателей, найти более выгодных партнёров, заключить соответствующие договора на поставку.

Расширять штат нет необходимости, так как в магазине предусмотрено самообслуживание и продавцы смогут справиться с дополнительной раскладкой товара. Но в связи с увеличением объёма работ заработная плата с отчислениями увеличивается на 7 % или 34 тыс.р. Коммунальные платежи останутся прежними.

Предполагается сделать первую закупку примерно на сумму 800 тыс. р. за счет имеющихся свободных денежных средств предприятия.

Можно предположить, что в первый год торговли бытовой химией товарооборот может увеличиться на 5 % по сравнению с 2012 годом.

Предполагаемые затраты и финансовые результаты ООО «ХХХ», связанные с открытием отдела по продаже бытовой химии, представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Расчет прогнозных показателей экономической эффективности предложенных мероприятий ООО «ХХХ»

ПоказателиДо мероприятияПосле мероприятияИзменениеТемп роста, %Выручка от продаж, тыс.р.26 40027 720+ 1 320105,0Издержки, тыс.р.20 26021 094+834104,1Прибыль от продаж, тыс.р.6 1406 626+486107,9Чистая прибыль, тыс.р.5 9816 467+486108,1Рентабельность затрат, %30,331,4+1,1Рентабельность продаж, %23,323,9+0,6

Представим наглядно изменение показателей прибыли после внедрения предложенного мероприятия на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 Динамика показателей прибыли ООО «ХХХ» после мероприятия

Таким образом, таблица 3.9 и рисунок 3.1 показали, что в результате расширения своей деятельности уже в первый год работы ООО «ХХХ» может увеличить розничный товарооборот на 5,0 %, чистая прибыль увеличится на 8,1 %.

Заключение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена, прежде всего, тем, что повышение объемов реализации товаров в розничной торговле, оборачиваемости торговых запасов зависит от множества факторов и является одним из важнейших направлений деятельности торговой организации, так как оно направлено на рост финансовых результатов, а также на поддержание ее текущей ликвидности и платежеспособности.

Целью дипломной работы было рассмотрение особенностей бухгалтерского учета, проведение анализа и аудита товарооборота на предприятии розничной торговли.

Объектом дипломной работы является ООО «ХХХ» Предметом исследования является товарооборот торгового предприятия.

В первой главе дипломной работы дана характеристика исследуемого предприятия, раскрыты основные элементы учетной политики и изучен бухгалтерский учет розничного товарооборота на предприятии.

Во второй главе приведен анализ розничного товарооборота ООО «ХХХ». Изучена его динамика, равномерность выполнения плана и проведен факторный анализ розничного товарооборота. Рассмотрено влияние факторов на розничный товарооборот за период 2010 2012 годы.

Розничный товарооборот ООО «ХХХ» имеет тенденцию роста. За 2010 2012 годы розничный товарооборот увеличился на 4 780 тыс.р. или 22,11 %. Рост товарооборота обусловлен увеличением объемов продаж.

В структуре розничного товарооборота преобладает товарооборот от продажи вино водочных и табачных изделий на протяжении всего анализируемого периода. В 2010 году их доля в структуре розничного товарооборота составляла 37,2 %, в 2011 году 37,71 %, в 2012 году 41,31 %. Товарооборот виноводочных и табачных изделий за 2010 2012 гг увеличился на 2 863 тыс. р. или 35,6 %. Этот вид продукции является для ООО «ХХХ» основным.

Немалую долю занимает товарооборот от продажи жиров, масла и сладостей. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 20,45 %, в 2011 году 20,59 % и в 2012 году 18,95 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 2012 годы составил 582 тыс.р. или 13,16 %.

Товарооборот от продажи овощей и фруктов за 2010 2012 годы увеличился на 548 тыс.р. или 23,29 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 10,88 %, в 2011 году 10,94 % и в 2012 году 10,99 %.

Товарооборот от продажи хлебобулочных изделий за 2010 2012 годы увеличился на 93 тыс.р. или 4,56 %. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 9,44 %, в 2011 году 8,71 % и в 2012 году 8,08 %.

Мясо и мясные продукты также занимают значительный удельный вес в структуре розничного товарооборота магазина. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляет 13,4 %, в 2011 году 12,73 % и в 2012 году 11,8 %. Рост товарооборота данной группы товаров за 2010 2012 годы составил 218 тыс.р. или 7,53 %.

Молоко и молочные продукты составляют в 2010 году 6,12 % всего товарооборота, в 2011 году 6,36 %, в 2012 году 6,07 %. Рост продаж данной группы товаров увеличился за 2010 2012 годы на 279 тыс.р. или 21,09 %.

К прочим продовольственным товарам в ООО «ХХХ» относят специи, чай, кофе. Доля товаров этой группы в структуре товарооборота в 2010 году составляла 2,51 %, в 2011 году 2,96 %, в 2012 году 2,8 %. Товарооборот прочих продовольственных товаров за 2010 2012 годы увеличился на 197 тыс.р. или 36,21 %.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло увеличение товарооборота на один рубль товарных ресурсов с 2,89 до 2,97. Это говорит о том, что в 2011 г. на один рубль товарных ресурсов приходилось 2,89 р. товарооборота, а в 2012 г. значение возросло на 8 коп. по сравнению с 2011 г. и составило 2,97 р.

Также видно снижение показателя товароёмкости, который представляет собой объём товарных ресурсов на рубль товарооборота. Так, в 2010 г. его значение составило 0,32, в 2011 г. 0,35, а в 2012 г. снизилось до 0,34. Это говорит о снижении объема товарных ресурсов на рубль товарооборота.

Показатель товарооборачиваемости за анализируемый период сначала возрос на 10 дней, а затем снизился на 4 дня. В 2010 г. его значение составляло 115 дней, в 2011 г. 125 дней, а в 2012 г. 121 день.

Показатель показывает, что в 2010 г. время обращение товаров со дня их поступления до дня реализации составляло 115 дней, а в 2012 г. 121 день соответственно. Динамика данного показателя является положительной, но организации необходимо стремиться к снижению данного показателя потому, что чем ниже данный показатель, тем быстрее оборачивается товар.

Также из данных таблицы 2.3 видно, что товарооборот на 1 работника значительно увеличился, а именно в 2010 г. он равен 1081 тыс. р./чел., а к 2012 г. увеличился до 1200 тыс.р./чел. Можно сделать вывод, что работники стали работать более эффективно.

Проведенный факторный анализ позволяет сделать вывод, что замедление оборачиваемости товаров привело к снижению розничного товарооборота на 1 481 тыс.р.

Оборачиваемость товарных запасов может быть ускорена в результате оптимизации запасов на складе, улучшения методов сбыта товаров. Запасов должно быть практически столько, сколько необходимо для бесперебойной работы магазина. Излишки товаров ведут к их залеживанию и снижению общей оборачиваемости товаров.

Анализ равномерности выполнения товарооборота показал, что в 2010 году 99,13 % товаров было продано без нарушения планового графика, в 2011 году 97,94 % товаров, в 2012 году 99,70 %. Коэффициент ритмичности близкий к 1, свидетельствует о ритмичности продаж.

Факторный анализ товарооборота показал, что на изменение объёма товарооборота в 2012 году оказали влияние два фактора: производительность труда работников и их численность. Увеличение числа работников привело к увеличению товарооборота на 1 156 тыс.р. Рост производительности труда оказал положительное влияние на товарооборот, то есть увеличил его на 974 тыс.р. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению товарооборота на 2 130 тыс. р.

Таким образом, в ООО «ХХХ» на увеличение товарооборота положительно влияет как рост численности работников, так и рост производительности их труда.

В третьей главе дипломной работы проведена аудиторская проверка товарооборота исследуемого предприятия. Разработан план и программа аудиторской проверки, определен уровень существенности и аудиторского риска, по результатам проверки подготовлено аудиторское заключение.

На предприятии установлен порядок проведения ивентаризации, результаты инвентаризации в ООО «ХХХ» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

В результате плановой инвентаризации на предприятии была выявлена неучтенная тара, которая сразу была оприходована на счет 99 «Прибыли и убытки», исказив тем самым финансовые результаты организации.

Также было установлено, что в случаях, указанных в законодательстве, организация не проводит обязательную инвентаризацию, что является нарушением правил ведения учета и отчетности.

В результате проверки было выявлено, что 90 % всех операций по приобретению товаров было оформлено договорами, составленнымми надлежащим образом, а на оставшиеся 10 % приобретения товаров договора поставки отсутствуют. Но данные поступления товаров отражены в учете на основании товаросопроводительных документов.

На предприятии ведется Журнал учета получаемых от поставщиков счетовфактур и Книга покупок.

При поступлении товаров на ООО «ХХХ» имеют место ошибки в товаросопроводительных документах, что свидетельствует о недостаточном уровне контроля за соответствием документов требованиям действующего законодательства.

Проверка правильности отражения поступления товаров в синтетическом и аналитическом учете выявила неверное отнесение хозяйственных операций по субсчетам.

Проверка правильности и своевременности составления материальноответственными лицами товарных отчетов показала, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам. На основании этих отчетов производилось списание ценностей с материальноответственных лиц. Сверка правильности исчисления этой суммы ошибок не выявила. Встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам нарушений не выявила.

Данные складского учёта соответствуют данным бухгалтерского учёта по состоянию на 31 декабря 2012 года.

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

Для увеличения розничного товарооборота было предложить ООО «ХХХ» открыть в действующем магазине отдел бытовой химии. Произведенные расчеты показали, что в результате расширения своей деятельности уже в первый год работы ООО «ХХХ» может увеличить розничный товарооборот на 5,0 %, чистая прибыль увеличится на 8,1 %.