2844.Учебная работа .Тема:Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, их аудит и анализ

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, их аудит и анализ»,»

Федеральное государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Смоленский промышленноэкономический колледж

Экономический факультет

Специальность 080110

Экономика и бухгалтерский учет

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: Отчётность организации о движении денежных средств на предприятии, аудит и анализ

Смоленск 2010

Содержание

Введение

. Техникоэкономическая характеристика ООО «АсконтО»

.1Нормативноправовая база учета и анализа по учету денежных средств

.2 Экономическая характеристика ООО «АсконтО»

.3 Основные техникоэкономические показатели ООО «АсконтО» за 20052009гг.

.4 Особенности учетной политики ООО «АсконтО»

. Учет денежных потоков на ООО «АсконтО»

.1 Учет кассовых операций

.2 Учет операций по расчетным и специальным счетам

.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

.6 Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и ее аудит

. Анализ движения денежных потоков

.1 Методологические основы анализа денежных потоков

.2 Оценка чистого денежного потока

.3 Анализ оборачиваемости капитала в денежных средствах

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях централизованно планируемой экономики денежные средства не играли скольконибудь значимой роли в деятельности предприятия, поскольку их величина как в кассе, так и на расчетном счете регулировалась вышестоящими организациями. При переходе к рыночным отношениям ситуация коренным образом меняется, а следовательно, возрастает потребность в изучении денежных потоков организаций. Значимость денежных средств и их эквивалентов определяется тремя причинами: рутинность (необходимость денежного обеспечения текущих операций), предосторожность (необходимость погашения непредвиденных платежей), спекулятивность (возможность участия в заранее непредусмотренном выгодном проекте). Для изучения денежных потоков большое значение отводится бухгалтерской отчетности о движении денежных средств. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.

В настоящее время можно выделить несколько значений понятия «денежный поток». На статистическом уровне это количественное выражение денег, имеющихся в распоряжении предприятия в данный конкретный момент. Для инвестора денежный поток ожидаемый в будущем доход от инвестиций. С точки зрения руководства предприятия, на динамическом уровне, денежный поток представляет собой план будущего движения денежных фондов предприятия во времени либо сводку данных об их движении в предшествующих периодах. В широком смысле под денежными потоками понимается множество распределенных во времени выплат (оттоков) и поступлений (притоков). В каждом случае денежный поток означает фактическое движение финансовых средств.

Учет денежных средств по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно осуществляется управление денежными потоками, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Надлежаще поставленный учет данного вида активов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Одна из важнейших целей бухгалтерского аппарата обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования имеющихся денежных средств и полученных кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В новых системах хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежный поток характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

Отсюда главной целью выпускной квалификационной работы является эффективность использования денежных средств на предприятии, правильное и своевременное отражение движение денежных средств в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами данной выпускной квалификационной работы являются:

рассмотреть правовые аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств;

определить порядок и организацию бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на счетах в банках;

изучить особенности отражения в учете операций по расчетам с поставщиками товаров и покупателями продукции;

отразить порядок составления формы №4 «Движение денежных средств» и её аудит;

провести анализ денежных потоков на примере ООО«АсконтО».

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «АсконтО».

Основными видами деятельности Общества является лесообрабатывающее производство одна из важнейших отраслей, характеризующих уровень развития страны.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимальнонеобходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно анализ движения денежных средств позволит установить реальное финансовое состояние на предприятии.

Анализ движения денежных средств является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку он помогает выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными средствами так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

1. Техникоэкономическая характеристика ООО«АсконтО»

.1Нормативноправовая база учета и анализа по учету денежных средств

Организация учета денежных средств и все операции связанные с данным движением базируются на следующих законодательных и нормативных документах:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 г. № 166ФЗ).
  3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129Ф3. (ред. № 86ФЗ от 30.06.03).
  4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307ФЗ.
  5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н).
  6. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. № 38н от 07.09.03).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
  9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. №96 от 28.11.01.
  10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. №156н от 27.11.06).
  11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. №156н от 27.11.06).
  12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. (в ред. Постановления Госкомстата №7 от 21.01.03).
  13. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2П. от 03.10.02 (в ред. Указаний ЦБ РФ № 1442у от 11.06.04).
  14. Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Центральным банком РФ 22.09.1993 №40 (в ред. № 363 от 27.11.07).
  15. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (в ред. Правительства РФ от 16.04.04 №215).

1.2 Экономическая характеристика ООО «АсконтО»

Общество с ограниченной ответственностью «АсконтО» (сокращенное наименование ООО «АсконтО») было зарегистрировано как юридическое лицо 12 декабря 2004г.

ООО «АсконтО» является юридическим лицом и действует на основании учредительного договора и Устава, утвержденного протоколом общего собрания участников.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли из деревообрабатывающего производства и торговой деятельности.

ООО «АсконтО» имеет сложную структуру управления, которую наглядно можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1 Структура управления ООО «АсконтО»

Согласно рисунку 1, высшим органом управления ООО «АсконтО» является общее собрание участников общества, которое осуществляет руководство деятельностью общества в соответствии с законодательством.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества относится:

определение основных направлений деятельности общества;

внесение изменений в учредительный договор;

принятие решений об изменении Устава или уставного капитала;

избрание генерального директора и досрочное прекращение его полномочий;

утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов;

принятие решения о распределении чистой прибыли;

принятие обществом решения о размещении облигаций и иных ценных бумаг;

принятие решения о реорганизации и ликвидации общества;

назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Заседание общего собрания участников общества считается правомочным, если на нем присутствуют все учредители. Обязательное заседание проводится раз в год не ранее, чем через два месяца и не позднее, чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Генеральный директор назначается на общем собрании участников общества. К исключительной компетенции генерального директора относится:

действовать от имени общества без доверенности, в том числе представлять его интересы и совершать сделки;

обеспечивать выполнение текущих и перспективных планов общества;

издавать приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении;

применять меры поощрения и налагать дисциплинарные взыскания;

принимать решения и издавать приказы по оперативным вопросам.

1.3Основные техникоэкономические показатели Общества с ограниченной ответственностью «АсконтО»

Основные техникоэкономические показатели представляют собой обобщающую характеристику деятельности предприятия. В совокупности они отражают общее состояние дел на предприятии в производственнотехнической, хозяйственнофинансовой, коммерческой и социальных сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных техникоэкономических показателей включает в себя как сопоставление различных показателей предприятия между собой, так и сопоставление одноименных показателей за различные временные периоды.

Изучение динамики основных техникоэкономических показателей способствует выявлению специфических процессов, протекающих на предприятии, установлению тенденций в техникоэкономическом развитии предприятия.

Информационной базой анализа являются данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия, представленные в таблице 1.

Таблица 1 Основные техникоэкономические показатели ООО «Асконт О» за 20052009 гг

Показатели20052006200720082009Темп роста (%)Темп прироста (%)12345678ССЧ, чел.101110121212020Сумма основных средств, тыс. руб. 197,0 159,0145,098,0134,068,032,0ФОТ, руб. 91013120103,5115032,0194711,1223845,6245,95+145,95Среднемесячная оплата труда одного работника, руб. 9101,310918,511503,216225,918653,8204,96+104,96Выручка, тыс. руб.7263,011370,012599,012037,017852,0245,8+145,8Себестоимость, тыс. руб.6669,08377,011367,010928,016189,0242,7+142,7Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.155,0144,0272,0289,0689,0444,5+344,5Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.112863,097739,0193657,0212365,0505123,0446,9+346,9Рентабельность продаж, %108,9069135,7288110,8384110,1482110,2724101,2538+1,25Производительность труда, 726,31033,6361259,91003,0831487,667204,8281+104,83

На основании данных, приведенных в таблице 1 видно, что ООО «АсконтО» за исследуемый период совершило качественный скачок в своем развитии. Наблюдается положительная динамика в изменении практически всех показателей, а также высокие темпы роста.

В период с 2005 по 2009 гг. происходит постепенное понижение стоимости основных средств. Данное изменение происходит за счет начисления амортизационных отчислений, то есть является естественным процессом в деятельности организации. В 2009 г. ООО «АсконтО» были закуплены новые основные средства, что положительно сказывается на деятельности организации в целом, так как за счет увеличения основных средств можно расширить производство, повысить выпуск продукции и, тем самым получить большую прибыль.

В анализируемом периоде, несмотря на незначительные изменения численности, наблюдается постепенное увеличение фонда оплаты труда.

ООО «АсконтО» на протяжении всего анализируемого периода было прибыльно. В период с 2005г. по 2009г. наблюдается постепенное увеличение показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности. Таким образом, выручка возросла на 145,8%, прибыль от продаж на 344,5% и чистая прибыль на 346,9%. Данное изменения свидетельствует о расширении деятельности и является следствием увеличения объема продаж. Также в исследуемом периоде можно отметить увеличение себестоимости, которое тоже связано с увеличением объема продажи продукции. Благоприятной динамикой в деятельности предприятия является и то, что темпы роста прибыли от продажи значительно превышают темпы роста себестоимости продукции.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоявший момент Общество с ограниченной ответственностью «АсконтО» является динамично развивающимся, рентабельным предприятием.

1.4Особенности учетной политики ООО «АсконтО»

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Методологические основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н.

Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика является важным документом, в котором раскрыты все особенности учета в организации.

На основании и в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и «Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению», Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), Налоговым кодексом Российской в ООО «АсконтО» принята учетная политика.

В соответствии с учетной политикой в ООО «АсконтО»:

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

в штатном расписании предусмотрена должность главного бухгалтера, на которого возложено ведение бухгалтерского и налогового учета;

бухгалтерский и налоговый учет ведутся на базе компьютерной программы «Бухгалтерия 1С»;

для оформления фактов хозяйственной деятельности используются типовые формы первичных документов.

в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на 1 января года, следующего за отчетным проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств (ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 12.11.1996г. № 129ФЗ).

Объекты основных средств, стоимостью менее 20000 рублей за единицу, по мере отпуска их в эксплуатацию списываются на затраты. В целях обеспечения сохранности этих объектов организован надлежащий контроль за их движением. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом, а срок полезного использования устанавливается при принятии объектов к учету, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода, в которых были проведены ремонтные работы, как и прочие расходы.

Начисление амортизации нематериальных активов для целей бухгалтерского или налогового учета производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования по нематериальным активам определяется исходя из срока действия свидетельства, а для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен, равный 10 годам (п. 7,17 Положения по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ №14/2000), утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 №91н)

Процесс приобретения и заготовления материалов отражается на счете 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической стоимости, без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При отпуске материалов в производство или ином выбытии применяется метод оценки по средней себестоимости.

Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары», без использования счета 42 «Торговая наценка», по стоимости приобретения и списываются по средней себестоимости (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н)

Учет готовой продукции (системных блоков) ведется на счете 40 «Выпуск продукции» по фактической себестоимости.

Начисление заработной платы производится на основании штатного расписания, а её выплата осуществляется не позднее 15 числа месяца.

Срок отчета за денежные средства выдаваемые сотрудникам из кассы предприятия на приобретение товарноматериальных ценностей установлен в течение 30 дней со дня получения.

Расходы будущих периодов списывать равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Списание затрат на производство производится в том же отчетном периоде, в котором они возникли. Затраты списываются на счет 20 «Основное производство».

Списание затрат на оптовую торговлю производится в том отчетном периоде, в котором они возникли. Затраты учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет «Издержки обращения». На счетах учета затрат формируется фактическая себестоимость деятельности предприятия.

Находящиеся в распоряжении ООО «АсконтО» заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ № 15/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 02.08.2001 №60н.)

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения директора.

В ООО «АсконтО» не создаются резервы по сомнительным долгам, предстоящим расходам и платежам, а также резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 70 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. №34н).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Дата возникновения обязательств по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере предъявления покупателю расчетных документов.

Прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия используют, как многоцелевой фонд (без создания специальных фондов).

Для исчисления налога на прибыль применяется метод начисления доходов и расходов. Исчисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально по итогам каждого (налогового) периода, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В ООО «АсконтО» учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером в виде отдельного документа, утверждаемого приказом генерального директора. Принятая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.

ООО «АсконтО» осуществляет свою деятельность в области деревообрабатывающего производства уже более 5 лет. За этот период была налажена стабильная сбытовая сеть, а также для удобства реализации открыт магазин. Деятельность организации прибыльна и рентабельна, причем ее финансовые результаты с каждым годом улучшаются. Таким образом, ООО «АсконтО» сегодня динамично развивающееся предприятие, которое предлагает большой ассортимент продукции, отвечающей современным требованиям и стандартам.

2. Учет денежных потоков на ООО «АсконтО»

.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков др.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятия являются:

обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

своевременное и точное оформление первичных документов и их регистрация.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный участок бухгалтерии кассу. Её возглавляет кассир материальноответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации регламентируется Центральным банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Кроме того, Центральным банком России разработан Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, в соответствии с которым предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий.

В ООО «АсконтО» лимит остатка кассы составляет 10000 (десять тысяч) руб.

Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации. За хранение в кассе наличных денег сверх установленных лимитов согласно действующему законодательству к самой организации и её руководителю могут быть применены штрафные санкции.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетных счетов, а также в результате платежей наличными за товарноматериальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации [п. 12 Порядка ведения кассовых операций].

Прием наличных денег оформляется приходными кассовыми ордерами (форма № КО1), подписанными главным бухгалтером и кассиром (образец заполнения приходного кассового ордера в ООО «АсконтО» см. в приложении А). При приёме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном кассовом ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, также на какие цели получены средства. В большинстве случаев, при получении денежных платежей от физических лиц по коммерческим операциям, кроме квитанции к приходному ордеру, им выдаётся чек контрольнокассовой машины.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям). Расходные кассовые ордера подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Образец заполнения расходного кассового ордера в ООО «АсконтО» приведен в Приложении Б.

Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую, выплаченную по платежной ведомости сумму.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу (форма № КО4) см. Приложение В, которая пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Одновременно с вкладным листом кассовой книги формируется отчет кассира. Оба документа составляются к началу следующего рабочего дня и передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами. Контроль за правильным ведением кассовой книги в ООО «АсконтО» возложен на главного бухгалтера.

В ООО «АсконтО» кассовая книга ведется в программе «1СБухгалтерия».

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денежных средств организации; оборот по дебету суммы, поступившие в кассу; оборот по кредиту суммы, выданные наличными.

Таблица 2 Схема счета 50 «Касса»

ДебетКредитСальдо начальное остаток денежных средств на начало периода.Корреспондируется по дебету со счетами: Кт 51 поступили денежные средства в кассу с расчетного счета; Кт 62 поступили в кассу денежные средства от покупателей; Кт 71 поступили денежные средства от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса) Кт 76 прочие поступления денег в кассу.Корреспондируется по кредиту со счетами: Дт 51 сданы денежные средства из кассы на расчетный счет; Дт 70 выплачена из кассы заработная плата; Дт 71 выданы из кассы денежные средства под отчет; Дт 76 прочие выплаты из кассыОборот дебетовый формируется на основании приходных кассовых ордеров. Оборот кредитовый формируется на основании расходных кассовых ордеров. Сальдо конечное остаток денежных средств в кассе на конец периода.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журналеордере №1, а обороты по дебету этого счета в ведомости №1. Основанием для заполнения журналаордера и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка, независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журналеордере и ведомости №1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. В ООО «АсконтО» учет полностью автоматизирован.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров, производится ревизия денежных средств, находящихся в кассе. Ревизия наличия денежных средств в кассе производится согласно Положения о порядке ведения кассовых операций, утвержденного Центральным банком РФ 11.06.04 №1442у. Комиссией, назначенной приказом руководителя организации производится внезапная ревизия кассы. При этом остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации путем составления следующей бухгалтерской записи: Д 50 «Касса» К 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материальноответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» К 50 «Касса» отражена недостача денежных средств в кассе;

Д 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» недостача отнесена на материальноответственное лицо;

Д 50 «Касса» К 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» внесена сумма недостачи в кассу;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» удержана из заработной платы сумма недостачи.

Поскольку учет в ООО «АсконтО» полностью автоматизирован, то при ревизии также проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возложена на главного бухгалтера и кассира.

.2 Учет операций по расчетным и специальным счетам

Денежные средства, как собственные, так и заёмные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации должны хранить на счетах в банках. Подавляющее большинство необходимых платежей и оплату расходов организации осуществляют безналичным путем (8090%) через принадлежащие им банковские счета. Наличие расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации.

Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия счета организация предоставляет в банк:

заявление установленной формы на открытие счета;

документы о государственной регистрации;

нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

справку о регистрации в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионном фонде РФ и в Фонде обязательного медицинского страхования;

копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера;

карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в течение 7 рабочих дней [ст. 23 п.2 Налогового кодекса РФ].

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними.

Каждому открытому счету присваивают номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств на расчетном счете (зачислением выручки за реализованную продукцию, поступлением дебиторской задолженности, а также оплатой приобретенных материалов и услуг, перечислением налогов и др.).

ООО «АсконтО» для осуществления платежей в безналичной форме открыты расчетные счета в Филиале ОАО «»СКАБанк»» и в Смоленском Филиале ОАО АКБ «»СВЯЗЬБАНК»».

Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным Центральным банком России 03.10.02г. №2П (ред. от 22.01.2008).

Банк выполняет поручение предприятий о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарноматериальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на хозяйственные и представительские расходы, приобретение горючесмазочных материалов и другие цели в пределах остатка средств на счете с соблюдением очередности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления на взнос наличными, платежные поручения, платежные требования, денежные чеки и др.

Объявление на взнос наличными предназначено для приема на расчетный счет предприятия наличных денежных средств. Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывается источник вносимых денег (выручка от услуг, взнос учредителя). Объявление на взнос наличными состоит из 3х частей: объявления, квитанции и ордера. Объявление остается в банке, квитанция отдается вносителю на руки и служит основанием для отражения операций по кассе, а ордер со штампом операциониста подкалывается к выписке для последующей выдачи владельцу счета и служит основанием для отражения операции по расчетному счету.

Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. На основании чеков предприятию выдаются наличные денежные средства с его расчетного счета на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на представительские и хозяйственные расходы. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой, в нем указывается сумма, дата выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.

Самой распространенной формой расчетов являются расчеты платежными поручениями. Платежные поручения представляют собой распоряжение предприятия, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетные счета поставщиков, налогового органа или другой организации. Платежными поручениями оформляются следующие операции:

перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги (Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетный счет»);

перечисление денежных средств в бюджетные и внебюджетные фонды (Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», Д 69 «Расчеты по социальному страхованию» К 51 «Расчетный счет»);

перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис. 2.

Рисунок 2 Схема расчетов платежными поручениями

заключение договора;

отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

ООО «АсконтО» составляет платежное поручение в 2ух экземплярах. Первый экземпляр с подписью руководителя и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, а второй прилагается к выписке из расчетного счета.

Платежное требование представляет собой требование кредитора к должнику об уплате определенной суммы через банк за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги, согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Рисунок 3 Схема расчетов платежными требованиями

договорсоглашение с указанием формы расчетов платежными требованиями;

отгрузка продукции, товара;

документы на отгрузку и платежное требование отправлены покупателю или вручены ему;

покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;

выписка поставщику о зачислении платежа на его расчетный счет.

В ООО «АсконтО» расчеты с использованием платежных требований не применяются.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может только строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке.

В ООО «АсконтО» платежные документы составляются на бумажных носителях с использованием программы «1СБухгалтерия».

Еженедельно банк выдает ООО «АсконтО» выписки (см. приложение Г) с ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. Обязательными реквизитами выписки являются номер расчетного счета, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него, остаток на конец дня. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно сообщает об этом в банк.

Денежные средства ООО «АсконтО», хранящиеся на расчетном счете, учитываются на активном счете 51 «Расчетный счет». На дебете этого счета отражается поступление денежных средств, а на кредите их списание. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Регистром для ведения синтетического учета по кредиту счета 51 является журналордер №2, где на основании первичных документов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет в течение месяца и подсчитывается оборот за месяц. Синтетический учет по дебиту счета 51 ведется в ведомости №2, где в течение месяца в шахматном порядке производятся записи по дебету корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывается конечный остаток, который сверяется с выпиской с расчетного счета и записывается в ведомость. В ООО «АсконтО» применяется автоматизированная форма учета операций по расчетным счетам.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах на валютных счетах в банковских учреждениях.

Организации могут открывать банковские счета в любых уполномоченных банках на территории России, а на открытие счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требуется предварительное разрешение Центрального банка Российской Федерации.

Каждый валютный счет ведется в любой свободно конвертируемой валюте, которая выбирается по выбору организации при его открытии. При зачислении на счет или списании с него сумм в отличной от избранной иностранной валюте банк производит конверсию автоматически, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относят на счет владельца счета.

Открытие валютного счета предполагает одновременное открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой:

  • текущий валютный счет, предназначенный для хранения иностранной валюты, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи части экспортной выручки, и совершения иных валютных операций;
  • транзитный валютный счет, который необходим для зачисления всех сумм поступлений в иностранной валюте в пользу организации;
  • специальный транзитный счет, который открывается уполномоченным банком без участия организации для совершения ею операций по покупкепродаже иностранной валюты.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:

переведенные изза границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных у владельца счета товаров;

купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке и другие.

Суммы, числящиеся на валютных счетах могут быть по распоряжению владельца счета:

переведены за границу в принятой банковской форме по экспортноимпортным операциям владельца счета;

перечислена на счета внешнеэкономических операций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров;

перечислены на валютные счета других предприятий в оплату товаров, работ, услуг;

использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, банковской комиссии и на другие цели с разрешения уполномоченного банка.

Расчеты в иностранной валюте осуществляются в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод это расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или электронным переводом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение кредитора своему банку получить от плательщика непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждения, что она будет уплачена в определенный срок, против передачи последнему товарных документов.

Документарный аккредитив денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиентаимпортера в пользу экспортера.

Учет операций на валютном счете ведут на основании выписок банка с приложением к ним расчетноденежных документов, полученных от других предприятий, выписанных самим владельцем счета или составленных банком, ведущим счет. Организация получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в установленные банком сроки.

Синтетический учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном счете 52 «Валютный счет», по дебету которого отражаются зачисление сумм в иностранной валюте за отчетный период, а по кредиту их списание. Схема отражения валютных операций на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 3:

Таблица 3 Журнал учета операций на валютном счете

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит12341Поступление выручки от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и услуги, оказанные на экспорт52622Поступление кредитов в иностранной валюте от банков5266, 673Поступление взносов учредителей в счет вклада в уставный капитал в иностранной валюте52754Отражение суммы положительной курсовой разницы 52915Погашение задолженности перед поставщиками за импортированное сырье, материалы, услуги60526Перечисление наличных денег под отчет работникам организации 71527Отражение суммы положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету9152

Аналитический учет данных операций организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банке счетов в иностранной валюте. ООО «АсконтО» валютных счетов в банках не имеет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящейся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих особых или других специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:

/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах;

/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках;

/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские или иные вклады.

Аккредитивная форма расчетов является одной из самых распространенных. Аккредитив представляет собой поручение банку плательщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя или предоставление полномочий другому банку произвести платежи в пределах указанной суммы (рис. 4).

Рисунок 4 Схема аккредитивной формы расчетов

заключение договора контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

заявление на отгрузку аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

поставщик предоставил платежные и прочие документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использовании аккредитива;

выписка из расчетного счета о зачислении платежа;

выписка со счета аккредитива об его использовании.

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и должен содержать указание на его вид. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между покупателем и продавцом.

Выплаты по аккредитиву производят в безналичном порядке в течение срока его действия в полной сумме аккредитива или по частям; при частичном использовании средств оставшаяся сумма аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов можно отнести замораживание средств покупателя за период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Однако эта форма расчетов гарантирует оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетноплатежной дисциплины.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и других аналогичных счетах.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выданному организацией аккредитиве.

В ООО «АсконтО» расчеты с использованием аккредитивов не применяются.

Порядок и условия использования расчетных чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму или выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Для удобства пользования расчетные чеки объединяются в особые чековые книжки. Чековые книжки организации могут получить в своем банке. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на любые суммы.

Рисунок 5 Схема расчетов чеками

заявление на покупку чековой книжки;

выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

передача товара, отгрузка продукции;

передача чека в оплату товаров или услуг;

документы на оплату и реестр чеков;

зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;

выписка из счета депонированных сумм.

По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его счета и других реквизитов. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и других аналогичных счетах. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов. Суммы по чекам, выданным но не оплаченным кредитной организацией остаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет». Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

В ООО «АсконтО» расчеты с использованием чеков не применяются.

.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансовохозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственнооперационные нужды.

При выдаче таких средств следует руководствоваться правилам, установленными Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Банка России от 22.09.93 №40 и письмом Банка России от 04.10.93 №18.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом из кассы денежные средства на предстоящие операционные, административнохозяйственные и командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

При выдаче денежных средств организация обязана:

определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Выдача наличных денег под отчет осуществляется по расходному кассовому ордеру на основании заявления работника, приказа руководителя, командировочного удостоверения; деньги расходуются строго по целевому назначению.

Наличные деньги могут выдаваться под отчет на следующие виды расходов:

на хозяйственнооперационные расходы (в том числе на приобретение горючесмазочных материалов и представительские расходы);

на командировочные расходы;

на расходы уполномоченных предприятий и организаций;

на расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.

Правила и порядок расчетов организации с работниками, направленными в командировки, определены «Инструкцией о служебных командировках», утвержденной Министерством финансов СССР от 07.04.88 № 62.

Для правильного отражения организации расчетов с подотчетными лицами при осуществления ими командировок необходимо учитывать: цель командировки, ее место и сроки, а также порядок оформления.

Служебной командировкой признаётся поездка работника, совершаемая по распоряжению руководителя предприятия в другую местность, на определенный срок в целях выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В соответствии с законодательством командированному работнику помимо выплаты средней заработной платы за время нахождения в командировке возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные [ст. 167168 Трудового кодекса РФ и п. 10 Инструкции о служебных командировках]. Кроме того, работнику возмещаются все иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.01 №49н установлено, что оплата суточных составляет до 700 рублей за каждый день нахождения в командировке по усмотрению администрации организации.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственнооперационные расходы и на представительские нужды. Под данными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товара, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позже трёх рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и другое), подтверждающие факт использования денежных средств, а также их целевое назначение.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, утвержденном руководителем предприятия, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченным суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом средства подлежат возврату в кассу предприятия.

Выдача наличных денег под отчет или в порядке возмещения перерасхода производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Учет по расчетам с подотчетными лицами в ООО «АсконтО» ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активнопассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журналордер №7 это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой. Записи в данном журнале ведутся по каждой выданной под отчет сумме и по каждому подотчетному лицу.

Пример

Работник ООО «АсконтО» Керешко И. А. находился в командировке с 27.09.09 по 29.09.09. По возвращении им был представлен авансовый отчет, на основании которого бухгалтер ООО «АсконтО» отразил операции в учете следующим образом:

Д 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» К 50 «Касса» получен аванс из кассы 5100 руб.;

Д 44.1 «Издержки обращения» К 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» отражены суточные в себестоимости продукции 3 дня*700 рублей;

Д 10.5 «Запасные части» К 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» приобретены материалы за счет подотчетных сумм 3000 руб.;

Т.о, работник израсходовал все выданные ему средства.

Образец заполнения командировочного удостоверения и авансового отчета в ООО «АсконтО» см. приложения Д, Е.

.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтностроительные, конструкторские, технологические работы и т.д.

Поставщики и подрядчики это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы и оказывающие услуги, необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

полученные товарноматериальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарноматериальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили;

излишки товарноматериальных ценностей, выявленные при и приемке и др.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты, т.е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности [п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»].

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные им продукцию (работы и услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. В ООО «АсконтО» оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится платежными поручениями с выделением НДС отдельной строкой (приложение Ж).

При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договоров. То есть стороны могут заключать договор любой формы под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства [ст. 421, 422 Гражданского кодекса РФ].

Для отражения в учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) большое значение, кроме договора, имеет правильное документальное оформление первичных документов, подтверждающих произведенные расчеты. Ими являются счета (см. приложение И), счета фактуры, накладные (см. приложение Л), акты приемки выполненных работ, платежные поручения. Счетафактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования поступивших ценностей (работ, услуг).

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Достаточно часто погашение задолженности осуществляется в порядке взаимных расчетов. Основанием для взаимных расчетов может служить специальный договор или соответствующий пункт в любом хозяйственном договоре (договор на поставку продукции, договор аренды и т. п.), а также письмо одной из сторон с просьбой провести оплату в порядке взаимных расчетов. Зачет взаимных требований может быть произведен и без акта выверки взаимной задолженности. Для этого достаточно письма одной из сторон. Зачет взаимных требований производится именно на дату подписания соответствующего документа (письма, акта и т. п.), а не на дату фактической выверки расчетов. Это особенно важно в том случае, когда эти события относятся по времени к разным отчетным периодам.

Операции по прекращению обязательств при зачете взаимных требований в ООО «АсконтО» отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте, величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически осуществленной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой кредиторской задолженности, счисленной по официальному курсу на дату признания расходов в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы, возникающие после принятия на учет ценностей (работ, услуг) отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 4:

Таблица 4 Журнал учета операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками на ООО «АсконтО»

№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит12241Отражена задолженность организации по приобретенным товарноматериальным ценностям, за услуги по их доставке 41602Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками 19603Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщика 76/2604Списан НДС на уменьшение долга перед бюджетом68195Погашена задолженность перед поставщиком путем перечисления денежных средств с расчетного счета 60516Погашение задолженности по товарообменным операциям6062, 767Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности6091/1

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты несколько субсчетов.

.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарноматериальные ценности (работы, услуги), цена которых указана в рублях.

.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)» предназначен для обобщения информации об авансах, выданных поставщикам и подрядчикам в валюте РФ.

.3 «Векселя выданные» предназначен для обобщения информации о векселях, выданных поставщикам и подрядчикам.

.6 «Расчеты с поставщиками подрядчиками (в условных единицах)» предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарноматериальные ценности (работы, услуги), если их цена указана в условных единицах, а оплата производится в рублях.

.7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)» предназначен для обобщения информации об авансах, выданных в счет предстоящих поставок товарноматериальных ценностей (работ, услуг), если аванс выдан в рублях, а цена указана в условных единицах.

.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» предназначен для обобщения информации о задолженности за полученные товарноматериальные ценности (работы, услуги), цена и оплата за которые будет производиться в иностранной валюте.

.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)» предназначен для обобщения информации об авансах, выданным поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.

В ООО «АсконтО» учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено на отдельном субсчете 60/2 «Авансы выданные». В бухгалтерском учете суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60/2 «Авансы выданные» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиками в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60/2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание указанных невостребованных авансов осуществляется в порядке, установленном для списания дебиторской задолженности.

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете 60/3 «Векселя выданные».

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60/3 «Векселя выданные» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

В ООО «АсконтО» расчеты с использованием векселей не применяются.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. При этом задача аналитического учета обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых наступил;

по неоплаченным в срок расчетным документам;

по неотфактурованным поставкам;

по выданным авансам;

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по просроченным оплатой векселям;

по полученным коммерческим кредитам и др.

Учетным регистром учета расчета с поставщиками является ж/о №6.

.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основной целью деятельности коммерческой организации как лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является систематическое получение прибыли, в том числе от операций, связанных с продажей товаров, выполнения работ оказания услуг. В гражданском законодательстве под товаром понимаются объекты гражданских прав, являющихся предметом договора куплипродажи договора мены. Осуществление указанных операций связано с проведением соответствующих расчетов с покупателями товаров, заказчиками работ, услуг.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется активнопассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения моментов отгрузки и оплаты продукции (работ, услуг).

Таблица 5 Схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С кредита счетовДебетКредитВ дебет счетов1234С задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, оказанным услугам90.1Стоимость продукции, отгруженной в отчетном периодеПолучено наличными за продукцию, работы, услуги5091.1Стоимость переданных основных средств, прочих активовЗачислено на расчетный или валютный счет за продукцию, работы, услуги51,52Оплата векселей, полученных51,52Списание на убытки не погашенной в срок дебиторской задолженности91.2

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы (в ООО «АсконтО» расчетным документом является накладная) на сумму оплаты и счетафактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (см. приложение К). Счетафактуры, выставленные покупателям и заказчикам, регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг представляет собой доходы, полученные от обычных видов деятельности.

Возможность определения величины выручки является одним из основных условий ее признания в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 9/06 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

По общему правилу величина поступления или дебиторской задолженности определяется из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком). При расчете величины поступления и дебиторской задолженности во внимание принимаются также все предоставленные организацией согласно договору скидки (надбавки), а также суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, начисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете [п. 6.6 ПБУ 9/06].

Положительные суммовые разницы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочее доходы и расходы».

Отрицательные суммовые разницы отражаются по этим же счетам сторнированной проводкой.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, то есть поступления выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации [п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации]. Суммы указанной задолженности относятся либо на счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты (при отсутствии резерва по сомнительным долгам).

Организации для осуществления своей деятельности в случаях, предусмотренных законом, могут предварительно получать от покупателей и заказчиков оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок.

В ООО «АсконтО» суммы полученных авансов учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 62/2 «Авансы полученные».

Документом, служащим для покупателей и заказчиков основанием для осуществления предварительной оплаты является счет на отгрузку продукции, выписываемый им организацией продавцом.

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62/2 «Авансы полученные») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Эти суммы числятся на субсчете 62/2 «Авансы полученные», пока покупателю не будет отгружена продукция.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок получения денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным в банке;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

За годы деятельности ООО «АсконтО» была налажена широкая сбытовая цель. Организация реализует продукцию как гражданам, так и юридическим лицам. Основными покупателями являются строительные компании.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. ООО «АсконтО» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Особенности ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике, в соответствии с которой в организации предусмотрена должность главного бухгалтера, который непосредственно осуществляет учет хозяйственных операций.

.6 Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и её аудит

Учет состояния и изменения денежных средств находит отражение в бухгалтерской отчетности форме №4 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70х годов. Действующий там, в настоящее время Международный стандарт финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты [Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности]. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

На ООО «АсконтО» составление «Отчета о движении денежных средств» ведется прямым методом.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

из учетных записей компании;

путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет «»минусов»», значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

Таблица 6 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателяДебетКредит123Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).50, 51, 5262, 76 Строка 050 «Прочие доходы»включая возврат средств от поставщиков51, 50,5260из бюджета 51, 5069от подотчетных лиц5071поступления от страховых компаний50, 51,5276займы, ранее выданные сотрудникам 5073средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков5169Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные» Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 60,7650,51,52,55Строка 160 на оплату труда7050,51Строка 170 / на выплату дивидендов, процентов75,67,76,6650,51Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) 68 51Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами6951Строка 190 на прочие расходы: займы, предоставленные работникам суммы, выданные под отчет расходы по организации услуг банка 73 71 91 51,50Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050150…190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Таблица 7 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя№ строки (код)ДебетКредит1234Строки 210 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельностиВыручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов21050,51,5262,76Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)22050,51,5262,76Полученные дивиденды2305091Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)2409150,51Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям25050,5158Приобретение дочерних организаций2805851Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов29060,7650,51,52Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)3006850,51Займы, предоставленные другим организациям3105850 Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетторезультат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250280290300310

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства». Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

целевые финансирование и поступления;

перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.

Таблица 8 Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя№ строки (код)ДебетКредит1234Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельностиПоступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)3505075Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями36050,5166,67Погашение займов и кредитов (без процентов)39066,6751,52,50Погашение обязательств по финансовой аренде4007650,51,52Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетторезультат поступлений и расходов), Строка 410=350+360390400

Таблица 9 Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя№ строки (код)12Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какойлибо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+()200+()340+()410420Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55 Строка 430=+()010+()420430Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока 440

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности является источником информации для проведения аудиторской проверки учета денежных средств и бухгалтерской отчетности. Такими же источниками информации являются и другие формы отчетности: баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

С точки зрения целей аудита бухгалтерская отчетность экономического субъекта должна отвечать следующим требованиям:

.Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении и финансовых результатов хозяйственной деятельности клиента.

.Все части бухгалтерской отчетности должны представлять единое целое и взаимосвязаны между собой.

.Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

.При оценке статей бухгалтерской отчетности экономический субъект должен обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

.Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

.Бухгалтерская отчетность должна быть открыта для ознакомления пользователей: учредителей, инвесторов, банков, кредиторов, поставщиков, покупателей и др.

Основная цель аудита бухгалтерской отчетности и требования к ее содержанию определяют и основные задачи аудиторской проверки:

установление степени общей приемлемости отчетности;

подтверждение правильности включенных в отчетность сумм;

определение завершенности отчетности;

подтверждение права собственности на активы и обязательства;

установление правильности оценки статей отчетности;

подтверждение правильности корреспонденции и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и правильности их разграничения между отчетными периодами;

подтверждение арифметической точности статей отчетности;

установление раскрытия отчетности.

Определяя задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

В январе 2010 года на ООО «АсконтО» была проведена аудиторская проверка. По мнению аудирующей компании бухгалтерская отчетность организации ООО «АсконтО» достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансовохозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г включительно, в соответствии с требованиями законодательства РФ в части составления бухгалтерской отчетности.

3. Анализ движения денежных потоков

.1 Методологические основы анализа денежных потоков

Денежные потоки организации это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени.

Целью анализа денежных потоков организации является наиболее полное и достоверное обеспечение заинтересованных пользователей информацией о процессе формирования денежных потоков, необходимой для оценки их сбалансированности и эффективности.

Для достижения данной цели следует решить следующие задачи:

установить источники поступления и направления использования денежных средств;

провести комплексное исследование факторов, оказывающих на денежные потоки прямое и косвенное воздействия;

установить причины отклонения чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного организацией за исследуемый период времени;

рассчитать уровень достаточности поступления денежных средств;

определить сбалансированность притока и оттока денежных средств по объему и во времени;

оценить эффективность использования денежных средств;

выявить резервы и пути поддержания определенного уровня абсолютной ликвидности организации.

Объем денежных потоков характеризуется показателями получения (поступления) денежных средств и их направления на соответствующие цели по видам деятельности организации.

Остаток денежных средств организации в зависимости от порядка его расчета может быть выражен одним из трех показателей: начальный остаток, чистый остаток и конечный остаток денежных средств.

Начальный остаток остаток денежных средств организации на начало отчетного периода, отражающий величину денежных средств, которую организация получила, но не израсходовала за периоды, предшествующие отчетному.

Чистый остаток, или чистые денежные средства, на любой момент исследуемого периода определятся как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода.

Конечный остаток остаток денежных средств организации на конец отчетного периода, включающий сумму начального и чистого остатков денежных средств организации.

Понятие «денежные потоки» является агрегированным, так как включает в свой состав различные виды этих потоков, обслуживающих финансовохозяйственную деятельность организации. Для обеспечения эффективного и целенаправленного управления денежными потоками их целесообразно классифицировать по ряду признаков. Вариант такой классификации приведен в таблице 10:

Таблица 10 Классификация денежных потоков организации

Классификационный признакНаименование денежного потока121. Масштаб обслуживания финансовохозяйственных процессов1.1 Денежный поток организации 1.2 Денежный поток структурного подразделения 1.3 Денежный поток отдельной хозяйственной операции 2. Вид финансово хозяйственной деятельности2.1 Совокупный денежный поток 2.2 Денежный поток текущей деятельности 2.3 Денежный поток инвестиционной деятельности 2.4 Денежный поток финансовой деятельности3. Направление движения3.1 Входящий денежный поток (приток) 3.2 Исходящий денежный поток (отток)4. Форма осуществления4.1 Безналичный денежный поток 4.2 Наличный денежный поток5. Сфера обращения5.1 Внешний денежный поток 5.2 Внутренний денежный поток6. Продолжительность6.1 Краткосрочный денежный поток 6.2 Долгосрочный денежный поток7. Достаточность объема7.1 Избыточный денежный поток 7.2 Оптимальный денежный поток 7.3 Дефицитный денежный поток8. Вид валюты8.1 Денежный поток в национальной валюте 8.2 Денежный поток в иностранной валюте9. Предсказуемость9.1 Планируемый денежный поток 9.2 Непланируемый денежный поток10. Непрерывность формирования10.1 Регулярный денежный поток 10.2 Дискретный денежный поток11. Стабильность временных интервалов формирования11.1 Регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами 11.2 Регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами12. Оценка во времени 12.1 Текущий денежный поток 12.2 Будущий денежный поток

Исходя из данных таблицы 10, можно кратко охарактеризовать каждую группу представленной классификации.

В зависимости от масштаба обслуживания финансовохозяйственных процессов обобщающим является денежный поток организации. Он характеризуется поступлением и использованием денежных средств на уровне всей организации в целом. Денежный поток каждого структурного подразделения в отдельности становится самостоятельным предметом исследования в результате выделения филиалов, представительств и иных структурных подразделений организации как отдельных объектов управления. Существование денежного потока отдельной хозяйственной операции зависит от возможности выделить ее как обособленную составляющую всех финансовохозяйственных процессов организации и определить связанное с этой операцией движение денежных средств.

По видам финансовохозяйственной деятельности организации наиболее агрегированным является совокупный денежный поток. Он характеризуется любым движением денежных средств, происходящим на уровне объекта исследования. Денежный поток текущей деятельности отражает поступление денежных средств от покупателей (заказчиков) и их использование, связанное с обеспечением процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, продажи покупных товаров и т.п.

Денежный поток инвестиционной деятельности формируется при осуществлении организацией деятельности, связанной с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с собственным строительством, расходами на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические разработки; с финансовыми вложениями (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Денежный поток финансовой деятельности формируется при осуществлении деятельности организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

По направлению движения выделяются два денежных потока: входящий и исходящий. Первый характеризуется совокупностью поступлений денежных средств в организацию за определенный период времени, а второй совокупностью использования (выплат) денежных средств организацией за тот же период времени.

Денежные потоки могут осуществляться в двух формах: наличной и безналичной. Особенностью безналичного денежного потока является его формирование в организации только в виде записей на бухгалтерских счетах. Наличный денежный поток характеризуется получением или выплатой организацией денежных купюр и монет.

В зависимости от сферы обращения денежный поток организации может быть внешним или внутренним.

Внешний денежный поток характеризуется поступлением денежных средств от юридических и физических лиц, а также выплатой денежных средств юридическим и физическим лицам. Он способствует увеличению или уменьшению остатка денежных средств организации.

Внутренний денежный поток отражает смену места нахождения и формы денежных средств, которыми располагает организация. Он не влияет на их остаток, так как составляет внутренний оборот.

По продолжительности денежные потоки подразделяются на кратко и долгосрочные. Вложения денежных средств в другие объекты на срок до одного года составляют краткосрочный денежный поток. Если срок превышает один год, то денежный поток характеризуется как долгосрочный.

В зависимости от объемов поступления и расходования денежных средств денежный поток организации может быть избыточным, дефицитным или оптимальным.

Избыточный денежный поток характеризуется превышением поступления денежных средств над текущими потребностями организации. Об этом свидетельствует наличие высокой положительной величины чистого остатка денежных средств, не используемого организацией в процессе осуществления финансовохозяйственной деятельности.

Когда поступающих денежных средств недостаточно для удовлетворения текущих потребностей организации, формируется дефицитный денежный поток. Даже при положительном значении суммы чистого остатка денежных средств он может характеризоваться как дефицитный в случаях, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в денежных средствах по всем предусмотренным направлениям финансовохозяйственной деятельности организации. Отрицательное же значение суммы чистого остатка денежных средств автоматически делает этот поток дефицитным.

Оптимальный денежный поток характеризуется сбалансированностью поступления и использования денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего организации своевременно выполнять свои обязательства, по которым требуются расчеты только в денежной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств и активов вцелом.

По виду валюты движение денежных средств организации характеризуется как денежный поток в национальной или иностранной валюте. В первом случае единицей счета выступает денежная единица той страны, на территории которой расположена организация, а во втором денежная единица другого государства.

По предсказуемости денежный поток подразделяют на планируемый, когда можно спрогнозировать в какой сумме и когда поступят денежные средства в организацию или будут ею использованы, и непланируемый, когда движение денежных средств возникает в организации внепланово.

В зависимости от непрерывности формирования в организации могут существовать регулярный и дискретный денежные потоки. Первый характеризуется поступлением и использованием денежных средств, которые в рассматриваемом периоде времени осуществляются постоянно по отдельным интервалам этого периода, а второй движением денежных средств, связанным с единичными финансовохозяйственными операциями в рассматриваемом периоде времени.

По стабильности временных интервалов формирования денежные потоки различают следующим образом. Если поступление или использование денежных средств осуществляется через равные промежутки времени, то денежный поток характеризуется как регулярный с равномерными временными интервалами. В мировой практике он соответствует понятию аннуитета. Если интервалы поступления и расходования денежных средств изменяются и не равны друг другу, то денежный поток считается регулярным с неравномерными временными интервалами.

В зависимости от оценки во времени следует различать текущий и будущий денежные потоки. Первый характеризуется как движение денежных средств, приведенное по стоимости к текущему моменту времени, а второй как движение денежных средств, приведенное по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

Основными источниками информации для анализа денежных потоков организации для внешних пользователей и внутренней экспрессоценки являются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

.2 Оценка чистого денежного потока

Управление денежными средствами имеет важное в деятельности предприятия. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности.

Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, это страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты краткосрочные финансовые вложения имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег (рис. 6). Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Рисунок 6 Денежные потоки

(Стрелки, направленные внутрь, показывают приток, а направленные наружу отток денежных средств.)

При анализе источников поступления и направлений использования денежных средств устанавливается их перечень, рассматривается динамика объема поступивших и направленных (использованных) денежных средств в целом и по каждому слагаемому. Для оценки динамики определяется абсолютное отклонение, темп роста и темп прироста. Одновременно рассчитывается удельный вес каждого источника и направления использования в общей сумме поступивших и направленных денежных средств с целью выявления более существенных из них и значительно повлиявших на объем денежных потоков.

На основе данных, содержащихся в отчете о движении денежных средств, проведен анализ источников поступления и направлений использования денежных средств ООО «АсконтО», представленный в таблице 11.

Таблица 11 Анализ источников поступления и направлений использования денежных средств ООО «АсконтО» в 20072009 гг.

Наименование показателя2007г.2008г.2009г.Абсолютное отклонение, (+,)Темп роста, %Темп прироста, % (+,)Поступило денежных средств всего, тыс. руб.151161471620038+4922132,6+32,6В том числе: от продажи продукции: тыс. руб. в % к итогу 13346 88,3 13721 93,2 18592 92,8 +5246 +4,5 139,3 +39,3прочие доходы: тыс. руб. в % к итогу 1770 11,7 995 6,8 1446 7,2 324 4,5 81,7 18,3Направлено денежных средств всего, тыс. руб.154131547222814+7401148+48В том числе: на оплату товаров, работ, услуг: тыс. руб. в % к итогу 13218 85,8 13798 89,2 19061 83,6 +5843 2,2 144,2 +44,2на оплату труда: тыс. руб. в % к итогу 30 0,2 33 0,2 30 0,1 0,1 на расчеты с бюджетом по налогам и сборам: тыс. руб. в % к итогу 101 0,6 153 1 249 1,1 +148 +0,5 246,5 +146,5Прочие расходы по текущей деятельности: тыс. руб. в % к итогу 2064 13,4 1488 9,6 3474 15,2 +1410 +1,8 168,3 +68,3

Из расчетов, приведенных в таблице 11, следует, что в 2009г. по сравнению с 2007г. ООО «АсконтО» получило денежных средств на 32,6% больше и использовала их на 48% больше. Основным источником поступления денежных средств на протяжении всего анализируемого периода является выручка от продажи продукции, а основным направлением их использования оплата товаров, работ, услуг. При этом в 2009г., несмотря на увеличение затрат на приобретение товаров, работ, услуг на 5843 тыс. руб., наблюдается снижение их доли в общей сумме расходов на 2,2%. Также можно отметить, что в деятельности ООО «АсконтО» наблюдается стабильность структуры источников поступлений и направлений использования денежных средств в течение исследуемого периода.

Наиболее наглядно динамику поступления и расходования денежных средств можно проследить на рисунке 7.

Рисунок 7 Динамика поступления и расходования денежных средств в ООО «АсконтО»

Исходя из данных, представленных на рисунке 7 видно, что в период с 2007 по 2009 гг. расходование денежных средств превышает поступление, то есть наблюдается их недостаток. Отрицательным моментом является то, что с каждым годом разрыв между поступлением и расходованием денежных средств увеличивается. ООО «АсконтО» необходимо более рационально расходовать свои денежные средства.

В финансовом анализе различают такие понятия, как валовой и чистый денежный потоки.

Валовой денежный поток это совокупность всех поступлений и расходования денежных средств в анализируемом периоде.

Чистый денежный поток это разность между положительным и отрицательным потоками денежных средств.

Валовой и чистый денежные потоки ООО «АсконтО» рассчитаны в таблице 12.

Таблица 12 Движение денежных средств в ООО «АсконтО» в 20072009 гг.

Показатели2007г.2008г.2009г.Темп роста, %Поступление денежных средств, тыс. руб.151161471620038133Расходование денежных средств, тыс. руб.154131547222814148Валовый денежный поток, тыс. руб. 305293018842852160Чистый денежный поток, тыс. руб.2977562776934

Исходя из данных, приведенных в таблице 12, видно, что в ООО «АсконтО» за анализируемый период произошло увеличение валового денежного потока на 160%. Данное изменение произошло за счет возрастания суммы поступления (на 133%) и суммы расходования денежных средств (на 148%). Денежный поток ООО «АсконтО» в 20072009 гг. является дефицитным, поскольку в течение всего периода расходование денежных средств превышает их поступление.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется избыточный денежный поток на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного использования денежных средств. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности (дефицитный денежный поток). Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

Сбалансированность денежных потоков ООО «АсконтО» за 20072009 гг. представлена на рис. 8.

Рисунок 8 Сбалансированность денежных потоков

Из рисунка видно, что на ООО «АсконтО» денежные потоки на протяжении трех последних лет не сбалансированы. В течение всего анализируемого периода наблюдается недостаток денежных средств, который в 2009 г. значительно усиливается.

Поддержанию оптимального остатка денежных средств организации способствует сбалансированность их поступления и выплат. Дать оценку сбалансированности денежных потоков организации также можно с помощью показателя уровня достаточности поступлений денежных средств (Кд), который рассчитывается по следующей формуле:

(1)

где Кд коэффициент достаточности поступления денежных средств;

П поступление денежных средств за исследуемый период;

Р расход денежных средств за исследуемый период.

Наиболее приемлемым является вариант, когда на определенный момент времени денежных средств поступает столько, сколько их требуется в этот же момент для осуществления определенных выплат. В связи с этим оптимальное значение данного показателя составляет 100%.

Таблица 13 Оценка сбалансированности денежных потоков ООО «АсконтО»

Показатели2007г.2008г.2009г.Отклонение, (+, )Поступление денежных средств, тыс. руб.151161471620038+4922Расходование денежных средств, тыс. руб154131547222814+7401Коэффициент достаточности поступления денежных средств, %98958810

В ООО «АсконтО» уровень достаточности поступления денежных средств меньше 100%, что говорит о несбалансированности денежных потоков в исследуемом периоде. При этом в 2007 г. значение коэффициента достаточности денежных средств было наиболее оптимальным (98%), а к 2009г. снизилось на 10%. Таким образом, на предприятии наблюдается неблагоприятная динамика, так как на протяжении всего анализируемого периода наблюдается недостаточность денежных средств.

По абсолютным величинам поступления, использования и остатка денежных средств невозможно судить о том, насколько эффективно организация использовала эти средства в исследуемом периоде. Для такой оценки денежные потоки организации и результат их движения необходимо сопоставить с полученным финансовым результатом.

В зависимости от принимаемых в расчет показателей денежных потоков можно выделить три группы показателей:

рентабельность остатка денежных средств;

рентабельность израсходованных денежных средств;

рентабельность поступивших денежных средств.

Показатели каждой группы характеризуют, сколько рублей прибыли (убытка) приходится соответственно или на один рубль денежных средств находящихся в распоряжении организации в среднем в течение исследуемого периода, израсходованных или полученных за данный период.

Формула расчета рентабельности остатка денежных средств имеет следующий вид:

(2)

где Эо рентабельность остатка денежных средств;

Ф финансовый результат деятельности предприятия;

Оср средний остаток денежных средств.

Однако увеличение показателей рентабельности остатка денежных средств за счет его уменьшения не следует воспринимать однозначно как положительный момент в деятельности организации. Повышение рентабельности таким путем может отрицательно сказаться на ее абсолютной ликвидности. При оценке эффективности использования денежных средств на основе показателей рентабельности остатка денежных средств необходимо одновременно учитывать структуру активов организации. Использование денежных средств можно признать эффективным, если доля активов организации в денежной форме соответствует текущей потребности в них.

Формулы расчета рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств имеют следующий вид:

(3)

(4)

где Эр рентабельность израсходованных денежных средств;

Эп рентабельность поступивших денежных средств;

П поступление денежных средств за исследуемый период;

Р расход денежных средств за используемый период.

Таблица 14 Рентабельность денежных потоков ООО «АсконтО» в 20072009 гг.

Наименование показателяГодаОтклонение2007г.2008г.2009г.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.237,5234,7505,1+267,5Средние остатки денежной наличности, тыс. руб.78,580,5190,0+111,5Поступление денежных средств, тыс. руб.15116,014716,020038,0+4922,0Расходование денежных средств, тыс. руб15413,015472,022814,0+7401,0Чистая рентабельность остатка денежных средств, %302,5291,6265,836,7Рентабельность израсходованных денежных средств, %1,51,52,2+0,7Рентабельность поступивших денежных средств, %1,61,62,5+0,9

Факторная модель чистой рентабельности остатка денежных средств кратного вида, поэтому при проведении анализа необходимо применять способ цепных подстановок.

?ЭоОср = Эоусл Э0 = 125,0 302,5 = 177,5

?ЭоФ = Эо1 Эоусл = 265,8 125 = 140,8

Наиболее наглядно влияние факторов на чистую рентабельность денежных потоков можно проследить на рисунке 9.

Рисунок 9 Влияние факторов на чистую рентабельность денежных средств

Исходя из данных, приведенных в таблице 14, видно, что в ООО «АсконтО» в течение анализируемого периода происходит снижение чистой рентабельности денежных средств на 36,7. Данное изменение негативно сказывается на деятельности, и говорит о том, что на один рубль денежных средств, находящихся в распоряжении организации, в среднем в течение исследуемого периода приходится 302,5 руб. прибыли в 2007г, и 265,8 рублей в 2009 г. В ходе факторного анализа определено, что на чистую рентабельность остатка денежных средств оказали влияние следующие факторы: за счет увеличения чистой прибыли на 267,5 тыс. руб, рентабельность возросла на 140,8%, а под влиянием увеличения суммы денежных средств рентабельность снизилась на 177,5%. Увеличение рентабельности израсходованных и поступивших денежных средств является положительной тенденцией в деятельности организации, так как финансовый результат от осуществления хозяйственных операций в ООО «АсконтО» отражается в отчетности в одном периоде с движением денежных средств на эти операции.

.3 Анализ оборачиваемости капитала в денежных средствах

В процессе анализа денежных средств необходимо также изучить динамику остатков денежной наличности в период нахождения капитала в данном виде актива. Для этого используются следующие показатели, которые приведены в таблице 15.

Таблица 15 Анализ нахождения капитала в денежной наличности

Показатель2007 г.2008 г.2009 г.Изменение (+,)Средние остатки денежной наличности, тыс. руб.78,580,5190,0+111,5Выручка, тыс. руб15453,313300,917852,0+2398,7Коэффициент оборачиваемости, оборот196,9165,294,0102,9Продолжительность одного оборота, дни1,82,23,8+2,0

, (5)

где Коб коэффициент оборачиваемости;

В выручка в сопоставимых ценах;

Оср средние остатки денежных средств.

, (6)

где П продолжительность одного оборота;

Д количество дней периода;

Коб коэффициент оборачиваемости.

Поскольку факторная модель Коб кратного вида, то при анализе необходимо применять способ цепных подстановок.

?Коб Оср= Коб усл. Коб 0 =81,3 196,9 = 115,6

?Коб В = Коб 1 Коб усл. = 94 81,3 = +12,7

Влияние факторов выручки и величины средних остатков денежных средств на изменение коэффициента оборачиваемости представлено на рисунке 10.

бухгалтерский учет денежный

Рисунок 10 Факторы, влияющие на изменение коэффициента оборачиваемости

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в период с 2007 по 2009 гг. в ООО «АсконтО» период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 102,9 дня, что является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия. В ходе факторного анализа определено, что на оборачиваемость денежных средств оказали влияние следующие факторы: за счет увеличения выручки оборачиваемость денежных средств возросла на 12,7 оборота, а под влиянием увеличения суммы денежных средств оборачиваемость снизилась на 115,6 оборота. Таким образом, положительное влияние на оборачиваемость капитала оказал только фактор увеличения выручки. Также неблагоприятной тенденцией является постепенное увеличение продолжительности одного оборота на 3,8 дня.

ООО «АсконтО» для лучшей сбалансированности денежных потоков необходимо заботиться об организации планомерного поступления и расходования денежных средств и не допускать скопления больших сумм денежных средств на счетах в банках.

Наиболее наглядно динамику коэффициента оборачиваемости можно проследить на рисунке 11.

Рисунок 11 Динамика коэффициента оборачиваемости

Итак, в процессе исследования потоков денежных средств на примере ООО «АсконтО» были выявлены следующие негативные моменты:

в период с 2007 по 2009гг. наблюдается недостаток денежных средств, который увеличивается с каждым годом;

денежный поток характеризуется несбалансированностью поступления и использования денежных средств;

происходит снижение чистой рентабельности денежных средств;

наблюдается снижение коэффициента оборачиваемости и увеличение продолжительности одного оборота.

ООО «АсконтО» необходимо более рационально расходовать денежные средства и наметить мероприятия по оптимизации денежных потоков.

Заключение

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Хозяйственные связи необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарноматериальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за их сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

В данной выпускной квалификационной работе были изучены правовые аспекты и особенности отражения операций по поступлению и расходованию средств организации, а также произведен анализ сбалансированности денежных потоков, была выполнена работа по рассмотрению и исследованию данной темы на примере Общества с ограниченной ответственностью «АсконтО».

В ходе работы были решены поставленные задачи, а именно:

рассмотрены правовые аспекты организации бухгалтерского учета денежных средств;

определен порядок и организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на счетах в банках;

изучены особенности отражения в учете операций по расчетам с поставщиками товаров и покупателями продукции;

изучен порядок составления формы №4 «Движение денежных средств» и её аудит;

проведен анализ сбалансированности денежных потоков и даны практические рекомендации.

В ООО «АсконтО» подавляющее большинство необходимых платежей и оплата расходов осуществляется безналичным путем через принадлежащие ей банковские счета. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. При этом для расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, работы и услуги, бюджетом по всем видам налогов и платежей, внебюджетным фондами составляются платежные поручения. Кроме того, на расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и заказчиков за проданную продукцию и денежные средства из кассы.

Также в ООО «АсконтО» постоянно возникает потребность в наличных денежных средствах, которая связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и т.п. Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «АсконтО» имеется касса и ведется кассовая книга по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых денежных средств. В кассе хранятся суммы, не превышающие установленный лимит (10000 рублей), согласованный с банком, для оплаты мелких хозяйственных расходов. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возложена на главного бухгалтера и кассира.

В процессе финансовохозяйственной деятельности у ООО «АсконтО» возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственнооперационные нужды. Выдача подотчетных сумм осуществляется из кассы предприятия путем составления расходного кассового ордера.

Сумма денежных потоков, которая необходима эффективно управляемому предприятию по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Поскольку денежные средства, находясь в кассе и на расчетном счете, не приносят доходы, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку он помогает выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств.

Цель анализа денежных потоков это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего от операционной (текущей) деятельности предприятия.

В ходе работы был проведен анализ денежных потоков ООО «АсконтО» за период с 2007 по 2009 гг.

В результате проведенных исследований была выявлена стабильность в структуре источников поступления и направлений расходования денежных средств. Основным источником поступления денежных средств в анализируемом периоде является выручка от продажи продукции, а основным направлением их использования оплата товаров, работ, услуг. Но при этом в течение всего исследуемого периода расходование денежных средств превышает их поступление, то есть денежный поток является дефицитным. Данное явление свидетельствует о том, что поступающих денежных средств недостаточно для удовлетворения текущих потребностей организации.

Также негативной тенденцией в деятельности ООО «АсконтО» является снижение коэффициента достаточности денежных средств. Так в 2007г его значение было наиболее оптимальным и составляло 98%, а к 2009г. упало на 10%.

Для оценки эффективности использования денежных средств организацией в исследуемом периоде используются показатели рентабельности. В ООО «АсконтО» наблюдается благоприятная динамика в изменении показателей рентабельности поступивших и израсходованных денежных средств. Но при этом происходит снижение чистой рентабельности денежных средств, т.е. эффективность использования денежных средств в целом снижается.

В процессе анализа денежных средств ООО «АсконтО» также была изучена динамика остатков денежной наличности в период нахождения капитала в данном виде актива. Было выявлено снижение периода нахождения капитала в денежной наличности на 102,9 дня, а также постепенное увеличение продолжительности одного оборота на 3,8 дня, что является негативной тенденцией в деятельности предприятия.

ООО «АсконтО» для устранения несбалансированности денежных потоков, а именно, предотвращения их дефицита необходимо:

спланировать новые источники привлечения средств;

наиболее рационально расходовать денежные средства;

не допускать большого скопления денежных средств в кассе и на расчетном счете;

искать резервы более эффективного использования средств.

Таким образом, на сегодняшний день ООО «АсконтО» является рентабельным, прибыльным предприятием. Его деятельность в исследуемом периоде характеризуется высокими темпами роста выручки (168,%), прибыли от продаж (304,9%) и чистой прибыли (306%).

Список использованных источников

1.Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие для вузов / Ю.А. Бабаева, Л.Г. Макарова; Мво общ. и проф. образования РФ, Моск.гос.экон.акад. Изд. 2е перераб. и доп. М.: ЮнитиДана, 2003.; ISBN: 5238654487.

2.Балакирева, Н.М. Командировочные расходы: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Н.М. Балакирева, И.Э. Гущина. М.: ФБКПресс, 2004. 270с. (Библиотека журнала «»Финансовые и бухгалтерские консультации»»; вып. 6 (26)). 20000 экз. ISBN 5881031148

3.Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие для лицеев / П.С. Безруких; 4е изд. М. : Кнорус, 2005г. ISВN 5886945289.

4.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. 4е изд., доп. и перераб. РостовнаДону: Феникс, 2007. 859 с. (Высшее образование). 1500 экз. ISBN 5222020711.

5.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие для вузов / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова; под общ. ред. А.Г. Калпина; авт. вступ. ст. В.М. Богаченко; изд. 2е, перераб. и доп. М.: Феникс, 2003г. 215с. ISBN: 5218008317.

6.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет для ссузов [Текст]: учебник спо / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. М.: Проспект, 2006. 432 с. ISBN 9785482005232.

7.Вещунова, И.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету [Текст]: учебное пособие для среднеспециальных учебных заведений/ И.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; изд. 3е, перераб. и доп. М. : Проспект, 2003г. 340 с. ISBN: 5201982413.

8.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. 3е изд., перераб. и доп. М. : Проспект, 2008. 848 с. ISBN 9785482018576.

9.Вещунова, Н.Л., Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности [Текст]: учебное пособие для вузов / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина; изд. 4е изд, перераб.и доп. М. : КНОРУС, 2004 г. 258 с. ISBN: 5851856471.

10.Войтиловский, Н.В. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.В. Войтиловский; изд. 2е перераб. и доп. М.: Высшее образование, 2006 г. 542 с. ISBN: 5238654487.

11.Глушков, И.Е. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебник / И.Е. Глушков, изд. 6е М: Кнорус, 2004г. ISBN: 978581990396.

12.Голубева, Т.М. Анализ финансовохозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие/ Т.М. Голубева М.: Академия, 2008. 412 с. 8000 экз. ISBN 517350190875.

13.Губарев, В.Г. Основы бухгалтерского учёта [Текст]: учеб. пособие для училищ и лицеев / В.Г. Губарев. М.; МарТ, 2005. 285 с. ISВN 05694400.

14.Иванова, Н.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие для спо / Н.В. Иванова. 5е изд., стереотип. М.: Академия, 2009. 303 с. (Среднее проф. образование). ISBN

15.Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст]: учебник / В.В. Ковалев М.: Финансы и статистика, 2002 г. ISВN 98793589

16.Кондраков, И.П. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие / И.П. Кондраков; изд. 5е,перераб. и доп. М. : ИНФАМ, 2003г. ISВN 08758954.

.Консультант плюс [Электронный ресурс] / Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а. (в ред. Постановления Госкомстата №7 от 21.01.03).

18.Краснова Л.П., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Л. П. Краснова М.: Юристъ, 2006. 239 с. 2000 экз. ISBN 51720900914896.

19.Любушин Н.П, Теория экономического анализа: учебнометодическое пособие М.: Экономистъ, 2007. 561 с. 700 экз. ISBN 51789053040597.

20.Любушин, Н.П. Анализ финансовохозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Н.П. Любушин; М: ЮНИТИДАНИ, 2003г. ISBN: 5201982413.

21.Макарьева, В.И. Анализ финансово хозяйственной деятельности организации [Текст]: учебник / В.И. Макарьев. М.: Финансы и статистика, 2005г. ISВN 08758954.

.Пястолов, С.М. Анализ финансовохозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие для вузов / С.М. Пястолов; М.: Мастерство, 2001 г. ISВN 12453498.

.Российская Федерация. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. (1996). [Текст]: офиц. текст. М. : Маркетинг, 2009г. ISВN 05694400.

.Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности. [Текст]: федеральный закон: [Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.2008]. М. : Юристъ, 2009 ISВN 35699587

.Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. (1998). [Текст]: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2010г. ISВN 01309757.

.Российская Федерация. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. [Текст]: [утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. № 38н от 07.09.03)]. М. : Ось89, [2008].46 с. ISВN 5886945289.

.Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: [в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н]. M.: Маркетинг, 2010 ISВN 85428497.

.Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации. [Текст]: [Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. №156н от 27.11.06)]. М.: Астрель, 2009 ISВN 65483568.

.Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. [Текст]: [Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. №156н от 27.11.06)]. М.: Книга, 2008 ISВN 245965654.

.Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Условные факты хозяйственной деятельности. [Текст]: [Утверждено приказом Минфина РФ от 01.04.99 г. № 96н. (в ред. №156н от 27.11.01)]. М. : Альтрус, 2009 ISВN 85476512.

.Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации. [Текст]: [Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н]. М. : Юристъ, 2009 ISВN 12453498.

.Российская Федерация. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [Текст]: [Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н)]. М. : Ось89, 2009 ISBN: 5218008317.

.Российская Федерация. Положения о порядке ведения кассовых операций. [Текст]: [Утверждено Центральным банком РФ 22.09.1993 №40 (в ред. № 363 от 27.11.07)]. М. : Юристъ, 2009 ISВN 89546235.

.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие для вузов / Г.В. Савицкая Изд. 2е; М. : ИнфаМ, 2005г. ISBN: 5851856471.

.Сафронова, Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / Н.Г. Сафронова, А.В. Яцюк изд. 3е; М. : ИнфраМ, 2003г. ISBN: 5238654487.