2835.Учебная работа .Тема:Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Аудит расчетов с покупателями и заказчиками»,»

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

«Аудит расчетов с покупателями и заказчиками»

Содержание

Введение

1.Цели, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2.Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

.Порядок проведения аудита.

.1 Понятие и сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками

4.Описание предприятия, на котором проводится аудиторская проверка

4.1Краткая экономическая характеристика ООО «Ксеся»

.2Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности ООО «Ксеся»

5.Планирование аудиторской проверки

6.Оценка состояния системы внутреннего контроля общества по операциям

.Программа проведения аудита

.Обобщение результатов аудиторской проверки.

Выводы и рекомендации по устранению нарушений

9.Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

Введение

С проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

В условиях мирового финансового кризиса многие организации испытывали острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения внешнего финансирования в форме банковских кредитов. Такая ситуация способствовали росту неплатежей и возрождению популярных в 90е годы неденежных форм расчетов.

Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия были вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделялось учету и контролю расчетов с покупателями и заказчиками. Из этих категорий основной акцент обычно делается на дебиторской задолженности покупателей, поскольку входящий денежный поток от ее погашения контрагентами является одним из основных источников наличных средств организации.

В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конкурентоспособность проводят широкомасштабные компании, борясь за ничтожные доли процентов в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес до сих пор располагает возможностью увеличения экономической рентабельности на десятки процентов. Однако необходимым условием этого является налаживание эффективной системы бухгалтерского и управленческого учета и внедрения определенных контрольных процедур.

Учитывая сказанное выше, проблема учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками представляется особенно актуальной именно для российских предприятий, в частности для малого и среднего бизнеса. Крупные холдинги, предприятия с иностранным капиталом, а также компании, акции которых котируются на международных биржах, уже давно позаботились о внедрении у себя эффективных систем учета и контроля. Для малого и среднего бизнеса перенимание опыта более передовых коллег может способствовать росту инвестиционной привлекательности, повышению эффективности финансового менеджмента, улучшению структуры капитала и лучшему контролю целевого использования средств.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они являются источником прибыли и благополучия организации.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками является одной из важнейших составляющих аудита финансовохозяйственной деятельности коммерческой организации. Проверка статей «дебиторская задолженность» в балансе и статьи «выручка» в отчете о прибылях и убытках позволяет выявить как непреднамеренные ошибки в учете, так и попытки манипулировать отчетностью с применением методов «креативной бухгалтерии».

Целью данного исследования является анализ организации учета и аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ксеся», а также выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.

Задачами данной работы являются:

·рассмотрение экономикоправовых аспектов расчетов с покупателями и заказчиками коммерческой организации

·классификация расчетов с покупателями и заказчиками

·анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита расчетов с покупателями и заказчиками

·обзор принципов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками коммерческой организации

·характеристика состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ксеся»

·анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ксеся»

·выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета расчетов с покупателями и заказчиками

·выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений

1.Цели, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Исходя из общей цели аудита, целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками по мнению являются:

·установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

·установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

·проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

·проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Также должны быть решены следующие задачи:

·проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения мости возникновения дебиторской задолженности;

·подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

·оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Условно аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками можно разбить на 3 этапа: планирование аудита, проведение аудита по существу и завершение аудита.

2.Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками по РСБУ осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом векселе», закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

Из Указов Президента можно отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какимилибо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с покупателями и заказчиками имеют следующие ПБУ:

·Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

·ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

·ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

·ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

·ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:

·План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению;

·Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС;

·Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»;

·Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»;

·Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119ФЗ».

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования в один, однако, мне представляется, что их разделение более логично и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

·Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»

·Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»

·Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании.

3.Порядок проведения аудита

.1 Понятие и сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в РФ действуют два закона об аудиторской деятельности:

·Федеральный закон от 30.12.2008 №307ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008

·Федеральный закон от 07.08.2001 №119ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001

Новый закон №307ФЗ полностью вступил в силу с 01.01.2010. Вместе с тем до 2011 года будут действовать отдельные положения закона №119ФЗ, касающиеся аттестации аудиторов.

Новый закон содержит большое количество новелл. В частности изменения коснулись понятия сопутствующих аудиту услуг. Теперь их перечень устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Что касается восстановления и ведения бухгалтерского учета, налогового консультирования, оценочной деятельности, анализа финансовохозяйственной деятельности компаний, обучения и других услуг, поименованных в пункте 6 статьи 1 закона № 119ФЗ «Об аудиторской деятельности», то они перешли в разряд прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Тем не менее, данные функции остались в компетенции аудиторов.

Кроме того, частично изменились условия проведения обязательного аудита. Теперь обязательный аудит проводится в компаниях, у которых объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Аудиторскую деятельность могут вести и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы. Новый закон этому не препятствует.

Однако обязательный аудит некоторых видов организаций, а также аудит консолидированной отчетности проводят только аудиторские компании.

Лицензирование аудиторской деятельности заменено обязательным членством в саморегулируемых организациях аудиторов. Иными словами, с 1 января 2010 года продолжать свою деятельность могут лишь те аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, которые состоят в какойлибо саморегулируемой организации аудиторов.

Изменился также порядок аттестации аудиторов. С 1 января 2011 года был введен единый квалификационный аттестат аудитора, который предоставляет право проверять отчетность предприятий без ограничений по отраслевому критерию. Кроме того, изменились квалификационные требования к претендентам на получение аттестатов.

Помимо нового закона «Об аудиторской деятельности» Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 введен новый стандарт аудиторской деятельности, качающийся системы контроля качества аудиторских услуг. Согласно новому стандарту, каждая аудиторская фирма обязана внедрить у себя такую систему. Контроль качества услуг должен четко документироваться и осуществляться по нескольким направлениям (этические требования, решение о принятии клиента на обслуживание, выполнение задания и д.р.). Подробнее стандарты аудиторской деятельности рассмотрены в п. 1.5.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная законом «О бухгалтерском учете».

Аудиторская деятельность может осуществляться аудиторской фирмой или частным аудитором и представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской задолженности. Следовательно, основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является получение доказательств правильности отражения такого рода операций в учете и отчетности.

Типовая аудиторская проверка подразделяется на три основных этапа.

1.Подготовительный этап (этап планирования).

На данном этапе аудитор знакомится с финансовохозяйственной деятельностью предприятия. При этом принимаются во внимание отрасль, сфера деятельности, экономические, финансовые и иные риски, свойственные данной компании. Аудитор проводит предварительный анализ системы внутреннего контроля, структурный и динамический анализ отчетности.

На этом же этапе определяется величина аудиторского риска, рассчитывается уровень существенности, а также трудоемкость проверки. Данные расчеты базируются на результатах анализа указанных выше внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица. Когда определена величина аудиторского риска и уровень существенности, разрабатывается программа аудита. В аудиторских фирмах, как правило, имеется набор типовых аудиторских программ для проверки всех статей отчетности. Программы могут адаптироваться для конкретного предприятия. Также при разработке аудиторских программ могут приниматься во внимание результаты предшествующих проверок.

2.Основной этап.

На этой стадии аудиторской проверки производится сбор аудиторских доказательств, который состоит из двух основных блоков:

·тестирование средств контроля

·проведение процедур по существу

3.Завершающий этап.

На данном этапе производится обобщение и систематизация аудиторских доказательств. Перечень выявленных нарушений предоставляется руководству аудируемого лица с предложением внести соответствующие изменения в учет и отчетность. Процесс аудита завершается выдачей аудиторского заключения.

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками обычно производится анализ договоров с целью их соответствия требованиям ГК и РФ и внутренним правилам компании (наличие всех необходимых подписей, виз и т.п.). Такой анализ позволяет оценить риск претензий со стороны контролирующих органов, например, исков о признании соответствующих сделок недействительными или ничтожными. Также на ознакомительном этапе проверяется наличие необходимых лицензий, если проверяемый вид деятельности подлежит лицензированию. Кроме того, целесообразно оценить динамику показателя дебиторской задолженности. А также изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

На основном этапе оценивается построение и эффективность системы контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Методами контроля могут являться разделение полномочий между сотрудниками, периодические проверки руководством, авторизация расчетных документов, мониторинг и т.д. В качестве процедур по существу обычно выступают проверка тождественности данных учета и отчетности, проверка правильности отнесения операций к конкретному периоду, анализ результатов инвентаризаций расчетов, правильность отражения курсовых разниц при совершении валютных операций, проверка балансов дебиторов путем запросов или анализа актов сверки, полнота и корректность раскрытия информации о расчетах с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке. Особое внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и правильности создания и использования резерва по сомнительным долгам (если таковой создается).

На заключительном этапе составляется список выявленных нарушений в части расчетов с покупателями и заказчиками со ссылками на соответствующие нормативные акты, а также варианты устранения этих нарушений. В случае если клиент принимает все предложенные исправления или сумма нарушений нематериальна, то выдается чистое аудиторское заключение.

Типовыми ошибками при учете расчетов являются:

·неправильное оформление первичных документов на отгрузку

·отражение операций не в том периоде, к которому они относятся

·неправильный учет расчетов по договорам мены

·неправильный зачет авансов

·отражение в активах дебиторской задолженности, подлежащей списанию

·неправильное отражение в учете расчетов по векселям.

Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут быть представлены в виде таблицы.

Основные виды аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 1

№Критерии классификацииВиды аудита1По отношению к пользователям информации1. Внешний 2. Внутренний2По отношению к нормативным требованиям1. Обязательный 2. Инициативный3По объектам аудита1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных 4. институтов и внебюджетных фондов 5. Общий4По назначению1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (операционный и др.)5По времени осуществления1. Первоначальный 2. Повторяющийся 3. Оперативный6По характеру проверки1. Подтверждающий 2. Системноориентированный 3. Аудит, базирующийся на рискерасчет показатель заказчик аудит

4.Описание предприятия, на котором проводится аудиторская проверка

.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Ксеся»

ООО «Ксеся» работает на российском рынке 10 лет. Основной деятельностью компании является оказание полного цикла рекламных услуг. В настоящее время предприятие занимает уверенные позиции в производстве рекламных конструкций, стендов, перетяжек, а также в изготовлении различных видов полиграфической продукции. Помимо этого, компания занимается разработкой и проведением рекламных компаний различной направленности с привлечением штатных и внештатных специалистов по маркетингу, PR, рекламе в СМИ и т.д.

Офис компании находится в СанктПетербурге по адресу: 197365, СанктПетербург, ул. Афонская, д.24, к.2, офис 157.

Число штатных сотрудников компании составляет 51 человек, из них управленческий персонал 14 человек. Большинство работников обладают высокой квалификацией и большим опытом работы. В настоящее время в связи с уменьшением количества заказов часть работников переведена на сокращенную рабочую неделю, отправлены в отпуска или выведены за штат.

Продажи рекламных услуг осуществляются, как правило, на условиях частичной предоплаты. Деятельность ООО «Ксеся» осуществляются преимущественно в СанктПетербурге и Ленинградской области. В бизнесе ООО «Ксеся» отсутствует ярко выраженная сезонность. В 2010 выручка несколько сократилась по сравнению с 2009 годом ввиду неблагоприятной экономической ситуации.

К банковским кредитам компания прибегает только в случае острой необходимости, ориентируясь в основном на развитие за счет собственных средств. Руководством компании установлены строгие кредитные лимиты. Однако в 2010 году были взяты краткосрочные кредиты на пополнение оборотных средств.

Структуру управления компанией можно охарактеризовать как иерархическую, она содержит всего три уровня. Генеральному директору подчиняются коммерческий директор, главный бухгалтер, директор по производству. Коммерческому директору подчиняется менеджер по маркетингу, менеджер по закупкам рекламных материалов, старший менеджер по рекламе. Главному бухгалтеру подчинены сотрудники бухгалтерии. Директору по производству подчиняются старший мастер по полиграфии и главный инженер. На третьем уровне иерархии находится линейный персонал: секретари, менеджеры по продажам рекламных услуг, менеджеры по работе с клиентами и вспомогательный персонал. Обособленные подразделения у ООО «Ксеся» отсутствуют.

Компания не публикует свою финансовую отчетность. Выход на биржу и привлечение существенных внешних заимствований не планируется. Аудит отчетности ООО «Ксеся» никогда не проводился, поскольку компания не подлежит обязательному аудиту.

В числе основных конкурентов ООО «Ксеся» выступают другие санктпетербургские и федеральные рекламные агентства. В период кризиса многие более крупные конкуренты пострадали более значительно, чем ООО «Ксеся». Многие клиенты предпочли агентства с более привлекательной ценовой политикой. По данным отдела маркетинга ООО «Ксеся», падение продаж услуг одного из ключевых игроков рекламного рынка компании Ньюс Аутдор составило 49%, что гораздо больше, чем у ООО «Ксеся».

В целом ООО «Ксеся» можно охарактеризовать как малое предприятие, занимающее небольшую нишу на рынке рекламных услуг. Положение компании, несмотря на экономический кризис, остается достаточно стабильным, поскольку фирма практически не прибегает к внешним заимствованиям, что положительно сказывается на ее финансовой устойчивости.

4.2 Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности ООО «Ксеся»

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99, Указаниями Минфина об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

·Бухгалтерский баланс

·Отчет о прибылях и убытках

·Отчет об изменениях капитала

·Отчет о движении денежных средств

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском балансе.

При составлении бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность группируется по срокам образования. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, является долгосрочной и указывается в разделе «Оборотные активы» баланса. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, является краткосрочной и указывается в разделе «Оборотные активы» баланса.

В ООО «Ксеся» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует. Краткосрочная дебиторская задолженность на конец периода составляет 46 426 тыс. руб., в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками 39 439 тыс. руб.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы. Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Поскольку в ООО «Ксеся» резерв по сомнительным долгам не создается, следовательно, дебиторская задолженность показывается без какихлибо вычетов. При заполнении строи сальдо расчетов с покупателями и заказчиками показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое в пассиве.

В балансе ООО «Ксеся» отсутствует, т.е. долгосрочной дебиторской задолженности нет. По строке 240 отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма по этой строке равна 46 426 тыс. руб. и включает в себя:

·сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности)

·дебетовые остатки по счетам учета выданных поставщикам и подрядчикам авансов (счет 60)

·предоставленные работникам ссуды и займы, а также начисленные работникам суммы по возмещению материального ущерба (счет 73).

Теоретически в эту строку также попадают остатки по счетам 71, 75, но у рассматриваемой компании они равны нулю. Остатки по счету 63 также равны нулю, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Материальный ущерб (по счету 73) возникает в случае, если операторы печатных станков портят полиграфическую продукцию. Согласно договорам, работники несут ответственность за испорченные по их вине материалы.

Из всей суммы краткосрочной задолженности выделяется задолженность покупателей и заказчиков. Иными словами, в эту строку переносится дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (в части краткосрочной задолженности), равное 39 439 тыс. руб., за вычетом кредитового остатка по счету 63 (в части суммы резерва, относящегося к такой задолженности). В нашем случае сальдо по счету 63 равно нулю. Таким образом, окончательная сумма составит те же 39 439 тыс. руб.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Долгосрочная дебиторская задолженность на начало и на конец периода отражается в строке 620. Расшифровываться по видам она может аналогично краткосрочной в строках 621, 622 и т.д. В ООО «Ксеся» долгосрочная дебиторская задолженность отсутствует.

Отметим, что нумерация строк строго не регламентирована и может различаться у разных предприятий. В данном случае приводится нумерация строк, принятая ООО «Ксеся».

По сравнению с прошлым годом дебиторская задолженность возросла на 11 743 тыс. руб. причиной этого служат возросшие задержки платежей со стороны контрагентов в связи с непростой экономической ситуацией.

5.Планирование аудиторской проверки

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Этот этап, как правило, завершается написанием письмаобязательства и заключением договора.

Письмообязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Для разовых (единовременных) проверок письмообязательство обычно является офертой. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письмеобязательстве формулируются условия проведения аудита.

При долгосрочном договоре о целях и масштабах аудита письмообязательство составляется только при возникновении новых обстоятельств в отношениях субъектов аудиторской деятельности.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью будущего клиента и принятия решения о возможности оказания услуг. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д.

Договор может носить разовый (единовременная проверка) или долгосрочный (ежегодный аудит) характер. При повторном соглашении об оказании услуг условия договора могут пересматриваться, что должно быть оформлено письменно. Предметом долгосрочного договора может выступать одновременно проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг. Долгосрочное соглашение обычно является рамочным, стоимость каждого конкретного этапа работ может быть сформулирована в дополнительном соглашении. В таком случае, порядок определения стоимости обычно прописывается в самом договоре. Оплата услуг обычно проводится поэтапно.

Существенные условия договора включают:

·предмет договора

·условия оказания аудиторских услуг

·права и обязанности сторон

·стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг

·ответственность сторон и порядок разрешения споров

Обычно в договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. В России большинство аудиторских проверок проходит в феврале.

Для крупных компаний часто аудит разбивается на этапы. Сначала аудируется отчетность за 9 месяцев (аудиторы выезжают к клиенту в ноябредекабре), а в феврале уже проверяются данные последнего квартала и проводятся заключительные тесты и процедуры. Такая организация работы позволяет аудиторским фирмам более эффективно использовать свои кадровые ресурсы, а клиентам снизить нагрузку на бухгалтерскую службу в отчетный период. Разумеется, такой порядок аудита и конкретные сроки выезда к клиенту также оговариваются в договоре.

Как правило, компании заказывают аудит только тогда, когда он является обязательным. Но существуют и определенные предпосылки, которые ведут к проведению инициативного аудита. Это может быть требование инвестора, кредитора или собственника, выявление случаев мошенничества, ненадлежащее ведение учета, значительные суммы претензий со стороны налоговых органов и т.д.

На этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно выделить следующие процедуры:

·Определение источников аудиторской информации

·Анализ контрольной среды в части расчетов с покупателями и заказчиками

·Анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

·Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости

·Анализ возможных нарушений

Источниками аудиторской информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками могут являться различные документы, а именно:

·Учетная политика для целей бухгалтерского учета

·Учетная политика для целей налогообложения

·Рабочий план счетов организации

·Бухгалтерский баланс

·Оборотносальдовая ведомость/ главная книга

·Регистры бухгалтерского учета по счетам 62, 60 и др.

·Договоры на реализацию и относящаяся к ним документация (счетафактуры, акты приемкипередачи, счета, спецификации, платежные поручения и т.п.)

·Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)

·Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)

·Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)

·Акты сверки с контрагентами по расчетам

·Результаты инвентаризации расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ контрольной среды будет рассмотрен ниже в соответствующем разделе.

Для оценки состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо изучить учетную политику, иную внутреннюю документацию и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:

·методы учета при использовании неденежных форм расчетов

·наличие и действие распорядительных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота

·форма учета (журнальноордерная, мемориальноордерная, автоматизированная)

Кроме того, целесообразно провести анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде, сравнить показатели отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, проанализировать динамику изменений.

Такой анализ помогает проверить выполнение ряда предпосылок формирования отчетности. При первоначальном аудите такого рода процедуры также способствуют лучшему пониманию бизнеса клиента. Резкий рост или сокращение дебиторской задолженности должны быть экономически обоснованы (изменением объема операций, условий платежей и т.п.).

Аудитору также необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).

В ООО «Ксеся», как уже отмечалось ранее, бухгалтерский учет ведется при помощи программы «Бухсофт: Предприятие», основанной на журнальноордерной системе учета. Автоматизированный способ учета исключает арифметические и некоторые другие ошибки например, неверную корреспонденцию счетов), но риск методологических ошибок при этом сохраняется.

Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:

·оценку неотъемлемого риска

·оценку контрольного риска

·оценку риска необнаружения

Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в нашем случае это счета 62, 60, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).

Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.

На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.

Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.

Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск для ООО «Ксеся» следует определить как средний, так как есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, поскольку в должностной инструкции порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками, документооборота по ним, порядок предоставления внутренней отчетности четко не прописан.

Контрольный риск следует определить как средний, так как на предприятии существует система внутреннего контроля. Слабость данной системы в том, что контроль осуществляется нерегулярно (четкого графика нет) и не документируется.

На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения следует признать средним.

Возможные нарушения при учете расчетов с покупателями и заказчиками представлены ниже.

·В учете числится дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности

·Сальдо по счетам не соответствует суммам в отчетности

·Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета

·Операции проведены не в том периоде, к которому они фактически относятся

Уровень существенности рассчитывается аудитором на основании данных отчетности. Несмотря на то, что в стандартах приводится примерная методика расчета уровня существенности, отправной точкой является профессиональное суждение аудитора. Для ООО «Ксеся» примем уровень существенности равный 5% от среднего показателя дебиторской задолженности за период, поскольку это самая крупная статья активов. Использовать для расчета существенности выручку в данном отчетном периоде нецелесообразно, поскольку ввиду сложной экономической ситуации выручка заметно сократилась, и использование ее в расчетах может привести к неоправданному занижению уровня существенности. Расчетный показатель существенности равен 2 028 тыс. руб.

Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:

·суммарного выражения показателей отчетности

·количества операций

·наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)

·системы учета

·программного обеспечения учета

·первый аудит или нет

·аудиторских рисков

·наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения, выделения и т.п.)

Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации.

Программа аудита готовится с учетом всех вышеуказанных факторов. Большинство аудиторских фирм имеют набор шаблонных программ, количество и состав процедур в которых варьируется в зависимости от уровня существенности и оценки аудиторского риска.

6.Оценка состояния системы внутреннего контроля общества по операциям

Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

При первичной оценке системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ответить на следующие основные вопросы:

·определен ли круг лиц, ответственных за расчеты с покупателями и заказчиками

·закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.)

·каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны

·проводится ли инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)

·работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)

·обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет расчетов с покупателями и заказчиками, соответствующим опытом и квалификацией

·каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)

·осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров расчетов с покупателями и заказчиками (выполнение предпосылки «точное измерение»)

Для анализа контрольной среды ООО «Ксеся» был разработан лист тестирования системы внутреннего контроля, представленный в таблице ниже.

Лист тестирования СВК

Таблица 2

ВопросДАНЕТИное/комментарийИсточник сведений1. ИнвентаризацииПроводятся ли в организации инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками+Опрос руководства Приказы об инвентаризацииКакова частота инвентаризаций?ЕжегодноОпрос руководства Приказы об инвентаризацииСоздается ли комиссия для инвентаризации+Приказы об инвентаризацииДокументируются ли результаты инвентаризации+Акты инвентаризации Ведомости ИНВ26Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?+Опрос руководстваДелаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?+Опрос руководстваБыли ли обнаружены ошибки в учете при инвентаризациях за последние 2 года?+Опрос руководства Ведомости ИНВ262. Документирование учета расчетов с покупателями и заказчикамиКто осуществляет контроль за надлежащим оформлением расчетных операций+Заместитель гл. бухгалтера, отв. менеджер по договоруОпрос руководстваКак осуществляется контроль?Проверка первичных документов на соответствие образцам, контроль заполнения всех необходимых реквизитовОпрос руководстваКак документируется контроль?Не документируется, при обнаружении ошибок неверно заполненные документы переделываютсяОпрос руководства Служебные записки за 1, 2, 3, кварталы 2010Кто подписывает договоры на реализацию (оказание услуг)?Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, старший менеджер.Опрос руководства ДоговорыОформляются ли к договорам акты приемкипередачи?+Опрос руководства3. Организация учета расчетов с покупателями и заказчикамиВедется ли аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками+Регистры учета по счетам 60, 62Как организована охрана коммерческой тайны?Пункт о неразглашении в трудовых договорахОпрос руководстваКак часто проводятся сверки с контрагентами?Как минимум раз в кварталАкты сверки, опрос руководства4. Ответственность и разграничение полномочийОпределен ли круг ответственных лиц, имеющих право заключать договоры с покупателями (заказчиками)+Опрос руководстваИмеется ли у бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами, по банку и кассе должностные инструкции?+Должностная инструкцияОписан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по участку, порядок документооборота?+Должностная инструкцияСоблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по расчетам и остаткам дебиторской и кредиторской задолженности?Такой график отсутствуетОпрос руководстваВедение участков «дебиторы и кредиторы», «банк и касса» ведется разными бухгалтерами+Должностные инструкции, опрос руководства

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В ООО «Ксеся» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

·Сверки с контрагентами

·Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам

·Анализ соответствия аналитического учета синтетическому

·Проверку тождественности данных оборотносальдовой ведомости цифрам в отчетности

·Проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе

·Проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

7.Программа проведения аудита

С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ООО «Ксеся» была разработана следующая программа аудита.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация: ООО «Ксеся» Отчетный период: 2010 год

Секция: расчеты с покупателями и заказчиками

Трудоемкость проверки, всего 630 часов

Трудоемкость проверки секции 20 часов

Состав аудиторской группы: Брагина К.В., Павлов В.В, Огурцов И.И.

Руководитель проверки: Петрова А.В.

Планируемый аудиторский риск: средний

Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб.

Таблица3

№Перечень проверяемых вопросовАудиторские процедурыРабочие документы аудитора1Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учетаСравнение суммы по стр. 230, 240 ББ, суммы по стр. 610, 620 прил. и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2010 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2010.Лист контроля № 12Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам запросы контрагентам с просьбой подтвердить остаткиИнспектирование актов сверки, подготовка писемзапросов контрагентам. Письмазапросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.Проверочный лист №13Аудит оформления первичных учетных документовПроверка актов приемкипередачи, накладных на отгрузку по выборкеРД №14Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновенияАнализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансовПроверочный лист №25Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательстваАнализ учетной политикиРД №26Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженностиСплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлениюПроверочный лист №37Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периодаПроверка первичных документов, проведенных за декабрь 2010 и январь 2011 на предмет их отражения в правильном периодеРД №3

Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Ксеся», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Ксеся» не было.

Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

·с применением выборки

·сплошным методом

·методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности

В ООО «Ксеся» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письмаподтверждения третий метод.

8.Обобщение результатов аудиторской проверки

Выводы и рекомендации по устранению нарушений.

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Все выявленные в процессе аудита ООО «Ксеся» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе, представленном ниже.

Отчетный документ аудитора

Таблица 4

Характер выявленного нарушенияОснованиеВероятность финансовых санкцийВлияние на достоверность финансовой отчетностиОценка существенностиРекомендации по устранениюОснованиеСуммаАкт приемкипередачи от 31.12.10 отражен в учете в январе 2011, в то время как он фактически относится к декабрю 2010П.5 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п.315 000Нарушение допущения временной определенности и требования полнотыЗначительно ниже уровня существенностиВнести изменения в учет и отчетностьАкт приемкипередачи от 31.12.10 отражен в учете в январе 2011, в то время как он фактически относится к декабрю 2010П.5 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п.315 000Нарушение допущения временной определенности и требования полнотыЗначительно ниже уровня существенностиВнести изменения в учет и отчетностьВыявлена дебиторская задолженность в сумме 12 891 руб., по которой истек срок исковой давностиП.6 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п.315 000Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «»существование»»Значительно ниже уровня существенностиСписать данный баланс с учетаВыявлена дебиторская задолженность в сумме 3 214 руб., по которой истек срок исковой давностиП.6 ПБУ 1/2008НК РФ ст. 120 п.315 000Завышение суммы активов, нарушение предпосылки «»существование»»Значительно ниже уровня существенностиСписать данный баланс с учета

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ксеся», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

Поскольку в случае с ООО «Ксеся» аудируется отчетность за 2010, которая еще не утверждена, порядок исправления ошибок относительно несложен. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде до утверждения отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «Ксеся» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Учетная политика ООО «Ксеся» не вполне соответствует требованиям нормативных актов. Следовательно, рекомендуется привести ее в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008.

9.Аудиторское заключение

По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

В ООО «Ксеся» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемкипередачи услуг.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.

Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика ООО «Ксеся» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики ООО «Ксеся» был приведен выше.

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.

Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2011 года, хотя на самом деле они относились к 2010.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских заключений:

·безоговорочноположительные

·модифицированные

Безоговорочноположительное заключение не содержит какихлибо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место:

·факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какойлибо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности

·факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочноположительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

·ограничен объем работы аудитора

·имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какоголибо разногласия с руководством весьма существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «Ксеся» может претендовать на безоговорочноположительное аудиторское заключение.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Ксеся».

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Ксеся» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

Эти факторы, равно как количество операций по расчетам с покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери изза реализации возросших налоговых рисков.

О слабой эффективности системы внутреннего контроля свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы:

. Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.

. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.

. ООО «Ксеся» не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

·правильность балансов дебиторской и кредиторской задолженности

·правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета. В нашем случае необходимо заострить внимание на выполнении требований законодательства при формировании учетной политики, на соблюдении допущений и предпосылок формирования финансовой отчетности.

К разработке учетной политики в ООО «Ксеся» подход чисто формальный. Шаблон берется из Интернета, распечатывается и подшивается просто «для галочки». Такую позицию нельзя признать эффективной.

Несмотря на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

Список литературы

1.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129ФЗ (ред. от 03.11.2006) «»О бухгалтерском учете»» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2.Гражданский кодекс Российской Федерации

.Налоговый кодекс Российской Федерации

.План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18 сентября 2006 г. N 115н)

.Положение по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» (ПБУ 9/99) с изм. и доп.

.Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» (ПБУ 10/99) с изм. и доп.

.Положение по бухгалтерскому учету «»Учет расходов по займам и кредитам»» (ПБУ 15/2008)

.Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «»Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»»

.Постановление Правительства РФ от 09.06.2005 N 363 (ред. от 14.02.2009) «»Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»»

.Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) «»Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»»

.Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3. 2009.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: МарТ, 2009. 960 с.

.Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебнопрактическое пособие. М.: Проспект. 2009. 424с.

.Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2010. 748с.

.Козлова Е.П., Бабченко ТИ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов / Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2009. № 1722.

17.Покупатель обнаружил недостачу… Что делать поставщику // В курсе правового дела 2009 №13 (электронная версия на <www.vkursedela>)

.Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов счет 60 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» и счет 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» // Консультант бухгалтера, № 9, 2010.