2802.Учебная работа .Тема:Аудит учета готовой продукции и ее продаж

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...

Тема:Аудит учета готовой продукции и ее продаж»,»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Нижегородский университет

им. Н.И. Лобачевского

Финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита

Курсовая работа

Аудит учета готовой продукции и ее продаж

Студентки 3 курса

группы 13Э33 Кондаковой А.И.

Кандидат экономических наук,

доцент кафедры

Бухгалтерский учёт, анализ

и аудит Граница Ю.В.

Нижний Новгород 2013

Реферат

Ключевые слова: бухгалтерский учет, аудит готовой продукции, аудиторская проверка

Содержание: актуальность, цель, объект, полученные результаты, выводы и предложения.

Автор Кондакова А.И.

Содержание

Введение

1. Сущность аудита готовой продукции и ее продаж; ее нормативное правовое регулирование

.1 Цель и информационная база аудита готовой продукции и ее продаж

.2 Нормативное правовое регулирование аудита готовой продукции и ее продаж

.3 Этапы аудита готовой продукции

. Планирование аудита готовой продукции и ее продаж

.1 Понимание деятельности аудируемого лица

.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

.3 Формирование плана и программы аудита готовой продукции и ее продаж

. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

.2 Обобщение результатов проверки готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В настоящее время в системе рыночных отношений процесс учета, поступления и реализации готовой продукции является очень актуальным вопросом. Каждый субъект хозяйствования производит и реализует готовую продукцию с максимальной выгодой и наименьшими издержками, для того, чтобы получить небольшой финансовый результат своей деятельности.

Учет готовой продукции является одной из важнейших функций в системе управления предприятием, поскольку предоставляются точные сведения о процессах производства, выпуска и реализации готовой продукции и служат основой для планирования дальнейшей деятельности предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что реализация готовой продукции является ключевым этапом производственной деятельности предприятия, без которого не выполнима главная его цель извлечение прибыли.

Целью курсовой работы является проверка правильности учета готовой продукции, выявления проблемных вопросов, определение путей их решения.

Для достижения поставленных целей решаются следующие задачи:

üРассмотрение нормативной базы регулирования учета и аудита готовой продукции;

üИсследование порядка учета и оценки готовой продукции;

üИзучение организации и методики операций по отгрузке и реализации готовой продукции;

üИзучение методологии аудита готовой продукции и ее реализации;

üПроведение аудита готовой продукции и ее реализации на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «»Кондакова&Ко»», занимающихся производством навесных фасадных систем.

В литературе достаточно широко освещен вопрос учета готовой продукции, а так в нормативных и законодательных документах (ПБУ 5/01 «»Учет МПЗ»», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина №49 от 13.06.1995 г.), Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001 г.)). Однако аудит готовой продукции недостаточно освещен в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров. А методику проведения аудита готовой продукции аудиторская организация (аудитор) определяет самостоятельно, руководствуясь Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

1. Сущность аудита готовой продукции и ее продаж; ее нормативное правовое регулирование

.1 Цель и информационная база аудита готовой продукции и ее продаж

Существует множество понятий целей аудита, рассмотри некоторые из них.

В соответствии с Федеральным законом №307ФЗ «»Об аудиторской деятельности»» от 30.12.2008 г. целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности информации.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. (15, с. 14)

Целью аудита готовой продукции является подтверждение аудиторским выводом информации относительно полноты и законности, достоверности и объективности совершенных и отраженных в бухгалтерском учете и отчетности операций по учету готовой продукции (17, с 25).

Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров (14, с. 30).

Рассмотрев несколько источников определений целей аудита, можно сказать, что цели одинаковы. Цель выражение полной и достоверной информации.

Информационную базу аудита готовой продукции можно представить в виде таблицы.

Таблица 1.1

Информационная база.

Источники информацииПоказатель, который можно взять из источникаХозяйственные договораОценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.Журналыордера, машинограммы, главная книгаПроверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книгиХозяйственные договора, претензионные акты, машинограммыПроверка расчетов по претензиям с покупателямиАкты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналыордера, машинограммыПроверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.Ведомости, журналыордера, машинограммы, главная книгаПроверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателямиХозяйственные договоры, счетафактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачетеПроверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.

Информационная база включает 4 группы:

.Юридические документы (Договора, протоколы, соглашения);

.Первичные документы (Товарные накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акт приемапередачи и т.д.);

.Регистры БУ (расчетные ведомости, кассовая книга, товарный отчет, банковская выписка и т.д);

.Отчетность (Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д).

Информационная база может включать в себя множество различных источников и показателей.

1.2 Нормативное правовое регулирование аудита готовой продукции и ее продаж

По учету готовой продукции и ее реализации разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет готовой продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

В России в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету:

Первый уровень нормативного регулирования готовой продукции включает:

·Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»»;

·Гражданский кодекс РФ;

·Налоговый кодекс РФ;

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся: Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «»О бухгалтерском учете»». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

·ПБУ 9/99 «»Доходы организации»»

·ПБУ 10/99 «»Расходы организации»»

·ПБУ 5/01 «»Учет материальнопроизводственных запасов»»

·ПБУ 1/08 «»Учетная политика организации»»

·ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность организации

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ, учитывающие в том числе отраслевую специфику, а также иные акты правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня:

·План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению

·Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н «»Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов»»

·Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «»Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»»

К четвертому уровню относятся внутренние рабочие документы по учету готовой продукции самой организации.

В фирме ООО «»Кондакова и Ко»» внутренние учетные документы утверждены приказом об учетной политике организации №20/12 от 01.01.2012 г.

Таблица 1.2.

Элементы учетной политики ООО «»Кондакова и Ко»»

Наименование организацииООО «»Кондакова&Ко»»Руководитель организацииКондакова Анна ИгоревнаГлавный бухгалтерКочетков Василий ВалерьевичАдрес организации603057, г. Н. Новгород, ул. Бекетова, д 3БДата создания организации01.01.1999гОрганизационноправовая формаОбщество с ограниченной ответственностьюКоличество сотрудников 90 человекОплата труда сдельнопремиальнаяВиды деятельности организациипроизводство навесных фасадных систем и ее реализация, оказание юридическим и физическим лицам коммерческих, транспортных, технических, строительных и иных услугТехнологические особенности производства продукцииПроизводство деталей из нержавеющей стали и оцинковки высокотехнологичным оборудованиемОсновные покупателиКомпании, занимающиеся перепродажей готовой продукцииОсновные поставщикиЗаводы по производству нержавеющей стали, основной поставщик из МосквыЮридическая документация Договора с клиентами, поставщиками, соглашения, учредительные документы, устав и т.дФорма бухгалтерского учетаЖурнальноордернаяОценка готовой продукцииПо фактической себестоимости, с использованием счета 40

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и Федеральным законом. №307ФЗ «»Об аудиторской деятельности»» [3].

1.3 Этапы аудита готовой продукции

Как известно аудиторские организации сами определяют этапы проведения аудиторской проверки. Нет стандартов и законодательств, связанных с четким определением этапов проверки. Некоторые компании могут выделять пять этапов, некоторые пятнадцать.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотносальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма №1);

установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм №2);

провести аналитические процедуры. Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»», 43 «»Готовая продукция»».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «»Готовая продукция»» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

обеспечена ли защита готовой продукции;

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» готовая продукция относится в дебет счета 43 «»Готовая продукция»» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «»Готовая продукция»» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «»Основное производство»», 29 «»Обслуживающие производства и хозяйства»»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «»Готовая продукция»» в дебет счета 90 «»Продажи»».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «»Товары отгруженные»».

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «»Готовая продукция»» в дебет счета 45 «»Товары отгруженные»».

При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»») в зависимости от применяемой в организации методики.

Если счет 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

по дебету счета 43 «»Готовая продукция»» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «»Основное производство»», 23 «»Вспомогательные производства»» на учетную стоимость выпущенной продукции;

в такой же корреспонденции на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

При проверке показателя «»Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)»», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма №2), необходимо удостовериться, что:

сумма НДС исключена при формировании строки 100 отчета о прибылях и убытках (форма №2);

суммовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют при формировании выручки. В частности, положительные разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают сумму выручки.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Планирование аудита готовой продукции и ее продаж

.1 Понимание деятельности аудируемого лица

При ознакомлении с деятельностью аудитор руководствуется ФПСАД №8. Основная цель на этапе ознакомления с деятельностью оценить риск существенного искажения, содержащегося в бухгалтерской отчетности, а так определение того, возможно ли выполнение аудитором предложенного клиентом задания.

Основными источниками информации для ознакомления с деятельностью клиента служит:

.Предыдущий опыт работы аудитора с данным клиентом;

.Публикация в СМИ о деятельности клиента;

.Запросы в адрес сотрудников, руководства, собственников, юристов клиента;

.Визуальный осмотр объектов, принадлежащих клиенту;

.Документы клиента.

Ознакомление с деятельностью включает изучение следующих аспектов (приложение 2 к Стандарту №8):

·Отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность клиента;

·Факторы, характеризующие деятельность клиента (организационноуправленческая структура, состав собственников, основные виды деятельности, основные контрагенты, основные виды продукции, финансовые показатели деятельности);

·Система внутреннего контроля.

Понимание деятельности компании ООО «»Кондакова&Ко»» можно изложить следующим образом.

На сегодняшний день на рынке производства навесных фасадных элементов в России работают не менее 70 компаний. Из них более 50% специализируются на идентичной компании ООО «»Кондакова&Ко»» продукции. Конкуренция возрастает с невероятной скоростью, но это на данный момент не является сильной угрозой. Компания ООО «»Кондакова&Ко»» в свое время заняла весьма устойчивое положение на рынке.

Политические, правовые, моральные и другие факторы не вызывают особых проблем в организации.

Организационноуправленческая структура налажена. Каждый работник непосредственно занимается своими делами в соответствии со своей должностью. Управленческую структуру можно представить в виде схемы.

Рис.1 «»Организационноуправленческая структура ООО «»Кондакова&Ко»»

Фирма занимается производством навесных фасадных систем и ее реализацией, оказанием юридическим и физическим лицам коммерческих, транспортных, технических, строительных и иных услуг. Организация производит кронштейны, направляющие, скобы, клямеры, полки, стойки, заклепки и т.д.

Основные контрагенты находятся в России. Наиболее крупные ООО «»АльпакоГрупп»», ООО «»АвентаПро»», ООО «»Петропрофиль плюс»», ООО «»Трасстрой СПб»» и др.

.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №8 «»Оценка аудиторских рисков <#»»left»»>Содержание вопроса или объект исследованияВариант ответа (при наличии)Уровень оценкиВысокийСреднийНизкийНаличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализацииДаü Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажиü Датирование счетовфактур на продажу продукции днем отгрузкиü Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажуü Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи, с учетом используемого метода оценки готовойü Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажиü Автоматизация учетаü Своевременное составление отчетностиü Квалификация и опыт работы главного бухгалтераü

Если количество заданных вопросов принять за 100%, то 7 положительных ответов из них составит: 2/9*100% = 22,22%.

По итогам оценки надежность системы бухгалтерского учета оценена как «»низкая»» 22,22% аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита.

Система внутреннего контроля это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансовохозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности. Полученная оценка позволяет аудитору сделать вывод какие объекты и документы подлежат более тщательной проверке.

Таблица 2.2

Оценка системы внутреннего контроля ООО «»Кондакова&Ко»»

Содержание вопроса или объект объект исследованияВариант ответа (при наличии)Уровень оценкиВысокийСреднийНизкийИмеется ли в организации служба внутреннего контролядаü Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчиканетü Заключены ли договора о материальной ответственности с материальноответственными лицамидаü Отражен ли в учетной политике метод оценки товаровü Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)ü Ведется ли количественносуммовой учет товаров на складахнетü Проводится ли обязательная инвентаризация товаровнетü Проводится ли внезапная инвентаризация товаровнетü Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учетанетü Ведется ли учет договоров с покупателямидаü Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорамü Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетовфактурü Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукцииü

Максимально возможный балл 13.

/13*100% = 23,08%

На сегодняшний день принимается шкала для оценки, разработанная СанктПетербургской компанией «»Гориславцев и Ко»»:

От 60% эффективная;

От 4060% средняя;

Менее 40% неэффективная.

У организации неэффективная оценка системы внутреннего контроля. Очень большие проблемы с инвентаризацией готовой продукции, сопоставлением документов. Такая неясность не позволяет сделать точных решений. В бухгалтерском учете данные отражены неверно, но очень странно, что отчетность составляется и сдается вовремя. При составления плана и программы проверки, этому отнесется особое внимание.

Возможно, руководитель организации не уделяет точного контроля своей фирме и это непосредственно может привести к банкротству.

Существенность это свойство информации влиять на экономические решения пользователей.

Существенность в аудите служит для оценки выявленных в ходе проверки искажений. По причине того, что искажения характеризуются как числовым значением, так и содержанием. Существенность в аудите имеет два аспекта: количественный и качественный.

¾Количественный уровень существенности позволяет оценить характер выявленных искажений и является предметом профессионального суждения аудитора.

¾Качественный критерий существенности это максимальный размер искажения, начиная с которого пользователь бухгалтерской отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы. Подходы к определению существенности в аудите содержит федеральный стандарт № 4. Однако стандарт не содержит методик для определения существенности. На практике чаще всего принимают методику, описанную в аудиторском правиле, которое действовало до 2002 года.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности ООО «»Кондакова&Ко»»

Наименование базового показателяЗначение базового показателяУровень существенности, %Уровень существенности, рубЧистая прибыль26365132Выручка от продаж4410288Валюта баланса64602129Собственный капитал527410527Общие затраты5713 2114

(132+88+129+527+114)/5 = 198 88; Max 527

Наименьшее значение отличается от среднего на:

учет аудит продукция отгрузка

(88198)/195 = 0,56 = 56%

Наибольшее на:

(527198)/198 = 1,66 = 166%

Искажение свыше 30%

Новое среднеарифметическое:

(132+129+114)/3 = 125

Полученную величину допустимо округлить до 150 и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

(150125)/125 = 0,2 = 20% в пределах 20%

Максимальный размер искажения по изучаемым данным не должен превышать 150.

При расчете уровня существенности по статьям отчетности, возьмем пример расчета выручки от продаж.

УС по ст.отч. = ЕУС * Знач. Ст. Отч. / Валюта баланса,

где

УС уровень существенности;

ЕУС единый уровень существенности.

УС по ст.отч. = 150 * 4410/6460 = 102,40

Аудиторский риск это вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск произведение двух компонентов:

.Риск существенного искажения это вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица содержит существенные искажения. Риск существенного искажения представляет собой произведение двух компонентов:

·Неотъемлемый риск подверженность отчетности искажением. Федеральный стандарт №8 не содержит методики оценки рисков, однако определяет факторы, позволяющие оценить риск.

·Риск средств контроля это вероятность того, что существенное искажение не будет обнаружено и исправлено существующей в организации системой внутреннего контроля (СВК). Состояние СВК обратно пропорционально оценке риска СВК.

.Риск необнаружения вероятность того, что аудиторские процедуры проверки не позволяют обнаружить существенного искажения, содержащихся в отчетности.

Все компоненты аудиторского риска могут оцениваться либо в количественном, либо в качественном выражении.

(1)АР = РСИ*РНО = НР*РСК*РНО,

где

АР аудиторский риск;

РНО риск необнаружения;

РСИ риск существенного искажения;

НР неотъемлемый риск;

РСК риск средств контроля

(2)РНО = АР/(НР*РСК), при этом АР <= 5%

Согласно формуле (2), чем выше значение неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем ниже должен быть риск необнаружения, следовательно, проверка должна быть более детальной.

Анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80%.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено множество отклонений от стандартной организации контроля на предприятии. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 22%.

Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

РНО = 0,8*0,22*0,1 = 0,0176 = 1,76 %

Риск необаружения равен 1,76%, это очень маленький процент

Значение компонентов аудиторского риска должно найти отражение в рабочей документации аудитора.

.3 Формирование плана и программы аудита готовой продукции и ее продаж

Следует руководствоваться ФПСАД №3.

План аудита представляет собой перечень задач проверки с указанием времени, необходимого для реализации этих задач, а так же исполнителя. Форма плана не предусмотрена. Аудитор сам составляет план и программу проверки. В ходе проверки содержание процедур может меняться.

Таблица 2.4

Общий план аудиторской проверки учета

производства готовой продукции

Проверяемая организация Количество часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Уровень существенности ООО «»Кондакова&Ко»» 01.10.2013 по 31.10.2013 Кассихина Н.Н. Кассихина Н.Н Самохин К.Д. 1,76 % 150 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур Период проведенияПроверяющий 1 231. Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции 01.10.Кассихина Н.Н2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 06.10.08.10.Кассихина Н.Н3. Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции 09.10.10.10.Самохин К. Д.4. Аудит затрат по элементам 03.1013.10.Самохин К. Д.5. Проверка правильности складского учета готовой продукции 17.10. 19.10.Самохин К. Д.6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции 20.10.21.10.Самохин К. Д.7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции 21.10. 22.10Кассихина Н.Н8. Проверка наличия договоров с поставщиками и клиентами23.10Кассихина Н.Н9. Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад 24.1025.10.Самохин К. Д.10. Проведение инвентаризации 26.10.27.10.Самохин К. Д.11. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства 28.10.31.10.Кассихина Н.Н

Таблица 2.5

Программа аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров ООО «»Кондакова&Ко»»

Аудиторские процедурыДокумент аудируемого лицаПериод исполненияИсполнительВывод аудитора1 Проверка правильности оформления первичных учетных документовПриемосдаточная ведомость; оборотная ведомость09.1010.10Самохин К. ДНеудовл.2 Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организацииПриказ об учетной политике предприятия, аналитический учет и журналордер по сч. 2001.10Кассихина Н.НУдовл.3 Проверка правильности отражения в отчете результатов инвентаризации готовой продукцииИнвентаризационные ведомости, сличительные акты, ведомость по сч. 73, журналордер по сч. 4326.1027.10Самохин К. Д.Неудовл. 4 Проверка правильности складского учета готовой продукцииПриемосдаточные акты, расходные накладные, отчеты о работе бригады17.10. 19.10.Самохин К. Д.Неудовл. 5 Проверка соответствия показателей аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского балансаОборотная ведомость, журналордер, Главная книга, баланс21.10. 22.10Кассихина Н.Н6 Проверка правильности оформления документов на отгрузку продукцииРасходные накладные, счетафактуры 09.10.10.10.Самохин К. Д.Неудовл. 7 Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузкиДоговоры с клиентами23.10Кассихина Н.ННеудовл. 8 Своевременное оприходование материаловОборотная ведомость, карточка счета 10, товарные накладные 24.1025.10.Самохин К. Д.Неудовл.

. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование

Аудиторские доказательства это информация, полученная аудитором в ходе проверки и результат анализа указанной информации, на которую основывается мнение аудитора.

Понятие и виды аудиторских доказательств определены Федеральным стандартом №7.

Таблица 3.1

Проверка документов на правильность их оформления ООО «»Кондакова&Ко»»

№ п/пДокументФ.И.О. совершившего операцию лицаСодержание хозяйственной операцииСуть нарушенияСумма ущерба, руб.НаименованиеДата№1.Договор на поставку продукции28.10.11255Кассихина Н.НПродажа навесной фасадной системыНет подписи директора150002.Товаротранспортная накладная15.10.12320Самохин К. ДОтпуск навесных фасадных элементовБыло допущено исправление, не оформленное надлежащим образом.140003.Приемосдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции01.01.12 09.02.1258 70Самохин К. Д.Выпуск из производства готовой продукцииУчетной политикой предусмотрен учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости с использование счета 40, фактически выпуск готовой продукции осуществляется на 4350004.Журнал ордер № 1515.03.12Кассихина Н.НВыявлена прибыль от продажПо данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж20005.ИТОГО36000

Таблица 3.2

Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным ООО «»Кондакова&Ко»» и аудитора

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовНормативный документпо данным организациив соответствии с нормативными документамиОприходование готовой продукции с использованием счета 40 «»Выпуск продукции (работ, услуг)»»Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства Дебет 43 Кредит 20,23,29Дебет 40 Кредит 20, 23,29План счетов бухгалтерского учета (счет 40) Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производств Дебет 43 Кредит 23Дебет 40 Кредит 23План счетов бухгалтерского учета (счет 40)Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйствДебет 43 Кредит 29Дебет 40 Кредит 29План счетов бухгалтерского учета (счет 40)Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукция +Дебет 43 Кредит 40План счетов бухгалтерского учета (счет 43)Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукцииДебет 90 Кредит 43Дебет 90 Кредит 40План счетов бухгалтерского учета (счет 40)Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостьюДебет 90 Кредит 43Дебет 90 Кредит 40План счетов бухгалтерского учета (счет 40) Отгрузка продукцииОтражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены+Дебет 90 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета (счет 43 и 90)Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукции+Дебет 91 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета (счет 91) НК РФ, ст. 270, пп.16Передана готовая продукция обособленным подразделениям+Дебет 79 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета (счет 79)Передана готовая продукция комиссионеру+Дебет 45 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета(счет 45)Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества+Дебет 58 Кредит 91 по согласованной стоимости Дебет 91 Кредит 43 по фактической стоимостиПлан счетов бухгалтерского учета (счет 58) Отпущена готовая продукция на собственные нужды+Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43План счетов бухгалтерского учета (счет 43)

.2 Обобщение результатов проверки готовой продукции

Аудиторское заключение это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности и содержащий выражение в установленном порядке мнения аудитора о ее достоверности.

Аудиторское заключение.

ООО «»КапиталАудит»»

Директору ООО «»Кондакова&Ко»»

Кондаковой А.И.

Письменная информация

по результатам проведения аудита

В соответствии с договором от 26.04.2011 года №4 Обществом с ограниченной ответственностью «»КапиталАудит»» с 01.10.2013 г. по 31.10.13 г. проведен аудит бухгалтерской отчетности Вашей организации за 2012 год.

Сведения об аудиторе:

Юридический адрес: 60146, г. Н. Новгород, ул. Юлиуса Фучика 52, каб. 211. Общество с ограниченной ответственностью «»КапиталАудит»» зарегистрировано инспекцией Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району г. Н. Новгорода. Свидетельством серии 22 №002572502 от «»21″» мая 2007 г. обществу присвоен Государственный регистрационный номер №1072225004983.

На проверку представлены: обороты по счету 90, 40, 43, 20,23,29, товарные накладные ТОРГ12, счет фактуры, инвентарные карточки, договора с поставщиками и покупателями, Приемосдаточные акты, расходные накладные, отчеты о работе бригады, баланс, отчет о прибылях и убытках.

На проверку не были представлены: оборотная ведомость по счету 10.

Согласно Учетной политики при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых для осуществления коммерческой деятельности, применяется метод оценки по фактической стоимости с использованием счета 40. Из таблицы 3.2 видно, что отражение операций происходит по счету 43. Это категорически противоречит учетной политике организации. Руководитель аудиторской проверки настоятельно дал рекомендации, чтобы как можно скорее эти ошибки были изменены.

При проверке договора №255 от 28.10.11 нет подписи директора;

При проверке товарнотранспортной накладной №320 от 15.10.12 выяснилось, что номер ГТД вписан ручкой, такого не должно быть;

Прибыль от продажи была занижена, так как организация пыталась уменьшить сумму выплаты налогов и т.д. В связи с этими нарушениями, организацией аудитором было принято решение оштрафовать на 36000 рублей.

Расчет уровня существенности равен 150 т. руб., риск необнаружения слишком мал 1,76%. Достаточно было посчитать один показатель для принятия достоверного решения. Посчитав один из показателей отчетности, выяснилось, что он превышает допустимый уровень более чем в 4 раза. Это недопустимо, в связи с этим понятно, что ошибки на данном предприятии более чем просто существенны.

Если организация в скором времени не предпримет меры, то ее придется закрыть.

Заключение

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской отчётности) аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ. В процессе проведения аудита, аудитор должен определить правильно ли отражена учётная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период, а также важнейшие финансовые результаты, зафиксированные в бухгалтерской отчетности.

В настоящее время значительное внимание уделяется методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансовохозяйственной деятельности предприятия. Во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. С развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объёма услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации.

В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет готовой продукции и ее продажи. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

.Гражданский кодекс Российской Федерации

.Закон об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307ФЗ

.Планирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

.Существенность в аудите. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

.Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №863 от 19.11.2008г.

.Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника. Правило (стандарт) аудируемой деятельности №23 Утв. Постановлением Правительства РФ №523 от 25.08.2006 г.

.Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «»Учет материально производственных запасов»»

.Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129ФЗ «»О бухгалтерском учете»»

.Приказ №94н от 31.10.2000 г. «»План счетов бухгалтерского учета»»

.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов. Одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004 г.

.Аудит: Учебник для вузов / В.В. Скобра, Г.Н. Панипорева, О.Л. Островская и др.; под. ред. В.В. Скобра М.: Просвещение, 2005.479 с.

.Бухгалтерский учет: Учебное пособие 5е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРАМ, 2007. 717 с.

.Шеремет А.Д., Аудит: Учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРАМ, 2004. 352 с.

.Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Подольского В. И. М.: ЮНИТИДАНА, Аудит, 2008. 744 с.

.Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов М.А., Старовойтова Е.В. 2е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБКПРЕСС, 2002. 286 с.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3е изд. / Ю.Ю. Кочинев, Спб: Питер, 2008. 384 с.

.Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: Практ. пособие Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИДАНА, 2004. 208 с.

.Скобара В.В. Аудит: методология и организация. / В.В. Скобара М.: «»Дело и сервис»», 1998. 576 с.

.Журнал «»аудиторские ведомости»».

.Журнал «»Аудитор»».

Приложение 1

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровень Виды правовых актовОбласть регулированияСтепень разработанности/ обязательность примененияIФедеральный закон от 30.12.2008 г. № 307Ф3 «»Об аудиторской деятельности»»Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФЗакон вступил в силу / обязателен для всех участников АДЗаконодательные акты РФДополняют ФЗ 307Ф3 в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др.Законы вступили в силу / обязательны для всех участников АДIIПодзаконные акты РФ (Указы Президента РФ, Постановления правительства РФ)Устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности и др. Устанавливают обязательность представления аудиторских заключений (в составе БФ01) в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организацийДействующих указов Президента нет; Постановления правительства имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) второго поколенияОпределяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификацииВ настоящее время действует 30 ФПСАД, постепенно они будут отменены и заменены на ФСАД / обязательны для всех участников АД, за исключением положений, имеющих рекомендательный характерIIIНормативные акты федеральных органов исполнительной властиПринимаются в соответствии с федеральными законами. Определяют требования к порядку организации АД, контроля качества ее осуществления, проведению аудиторских проверок в отношении отдельных групп аудируемых лиц и т.д.Имеются / обязательны для всех участников АДФедеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) третьего поколенияОпределяют требования к порядку осуществления АД, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом Э07ФЗВ настоящее время действует 6 ФСАД/обязательны для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРО аудиторов и их работниковIVВнутренние документы саморегулируемых организации аудиторов: аудиторские стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этикиОпределяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям. установленным ФСАД. если это обусповливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услугРазрабатываются саморегулируемыми организациями / обязательны для применения исключительно членами таких СРОПравила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) первого поколения;Дополняют ФПСАД и ФСАД в части неурегулированных (неотраженных) или не разъясненных в них положений, терминов, технологий проведения аудиторских проверок, оказания сопутствующих аудиту услуг и т.д. Оказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано 38 ПСАД / в настоящее время для применения необязательны, так как не являются нормативными документами. 3 ПСАД рекомендованы к применению Минфином и Советом по АДМетодики проведения аудита и контроля качества. утвержденные Советом по аудиторской деятельности при МинфинеОказывают методическую помощь аудиторским организациям при разработке внутренних регламентов (стандартов)Разработано 10 методик / носят рекомендательный характерВнутренние документы (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов: стандарты аудиторской деятельности, правила контроля качества оказываемых услуг, методики аудита и др.Реализуют право аудиторской организации самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы в соответствии с ФПСАД (ФСАД). Детализируют требования ФПСАД (ФСАД). Устанавливают конкретные приемы и способы проведения аудиторских проверок, оказания аудиторских услугРазрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами / применяются в соответствии с внутренними требованиями

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках

задекабрь2012г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)ОрганизацияООО «»Кондакова&Ко»»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИНН5261021458Вид экономической деятельностиОптовая и розничная торговляпо ОКВЭД5261021458Организационноправовая форма/форма собственностиооопо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384 (385)

ЗадекабрьЗадекабрьПояснения 1Наименование показателя 22012г.32011г.4Выручка 54410Себестоимость продаж(3130)Валовая прибыль (убыток)1279Коммерческие расходы(890)Управленческие расходы(2588)Прибыль (убыток) от продаж931Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплате()Прочие доходы592Прочие расходы(4565)Прибыль (убыток) до налогообложения4811Текущий налог на прибыль(2175)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток)2637

Форма 0710002 с. 2

ЗадекабрьЗадекабрьПояснения 1Наименование показателя 22012г.32011г.4СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию

Примечания

. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

. Указывается отчетный период.

. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «»Чистая прибыль (убыток)»», «»Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»» и «»Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного

Приложение 3

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. №475/102н)

Бухгалтерский баланс

надекабрь2012г г.КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц, число)ОрганизацияООО «»Кондакова&Ко»»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИНН5261021458Вид деятельностиОптовая и розничная торговляпо ОКВЭД51.5Организационноправовая форма/форма собственности000по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385Местонахождение (адрес)603057, г. Н. Новгород, ул. Бекетова, д 3БДата утвержденияДата отправки (принятия)

АктивКод по казателяНа начало отчетного годаНа конец отчет ного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110552555 Основные средства12040204120Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I19045724675II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210789865в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211658698животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве2135256готовая продукция и товары для перепродажи214109112товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240157180в том числе покупатели и заказчики241150153Краткосрочные финансовые вложения250290Денежные средства260409450Прочие оборотные активы270Итого по разделу II29013553515БАЛАНС30059276460

Форма 0710001 с. 2

ПассивКод по казателяНа начало отчетного периодаНа конец отчет ного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал41045894763Собственные акции, выкупленные у акционеров411()()Добавочный капитал420512Резервный капитал430226в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4701011Итого по разделу III49045995512IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты5101174785Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу IV5901174785V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610150156Кредиторская задолженность6205862в том числе: поставщики и подрядчики6213039задолженность перед персоналом организации622811задолженность перед государственными внебюджетными фондами623задолженность по налогам и сборам62447прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660Итого по разделу V690154163БАЛАНС70059276460СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу911Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов940Обеспечения обязательств и платежей полученные950Обеспечения обязательств и платежей выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990

РуководительКондакова А. ИГлавный Кочетков В. В(подпись)(расшифровка подписи)бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)