2370.Учебная работа .Тема:Условные факты хозяйственной деятельности. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (2 оценок, среднее: 4,50 из 5)
Загрузка...

Тема:Условные факты хозяйственной деятельности. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности»,»

Содержание

Введение

. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, порядок их признания

. Оценка последствий условных фактов хозяйственной деятельности

. Раскрытие информации о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчётности организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Введение

Понятие «условный факт» содержит такие термины, как «условный актив» и «условное обязательство». Но далеко не все бухгалтеры смогли разобраться с тем, что же стоит за этими терминами, как их отражать в учете, а самое главное нужно ли это делать. Однако до настоящего времени многие бухгалтеры попрежнему игнорируют требования данного ПБУ и при составлении бухгалтерской отчетности условные факты хозяйственной деятельности не учитывают. Видимо, объяснить такое пренебрежение именно к этому положению можно двумя причинами: вопервых, условные факты хозяйственной деятельности обычно довольно сложно оценить с достаточно большой степенью вероятности, а вовторых, за неотражение этих условных фактов в бухгалтерской отчетности пока не предусмотрено никаких санкций. Для устранения сложности оценки условных фактов хозяйственной деятельности предлагаем рассмотреть задачи, связанные с порядком признания условных фактов, оценкой их последствий и наиболее правильным учетом условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

Пренебрегать условными фактами хозяйственной деятельности и не отражать их в бухгалтерском учете и в отчетности нельзя. Это не в интересах предприятия. Ведь если от событий, признанных условным фактом хозяйственной деятельности, ожидаются убытки (возникло условное обязательство), то, зафиксировав это в бухгалтерском учете и отчетности, есть вероятность привлечь внимание администрации и собственников предприятия. А они смогут спланировать финансовые потоки таким образом, чтобы смягчить удар в будущем, когда придется выплачивать деньги. Тому, кто управляет предприятием, просто необходимо знать об условных фактах хозяйственной деятельности. Ведь если какоето событие может в будущем привести к убыткам, то, зная о нем заранее, можно снизить ущерб, а то и вовсе избежать ненужных расходов.

Если же от условного факта хозяйственной деятельности ожидается доход (возник условный актив), то все равно следует отразить этот факт в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Таким образом есть возможность довести до сведения собственников предприятия, что его состояние может в будущем улучшиться. Во всяком случае, руководитель должен обладать достоверными сведениями о финансовом состоянии своего предприятия. Иначе он не сможет эффективно управлять предприятием.

Напомним, что согласно ПБУ 4/99 «»Бухгалтерская отчетность организации»», утвержденному Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменении и о финансовых результатах ее деятельности. Причем при ее составлении должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Следовательно, если в бухгалтерской отчетности организации отсутствует информация об условных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, то признать ее достоверной (нейтральной) нельзя.

Кроме того, если не отражать условные факты хозяйственной деятельности (их последствия), то есть игнорировать требования ПБУ 8/01, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета руководителя или главного бухгалтера организации могут оштрафовать в размере от 20 до 30 МРОТ (ст.15.11 КоАП РФ).

1. Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, порядок их признания

Необходимость отражения в бухгалтерской отчетности (а в некоторых случаях и на счетах бухгалтерского учета) условных фактов хозяйственной деятельности возникла с 1 января 1999 года после вступления в силу ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 57н (далее ПБУ 8/98). Затем данное положение было заменено новым положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н (далее ПБУ 8/01), и введено в действие с отчетности 2002 года.

Новая редакция ПБУ 8/01 внесла существенные изменения в ранее действовавшую методологию признания и отражения условных фактов хозяйственной деятельности (далее УФХД) и их последствий в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, ПБУ 8/01 переработано Министерством финансов Российской Федерации с учетом практики его применения организациями, дополнено примерами. В него также были внесены отдельные уточнения в связи с переходом организаций на новый План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Условным фактом хозяйственной деятельности признается хозяйственная ситуация, имеющая место на отчетную дату, последствия которой могут произойти в будущем с определенной долей вероятности. Возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем отчетном периоде одно или несколько какихлибо неопределенных событий.[15, c.16]

Открытый перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведен в пункте 3 ПБУ 8/01. К числу условных фактов относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

какиелибо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

продажа или прекращение какоголибо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

другие аналогичные факты.

Обратим внимание, что перечень УФХД не является закрытым. При выявлении фактов хозяйственной деятельности, которые можно классифицировать как УФХД, следует иметь в виду, что к ним не относятся снижение или увеличение стоимости материальнопроизводственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов, например, по оказанным коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.

Пример 1.1. ОАО «»Шива»» в марте 2005 года начало сверку расчетов со своим кредитором ООО «»Рама»». По мнению ОАО «»Шива»», оно должно заплатить меньше, чем требует ООО «»Рама»». Предприятия договорились, что на проверку расчетов отводится два месяца. То есть акт сверки будет подписан не раньше мая 2005 года.

Возможно, ОАО «»Шива»» не сможет аргументированно доказать, что за ним осталась меньшая сумма. Тогда кредиторская задолженность этого предприятия вырастет. Но возможно, ошибается ООО «»Рама»». Тогда после сверки оно должно будет отказаться от своих требований. В этом случае для ОАО «»Шива»» все останется как было и ему не придется вносить изменения в бухгалтерский учет.

В любом случае все зависит от результатов сверки, которые станут известны только в мае 2005 года. Главный бухгалтер ОАО «»Шива»» решил отразить в бухгалтерском балансе за I квартал неблагоприятное для предприятия событие возможное увеличение кредиторской задолженности. Сделал он это для того, чтобы собственники ОАО «»Шива»», читая баланс, смогли лучше понять ситуацию, в которой находится предприятие.[12, c.11]

Так, ПБУ 8/01 устанавливает порядок отражения УФХД и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. При этом Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно п.4 ПБУ 8/01 последствиями условного факта хозяйственной деятельности, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство или условный актив.

Обратим внимание, что в соответствии с п.3 ПБУ 8/98 к условным фактам хозяйственной деятельности причислялись еще и условный убыток или условная прибыль. Но, по сути, они являются своего рода «»обратной стороной»» (следствием возникновения) какоголибо обязательства или актива. Таким образом, их исключение из списка последствий условных фактов хозяйственной деятельности не влечет какихлибо принципиальных изменений, а лишь уточняет документ, исключая возможность двоякого толкования некоторых его положений.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.[16, c. 30]

Условные обязательства делятся на две группы:

) обязательства, реально существующие на отчетную дату. В отношении этих обязательств у организации имеется неопределенность только по сумме или срокам исполнения, например, начавшееся, но не завершенное в отчетном году судебное разбирательство, и т. п.;

) возможные обязательства организации, которые могут появиться в будущем отчетном году. Такие обязательства организацией не контролируются. В этой связи организация не может быть достаточно уверена в их наступлении в будущем отчетном периоде, например, выданные гарантийные обязательства на проданную продукцию.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.[16, c.30]

При отражении условных обязательств и условных активов в годовой бухгалтерской отчетности организация должна учитывать требование существенности. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации на отчетную дату.

Организация самостоятельно определяет существенность условных фактов исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % (п.4 «»Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»», утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н). Организация может принять решение о применении иного критерия для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации.

Пример 1.2. По состоянию на отчетную дату акционерное общество вовлечено в переговоры с органами власти относительно компенсации ущерба в связи с произошедшей в начале отчетного периода аварией, в результате которой произошло загрязнение прилегающих земель. Размер компенсации, подлежащей уплате обществом, на отчетную дату точно не определен, однако, по оценкам экспертов, общая сумма затрат на выплату компенсации составит не менее одной трети чистой прибыли отчетного года. В данном случае общество оценивает последствия условного факта (переговоров о компенсации) как существенные, поскольку без знания о них пользователи бухгалтерской отчетности общества, в т.ч. акционеры, могут сделать неверный вывод относительно финансового состояния общества, например, переоценить его возможности в отношении выплаты дивидендов.[8, п.5]

Подводя итоги по данной главе, следует упомянуть, что в учете отражаются только те условные факты, последствия которых:

являются существенными для предприятия;

возникнут с вероятностью более чем 50 процентов.

Как говорилось выше, о том, что последствия существенны, можно утверждать, если изза них финансовые показатели изменятся не менее чем на 5 процентов от итоговой суммы. Такой итоговой суммой может быть, например, чистая прибыль предприятия или другие финансовые результаты. Главный бухгалтер вправе самостоятельно выбрать такой итоговый показатель. Но он не должен забывать, что следует указать его в приказе по учетной политике.

Вероятность, с которой возникнут последствия того или иного события, оценивают в процентах. Это может сделать бухгалтер, если у него есть необходимые навыки, либо эксперты. Чтобы рассчитать вероятность события, например, по опыту прошлых лет нужно посмотреть, как часто событие происходило до сих пор. Если же такого опыта нет, то вероятность можно спрогнозировать, опираясь на информацию о работе других предприятий.

ПБУ 8/01 установило четыре группы событий с разной степенью вероятности. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в Приложении 1.

Исходя из требований ПБУ 8/01, в учете надо отражать только те условные факты, последствия которых наступят с высокой или очень высокой степенью вероятности.

2. Оценка последствий условных фактов хозяйственной деятельности

Согласно п.14 ПБУ 8/01 организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Условные же активы оценке в денежном выражении не подлежат. Обратим внимание, что в соответствии с п.4 ПБУ 8/98 денежной оценке подлежали все условные факты хозяйственной деятельности без исключения.

Оценка условного обязательства необходима для его отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Она проводится на основании расчета, составленного в соответствии с информацией, имеющейся у организации на отчетную дату. Расчет подтверждается соответствующими документами: исковыми требованиями, гарантийными обязательствами, заключениями независимых экспертов и др.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Пример 2.1. Если при составлении бухгалтерской отчетности значительное по сумме исковое требование к организации признается условным фактом, то среди факторов, принимаемых в расчет при оценке последствий этого условного факта, организация должна принять во внимание: стадию, на которой находится рассмотрение данного искового требования по состоянию на дату представления бухгалтерской отчетности, экспертные заключения по данному исковому требованию, существующую практику рассмотрения аналогичных исковых требований.[8, п.15]

В соответствии с п.16 ПБУ 8/01 организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением тех случаев, когда оценка может производиться по совокупности.

Пример 2.2. ОАО «»Атрейдес»» продает компьютерные мониторы. В 2004 году оно продало 10 000 мониторов и на каждый монитор выдало гарантию на 1 год. Как показывает опыт прошлых лет, обычно 2 процента от числа всех проданных мониторов покупатели возвращают еще до того, как истечет гарантийный срок. Вероятность такого возврата 75 процентов. Это больше, чем 50 процентов. Поэтому в бухгалтерской отчетности ОАО «»Атрейдес»» за 2004 год был отражен условный факт хозяйственной деятельности прогнозируемый возврат 200 мониторов (10 000 шт. х 2%).

Отражать условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете следует в зависимости от того, как могут сказаться последствия таких событий на финансовых результатах организации. Если она рассчитывает на какойлибо доход, то речь идет об условном активе. Он появляется, когда предприятие, например, надеется выиграть дело в суде и получить с партнера штрафы и пени.[12, c.12]

Условный актив на счетах бухгалтерского учета отражать не нужно. Об этом прямо сказано в п.7 ПБУ 8/01. Следовательно, информацию об условных активах мы не увидим и в балансе. Однако ее нужно показать в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Когда же изза последствия какогото события организация может потерять некую сумму денег, то это значит, что есть условное обязательство. Оно возникает, например, если нам, скорее всего, придется платить по иску организации, которая подала на нас в суд.

Условное обязательство нужно отражать в бухучете. Но перед этим требуется оценить это обязательство. Делают это по каждому условному факту отдельно, однако если произошло несколько событий, которые схожи друг с другом, то их последствия можно оценивать в совокупности. К примеру, такими последствиями могут быть гарантийные обязательства организации по проданной ею продукции, исковые требования акционеров к АО «МММ» и т.п. А при вовлечении в судебные разбирательства в качестве ответчика последствия каждого такого факта оцениваются отдельно.

Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, для целей представления информации об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «»События после отчетной даты»» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 №56н. Отсюда следует, что существует четкая грань между условным фактом хозяйственной деятельности и событием после отчетной даты: условный факт это то, наступления чего мы ожидаем с достаточно большой степенью вероятности, но на момент подписания бухгалтерской отчетности еще не имеем информации о том, что событие произошло, а событие после отчетной даты это то, что уже наступило (после даты, на которую составляется отчетность, но до момента утверждения бухгалтерской отчетности).

Согласно п.17 ПБУ 8/01 при оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки:

путем выбора из некоторого набора значений:

путем выбора из интервала значений:

путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Порядок оценки величины условного обязательства каждым из названных способов приведен в таблице 1.[13, c.7]

В соответствии с п.18 ПБУ 8/01 при оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство. При этом организация должна быть уверена в удовлетворении своего требования (т.е. вероятность удовлетворения требования должна оцениваться как высокая или очень высокая).

Таблица 1

Способ оценки условного обязательстваПорядок оценки условного обязательстваПримерВыбор из некоторого набора значенийВ качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятностьПо состоянию на отчетную дату организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении, кроме прямых потерь, упущенной выгоды истца. Вероятность первого и второго варианта будущих событий экспертами оценивается, соответственно, как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство в сумме 1 x 30% / 100% + 2 x 70% / 100% = 1,7 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного годаВыбор из некоторого интервала значений*(1)В качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервалаПо состоянию на отчетную дату организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации составит от 1 до 4 млн. руб. Организация оценивает условное обязательство в сумме (1 + 4) / 2 = 2,5 млн. руб. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 4 млн. руб. раскрывается в пояснительной запискеВыбор из определенного набора интервалов значений*(1)Вначале определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.По состоянию на отчетную дату организация вовлечена в арбитражное разбирательство. На основе экспертного заключения организация оценивает с высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 1,52 млн. руб., если судом будет принято решение о возмещении, кроме прямых потерь, упущенной выгоды истца. Вероятность первого и второго варианта будущих событий экспертами оценивается, соответственно, как 30 и 70%. Организация оценивает условное обязательство в сумме 1 x 30% / 100% + (1,5 + 2) / 2 x 70% / 100% = 1,525 млн. рублей. Данная сумма включается в расчет резерва по условным фактам отчетного года, при этом информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2 млн. руб.Выбор из определенного набора интервалов значений*(1)Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства*(1) В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности (п.17 ПБУ 8/01).

Например, если обязательства перед заказчиком не исполнены по вине соисполнителя, договор с которым застрахован, сумма страховки может быть засчитана в уменьшение условного обязательства, образующегося в виде штрафных санкций перед заказчиком.

В заключение можно добавить, что, оценив условное обязательство, нам нужно отразить его в бухгалтерском учете, создав резерв.

К сожалению, в ПБУ 8/01 не совсем ясно сказано, когда же бухгалтер должен сделать проводку, чтобы создать резерв под условное обязательство. Минфин России разъясняет, что обычно резерв создают в конце года. Но если руководитель предприятия вместе с главным бухгалтером решат, что какоето событие нужно отразить как условное обязательство, скажем, в I квартале, то можно сделать и так. Что касается резерва под такое условное обязательство, как гарантия на товары или работы, то, по мнению Минфина России, его можно создавать ежемесячно.

Подробнее о том, как отражать резерв под условное обязательство мы рассмотрим в следующей главе.

. Раскрытие информации о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчётности организации

баланс последствие отчетность актив

В соответствии с п.5 ПБУ 8/01 все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Однако в зависимости от вероятности наступления последствий условного факта хозяйственной деятельности и степени благоприятности или неблагоприятности этих последствий в соответствии с ПБУ 8/01 их следует отражать либо на счетах бухгалтерского учета (в бухгалтерском балансе), либо только в бухгалтерской отчетности (в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В первой главе мы говорили о том, что условные обязательства для отражения в учете и бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства;

возможные обязательства организации.

Существующие на отчетную дату обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации. По существующим условным обязательствам в конце отчетного года организация должна создать резерв. Этот резерв может быть создан только при выполнении следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Это означает, что организация должна быть уверена в наступлении в следующем отчетном году факта хозяйственной деятельности, отнесенного по итогам отчетного года к условным обязательствам;

величина условного обязательства может быть достаточно обоснованно оценена. Для этого организации необходимо документально подтвердить условное обязательство и составить соответствующий расчет [8, п.4].

Если хотя бы одно из условий не соблюдается (например, существуют сомнения в погашении обязательства или его сумма не может быть исчислена) резерв не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Согласно п.9 ПБУ 8/01 создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом организации. Учет сумм, аккумулированных в качестве резерва предстоящих расходов, ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К нему может быть открыт субсчет «Резервы по условным обязательствам». В зависимости от вида обязательства сумма резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (операционные или внереализационные). В бухгалтерском учете начисление резерва отражается записью:

Дт сч. 20 «Основное производство» (91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»),

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается сумма начисленного резерва, создаваемого в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Пример 3.1. В конце отчетного 2004 г. в связи с нарушением условий договора поставщик предъявил организации исковое требование о возмещении суммы ущерба за просрочку платежа в размере 1000000 руб. По состоянию на отчетную дату производство по делу не закрыто. Организация признала существование факта нарушения условий договора и сумму ущерба. В этой связи вероятность удовлетворения требований кредитора признается очень высокой, а возникшее условное обязательство оценивается в сумме 1000000 руб. Основанием для отражения условного обязательства может быть исковое требование поставщика и справкарасчет бухгалтерии об оценке суммы предстоящего платежа. Таким образом, соблюдаются все условия, при которых в учете может быть начислен резерв предстоящих платежей. Организация в конце отчетного года создает резерв на сумму условного обязательства. Так как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров относятся в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 к внереализационным расходам, то в учете создание резерва по данному условному обязательству производится за счет внереализационных расходов:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсч. «Резервы по условным обязательствам» 1000000 руб. отражается создание резерва за счет внереализационных расходов под существующее условное обязательство. [15, c.18]

В конце отчетного года перед составлением годовой отчетности организация должна проводить обязательную инвентаризацию всех созданных резервов, в том числе резервов по условным обязательствам. Порядок проведения инвентаризации регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 №49). При инвентаризации проверке подвергаются суммы, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резервы по условным обязательствам». Резервы проверяются по двум критериям:

) правильность расчета суммы;

) обоснованность начисления суммы.

Остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», в том числе по субсчету «Резервы по условным обязательствам», включается в показатель, отражаемый по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса (ф. № 1). Образец формы №1 бухгалтерской отчетности приведен в Приложении 2.

По результатам инвентаризации сумма начисленного резерва по условным обязательствам может быть списана полностью на внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации о том, что в будущем отчетном году обязательства погашаться не будут.

В показатель, отражаемый по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса (ф. № 1), будет включена откорректированная сумма резерва по условным обязательствам.

Пример 3.2 Организация на отчетную дату начислила резерв в сумме 700000 руб. на гарантийное обслуживание партии проданной продукции. На сумму начисленного резерва за счет расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете составлена запись:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсч. «Резервы по условным обязательствам» 700000 руб. начислен резерв.

После получения дополнительной существенной информации о расходах на гарантийное обслуживание осуществлен перерасчет суммы гарантийных расходов. Новая сумма резерва 750000 руб. Сделана бухгалтерская запись:

Дт сч. 20 «Основное производство»,

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсч. «Резервы по условным обязательствам» 50000 руб. отражена сумма, доначисленная в резерв.

В бухгалтерском балансе организации (ф. № 1) в показатель, отражаемый по строке «Резервы предстоящих расходов» раздела «Краткосрочные обязательства», будет включена сумма 750000 руб.[15, c.19]

В п.11 ПБУ 8/01 предусмотрено, что в течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением ею признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

Использование резерва отражается следующей записью:

Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсч. «Резервы по условным обязательствам»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на суммы расходов, погашенных за счет резерва.

Если зарезервированных сумм недостаточно, то неперекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке при их признании. Производится запись:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на сумму расходов, непокрытых резервом.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная часть резерва признается внереализационным доходом организации и списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Суммы условных обязательств, признаваемые расходами или доходами организации, отражаются по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках (ф. №2). Образец формы №2 приведен в приложении 3. Информация о существующих на отчетную дату обязательствах должна быть приведена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Возможные обязательства организации в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом возможные условные обязательства должны быть оценены в денежном выражении.

По каждому условному обязательству, независимо от его групповой принадлежности, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу раскрывается следующая информация:

краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По тем обязательствам, по которым организация создала резерв, в пояснительной записке необходимо привести следующие сведения:

сумму резерва на начало и конец отчетного года;

сумму резерва, списанного в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательств;

неиспользованную (излишне начисленную) сумму резерва, отнесенную в отчетном году на внереализационные доходы организации. Информация об условных фактах и резервах в пояснительной записке раскрывается по группам однородных условных обязательств или резервов (например, судебные разбирательства, гарантийные обязательства и др.).

Пример 3.3. Воспользуемся условиями примера 3.1. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2004 г. в разделе «Условные факты хозяйственной деятельности» организация отражает следующую информацию:

Судебные разбирательства

По состоянию на отчетную дату организация вовлечена в незавершенное арбитражное разбирательство в качестве ответчика по иску, предъявленному поставщиком в связи с нарушением условий договора. Поставщик требует возмещения суммы ущерба за просрочку платежа в размере 1000000 руб. Организация признала существование факта нарушения условий договора и сумму ущерба. Организация оценивает вероятность удовлетворения иска судом как очень высокую. В соответствии с произведенным расчетом бухгалтерии на основании искового требования возникшее условное обязательство оценивается в сумме 1000000 руб. Ожидаемый срок исполнения обязательства мартапрель 2005 г. В конце отчетного года создан резерв на сумму условного обязательства в размере 1000000 руб. за счет внереализационных расходов.

В пояснительной записке к годовой отчетности за 2005 г. в разделе «Условные факты хозяйственной деятельности» организация отразит следующую информацию:

Судебные разбирательства

На начало отчетного года на балансе организации учитывался резерв на сумму условного обязательства перед поставщиком в связи с нарушением условий договора в размере 1000000 руб., отнесенный на внереализационные расходы. В отчетном 2005 г. в апреле получено решение суда о возмещении суммы ущерба в размере 1015000 руб. В связи с этим часть признанного обязательства перед поставщиком в сумме 1000000 руб. отнесена за счет начисленного резерва 1000000 руб.

Оставшаяся часть обязательства в сумме 15000 руб. отнесена на прочие внереализационные расходы. В этом же месяце задолженность перед поставщиком погашена. По состоянию на конец года других непогашенных условных обязательств организация не имеет.[15, c.20]

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, также раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период, независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

Что касается отражения в бухгалтерской отчетности условных активов, информация об условных активах за отчетный год приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности только в том случае, если организация уверена в возможном получении актива в следующем отчетном году. Степень уверенности в получении актива должна быть высокой (5095%) или очень высокой (95100%). При этом информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. Сведения об условных активах с меньшей вероятностью их получения в будущем, имеющиеся у организации на конец отчетного года, в пояснительной записке не раскрываются.

Пример 3.4. На конец 2004 г. у организации имеется достоверная информация о получении пеней с покупателя продукции за несвоевременность расчетов согласно условиям договора. Сумма пеней является предметом судебного разбирательства и составляет 200000 руб. Организация оценивает степень вероятности получения пеней в будущем отчетном году как очень высокую для отражения в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о данном условном активе может быть приведена в отдельном разделе «Условные факты хозяйственной деятельности» пояснительной записки в следующей форме.

Судебные разбирательства

По состоянию на отчетную дату организация выступила истцом незавёршенного судебного разбирательства о выплате ей пеней в связи с несвоевременным погашением дебиторской задолженности покупателем продукции согласно условиям договора. Руководство организации считает, что арбитражное дело может быть завершено в пользу организации, и его результаты окажут существенное влияние на ее финансовое состояние.

В следующем отчетному году (2005 г.) при фактическом получении актива, признанного условным, в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете в общем порядке осуществляются записи, отражающие получение актива. Начисляется сумма пеней, подлежащая уплате покупателем в соответствии с решением арбитражного суда. Сумма пеней, признанная к получению, относится на внереализационные доходы организации. Производится бухгалтерская запись:

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы»

руб. на сумму начисленных пеней.

При получении пеней в бухгалтерском учете отражается увеличение активов организации (денежных средств на расчетном счете):

Дт сч. 51 «Расчетные счета»,

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 200000 руб. на сумму пеней, полученных от покупателя.[15, c.21]

Согласно п.24 ПБУ 8/01 в исключительных случаях, когда раскрытие информации об условном факте в объеме, предусмотренном ПБУ, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования ею соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а лишь определить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Перечень информации, необходимой для правильного отражения в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств и их последствий, систематизирован нами в Приложении 4.

Подводя итог по данной главе, обратим внимание, что информацию о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчётности организации нужно отражать обязательно, т.к. без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Заключение

Из всего, что было сказано выше, можно сделать вывод, что в учете отражаются только те условные факты, последствия которых:

являются существенными для предприятия;

возникнут с вероятностью более чем 50 процентов.

Как говорилось выше, о том, что последствия существенны, можно утверждать, если изза них финансовые показатели изменятся не менее чем на 5 процентов от итоговой суммы. Главный бухгалтер вправе самостоятельно выбрать данный итоговый показатель. Но он не должен забывать, что следует указать его в приказе по учетной политике.

Вероятность, с которой возникнут последствия того или иного события, оценивают в процентах. Это может сделать бухгалтер, если у него есть необходимые навыки, либо эксперты.

В данной работе описано то, какими способами оценивается условное обязательство и как это отражается в бухгалтерской отчетности. Оценив данное обязательство, следует отразить его в бухгалтерском учете, создав резерв. Мы разъяснили, что обычно резерв создают в конце года. Но если руководитель предприятия вместе с главным бухгалтером решат, что какоето событие нужно отразить как условное обязательство, скажем, в I квартале, то можно сделать и так. Также его можно создавать ежемесячно. В работе описано то, как отражать резерв под условное обязательство.

Таким образом мы выяснили, что информацию о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчётности организации нужно отражать обязательно, т.к. без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 №129ФЗ.

. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (от 31.12.2005 N 199ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 21.07.2012 N 113ФЗ).

. Новый план счетов бухгалтерского учёта. М.: ТК Велби, Издво Проспект, 2012. 128 с.

. Положение по ведению бухгалтерского учёт и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина от 29.07.1998 №34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.

. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 №56н.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 №96н.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

. Реформа бухгалтерского учёта: Сборник документов. М.: ОмегаЛ, 2005. 432 с.

. Агеева О.А. Зачем бухгалтеру отражать условные факты хозяйственной деятельности? / О.А. Агеева // Главбух. 2010. №6.

. Касьянова Г.Ю. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 / Г.Ю. Касьянова // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. №3.

. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет . 2011. №15.

. Парушина Н.В. Условные факты хозяйственной деятельности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет . 2013. №2.

. Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» / Н.Н. Томило // Бухгалтерский учет . 2010. №4.

. Бондарь Е. Сегодня условно, а завтра возможно, и факт. О ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» / Е. Бондарь // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение к газете). 2012. февраль, выпуск 7.

. Бондарь Е. Сегодня условно, завтра факт. / Е. Бондарь // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение к газете). 2009. октябрь, выпуск 43.

Приложение 1

Приложение к положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01

Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности

Примечания:

. Примерная оценка вероятности последствий условного факта, описанная в настоящем приложении, должна применяться с учетом характера конкретного условного факта на основе всей доступной организации до отчетной даты информации.

. Оценка вероятности последствий условного факта для целей настоящего Положения не предполагает точное количественное измерение ее. Приведенная в настоящей таблице количественная оценка предназначена для формирования общего представления о разных уровнях вероятности, используемых в бухгалтерском учете и отчетности.

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Перечень информации, необходимой для правильного отражения в бухгалтерской отчетности условных активов и обязательств и их последствий