2342.Учебная работа .Тема:Учет и анализ использования прибыли предприятия ЗАО «Тюменская кондитерская фабрика»

Тема:Учет и анализ использования прибыли предприятия ЗАО «»Тюменская кондитерская фабрика»»»,»

Введение

прибыль кондитерский финансовый учет

На современном этапе развития пищевой и перерабатывающей экономики со всей остротой проявляется необходимость решения проблем продовольственной и экономической безопасности. Ситуация в пищевой и перерабатывающей экономике страны продолжает оставаться сложной. Об этом свидетельствует то обстоятельство, что в настоящее время года наметилась тенденция снижения темпов развития пищевой и перерабатывающей экономики, их отставание от темпов развития экономики страны в целом и как следствие этого фактическое потребление основных видов продуктов питания населением отстает от рекомендуемых норм РАМН в 2 3 раза.

В связи с этим приоритетным направлением является совершенствование учета и детальный анализ финансовых результатов работы организаций пищевой промышленности. Возникает объективная необходимость системного изучения факторов, способных затормозить дальнейшее снижение эффективности функционирования производства, исследование проблем, направленных на рост объемов производства и на этой основе повышения финансовых результатов деятельности организации.

Большинство предприятий района утратили собственные оборотные средства, «проели» основные фонды и оказались за гранью финансовой устойчивости. В структуре средств велика доля кредиторской и дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имеет тенденцию к уменьшению, что свидетельствует о росте покупок в кредит.

Задолженность по кредитам банков достигает 50 % от общей суммы кредиторской задолженности с учетом безнадежных кредитов. Основными причинами непогашения банковских кредитов в срок выступают: некредитоспособность, инфляция, отсутствие налаженной работы по погашению дебиторской задолженности, что ведет к отвлечению средств из хозяйственного оборота.

Во избежание негативных последствий необходимо усилить работу по изысканию резервов роста эффективности производства, разумному регулированию финансовых вложений в средства производства.

Проблемы финансового состояния объясняются тяжелыми экономическими условиями функционирования предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности, недостатками в управлении финансами и предпринимательской деятельности, слабой работой по реализации мероприятий направленных на финансовое оздоровление производства, отсутствием базы по переработке сельскохозяйственной продукции.

Обобщающая оценка финансового состояния организации дается на основе таких результирующих финансовых показателей, как прибыль абсолютный показатель и рентабельность относительный. Прибыль и рентабельность отражают эффективность процесса производства. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате финансовохозяйственной деятельности организации. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Целью дипломной работы является изучение вопросов учета и анализа использования прибыли предприятия (на примере Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания»).

Реализация поставленной цели обусловила постановку следующих задач исследования:

изучить теоретические вопросы и определение категорий прибыли и рентабельности;

проанализировать основные экономические и финансовые показатели ЗАО «ТКФ»;

дать оценку учета финансовых показателей в ЗАО «ТКФ»;

разработать предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на исследуемом предприятии.

Объект исследования финансовый результат от реализации продукции в ЗАО «ТКФ».

При написании дипломной работы использовались методы статистики, методы анализа финансовых результатов деятельности предприятия: монографический метод сравнительного анализа, табличный метод, факторный анализ прибыли и рентабельности производства.

В работе использованы работы отечественных и зарубежных ученыхэкономистов по проблемам учета и анализа финансовоэкономического состояния предприятия.

При написании дипломной работы были использованы первичные и сводные бухгалтерские документы организации за 2009 2011 гг.

1 Теоретические аспекты формирования, учета и использования прибыли

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов, их назначение и структура

Финансовые результаты итоги хозяйственной деятельности предприятия или его подразделений, прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала [10, с. 78]. Она рассчитывается путем сопоставления полученных доходов с затратами. Это основной показатель, характеризующий финансовые результаты и итоги работы по всем видам деятельности). Основным показателем, характеризующим эффективность производства и финансовый результат деятельности организации, является прибыль.

По мнению Н.П. Любушина, прибыль это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Она является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства [44, с. 218].

А.Д. Шеремет и А.Ф. Ионова считают, что прибыль, как конечный результат деятельности предприятия, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций [53, с. 125]. Таким образом, этот показатель формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком.

По мнению Н.Д. Дебинского на величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.

К субъективным факторам относится организационнотехнический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

К объективным факторам относится уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка [27, с. 94].

Некоторые экономисты полагают, что в связи с финансовым кризисом и инфляцией рост прибыли происходит в основном за счет роста цен на товары, т.е. за счет инфляционного наполнения прибыли, поэтому отсутствует связь между объемом производства и величиной прибыли. Хотя эта связь должна быть прямой и очень тесной.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натуральновещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года [27, с. 110].

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Рассмотрим составные части балансовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческосбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

По реализации продукции, имеющей натуральновещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки по поступлении денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли [16, с. 142].

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно, продукция не находит сбыта изза разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине;

часто остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки;

часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем. Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит;

продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора доставки [45, с. 168].

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства продукции, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь для многих предприятий затруднен или почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции [9, с. 228].

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства. Предприятиями на приобретение сырья и топливноэнергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансоворасчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы, неразвитость вексельного обращения.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарноматериальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые изза изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам оказываются ненужным или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, то есть управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Под иным имуществом предприятия понимается сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляют финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли [16, с. 148].

Финансовые результаты от внереализационных операций это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям [11, с. 416].

В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности. Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги. В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду (они учитываются в составе внереализационных прибылей, если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся [11, с. 419]:

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

доходы от дооценки товаров;

поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые года в убыток;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

Прибыль это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Следовательно, прибыль от реализации продукции напрямую зависит от выручки. Формирование той или иной величины выручки от реализации продукции можно представить поразному: либо как произведение натурального объема реализации на цену единицы этого объема, либо как суммарное значение затрат на реализованную продукцию и прибыль от реализации. При нормальных условиях деятельности предприятия увеличение выручки от реализации продукции всегда можно рассматривать как признак улучшения финансового состояния, повышения эффективности использования имущества и других производственных ресурсов.

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников [15, с. 232].

Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджет субъектов Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Распределение оставшейся части прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта, регламентируется внутренними документами предприятия и фиксируется в учетной политике. По мнению С.Б. Барнгольц при распределении прибыли исходят из следующих принципов:

) первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;

) прибыль, остающаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта, распределяется на накопление и потребление.

Распределение чистой прибыли может быть осуществлено посредством образования специальных фондов:

фонда накопления,

фонда потребления и резервных фондов либо непосредственным ее распределением по отдельным направлениям.

В первом случае предприятие должно составить сметы расходования фондов потребления и накопления в виде дополнения к финансовому плану. Во втором случае распределенная прибыль отражается непосредственно в финансовом плане.

Фонд накопления используется на научноисследовательские работы, проектные и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природоохранных мероприятий.

Фонд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За счет него финансируются: расходы по эксплуатации объектов социальнобытового назначения, находящиеся на балансе хозяйствующего субъекта:

строительство объектов непроизводственного назначения;

осуществляется выплата премий, оказание материальной помощи.

Резервный фонд финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капитал. В рыночной экономике отчисления и резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью [16, с. 146].

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Вопервых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыли уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако это свидетельство не будет достаточным и необходимым для собеседника и кредитора. Поскольку предприятию нужна не вообще какаянибудь прибыль, конкретная ее величина для удовлетворения потребностей заинтересованных лиц: собеседников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, как упоминалось выше, некоторые из них зависят от усилий предприятия, другие не зависят.

Вовторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

М.И. Баканов указывает, что прибыль основной источник прироста капитала. В условиях рыночных отношений собственники, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития [15, с. 237].

Прибыль в рыночной экономике движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции [16, с. 148].

Эффективность бизнеса определяется тем, сколько из этого бизнеса можно безболезненно «вынуть» в каждый конкретный момент времени [36, с. 214].

И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений, осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

Втретьих, как упоминалось выше, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке [52, с. 264].

Таким образом, финансовый результат это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Прибыль предприятия основной фактор его экономического и социального развития.

1.2 Методы и приемы проведения экономического анализа прибыли организации

Различные стороны производственнохозяйственной и финансовой деятельности предприятия находят свое отражение в системе показателей финансовых результатов. Эту систему образуют показатели прибыли и рентабельности, а также валового дохода выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия образует прибыль. Показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий как самостоятельных товаропроизводителей. Прибыль является главным показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает базу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Рассчитывают несколько показателей прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основные его задачи [34, с. 142]:

) систематический контроль за формированием финансовых результатов;

) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

) выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

) маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

) прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

) общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (бруттоприбыль) (финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы);

) чистая прибыль это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

) капитализированная (нераспределеннная) прибыль это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

) потребляемая прибыль та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Экономический анализ это прежде всего факторный анализ. Под факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

Метод это способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования природы и общества. Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

На каждом этапе применяются определенные аналитические приемы и способы. Так, при первичной обработке информации используются методы группировки показателей, сравнение, графическое представление анализируемой информации, расчет относительных и средних величин. Изучение состояния и закономерностей развития исследуемых объектов осуществляется с помощью статистических методов анализа рядов динамики.

Научный подход позволяет выделить 3 группы методов:

. Общеэкономические (сравнение, графический, балансовой увязки, цепных подстановок, арифметических разниц, логарифмический);

. Статистические (средних и относительных величин, обработки рядов динамики, индексный, корреляционный, дисперсионный анализ);

. Математические (матричные, теория межотраслевого баланса, теория производственных функций, линейное и нелинейное программирование, теория графов, игр).

По характеру взаимосвязи различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Функциональнодетерминированная связь связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение результативного признака.

Стохастическая (вероятностная) связь связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака.

Соответственно типу связи аналитические приемы делятся на:

. Методы детерминированного факторного анализа (цепные подстановки, способ относительных и абсолютных разниц, простое прибавление неразложимого остатка, взвешенных конечных разностей, логарифмический, интегральный, индексный, способ долевого участия);

. Методы стохастического факторного анализа (корреляционный, дисперсионный, многомерный, кластерный).

1.3 Международные стандарты бухгалтерской отчетности

В МСФО те или иные доходы и расходы могут быть признаны без документального подтверждения. Главное, кто фактически владеет активом и может получать выгоду от его использования. Есть и другие различия в учете, которые, прежде всего касаются момента признания выручки [46, с. 86].

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

В МСФО доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с прибылью организации. Ведь разница между доходами и расходами представляет собой не что иное, как финансовый результат деятельности компании. Поэтому в МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и МСФО 18 «Выручка» (IAS 18 Revenue).

Отметим, что в МСФО нет ни одного специального стандарта, регламентирующего учет и порядок отражения в отчетности расходов. Все это прописано в отдельных стандартах. Скажем, МСФО 2 «Запасы» (IAS 2 Inventories) регулируют оценку расходов по материалам, МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 Property, Plant and Equipment) затраты по амортизации, МСФО 19 «Вознаграждения работникам»(IAS 19 Employee Benefits) расходы по оплате труда. Эти стандарты в том числе регулируют порядок включения затрат в первоначальную стоимость продукции (материалов, товаров), основных средств и нематериальных активов (их капитализацию), а также порядок их списания в виде амортизации (декапитализацию) или выбытия. Кроме того, МСФО 23 «Затраты по займам» (IAS 23 Borrowing costs) определяет, как учитывать расходы по займам.

Доходы по ПБУ 9/99 в целом определяются так же, как и в МСФО, исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 в ПБУ 9/99 отмечается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и т. п.)

Во многом схожи и критерии признания дохода в ПБУ 9/99 и по МСФО, однако есть некоторые отличия. Рассмотрим их:

. Когда выручка в МСФО не признается. РСБУ не предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Согласно российским стандартам главное произошел переход права собственности или нет. А МСФО упор делают на экономическое содержание сделки. Конечно, в большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с покупкой, совпадает с передачей прав собственности покупателю. Но так бывает не всегда. Например, если по условиям сделки продавец имеет право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос: насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.

Вот еще несколько примеров, когда согласно МСФО выручка не может быть признана:

получение выручки от конкретной продажи возможно только после перепродажи товаров покупателем;

проданные объекты подлежат установке, а она составляет значительную часть стоимости контракта, который еще не выполнен компанией. Выручка по этой сделке не признается до завершения установки;

покупатель имеет право расторгнуть сделку. Например, если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, но невозможно оценить его вероятность.

. Когда выручка признается постепенно. Если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, согласно МСФО выручка признается в течение всего периода обслуживания.

Согласно РСБУ выручка признается сразу в полном объеме [46, с. 87].

Есть и еще один нюанс. В МСФО в случае отсрочки платежа выручка отражается в сумме меньшей, чем это обусловлено по договору, по так называемой справедливой стоимости. При этом стоимость контракта уменьшается на величину условной процентной ставки, а разница признается доходом будущих периодов.

Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией.

А вот в случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация.

Критерии учета расходов по МСФО и РСБУ в целом сопоставимы.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально.

В итоге появляются существенные расхождения в Отчете о прибылях и убытках по МСФО и РСБУ.

Кроме того, согласно МСФО расходы учитываются исходя из прямой взаимной увязки понесенных расходов и полученных доходов (принцип соответствия затрат и выручки). Однако некоторые затраты, например, относящиеся к коммерческим или управленческим, по окончании отчетного периода всегда включаются в расходы.

2. Экономическая характеристика ЗАО «Тюменская кондитерская фабрика»

Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах» другими законодательными и правовыми актами Российской Федерации.

июня 1998 года Администрацией г. Тюмень зарегистрировано Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» за регистрационным номером 266. Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» создано в результате реорганизации в форме преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью торговопроизводственного предприятия «Кондитер». Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» является правопреемником Товарищества с ограниченной ответственностью торговопроизводственного предприятия «Кондитер».

Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» современное предприятие, деятельностью которого является производство и реализация кондитерских изделий, которые всегда были традиционными и любимыми для жителей Сибири и России.

В состав организации в настоящее время входят:

цех по производству затяжного печенья с проектной годовой мощностью 3500 тн;

цех по производству вафель мощностью 1960 тн в год;

кондитерский цех с линией по производству заварных пирожных, переоборудованной под выпечку бисквитного полуфабриката и девятью печами для выпечки мучных кондитерских изделий (ЭШЗМ 8шт., П104 1 шт.).

Цеха работают по скользящему графику, который предусматривает выпуск продукции, согласно заявок от клиентов.

Реализация продукции компании осуществляется крупным оптовым покупателям, через мелкооптовый салон магазин и через магазин розничной торговли, которые находятся непосредственно на территории компании.

По объему производства кондитерской продукции компания является одним из крупнейших промышленных предприятий в Тюменском регионе. На рынке кондитерских изделий г. Тюмени Закрытое акционерное общество «Тюменская кондитерская компания» занимает около 15% рынка. Основными конкурентами компании в настоящее время являются такие товаропроизводители, как: ОАО «Фонд», ОАО «Тюменский хлебокомбинат», ОАО «Тюменский хлебомакаронный комбинат», ЗАО «Квартет», ЧП Глумина.

В условиях серьезной конкуренции на рынке предприятие постоянно работает над расширением ассортимента продукции, удобного для покупателей развеса и установлении конкурентно способных цен.

В настоящее время организация организует оптовые поставки во многие регионы России, активно сотрудничает с крупными торговыми фирмами Тюменской области. География поставок продукции достаточно широка: Тюменская область, Ханты Мансийский и ЯмалоНенецкий автономный округ, Курганская, Омская, Свердловская, области и т.д.

Современное развитие экономики способствует уверенному прогнозированию роста объемов потребления и производства кондитерских изделий, а следовательно, потенциал для развития данного предприятия.

Рассмотрим наличие ресурсов предприятия и их изменение за 20092011 гг. (таблица 2.1).

Анализ ресурсов показал, что за период 20092011 гг. в ЗАО «ТКФ» снизилась среднегодовая численность персонала в 2011 г. по сравнению с 2009 г. и она составила 726 человек и уменьшилась на 18 человек или на 3,71%. Это связано с автоматизацией рабочих мест и сокращением персонала организации по технологическим причинам.

Общая площадь предприятия осталась прежней 2470,0 кв.м.

Таблица 2.1 Ресурсы ЗАО «ТКФ»

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к2009 г.2010 г.123456Среднегодовая численность персонала, чел.75474272696,2997,84в т.ч. производственного персонала57856856096,8998,59из них: специалисты14914414295,3098,61рабочие42942441897,4498,58Общая площадь предприятия, м2247024702470100,00100,00Стоимость основных средств, тыс. руб.228599302913297990130,3598,37в т.ч. машины и оборудование223559290802317655142,09109,23Стоимость оборотных средств, тыс. руб.12913216685412382095,8774,21Энергетические мощности, всего, л.с.653294819338896332137,20109,40

Стоимость основных средств увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 69391 тыс. руб. или на 30,35%, но снизилась по сравнению с 2010 г. на 4923 тыс. руб. или 1,63%. Это связано с дооборудованием производственных цехов. В 2011 г. стоимость основных средств снижается по сравнению с 2009 г. за счет ликвидации оборудования пришедшего в негодность в связи с поломкой. Наблюдается постепенный рост энергетических мощностей предприятия: на 243038 л.с. или 37,2% по отношению к 2009 г. и на 76994 тыс. руб. или 9,4% и является положительным моментом. Значительным за исследуемый период времени стало увеличение стоимости машин и оборудования: на 94096 тыс. руб. или 42,09% по отношению к величине 2009 г. и на 26853 тыс. руб. или 9,23% к величине 2010 г.

Стоимость оборотных средств увеличивается в 2010 г., а затем заметно снижается в 2011 г. до уровня 2009 г., их величина в 2011 г. составляет 123820 тыс. руб. или 95,87% от стоимости 2009 г., что является положительным фактором в работе предприятия. Снижение стоимости оборотных средств связано с погашением дебиторской задолженности.

Таким образом, динамику основных показателей ЗАО «ТКФ» за исследуемый период времени в целом можно отметить как положительную.

Рассмотрим результаты деятельности ЗАО «ТКФ» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Результаты деятельности ЗАО «ТКФ»

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к2009 г.2010 г.123456Выручка от реализации всего, тыс. руб.40541039590834147084,2386,25в т.ч. от реализации промышленной продукции38022637069030467080,1382,19товаров706830,4237,5работ и услуг244782521036797150,33145,96Валовая прибыль, тыс. руб.11913811535910875091,2894,27в т.ч. от реализации промышленной продукции:10539910031110187996,66101,56товаров75111,33100,00работ и услуг1366415047687050,2845,66Прибыль от продаж, тыс. руб.40051225243502087,44155,48Прибыль до налогообложения, тыс. руб.21610372520379,4354,68Чистая прибыль, тыс. руб.166753586300,180,84Рентабельность реализованной продукции, %9,885,6910,26103,85180,32Реализация основных видов продукции, т всего:1116810148,810018,289,7098,71в т.ч.236,7119,6115,448,7596,49 кондитерские сахаристые изделия мучные кондитерские изделия8052,66752,26419,779,7295,08 продукция из зерновых культур653595,1564,286,4094,81 плодовоовощные консервы476,8834,6962,6201,89115,34 мука1748,91847,31956,3111,86105,90В 2010г. изза роста дебиторской задолженности предприятие вынуждено было кредитоваться. По данным таблицы хорошо видно, что показатель выручки от реализации постепенно снижается, что является негативной тенденцией в работе ЗАО «ТКФ» и говорит о сокращении объемов ее деятельности: показатель 2011 г. по отношению к уровню 2010 г. составил 86,25%, к уровню 2009 г. 84,23%.

Прибыль до налогообложения в 2011 году снижается по сравнению с 2009 годом на 90,67% и по сравнению с 2010 годом на 45,32%, это происходит за счет управленческих расходов, а так же за счет роста кредитных средств и соответственно за счет увеличение процентов к уплате.

Это происходи за счет снижения прибыли от продаж, а соответственно за счет снижения спроса на реализуемую продукцию.

За счет снижения выручки от реализации продукции в 2011 году по сравнению с 2009 годом рентабельность реализованной продукции возросла на 0,38. В 2011 году по сравнению с 2010 годом рентабельность реализованной продукции возросла на 4,57. Это происходит за счет снижения выручки от реализации в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 3,75%.

Основная доля реализации приходится на мучные кондитерские изделия, при чем за исследуемый период времени в структуре основной продукции наблюдаются следующие изменения: снижается доля мучных кондитерских изделий и увеличивается доля плодовоовощных консервов и муки. Рассмотрим эффективность использования ресурсов ЗАО «ТКФ» в 20092011 гг. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Эффективность использования ресурсов предприятия

ПоказательФормулы2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к2009 г.2010 г.12345671. Получено на 1 среднегодового работника, тыс. руб.: выручки от реализацииВыручка от реализации / численность537,68533,57470,3487,4788,15 прибыли от продажПрибыль от продаж / численность53,1230,3648,2490,81158,89 чистой прибылиЧП/ численность22,124,830,040,190,83Получено на 1 кв. м площади предприятия, тыс. руб.: выручки от реализацииВыручка от реализации/площадь164,1160,3138,2584,2586,24 прибыли от продажПрибыль от продаж/ площадь16,29,114,1887,52155,82 чистой прибылиЧП/площадь6,751,450,0120,180,83

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период эффективность использования ресурсов предприятия резко снижается, при чем по некоторым показателям весьма значительно:

объем выручки от реализации на 1 среднегодового работника постепенно снижается. Он составил в 2011 г. 470,34 тыс. руб. или 88,15% по отношению к 2010 г. и 87,47% по отношению к 2009 г.;

прибыль от продаж на одного работника увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и составила 48,24 тыс. руб. или 58,89%. Это связано с увеличением прибыли от продаж и существенным уменьшением количества сотрудников в 2011 г.;

чистая прибыль на 1 работника в 2011 г. составила 0,04 тыс. руб. или всего 0,83% к уровню 2010 г., что опять же обусловлено резким снижением чистой прибыли предприятия.

В силу того, что площадь ЗАО «ТКФ» сохранилась за исследуемый период времени на прежнем уровне, показатели эффективности ее использования меняются аналогично изменению показателей эффективности использования имеющихся трудовых ресурсов, т. е. постепенно снижаются в 2011 г.

Таким образом, к сожалению, финансовое состояние на предприятия ухудшается, имеющиеся ресурсы используются все менее полно год от года за исследуемый период времени.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. Способность предприятия платить по краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Иными словами, ликвидность характеризуется временем, необходимым для превращения текущих активов в денежную наличность.

Проведем анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости предприятия (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости предприятия (на конец года)

Показатель2009 г2010 г.2011 гИзменение (+/) в 2011 г. по сравнению с2009 г.2010 г.1234567Собственный капитал, тыс. руб. П42665202986072264564006472151Величина всего капитала, тыс. руб.Б3880484768984278313978349067Оборотные средства всего, тыс. руб.А1+А2+А3129132166854123820531243034Внеоборотные активы, тыс. руб.А4258925310044304011+450866033Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.А1 6572167710935479584Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, тыс. руб.А26001648751303472966918404Срочные обязательства, тыс. руб.П11084701689501908768240621926Коэффициент абсолютной ликвидности А1 : (П1 + П2)0,060,010,0060,0540,004Коэффициент быстрой ликвидности(А1 + А2):(П1 +П2)0,610,300,160,450,14Коэффициент текущей ликвидности( А1+А2+А3 ) / (П1+П2 )1,190,980,650,540,33Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала)Капитал и резервы / Валюта баланса0,690,630,530,160,1Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами(П4А4 ) / ( А1 + А2 + А3 )0,060,070,630,690,70

На основании полученных расчетов можно сделать вывод о том, что для предприятия в 2011 г. финансовые коэффициенты устойчивости очень далеки по значению от нормативных ограничений.

Рассматривая коэффициент абсолютной ликвидности, приходим к выводу о том, что предприятие не может погасить за счет денежных средств свою краткосрочную задолженность. Этот коэффициент в динамике неуклонно снижается: в 2009 г. он составлял 0,06, а в 2011 г. 0,006. Его нормативное значение должно быль от 0,1 до 0,7.

Исходя из полученных расчетов можно сказать, что предприятие может погасить краткосрочные обязательства практически немедленно за счет средств на своих счетах, так как коэффициент быстрой ликвидности в 2009 г. даже превосходит нормативное ограничение, в 2010 г. и 2011 г. ниже нормативного ограничения (нормативное значение 0,7 0,8).

Организация не вполне способна, мобилизовав все оборотные средства, погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам.

И можно отметить, что в 2009 г. коэффициент текущей ликвидности незначительно ниже нормативного ограничения (нормативное значение 1,0), а в 2010 г. снижается до 0,98, в 2011 г. до 0,65.

Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала) на протяжении всего периода времени меняется незначительно, превышая при этом отметку в 0,6. По законам финансового менеджмента считается необходимым значение в 0,5 для необходимой финансовой независимости предприятии. Данные значения коэффициентов независимости говорят о достаточной концентрации собственного капитала ЗАО «ТКФ» в 20092011 гг.

Коэффициент маневренности собственного капитала возрос в 2010 г. и снизился до отрицательной величины в 2011 г., что является также отрицательным моментом в работе предприятия.

В 2009 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0,06 (при нормативе 0,1), в 2010 г. наблюдается снижение до величины 0,07, в 2011 г. снижение продолжилось, что говорит о нехватке собственных оборотных средств на предприятии.

Таким образом, динамика основных показателей ЗАО «ТКФ» за исследуемый период времени ухудшается. Негативной тенденцией является то, что показатель выручка от реализации постепенно снижается, что говорит о сокращении объемов ее деятельности. Окупаемость затрат в целом снижается с каждым годом. По тем видам продукции, по которым окупаемость затрат стала хуже, предприятие старается снизить объемы выпуска. Цены реализации основных видов продукции ЗАО «ТКФ», в основном имеют тенденцию к повышению. Это связано, прежде всего, с конъюнктурой рынка, и, кроме того, ростом цен на энергоносители и сырье. Самым дорогим видом продукции являются кондитерские сахаристые изделия, несколько дешевле продукция из зерновых культур (сухие завтраки), далее следуют плодовоовощные консервы, мучные кондитерские изделия и мука. В исследуемом периоде времени эффективность использования ресурсов предприятия снижается, при чем по некоторым показателям весьма значительно. Финансовое состояние на предприятия ухудшается, имеющиеся ресурсы используются не полно. 2011 г. для организации в плане платежеспособности является неудачным, нормативные финансовые коэффициенты очень отдалены от нормативных ограничений и ЗАО «ТКФ» может погасить за счет денежных средств очень маленькую часть краткосрочной задолженности, но этот коэффициент неуклонно падает. Это отрицательный момент в работе предприятия.

3. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности ЗАО «Тюменская кондитерская фабрика»

.1 Задачи учета финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации [50, с. 348].

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов в ЗАО «ТКФ», являются учетная политика, разработанная на основании приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется [28, с. 419]:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [54, с. 376].

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков в суммах, присужденных судом или признанных должником;

полученные безвозмездно активы по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы.

Величина расходов определяется исходя:

из цены и условий договора;

из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [46, с. 179].

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы уценки активов в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

.Учет процесса закупки товаро материальных ценностей.

.Учет процесса производства.

.Учет готовой продукции и ее реализация.

.Формирование доходной и расходной части финансового результата.

3.2 Синтетический и аналитический учет продажи продукции

ЗАО «ТКФ» получает основную часть прибыли от реализации продукции, товаров и услуг.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных (натуральные и условнонатуральные) и стоимостных показателях. Первичные документы по учету продукции:

приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции (форма № М 17);

акт сдачи на склад готовой продукции;

карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

приказнакладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции;

счетфактура;

товарнотранспортная накладная;

договор;

счетфактура для целей налогообложения.

Регистры аналитического и синтетического учета:

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Планом счетом бухгалтерского учета предусмотрен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата счет 90 «Продажи» по субсчетам: 901 «Выручка», 902 «Себестоимость продаж», 903 «Налог на добавленную стоимость», 904 «Акцизы», и др., 909 «Прибыль/убыток от продаж».

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 909 «Прибыль (убыток) от продаж».

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата [46, с. 297].

На этом счете в ЗАО «ТКФ» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям;

товарам.

Одновременно в ЗАО «ТКФ» себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается:

Кредит 40 «Выпуск продукция»

Кредит 43 «Готовая продукция»

Кредит 41 «Товары»

Кредит 20 «Основное производство»

Дебет субсчета 902 «Себестоимость»

Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы:

Дебет субсчетов 903 «Налог на добавленную стоимость»

Дебет 904 «Акциз»

Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Экспортные пошлины учитываются:

Дебет субсчета 903 «Налог на добавленную стоимость»

Кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Схема учетных записей за 2011 г. приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 2011 г.

ДебетКредитС кредита. счетовСодержание операцийСумма, руб.В дебета счетовСодержание операцийСумма, руб.43Списана себестоимость от продажи15125062Признана выручка от продажи22201443Списана себестоимость от продажи продукции главного цеха1550062Признана выручка от продажи продукции главного цеха2233643Списана себестоимость от продажи прочей продукции14500062Признана выручка от продажи прочей продукции20898668Начислен НДС из выручки111866Оборот453336Оборот453336

Таким образом, данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности.

3.3 Учет прочих доходов и расходов организации

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, в ЗАО «ТКФ» ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 911 «Прочие доходы», 912 «Прочие расходы», 919 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года в ЗАО «ТКФ» записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 911 «Прочие доходы» отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);
• проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• прибыль по договору простого товарищества;
• поступления от продажи и списания основных средств и иных активов;
• проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
• безвозмездно полученные активы;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 912 «Прочие расходы» в течение года отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации);
• остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
• суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов;
• проценты по кредитам и займам;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы и другие расходы.

В таблице 3.2 приведена схема учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ЗАО «ТКФ».

Таблица 3.2 Схема учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

ДебетКредитС кредита. счетовСодержание операцийСумма, руб.В дебета счетовСодержание операцийСумма, руб.62Списана задолженность неплатежеспособных дебиторов81500062Начислена выручка за реализованный прочий актив2848500001Списана себестоимость реализованного основного средства91280068Начислен НДС в бюджет реализованного актива33750099Выявлен финансовый результат782700Оборот28485000Оборот28485000

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат путем сопоставления:

Кредит субсчету 911 «Прочие доходы»

Дебет по субсчету 912 «Прочие расходы».

Полученный результат ежемесячно списывается:

Дебет субсчета 919 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счет 99 «Прибыли и убытки» 14770 руб.

Таким образом, в течение года субсчета 911 «Прочие доходы», 912 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Операционные и прочие доходы и расходы в ЗАО «ТКФ» вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

В течение года прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат, сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно. Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций бухгалтер ЗАО «ТКФ» по окончании каждого месяца сопоставляет кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитывает финансовый результат, сформировавшийся на счете 91 «Прочие доходы расходы». Проводки по закрытию субсчетов не делает, а подсчитанные суммы списывает с 919 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Списана сумма прибыли, полученной за месяц

Дебет 91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Списана сумма убытка со счета 90 (91), полученного за месяц.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 919 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

По окончании финансового года в ЗАО «ТКФ» проводят реформацию счета 91 «Прочие доходы и расходы». Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчета переносятся на субсчет 919 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3.4 Бухгалтерский учет финансовых результатов и использования прибыли

В бухгалтерском учете ЗАО «ТКФ» общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активнопассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются прибыли и доходы, по дебету убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», с начала отчетного года.

На счет 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года относятся:

результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерская прибыль (убыток) в ЗАО «ТКФ» формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Налогооблагаемая прибыль (убыток) налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст. 247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью [28, с. 418].

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, подругому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета необходимо бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода умножить на ставку налога на прибыль [49, с. 297]

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, бухгалтер ЗАО «ТКФ» осуществляет проводку:

Начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка):

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Начислен условный доход по налогу на прибыль:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

ЗАО «ТКФ» по данным бухгалтерского учета в I квартале получило доход в размере 50 000 руб., а во II квартале убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 5 000).

На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация исчислила сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 12 000 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 6801 «Расчеты по налогу на прибыль» 12 000 руб.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 6801 «Расчеты по налогу на прибыль» 1200 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 1200 руб.

Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 10800 руб. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

Далее были найдены разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректированы начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть [35, с. 182]:

постоянными;

временными.

Постоянные разницы это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какиелибо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Постоянные разницы это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

Некоторые расходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какиелибо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав прочим доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во прочие доходы в налоговом учете доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Если подобные операции в организации возникают, значит, «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 6801 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив»

начислен постоянный налоговый актив.

Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

На основе постоянных разниц рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство». Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения [54, с. 344]. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

Обратный показатель «постоянный налоговый актив». Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР х НП, (3)

где ПР постоянные разницы;

НП ставка налога на прибыль, %.

Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».

ЗАО «ТКФ» в 1 квартале 2011 г. получило «бухгалтерскую» прибыль в размере 50000 руб. Распорядительным документом этой организации установлен размер суточных при командировках ее работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в I квартале 15000 руб. (300 руб. х 50 сут.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании «бухгалтерской» прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 10000 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 6801 «Расчеты по налогу на прибыль» 10000 руб.

руб. (50000 руб. х 20%) начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Схема учетных записей по счету 99 «Прибыли и убытки» приведена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Схема учетных записей по счету 99 «Прибыли и убытки»

ДебетКредитС кредита. счетовСодержание операцийСумма, руб.В дебета счетовСодержание операцийСумма, руб.91/9Выявлен финансовый результат78270090/9Выявлен финансовый результат2978068Налог на прибыль1657084Списана нераспределенная прибыль795910Оборот812480Оборот812480

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 «Прибыли и убытки» проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала за полугодие, по завершении третьего квартала за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

3.5 Автоматизация обработки информации по бухгалтерскому учету

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так то легко получить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающие потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

Безусловно, компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы. Кроме того, автоматизированные системы бухгалтерского учета способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющихся форм (платежные поручения, счетфактуры, приходные и расходные ордера, авансовые отчеты и др.) с уже сформированными реквизитами предприятия.

Российские автоматизированные бухгалтерские системы прошли несколько этапов своего развития.

Первое поколение (19881991 гг.) характеризуется функциональной примитивностью и сложностью адаптации к быстро меняющимся правилам бухгалтерского учета в России. Эти системы изготавливались в расчете на большой тираж при весьма низкой стоимости копии программы и были предназначены для эксплуатации в виде автоматизированных рабочих мест на автономных компьютерах.

Второе поколение систем (19921994 гг.), характеризующееся большей функциональной полнотой и приспособленностью к различным изменениям в правилах бухгалтерского учета, было предназначено для работы в локальных сетях или автономно. Среди них впервые появились системы, сочетающие ряд функций учета, непосредственно не связанных с бухгалтерией. На этом этапе преобладали универсальные тиражируемые системы, хотя уже стали появляться программные продукты, ориентированные на определенный круг клиентов.

Третье поколение бухгалтерских систем (19951996 гг.) отличают комплексный подход и более узкая специализация. Во многих случаях эти системы являются интегрированными и предназначены для полной автоматизации деятельности предприятий. Бухгалтерские комплексы третьего поколения имеют встроенные средства развития и полностью совместимы с другими программными продуктами фирмыразработчика, обеспечивающими автоматизацию избранного объекта.

Четвертое (современное) поколение это бухгалтерские системы, а по своей сути уже комплексные корпоративные информационные системы (КИС), которые характеризуются интегрированными технологическими решениями, предполагающими поставку вместе с программными средствами методики организации производства и консалтинговых услуг. Таким образом, в сфере методологии разработки систем для автоматизации бухгалтерии практически завершен переход от тиражируемых систем, рассчитанных на широкий круг потребителей, к почти индивидуальным решениям, максимально отвечающим потребностям конкретного заказчика. Тем не менее, в эксплуатации на российских предприятиях до сих пор имеются бухгалтерские системы всех четырех поколений.

На российском рынке большую популярность завоевали такие программные продукты, как «1СБухгалтерия», «БЭСТ», «Галактика». Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации сегодняшних систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем преимущество отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

На западе популярна концепция управления ресурсами предприятия в целом, что означает анализ изменений этих ресурсов и использование полученной информации при планировании и формировании бухгалтерской отчетности. Программные продукты по автоматизации бухгалтерского учета сегодня широко востребованы как на малых, так и на крупных предприятиях. Интерес к ним возрастает с каждым днем. В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции для достижения успехов просто необходимо использование передовых технологий.

Чаще всего разработки по автоматизации бухгалтерского учета ведутся по трем направлениям:

) автоматизация отдельных участков бухгалтерского учета (так называемая «кусочная» или «лоскутная» автоматизация);

) комплексная автоматизация финансовохозяйственной деятельности малых предприятий;

) создание корпоративных информационных систем для комплексной автоматизации крупных предприятий.

Программные продукты, реализующие второе направление, являются наиболее популярными. Российская фирма «1С» владеет значительным сегментом компьютерного рынка порядка 6070% и многие предприятия до сих пор пользуются программами, которые разрабатывались под заказ, еще до появления специализированных фирменных разработок, а также собственными разработками на основе популярного табличного редактора Excel.

В ЗАО «ТКФ» пользуются программным продуктом «1С Бухгалтерия» версии 7.7, который позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета

основные средства и нематериальные активы;

операции по банку и кассе;

материалы;

товары и услуги, выполнение работ;

учет производства продукции;

учет валютных операций;

взаиморасчеты с организациями;

расчеты с подотчетными лицами;

расчеты по зарплате;

расчеты с бюджетом;

другие разделы бухгалтерского учета.

При изменении законодательства и методологии учета выпускаются обновления конфигурации программ, которые обычно бесплатно распространяются среди зарегистрированных пользователей. Режим обновления позволяет загрузить новые возможности без потери введенных пользователем данных.

4. Анализ финансовых результатов ЗАО «Тюменская кондитерская фабрика»

4.1 Анализ финансовых результатов от реализации продукции в ЗАО «ТКФ»

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (бруттоприбыль) (финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы);

чистая прибыль это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (нераспределеннная) прибыль это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

потребляемая прибыль та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

По реализации продукции, имеющей натуральновещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки по поступлении денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно, продукция не находит сбыта изза разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине;

часто остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки;

часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем. Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит;

продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком (ЗАО «ТКФ») условий договора доставки.

Рассмотрим среднюю цену реализации, себестоимость и окупаемость затрат ЗАО «ТКФ» по основным видам продукции (таблица 4.1).

По произведенным расчетам видно, что цены реализации вполне покрывают затраты на производство основных видов продукции. Коэффициент окупаемости затрат находится в области ниже единицы. Такое положение приводит к тому, что ЗАО «ТКФ» имеет стабильную прибыль от продаж. В 2011 г. ситуация несколько ухудшилась по сравнению с 2009 г., но значительно лучше, чем в 2010 г. По данным таблицы 4.1 можно сделать вывод основную часть в удельном весе выручки от реализации занимают мучные кондитерские изделия. Но в 2011 году мы наблюдаем снижение объемов мучных кондитерских изделий. Это происходит за счет снижения объемов реализации и за счет роста средней цены реализации.

Объем выпуска и реализации плодово овощных изделий в 2011 году возрастают на 6144 тыс. руб. В 2011 году так же наблюдается рост производства и реализации муки. В 2011 года выручка от реализации увеличилась по сравнению с 2010 годом на 2464 тыс. руб. Это произошло за счет роста объемов реализации муки и роста средней цены на продукцию.

Таблица 4.1 Реализация продукции и влияние факторов на изменение денежной выручки с помощью приема цепной подстановки

Основные виды продукцииОбъем реализации в центнерахСредняя цена реализации 1 центнера, руб.Выручка от продажи, тыс. руб.Изменение выручки от продажи2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.расчетнаявсегов т. ч. за счет объема реализациив т. ч. за счет средней цены реализации1234567891011Кондитерские сахаристые изделия119611543963937812474084363545743377316652108Мучные кондитерские изделия67522641973518348623754222379122584513751116972054Продукция из зерновых культур (сухие завтраки)59515642485650122889828278273986201500880Плодовоовощные консервы834696264341440236230423744178661445556588Мука18473195631632166730148326123192724641779685

Таблица 4.2 Себестоимость, средняя цена реализации 1 ц и окупаемость затрат по основным видам продукции

Продукция2009 г2010 г2011 г.Отклонение (+/) окупаемости затрат в 2011 г. отСебестоимость 1 ц, руб.Средняя цена реализации 1ц продукции, руб.Коэффициент окупаемости затратСебестоимость 1 ц, руб.Средняя цена реализации 1 ц продукции,руб.Коэффициент окупаемости затратСебестоимость 1 ц, руб.Средняя цена реализации 1 ц продукции, руб.Коэффициент окупаемости затрат2009 г.2010г.123456789101112Кондитерские сахаристые изделия20275241370,8432107396390,8131006378120,820,020,01Мучные кондитерские изделия286336240,79267435180,76261434860,750,040,01Продукция из зерновых культур (сухие завтраки)324246320,72339948560,70350850120,700,020Плодовоовощные консервы295842260,7282243410,65290544020,660,040,01Мука109016030,68107716320,66111716670,670,010,01

По данным таблицы 4.2 высокий коэффициент окупаемости в 2009 году на такую продукцию как кондитерские сахарные изделия коэффициент составляет 0,84, мучные кондитерские изделия коэффициент окупаемости 0,79. Немного ниже коэффициент окупаемости на продукцию такую как мука 0,68 и плодово овощные консервы 0,7.

В 2011 году коэффициент окупаемости затрат снижается на всю продукцию. На такую продукцию как кондитерские сахарные изделия коэффициент составляет 0,82, мучные кондитерские изделия коэффициент окупаемости 0,75. Немного ниже коэффициент окупаемости на продукцию такую как мука 0,67 и плодово овощные консервы 0,66.

Проанализируем денежную выручку, себестоимость и окупаемость затрат по основным видам продукции ЗАО «ТКФ» (таблица 4.3).

Таблица 4.3 Денежная выручка, полная себестоимость и окупаемость затрат по основным видам продукции ЗАО «ТКФ»

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.2011 г. в % к2009 г.2010 г.123456Кондитерские сахаристые изделия выручка, тыс. руб.57132474084363576,492,0 себестоимость, тыс. руб.47991384003578174,693,2 коэффициент окупаемости затрат0,840,810,8297,6101,2Мучные кондитерские изделия выручка, тыс. руб.29182623754222379176,794,1 себестоимость, тыс. руб.23054318053216784372,792,8 коэффициент окупаемости затрат0,790,760,7594,998,7Продукция из зерновых культур (сухие завтраки) выручка, тыс. руб.30247288982827893,797,9 себестоимость, тыс. руб.21778202291979490,997,8 коэффициент окупаемости затрат0,720,700,7097,2100,0Плодовоовощные консервы выручка, тыс. руб.201503623042374209,9117,1 себестоимость, тыс. руб.141052354927967198,2119,1 коэффициент окупаемости затрат0,70,650,6694,3101,5Мука выручка, тыс. руб.280353014832612116,4108,3 себестоимость, тыс. руб.190641989821850114,7109,5 коэффициент окупаемости затрат0,680,660,6798,5101,5ВСЕГО выручка, тыс. руб.40541039590834147084,2386,25 себестоимость, тыс. руб.33332927376327060481,298,8 коэффициент окупаемости затрат0,780,720,7393,61,01

Из представленной таблицы видно, что окупаемость затрат по основным видам продукции (отношение себестоимости к выручке) ЗАО «ТКФ» является неплохой величиной она значительно ниже единицы, т. е. предприятие тратит на производство основных видов продукции около 70% от выручки от реализации этих видов продукции; всего по предприятию коэффициент окупаемости затрат в 2009 г. составляет 0,78, в 2010 2011 гг. 0,72 и 0,73 соответственно.

Выручка от реализации продукции возросла в 2011 году по следующей продукции плодово овощные консервы на 17,1% и мука на 8,3%.

Выручка от кондитерских сахарных изделий снизилась на 8,0%.

Коэффициент окупаемости затрат снижается на всю продукцию. На такую продукцию как кондитерские сахарные изделия коэффициент составляет 0,82, мучные кондитерские изделия коэффициент окупаемости 0,75. Немного ниже коэффициент окупаемости на продукцию такую как мука 0,67 и плодово овощные консервы 0,66.

Выручка от продаж в 2011 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 15,77% и по сравнению с 2010 годом снизилась на 13,75%.

Общий коэффициент окупаемости затрат в 2011 году по сравнению с 2010 годом возрос незначительно на 0,1%.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЗАО «ТКФ» снижает себестоимость единицы выпускаемой продукции, что является положительным фактом, влияющий на финансовый результат.

По таким видам продукции, как плодовоовощные консервы и мука коэффициент окупаемости затрат лучше, чем по всем видам продукции по предприятию, что приводит к увеличению объема выпуска и реализации данных видов продукции при общем снижении объемов реализации продукции ЗАО «ТКФ» за исследуемый период времени.

Следовательно, предприятие проводит своевременный анализ ассортимента и меняет структуру выпускаемой продукции в соответствии с выгодой для себя и меняющейся конъюнктурой рынка.

По такому виду продукции, как кондитерские сахаристые изделия (самые дорогие и самые затратные из выпускаемой продукции), выручка от продажи снижается в 2010 г. и в 2011 г. Себестоимость меняется аналогичным образом, но темпы роста выручки больше темпов роста себестоимости, что и привело к незначительному снижению коэффициента окупаемости затрат к 2011 г.

Рассмотрим окупаемость затрат по основным видам продукции (таблица 4.4).

По данным таблицы 4.4 можно сказать следующее:

окупаемость затрат в целом по предприятию несколько повысилась за 20092011 гг. и составила 0,71 руб., т. е. на 1 руб. выручки необходимо затратить 71 коп. материальных ресурсов;

окупаемость затрат промышленной продукции несколько выше по абсолютному показателю и составляет 0,73 руб. в 2011 г.;

окупаемость затрат по товарам значительно изменилась не в лучшую сторону за исследуемый период времени, что привело к тому, что выручка от реализации товаров снизилась. ЗАО «ТКФ» старается снизить долю затратоемких товаров, а в дальнейшем и совсем отказаться от их реализации;

окупаемость работ и услуг, напротив, изменилась в лучшую для предприятия сторону: в 2009 г. она составляла 0,62 руб., т.е. на выполнение работ и услуг на 1 руб. ЗАО «ТКФ» тратило 62 коп., данный показатель снизился в 2011 г. до 41 коп., что привело к росту выручки от реализации работ и услуг более, чем в два раза в 2011 г. по сравнению с 2009 г.

Таблица 4.4 Окупаемость затрат по основным видам продукции, руб.

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+, ) в 2011 г. от2009 г.2010 г.123456Окупаемость затрат в целом по предприятию0,760,710,710,050Окупаемость промышленной продукции всего0,780,720,730,050,01 кондитерские сахаристые изделия0,840,810,820,020,01 мучные кондитерские изделия0,790,760,750,040,01 продукция из зерновых культур (сухие завтраки)0,720,700,700,020 плодовоовощные консервы0,70,650,660,040,01 мука0,680,660,670,010,01Окупаемость товаров0,610,890,880,270,01Окупаемость работ и услуг0,620,440,410,210,03

Таким образом, окупаемость затрат в целом изменилась в лучшую для предприятия сторону. По тем видам продукции, по которым окупаемость затрат стала хуже, предприятие снижает объемы выпуска.

Рассмотрим цену реализации 1 ц основных видов продукции (таблица 4.5).

Таблица 4.5 Цена реализации 1 ц основных видов продукции, руб.

Вид продукции2009 г.2010г.2011 г.2011 г. в % к 2009 г.12345Кондитерские сахаристые изделия241373963937812156,70Мучные кондитерские изделия36243518348696,19Продукция из зерновых культур (сухие завтраки)463248565012108,20Плодовоовощные консервы422643414402104,16Мука160316321667103,99

По представленным данным видно, что цена реализации основных видов продукции ЗАО «ТКФ», в основном имеет тенденцию к повышению. Это связано, прежде всего, с конъюнктурой рынка, и, кроме того, ростом цен на энергоносители и сырье. Самым дорогим видом продукции являются кондитерские сахаристые изделия, несколько дешевле продукция из зерновых культур (сухие завтраки), далее следуют плодовоовощные консервы, мучные кондитерские изделия и мука.

Проведем маржинальный анализ для определения критической величины выручки и запаса финансовой устойчивости ЗАО «ТКФ» в 2011 г.

Таким образом, по данным таблицы 4.6 запас финансовой прочности ЗАО «ТКФ» составляет 19,53%, а безубыточный объем продаж 318606 тыс. руб. Следовательно, при таких темпах снижения объемов выпуска и реализации продукции предприятие в 2012 2013 гг. может работать уже себе в убыток.

Таблица 4.6 Расчет запаса финансовой прочности ЗАО «ТКФ»

Показатель2011 г.тыс. руб.%123Выручка от реализации, тыс. руб.341470100,0Переменные затраты, тыс. руб.2505490,73Маржинальный доход, тыс. руб.1153590,27Доля маржинального дохода в выручке27,0Постоянные затраты, тыс. руб.9092126,6Совокупные затраты, тыс. руб.30645089,7Прибыль (убыток) от основной деятельности, тыс. руб.3502010,3Безубыточный объем продаж, тыс. руб.31860680,47Зона безубыточности (убытков)7730219,53Запас финансовой прочности19,53

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию. Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческосбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают и экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, регулируется законодательно. Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и пр.

Проведем анализ финансовых результатов от реализации продукции.

Основную часть доходов предприятие получает от реализации продукции. В процессе анализа изучим динамику, выполнение плана прибыли от реализации и определим факторы изменения ее суммы:

за счет роста объемов производства и реализации продукции;

за счет роста цен на реализацию продукции.

На цены реализации оказывают влияние: качество продукции; конъюнктура рынка; рынки сбыта; инфляция; сроки реализации продукции.

На себестоимость продукции влияют:

ресурсоемкость продукции;

цены на ресурсы;

сумма постоянных затрат;

объем выпуска продукции.

Рисунок 4.1 Структурнологическая модель факторного анализа прибыли от основной (операционной) деятельности

Таблица 4.7 Влияние факторов на отклонение финансового результата от реализации продукции (без учета коммерческих и управленческих расходов)

Основные виды продукцииОбъем реализации, цСебестоимость 1 ц, руб.Средняя цена реализации 1 ц, руб.Прибыль (+), убыток () от реализации, тыс. руб.Изменения финансового результата, тыс. руб.2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.2010 г.2011 г.всегов т. ч. за счет объема реализациив т. ч. за счет средней цены реализации и себестоимости 1 продукцииКондитерские сахаристые изделия119611543210731006396393781211627785437733300473Мучные кондитерские изделия675226419726742614351834865701055948106232302168Продукция из зерновых культур (сухие завтраки)59515642339935084856501286698484185445260Плодовоовощные консервы834696262822290543414402126811440717261946220Мука18473195631077111716321667102501076251250111

Как говорилось выше, предприятие под влиянием различных факторов получило прибыль от продаж в 2011 г. 35020 тыс. руб., что на 12496 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г.

Валовая прибыль снизилась с величины в 115359 тыс. руб. в 2010 г. до величины 108750 тыс. руб. в 2011 г.

Валовая прибыль от реализации основных видов продукции промышленного производства в ЗАО «ТКФ» в 2011 г. составила 100086 тыс. руб., что на 6377 тыс. руб. меньше, чем в 2010 г. При этом благодаря снижению объема реализации прибыль снизилась на 1110 тыс. руб., за счет же средней цены реализации и себестоимости 1 единицы продукции на 5267 тыс. руб.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж за 2011 год и оценим влияние каждого фактора. В таблице 4.8 отразим исходные данные для проведения анализа.

Таблица 4.8 Факторы, влияющие на прибыль от продаж

Наименование показателейЗначения за 2010 г.Фактически по ценам и себестоимости предыдущего периодаЗначения за 2011г.1234Выручка от реализации продукции, тыс. руб.395908335092341470Себестоимость (полная), тыс. руб.373384309872306450Прибыль от продаж, тыс.руб.225242522035020

Рассчитаем общее изменение прибыли от продаж.

?П = 35020 22524 = + 12496( тыс. руб.)

Из данной таблицы видно, что прибыль по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 12496 тыс. руб. Следующим этапом будет оценка влияния каждого фактора.

1. Влияние изменения цен (?П(р))

?П(р) = 341470 335092 = +6378 ( тыс. руб.)

Следовательно, в результате повышения цен на реализованную продукцию предприятие получило дополнительно 6378 тыс. руб. прибыли.

. Влияние изменения себестоимости реализованной продукции (?П(Z)).

?П(Z) = 306450 309872 = 3422 ( тыс. руб.)

Снижение себестоимости на 3422 тыс. руб. привело к увеличению прибыли по предприятию в том же размере.

. Влияние изменения объема реализованной продукции (?П(q)).

Для определения влияния этого фактора вычислим индекс физического объема реализации (Iq)

Iq = 335092 / 395908 = 0,8463 или 84,63 %

Объем реализованной продукции снизился на 84,63%. Следовательно, прибыль за счет этого фактора снизилась в той же пропорции.

. Влияние изменения структуры реализованной продукции.

Определим влияние на изменение прибыли этого фактора, будем рассуждать следующим образом. При сохранении ассортимента реализованной продукции на уровне предыдущего периода в каждой тысяче рублей реализация должна содержать:

/ 395908 = 0,05689 (тыс. руб.) прибыли,

при фактическом ассортименте это составило:

/335092 = 0,07526 (тыс. руб.)

т.е. на 0,0183 тыс. руб. больше. Исходя из фактического объема реализации в ценах предыдущего периода, получаем следующее влияние изменения ассортимента на сумму прибыли:

?П=(0,0517 0,137)× 488092 = 44777,6(тыс. руб.)

По таким основным видам продукции, как кондитерские сахаристые изделия, мучные кондитерские изделия, продукция из зерновых культур (сухие завтраки) наблюдается отрицательная динамика. По плодовоовощным консервам наблюдается рост валовой прибыли 1726 тыс. руб., который произошел за счет роста объема реализованной продукции на 1946 тыс. руб., изменение же средней цены реализации и себестоимости 1 единицы продукции дало снижение прибыли на 220 тыс. руб. по такому виду продукции, как мука, наблюдается рост прибыли в размере 512 тыс. руб., который обусловлен ростом объема реализации на 501 тыс. руб. и изменением средней цены реализации и себестоимости 1 единицы продукции на 11 тыс. руб.

Таким образом, ЗАО «ТКФ» в исследуемом периоде времени, несмотря на сокращение объемов деятельности, уделяет внимание ассортименту выпускаемой продукции и старается изменить структуру ассортимента в сторону тех видов продукции, которые дают прирост прибыли, таких, как плодовоовощные консервы и мука.

4.2 Резервы улучшения финансовых результатов реализации продукции в ЗАО «ТКФ»

В процессе планирования и анализа прибыли и рентабельности важно определить, за счет каких факторов они растут и снижаются. Проведенный анализ деятельности ЗАО «ТКФ» за 20092011 гг. позволил сделать вывод о том, что показатели прибыли повышаются вследствие роста отпускных цен предприятия, снижения себестоимости, снижению способствует уменьшение объемов реализации, и, возможно, недостаточно продуманный ассортимент продукции.

На предприятии можно применить различные способы снижения себестоимости, такие как экономия топливноэнергетических ресурсов, материальных и трудовых затрат, сокращение административных расходов. В 2012 г. предприятие планирует произвести реорганизацию производства. Это позволит за счет повышения производительности труда увеличить выпуск продукции, соответственно увеличится объем реализации продукции, снизить еще себестоимость. Поэтому в 2012 г. предприятие должно получить сверхплановую прибыль (сложно сказать, как это сложится в свете последствий финансового кризиса).

Прибыль один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научнотехническому и социальноэкономическому развитию предприятия, увеличение фонда оплаты труда работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть, к какому ее объему, который позволил бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

Важная задача каждого хозяйствующего субъекта получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Прибыль как результирующий показатель хозяйственной деятельности предприятия зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Поэтому прибыль теснейшим образом связана с неопределенностью экономических явлений, которые нельзя предсказать с достоверностью, а только с той или иной степенью вероятности.

Основной источник денежных накоплений предприятия выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Еще можно получить «незаработанную» прибыль, то есть образующуюся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятие может увеличить производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции.

Понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

При снижении рентабельности основной деятельности можно разработать пути ее повышения:

) при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;

) и наоборот низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен продукцию.

Повышение цен на продукцию может быть осуществлено несколькими путями.

Рисунок 4.2 Пути повышения цен на продукцию ЗАО «ТКФ»

ЗАО «ТКФ» предлагает широкий ассортимент основных видов продукции:

) кондитерские сахаристые изделия;

) мучные кондитерские изделия;

) продукция из зерновых культур (сухие завтраки);

) плодовоовощные консервы;

) мука.

Прибыль предприятия от реализации можно увеличивать следующими путями:

1)путем увеличения объема выпускаемой продукции;

2)путем увеличения цен на продукцию;

)путем снижения затрат, т. е. себестоимости произведенной продукции.

Рассчитаем резерв увеличения роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции (табл. 4.9).

Для расчета резервов увеличения прибыли используется следующая методика:

Резерв увеличения прибыли кондитерских сахарных изделий = 115,4 * 0,167 = 19,3 тыс. руб.

Резерв увеличения прибыли мучных изделий = 6419,7 *0 ,365 = 2343,2 тыс. руб.

Резерв увеличения прибыли продукции из зерновых культур = 564,2 * 0,456 = 257,3 тыс. руб.

Резерв увеличения прибыли продукции плодов овощных консервы = 962,6 0,358 = 344,6 тыс. руб.

Таблица 4.9 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукцииРезерв снижения себестоимости 1 т продукции, тыс. руб.Планируемый объем реализации продукции, тРезерв увеличения прибыли, тыс. руб.1234Кондитерские сахаристые изделия0,167115,419,3Мучные кондитерские изделия0,3656419,72343,2Продукция из зерновых культур (сухие завтраки)0,456564,2257,3Плодовоовощные консервы0,358962,6344,6Мука0,2061956,3403,0Итогохх3367,4

Отрицательным моментом в данном случае являются требования потребителей: многие предприятия закупают продукцию ЗАО «ТКФ» в комплекте, то есть, ЗАО «ТКФ» вынуждено подстраиваться под требования потребителей и вместе с более прибыльными видами продукции выпускать менее прибыльные. Суммарный резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции должен составить 3367,4 тыс. руб.

Заключение

ЗАО «ТКФ» успешно работает на российском рынке более 45 лет. Предприятие специализируется в основном на производстве мучных и кондитерских изделий.

Основными видами деятельности ЗАО «ТКФ» являются:

производство и реализация продовольственных и не продовольственных товаров;

осуществление коммерческой и внешнеэкономической деятельности в установленном законом порядке;

организация строительномонтажных работ;

производство, розлив, хранение и поставка алкогольной продукции, виноматериалов, спиртосодержащих полуфабрикатов.

ЗАОО «ТКФ» получает основную часть прибыли от реализации продукции, товаров и услуг. Планом счетом бухгалтерского учета предусмотрен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определения финансового результата счет 90 «Продажи» по субсчетам: 901 «Выручка», 902 «Себестоимость продаж», 903 «Налог на добавленную стоимость», 904 «Акцизы», и др., 909 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете «Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, в ЗАО «ТКФ» ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 911 «Прочие доходы», 912 «Прочие расходы», 919 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года в ЗАО «ТКФ» записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся нарастающим итогом. По окончании финансового года в ЗАО «ТКФ» проводят реформацию счета 91 «Прочие доходы и расходы». Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчета переносятся на субсчет 919 «Сальдо прочих доходов и расходов»

В бухгалтерском учете «ЗАО «ТКФ» общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активнопассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

ЗАО «ТКФ» это современное развивающееся предприятие, техническое оснащение которого соответствует европейским стандартам. Цеха предприятия оснащены новейшим, высококлассным оборудованием производства фирм Италии и Дании, полностью амортизированы, компьютерная система осуществляет контроль производственного процесса. Мощность производства позволяет выпускать 50 тонн бисквитной продукции в сутки. Кроме того, предприятие имеет в своем составе мельницу, которая вырабатывает муку 1 сорта. На предприятии успешно применяются современные технологии, сохраняя при этом традиции старых мастеров. Уделяется внимание освоению новых видов продукции. Профессиональные дизайнеры работают над оформлением упаковки, этикетки и товарного знака продукции, в результате этого она очень яркая, привлекательная и запоминающаяся. Отдел маркетинга обеспечивает индивидуальный подход к каждому заказчику, учитывая его положения и потребности.

Показатель валовой продукции в текущих ценах постепенно снижается, что является временные неудобства в работе ЗАОО «ТКФ» и говорит о сокращении объемов ее деятельности: показатель 2011 г. по отношению к уровню 2010 г. составил 94,27%, к уровню 2009 г. 91,28%.

Аналогичным образом меняется выручка от реализации: она составляет 86,25% к уровню 2010 г. и 97,66% к уровню 2009 г. с величиной результативного показателя.

Окупаемость затрат в целом изменилась в лучшую для предприятия сторону. По тем видам продукции, по которым окупаемость затрат стала хуже, предприятие снижает объемы выпуска.

Цены реализации основных видов продукции ЗАО «ТКФ», в основном имеют тенденцию к повышению. Это связано, прежде всего, с конъюнктурой рынка, и, кроме того, ростом цен на энергоносители и сырье. Самым дорогим видом продукции являются кондитерские сахаристые изделия, несколько дешевле продукция из зерновых культур (сухие завтраки), далее следуют плодовоовощные консервы, мучные кондитерские изделия и мука.

Цены реализации вполне покрывают затраты на производство основных видов продукции. Коэффициент окупаемости затрат находится в области ниже единицы. Такое положение приводит к тому, что ЗАО «ТКФ» в течение 2009 2011 гг. имело стабильную прибыль от продаж. В 2011 г. ситуация несколько ухудшилась, стала аналогичной ситуации 2009 г., финансовый результат от продаж является положительной, но меньшей величиной, чем в 2010 г.

Окупаемость затрат по основным видам продукции (отношение себестоимости к выручке) ЗАО «ТКФ» является неплохой величиной она значительно ниже единицы, т. е. предприятие тратит на производство основных видов продукции около 70% от выручки от реализации этих видов продукции; всего по предприятию коэффициент окупаемости затрат в 2011 г. составляет 0,78, в 2009 2010 гг. 0,72 и 0,73 соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЗАО «ТКФ» снижает себестоимость единицы выпускаемой продукции, что является положительным фактом в работе данного предприятия.

Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль. Как описывалось в предыдущем пункте, одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции. Другими факторами являются:

улучшение уровня организации производства, имеющее своей целью свести к минимуму или вообще ликвидировать нерациональные издержки;

слаженная работа всех составляющих производственного процесса (основного, вспомогательного, обслуживающего производства);

оптимизация потоковых процессов на предприятии.

По таким видам продукции, как плодовоовощные консервы и мука коэффициент окупаемости затрат лучше, чем по всем видам продукции по предприятию, что приводит к увеличению объема выпуска и реализации данных видов продукции при общем снижении объемов реализации продукции ЗАО «ТКФ» за исследуемый период времени.

Следовательно, предприятие проводит своевременный анализ ассортимента и меняет структуру выпускаемой продукции в соответствии с выгодой для себя и меняющейся конъюнктурой рынка.

По такому виду продукции, как кондитерские сахаристые изделия (самые дорогие и самые затратные из выпускаемой продукции), выручка от продажи снижается в 2010 2011 гг. Себестоимость меняется аналогичным образом, но темпы роста выручки больше темпов роста себестоимости, что и привело к незначительному снижению коэффициента окупаемости затрат к 2011 г.

Запас финансовой прочности ЗАО «ТКФ» составляет 19,53%, а безубыточный объем продаж 318606 тыс. руб. Следовательно, при таких темпах снижения объемов выпуска и реализации продукции предприятие в 2012 2013 гг. может работать уже себе в убыток.

По таким основным видам продукции, как кондитерские сахаристые изделия, мучные кондитерские изделия, продукция из зерновых культур (сухие завтраки) наблюдается отрицательная динамика. По плодовоовощным консервам наблюдается рост валовой прибыли 1726 тыс. руб., который произошел за счет роста объема реализованной продукции на 1946 тыс. руб., изменение же средней цены реализации и себестоимости 1 единицы продукции дало снижение прибыли на 220 тыс. руб. по такому виду продукции, как мука, наблюдается рост прибыли в размере 512 тыс. руб., который обусловлен ростом объема реализации на 501 тыс. руб. и изменением средней цены реализации и себестоимости 1 единицы продукции на 11 тыс. руб.

Таким образом, ЗАО «ТКФ» в исследуемом периоде времени, несмотря на сокращение объемов деятельности, уделяет внимание ассортименту выпускаемой продукции и старается изменить структуру ассортимента в сторону тех видов продукции, которые дают прирост прибыли, таких, как плодовоовощные консервы и мука.

Основную часть прибыли от продаж составляет прибыль от реализации промышленной продукции, при этом наблюдаются изменения в структуре прибыли от продаж: в 2010 г. на долю прибыли от продаж промышленной продукции приходилось 95%, на долю прибыли от реализации работ и услуг 4%, на долю от продажи товаров 1%.

Постепенно картина меняется в сторону снижения доли прибыли от продаж промышленной продукции и увеличения доли прибыли от продаж реализованных работ и услуг: в 2011 г. доля прибыли от продаж промышленной продукции снизилась на 6% и составила 89%, при этом доли прибыли от продаж реализованных работ и услуг возросла на 7% и составила 11%, доля прибыли от реализации товаров снизилась с 1% в 2009 г. до 0% в 2010 г.

В 2011 г. сложившаяся тенденция продолжилась: доля прибыли от продаж промышленной продукции снизилась на 2% и составила 87%, при этом доли прибыли от продаж реализованных работ и услуг возросла на 2% и составила 13%, доля прибыли от реализации товаров составила 0%.

Себестоимость такого вида продукции, как мучные кондитерские изделия, за исследуемый период времени постоянно снижается, прибыль от продаж увеличивается в 2010 г. и снижается в 2011 г., рентабельность меняется аналогично: возрастает в 2010 г. и снижается в 2011 г. до уровня 5,9%.

У кондитерских сахаристых изделий наблюдается более пессимистическая картина: рентабельность данного вида продукции постепенно снижается, при чем это самый дорогой вид продукции ЗАО «ТКФ». Конечно, такое положение является отрицательным моментом в работе предприятия.

По плодовоовощным консервам и муке ситуация складывается самым наилучшим для исследуемого предприятия образом: и показатели прибыли, и рентабельности постепенно растут, поднимаясь всплеском в 2010 г. и немного снижаясь в 2011 г. Это самые высокорентабельные виды продукции ЗАО «ТКФ».

Во время финансового кризиса и в свете сложившейся на ЗАО «ТКФ» тенденции (постепенного снижения объема выпускаемой продукции) пути увеличения прибыли за счет роста объемов выпускаемой продукции и роста цен являются не актуальными, т. к. сейчас в России наблюдается падение спроса на многие виды продукции, в том числе и такой, которую выпускает ЗАО «ТКФ». Кроме того, поднятие цен на реализуемую продукцию может отпугнуть уже имеющихся покупателей и спровоцировать их искать новых поставщиков аналогичной продукции. Поэтому реальным резервом роста прибыли является снижение себестоимости продукции.

Отрицательным моментом в данном случае являются требования потребителей: многие предприятия закупают продукцию ЗАО «ТКФ» в комплекте, то есть, ЗАО «ТКФ» вынуждено подстраиваться под требования потребителей и вместе с более прибыльными видами продукции выпускать менее прибыльные.

Суммарный резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции должен составить 3367,4 тыс. руб.