2330.Учебная работа .Тема:Учет амортизации имущества в ООО «Смартмаркет»

Тема:Учет амортизации имущества в ООО «»Смартмаркет»»»,»

Введение

Лишь небольшое количество публикаций современных отечественных авторов, рассматривающих вопросы бухгалтерского учета амортизации, касается вопросов оценки имущества организаций, предназначенных для воспроизводства капитальных вложений. Вместе с тем, задача амортизации в рамках современной методологии бухгалтерского учета это исчисление финансового результата, оценка которого может служить основанием для принятия решений в области направления ресурсов организаций на возобновление их внеоборотных активов.

Степень разработанности темы исследования. Теоретические положения учета амортизации имущества и анализа его состояния достаточно хорошо разработаны в современной экономической литературе. Вопросам учета амортизации имущества в различных аспектах посвящены научные работы таких авторов как А.Н. Аюжигитова, Н. Базалей, М.И. Бухалков, Е.Г. Сафронов, И.В. Бусов, В. Королева, Д.В. Копаев, И.Н. Костюкова, Д.В. Луговской, М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина, А.М. Резяпова, Я.В. Соколов, Д.Я. Туаев, Н.Г. Трапезникова, Н.В. Тараканова и других.

Методология анализа имущества предприятия рассматривается таким авторами как О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Л.Г. Глубокова, О.М. Горелик, О.А. Филлипова, Н.А. Козодаева, Г.В. Козлова, Г.Р. Хамидуллина и другими.

Объектом исследования является имущество ООО «Смартмаркет». Предметом учет амортизации имущества и анализ его состояния.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствования учета амортизации имущества в ООО «Смартмаркет».

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета амортизации имущества и анализа его состояния;

оценить современное состояние бухгалтерского учета амортизации имущества;

разработать пути совершенствования учета амортизации имущества;

проанализировать состав и структуру имущества предприятия;

провести анализ эффективности использования имущества;

предложить пути повышения эффективности использования имущества.

В ходе дипломной работы использовались следующие методы: монографический, статистический, аналитический и другие.

Информационной базой дипломной работы послужили учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2012 год; рабочий План счетов бухгалтерского учета; бухгалтерская (финансовая) отчетность объекта исследования за 20102012 гг.; первичные документы по учету амортизации имущества; материалы периодических изданий.

Практическая значимость исследования заключается: в устранении выявленных в ходе исследования недостатков в бухгалтерском учете амортизации имущества ООО «Смартмаркет» (корректировке учетной политики; должном оформлении первичных документов по бухгалтерском учету; устранении ошибки, допущенной при постановке на учет оборудования, поставленного в 2012 г. ООО «Баштехника» путем внесения исправительных записей в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу), а также возможности применить разработанные мероприятия по повышению эффективности использования основных средств.

1. Теоретические основы учета амортизации имущества и анализа его состояния

.1 Нормативноправовое регулирование учета амортизации имущества

Нормативноправовая база, регулирующая учет амортизации имущества достаточно обширна. Поэтому рассмотрим несколько основополагающих нормативных документов.

Главным нормативным документом является Федеральный закон от 06.12.2012 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402ФЗ). С введением Закона № 402ФЗ в правилах организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами произошли некоторые изменения. Нововведения вступили в действие с 1 января 2013 г.

Утративший силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129ФЗ (далее Закон № 129ФЗ) в п. 1 ст. 1 определял бухгалтерский учет как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом основной задачей, вытекающей из п. 3 ст. 1 Закона №129ФЗ, является формирование информации, необходимой для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В Законе № 402ФЗ бухгалтерский учет определяется как формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями законодательства и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [3].

С 2013 г. у организаций, применяющих УСН, появилась необходимость вести бухгалтерский учет. Это, пожалуй, одно из главных изменений. Если ранее организации на УСН могли не вести бухгалтерский учет <#»»left»»>Кизн = ИЗ/П, (1.5)

где Кизн коэффициент износа;

ИЗ сумма износа основных средств;

П первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату.

) коэффициент технической годности:

Кг = ОСост/П, (1.6)

где Кг коэффициент годности;

ОСост остаточная стоимость основных средств [41].

С целью анализа эффективности использования основных средств применяют различные показатели. Наиболее широко используется показатель фондоотдачи, который рассчитывается по следующей формуле:

Фо = В / ОПФср, (1.7)

где В выручка от реализации продукции, руб.;

ОПФср среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.

Следующий показатель показатель фондовооруженности предприятия, который может быть рассчитан следующим образом:

Фв = ОПФср / ЧР, (1.8)

где ЧР численность работников, чел.

Фондоотдача связана с фондовооруженностью и может быть рассчитана следующим образом:

Фо = В/ОПФср = (ПТ х ЧР) / (Фв х ЧР) = ПТ / Фв, (1.9)

где ПТ производительность труда, руб./чел.

Отсюда следует, что для увеличения роста фондоотдачи обязательным условием является опережающий рост производительности труда по сравнению с темпами фондовооруженности труда.

Величина, обратная фондоотдаче называется фондоемкостью и рассчитывается по следующей формуле:

/Фо = Фе = ОПФср / В, (1.10)

Коэффициент интенсивного использования оборудования характеризует использование оборудования по производительности:

Кин = ВФ / ВП, (1.11)

где ВФ фактическая производительность,

ВП плановая производительность.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования:

Кэкс = Тф / Тпл, (1.12)

где Тф фактическое время работы оборудования, час;

Тпл время работы оборудования по норме, час.

Коэффициент сменности один из важных экстенсивных показателей, определяется следующим образом [15]:

Ксм = (МС1 + МС2 + МС3) / Nуст, (1.13)

где Ксм коэффициент сменности использования оборудования;

МС1, МС2, МС3 сумма фактически отработанных машиносмен за сутки, станкочас;уст общее количество установленного оборудования.

Интегральный коэффициент это произведение интенсивного и экстенсивного коэффициентов [23]:

Кинтегр = Кин х Кэкс, (1.14)

Таким образом, анализ основных средств предприятия ставит перед собой несколько задач. В частности задачами анализа движения основных средств можно назвать: определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; установление причин изменения данных показателей; факторный анализ влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

1.3 Направления совершенствования учета амортизации имущества в современной экономической литературе

Согласно определению, данному Таракановой Н.В., «амортизация представляет собой постепенное изнашивание основных средств и перенесение их стоимости на выпускаемую продукцию по мере их физического и морального износа. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции, в результате чего переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства» [39].

К сожалению, экономическая сущность амортизации не находит отражения в системе бухгалтерского учета российских организаций. Так, согласно п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете» [9]. В этом и последующих пунктах не указано о строго целевом использовании суммы начисленной амортизации, которая согласно ее сущности может быть направлена исключительно на полное восстановление и капитальный ремонт основных средств.

В пункте 26 ПБУ 6/01 определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции [9], при этом источник финансирования не указан. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств [9].

Как видно из выдержек ПБУ 6/01 «Учет основных средств», экономическая сущность амортизации в этом положении не закреплена, но в то же время и не опровергнута.

В настоящее время возникла острая необходимость формирования амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции основных средств организаций, так как темп их обновления по стране составляет не более 2%. В первую очередь это касается приватизированных и градообразующих предприятий. Исключение значительных сумм амортизации из выручки, в конечном счете из прибыли, позволит целевым образом их использовать и значительно снизить размер получаемой собственниками, учредителями и акционерами прибыли.

По мнению Резяповой А.М., суммы начисленной амортизации по основным средствам следует продолжать учитывать на счете 02 «Амортизация основных средств», но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств, в том числе и приватизированных предприятий [32].

При покупке, модернизации и реконструкции объектов основных средств на счете 02 «Амортизация основных средств», по мнению Луговского Д.В., необходимо анализировать целевое использование средств амортизационного фонда. В случае если средств было израсходовано значительно больше амортизационного фонда, то необходимо определить источник финансирования [26]. При отражении на счетах бухгалтерского учета выручки за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) сумму амортизационных отчислений следует учитывать, но затем показывать отдельно и при формировании нераспределенной прибыли не учитывать.

По мнению Овсийчук М.Ф. и Деминой И.Д., можно использовать следующую бухгалтерскую проводку: Дебет Счета 90 «Выручка» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизационный фонд». В этом случае по счету 02 «Амортизация основных средств» можно выделить два субсчета: первый субсчет предназначен для начисления амортизации и ее списания на «затратные» счета, второй субсчет для формирования амортизационного фонда и наблюдения за его целевым использованием. Также можно использовать любой номер забалансового счета организации, где будет осуществляться анализ целевого использования амортизационного фонда по основным средствам [30].

При покупке, модернизации, реконструкции объектов основных средств может быть сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» отражены затраты на покупку модернизацию и реконструкцию объектов основных средств;

Кредит счета 015 «Амортизационный фонд организации» отражены затраты на покупку, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств.

Таким образом, исходя из экономической сущности амортизации, в системе счетов бухгалтерского учета можно выделить источник финансирования покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств (простого вопроизводства), что имело место в социалистической экономике. Вместе с тем, в связи с тем, что основные средства в основном не переоценены по рыночным ценам, начисленной амортизации явно недостаточно даже для простого воспроизводства. Поэтому основным источником простого и расширенного воспроизводства основных средств должна стать чистая прибыль.

По мнению Копаева Д.В., в настоящее время не осуществляется формирование и анализ использования амортизационного фонда предприятиями, в том числе приватизированными, что приводит к завышению прибыли, учитываемой на счете 84 «Нераспределенная прибыль» [22].

При распределении прибыли собственниками, учредителями, акционерами, в том числе приватизированных предприятий, недостаточно средств выделяется на расширенное воспроизводство, в том числе и на модернизацию и покупку основных средств, что также должно являться источником инвестиционного процесса.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль» необходимо выделить субсчета, которые дадут возможность учитывать и анализировать использование чистой прибыли. Например, можно выделить субсчет «Прибыль, направленная на модернизацию и покупку основных средств».

Бухалков М.И. и Сафронов Е.Г. указывают, что основой экономической мотивации инвестиционного поведения предприятия является ожидаемый уровень инвестиционной прибыли, сопоставленный с нормой процента на кредитном рынке. Важным фактором мотивации осуществления реальных инвестиций выступает интенсивность амортизационных потоков предприятия. Это связано с реализацией важнейшей целевой функции реальных инвестиций обеспечением воспроизводства амортизируемых основных средств и нематериальных активов (в рамках их простого воспроизводства) [13].

Чем интенсивней амортизационный поток предприятия в силу состава внеоборотных активов, использования ускоренной амортизации и т.п., тем больший объем капитала должен инвестироваться в реальные материальные и нематериальные активы для поддержания достигнутого уровня производственного потенциала предприятия.

В настоящее время законодательство в области бухгалтерского и налогового учета основных средств позволяет применять ускоренную амортизацию основных средств. Все это позволяет ускорить амортизационный процесс. Вместе с тем на предприятиях амортизационный фонд не формируется, а следовательно, не используется по своему экономическому назначению. Также вызывает сомнение порядок признания основных средств в бухгалтерском учете. Так, согласно п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение следующих условий [9]:

) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

) Использование в течение длительного периода времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

) Организацией не предполагается последующая перепродажа материальных активов;

) Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первое условие не несет никакой смысловой нагрузки, поскольку использование в производственном процессе характерно не только для основных средств, но и для предметов труда. Однако возникает вопрос, если участие в качестве основного средства и соответственно в использовании в производстве продукции временно приостанавливается, нужно ли рассматривать этот факт как переквалификацию объекта, то есть его исключение из состава основных средств. Если читать текст буквально, то это представляется необходимым, хотя эта процедура не упоминается и отсутствует практика выполнения необходимых бухгалтерских проводок.

Вторым условием квалификации объектов в качестве основных средств названо использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев.

Третьим условием отнесения объектов к основным средствам является то, что организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Невозможность продажи основных средств противоречит другим нормативным актам по бухгалтерскому учету и гражданскому законодательству.

Королева В. выделяет еще один вопрос, который не разъяснен в нормативной базе бухгалтерского учета. Ведь приносить доход в будущем не есть приносить доход. Между тем между этими понятиями принципиальная разница. Считается, что актив принесет в будущем значительные выгоды организации, когда он может быть [19]:

) Использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

) Обменен на другой актив;

) Распределен между собственниками организации.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» определяет основные средства как материальные активы, которые:

) Используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

) Предполагается использовать в течение более одного периода.

Также МСФО устанавливает два критерия признания объекта основных средств в качестве актива: с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды; стоимость актива компанией может быть надежно оценена. И если экономические выгоды не очевидны, расходы на приобретение объекта основных средств списываются в расходы на уменьшение прибыли отчетного периода.

Как видно из сравнения российских и международных стандартов учета основных средств, между ними существуют значительные отличия в порядке их признания и бухгалтерского учета. В российских стандартах преимущество юридической формы над содержанием, в международных стандартах наоборот.

Принятый порядок учета основных средств по российским стандартам позволяет в меньшей степени уделять внимание вопросам эксплуатации и эффективности использования основных средств, в том числе и на приватизированных предприятиях. Также открытым остается вопрос списания расходов по содержанию объектов основных средств, по которым экономические выгоды не очевидны, на уменьшение прибыли отчетного периода.

Согласно практическому применению российских стандартов по бухгалтерскому учету практически по всем основным средствам, принятым к учету независимо от получения экономических выгод начисляется амортизация, которая включается в себестоимость продукции и которая в конечном итоге является ценообразующим фактором. Все это приводит к росту себестоимости продукции, а следовательно, и к росту цен на нее.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что амортизация имущества это экономическая категория, которая представляет собой, вопервых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, вовторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства капитальных вложений в имущество.

Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации, в русском языке есть слово «перенесение». Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете рассматривается в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение элементов имущества, отражаемого в системе бухгалтерских счетов.

В мировой практике бухгалтерского учета также преимущественно используется способ равномерного начисления амортизации, а ускоренная амортизация применяется как исключение в особых случаях эксплуатации объектов основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, сокращающих сроки их эксплуатации. Ускоренная амортизация используется для наиболее активной части основного капитала (станков, машин, оборудования) в результате целенаправленной финансовой политики государства, устанавливающего на определенных этапах развития экономики страны льготы для предприятий в виде своеобразного налогового кредита, возмещаемого в определенные сроки, с отражением в финансовой отчетности суммы отложенного налога на прибыль.

Это связано с тем, что неравномерная, ускоренная амортизация в период ее начисления увеличивает затраты предприятия и уменьшает прибыль по сравнению с той суммой, которая была бы получена при равномерной амортизации, образуя тем самым задолженность по отложенному налогу на прибыль.

2. Состояние учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет»

.1 Организационноэкономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Смартмаркет» создано в 2006 г. Местоположение предприятия: 450099, г. Уфа, ул. Индустриальное шоссе, 92А.

Правовой статус предприятия общество с ограниченной ответственностью. Организационноправовые, экономические и социальные условия деятельности предприятия регулируются Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет правовой статус предприятия следующие образом:

) Общество учреждено несколькими лицами, а уставный капитал разделен на доли, принадлежащие учредителям (участникам) Общества;

) Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

) Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления видов деятельности, определенных Уставом Общества;

) Общество создано без ограничения срока (в соответствии с Уставом);

) Общество имеет банковские счета на территории Российской Федерации;

) Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества;

) Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Учредители (участники) Общества не отвечают по обязательствам ООО «Смартмаркет» и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. То есть максимум, что может потерять учредитель (участник) ООО «Смартмаркет», это та доля в уставный капитал, которая была внесена при учреждении, или вклад в имущество Общества, но есть два исключения:

) Если учредитель (участник) не оплатил свою долю в уставном капитале Общества, на него может быть возложена солидарная ответственность по долгам Общества, но, опять же, в размере не оплаченного вклада в уставный капитал;

) В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его учредителя (преднамеренное банкротство) при недостаточности имущества Общества на учредителя (участника) может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ООО «Смартмаркет».

Предприятие относится к числу субъектов малого предпринимательства по следующим параметрам:

) Численность работников не превышает 100 человек и составляет на конец 2012 г. 51 человек;

) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за 2012 г. не превысила предельное значение в 400 млн.руб.;

) Ограничение участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале предприятия соблюдается.

Основной вид деятельности ООО «Смартмаркет» производство мебели (ОКВЭД 36.1). Предприятие занимается производством и продажей мягкой и корпусной мебели под заказ. Изготавливаются следующие виды корпусной мебели под заказ: кухни, <#»»left»»>Рисунок 2.1 Организационная структура ООО «Смартмаркет»

Таблица 2.1 Техникоэкономические показатели ООО «Смартмаркет»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. от 2010 г.Абс., (+,)Отн., %Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.51476498604786536117,0Себестоимость товаров, продукции, работ и услуг, тыс.руб.293463359937547+820127,9Валовая прибыль, тыс.руб.2213016261100181211254,7Чистая прибыль, тыс.руб.324151524689222349372,5Собственный капитал, тыс.руб.348075273830577423012,2Среднесписочная численность работников, чел.515151Фонд оплаты труда, тыс.руб.97661088411383+161716,6Среднемесячная заработная плата, руб.159571778518599+264216,6Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.88651102617103003+1435216,2Фондоотдача, руб.0,580,490,460,1220,0Фондовооруженность, тыс.руб./чел.1738,32012,12019,7+281,416,2Производительность труда, тыс.руб./чел.1009,33977,65938,5370,807,0

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг ООО «Смартмаркет» в целом за три года сократилась на 7%, что в абсолютном выражении составило 3611 тыс. руб. Снижение доходов предприятия от продажи мебели обусловлено в основном обусловлено падением спроса на нее, а также неэффективностью сбытовой политики предприятия.

При снижении выручки на 7%, себестоимость реализованной мебели, работ и услуг, напротив выросла на 27,9% или 8201 тыс.руб., что предопределило падение валовой прибыли в целом за три последних года на 12122 тыс. руб.

Величина собственного капитала ООО «Смартмаркет» сократилась на 4230 тыс. руб., что на фоне снижения чистой прибыли уже свидетельствует об ослаблении финансового положения предприятия.

Общая численность работников предприятия в 20102012 гг. постоянная и составляет 51 человек. При этом фонд оплаты труда работников предприятия в анализируемый период вырос на 16,6%, что в абсолютном выражении составило 1617 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата в 2012 г. сложилась в размере 18599 руб., что выше номинальной начисленной заработной платы одного работника в Республике Башкортостан (по данным Башстата за 2012 г. размер номинальной начисленной заработной платы одного работника составил 18397 руб. в месяц). На фоне повышения заработной платы и фонда оплаты труда работников предприятия, наблюдается снижение производительности труда одного работника, что свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда и неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Среднегодовая стоимость основных средств предприятия выросла на 14352 тыс. руб. При этом, в анализируемом периоде основные средства используются недостаточно эффективно, о чем свидетельствует низкое значение показателя фондоотдачи (ниже единицы). Оснащенность труда работников предприятия лучше всего в 2012 г., а хуже всего в 2010 г. Об этом свидетельствует изменение показателя фондовооруженности.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что за 20102012 гг. наблюдается общее ухудшение основных техникоэкономических показателей деятельности предприятия.

Дадим оценку финансового состояния ООО «Смартмаркет». Для этого проанализируем абсолютные и относительные показатели ликвидности, показатели финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности.

Содержание анализа абсолютных показателей ликвидности заключается в сопоставлении с нормативом сгруппированных активов и пассивов. Сгруппируем активы ООО «Смартмаркет» по степени ликвидности и расположим их в порядке убывания, а обязательства по срокам их погашения и расположим в порядке возрастания сроков уплаты. Группировка активов и пассивов предприятия представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Анализ абсолютных показателей ликвидности, тыс.руб.

Сравниваемые группыНорматив2010 г.2011 г.2012 г.Наиболее ликвидные активы и наиболее срочные пассивыА1 ? П165 < 1609711 < 24427246 < 11302Быстрореализуемые активы и краткосрочные пассивыА2 ? П24834 < 800010054 < 190005525 < 25000Медленно реализуемые активы и средне и долгосрочные пассивыА3 ? П328975 < 3825847901 > 3252227882 > 27495Труднореализуемые активы и постоянные пассивыА4 ? П494634 > 3480792799 > 5273884345 > 30577

Данные таблицы 2.2, свидетельствуют о том, что в 2010 г. все четыре из приведенных неравенств имеют знак, противоположный нормативному. В 20112012 гг. три из рассмотренных неравенств не соответствуют нормативному состоянию: величина наиболее срочных пассивов превышает величину ликвидных обязательств, краткосрочные пассивы превышают быстрореализуемые активы и отсутствуют собственные оборотные средства. При этом, не соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости наличие собственных оборотных средств. Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что ликвидность баланса предприятия нарушена, но имеется тенденция улучшения перспективной платежеспособности.

Данные диаграмм, представленных на рисунках 2.2 и 2.3 показывают, что значение коэффициента текущей ликвидности в анализируемый период не соответствует нормативному, что свидетельствует о текущей неплатежеспособности предприятия. Значение коэффициента быстрой ликвидности также ниже нормативного. Динамика данного показателя говорит о том, что если положение предприятия станет действительно критическим, оно сможет немедленно погасить только 9,1% собственной срочной задолженности. Значение коэффициента абсолютной ликвидности в анализируемый период очень низкое и показывает, что в случае критического положения, 0,4% срочной задолженности предприятия может быть погашена за счет денежных средств и их эквивалентов.

Рисунок 2.2 Динамика коэффициента текущей ликвидности

Рисунок 2.3 Динамика коэффициента быстрой и абсолютной ликвидности

Показатели финансовой устойчивости предприятия, представленные в таблице 2.3 свидетельствуют о высокой финансовой зависимости предприятия (значение коэффициента автономии ниже нормативного). В динамике наблюдается ослабление финансовой устойчивости и повышение зависимости от внешних кредиторов.

Таблица 2.3 Показатели финансовой устойчивости

ПоказателиНорматив2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. от 2010 г.Коэффициент независимости (автономии)> 0,50,2640,3430,2520,012Коэффициент финансовой устойчивости0,8 0,90,7520,6780,6150,137Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала>10,5580,7230,4790,079Коэффициент маневренности собственного капитала0,2 0,51,7190,7601,7580,039Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,11,6130,6591,4450,168Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками0,6 0,82,0650,8361,9280,137Индекс постоянного актива<12,7191,7602,7580,039

Значение коэффициента финансовой устойчивости не соответствует нормативному и в динамике снижается, что показывает снижение удельного веса источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время.

Значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала также не соответствует нормативному и в динамике снижается, что говорит о повышении удельного веса заемных источников в общей структуре источников капитала предприятия.

Собственный оборотный капитал у предприятия в анализируемый период отсутствует, отчего значения показателей маневренности собственного капитала, обеспеченности собственными оборотными средства, а также обеспеченности запасов собственными оборотными средствами не представляется возможным проанализировать.

Динамика индекса постоянного актива свидетельствует о недостатке собственных средств у предприятия для финансирования долгосрочных активов. Динамика показателей рентабельности предприятия представлена графически на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 Динамика показателей рентабельности

Данные рисунка 2.4 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж, активов и собственного капитала в анализируемый период сократилась. Снижение рентабельности продаж на 44,3% свидетельствует о падении доли прибыли в каждом заработанном рубле и служит индикатором ухудшения ценовой политики предприятия. Снижение рентабельности активов на 17,3% свидетельствует об уменьшении способности активов порождать прибыль и служит индикатором падения доходности деятельности предприятия. Снижение рентабельности собственного капитала показывает сокращение чистой прибыли с рубля авансированного капитала и свидетельствует о падении эффективности его использования.

Динамика показателей деловой активности предприятия, представленная в таблице 2.4 свидетельствуют о том, что оборачиваемость запасов замедляется, а длительность одного оборота запасов выросла на 7 дней, что обусловлено падением спроса на продукцию и услуги предприятия, а также неэффективностью его сбытовой политики.

Таблица 2.4 Показатели деловой активности ООО «Смартмаркет»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. от 2010 г., (+,)Коэффициент оборачиваемости запасов, об.1,81,01,70,1Период оборота запасов, дн.205351213+7Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, об.10,65,08,72,0Период оборота дебиторской задолженности, дн.347442+8Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, об.3,22,34,2+1,0Период оборота кредиторской задолженности, дн.1141578628Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, об.1,40,81,30,1Период оборота оборотных активов, дн.263445284+21Коэффициент оборачиваемости активов, об.0,3940,3250,3910,003Период оборота активов, дн.9341124927+7Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, об.1,50,91,6+0,1Период оборачиваемости собственного капитала, дн.24738623314

Оборачиваемость дебиторской задолженности в анализируемый период также замедляется, что говорит о повышении объемов коммерческого кредитования покупателей и заказчиков и ухудшении расчетов с ними.

Оборачиваемость кредиторской задолженности ускоряется на 1 оборот, что свидетельствует о сокращении объемов коммерческого кредитования самого предприятия.

Оборачиваемость собственного капитала ускоряется, что свидетельствует о более активном его использовании. Кроме того ускорение оборачиваемости собственного капитала свидетельствует о повышении эффективности его использования.

Оборачиваемость оборотных активов замедляется, что свидетельствует о снижении эффективности их использования. Кроме того, в 20102012 гг. наблюдается снижение эффективности использования всех имеющихся ресурсов предприятия, падение прибыльности активов. Об этом свидетельствует замедление оборачиваемости активов и повышение периода их оборота на 7 дней. В заключении дадим оценку вероятности несостоятельности (банкротства) ООО «Смартмаркет» с использованием факторной модели Альтмана, которая имеет следующий вид:

= 3,3Х1 + 1,0Х2 + 0,6Х3 + 1,4Х4 +1,2Х5, (2.1)

Алгоритм расчета коэффициентов Х1, Х2, Х3, Х4, Х5 и результаты их расчета приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Расчет коэффициентов «Zсчета» Альтмана

ПоказателиФормула расчета (обозначения)2011 г.2012 г.Изменение, (+,)Прибыль до выплаты процентов по займам и налоговП16261100186243Выручка от реализацииВ49860478651995Общая сумма активовА15354412154232002Собственный капиталСК527383057722161Заемные средстваЗС72949637979152Чистая (реинвестированная) прибыльЧП1524689226324Текущие активыТА607453719723548Краткосрочные обязательстваКО68284634704814Х1Х1=П/А0,1060,080,023Х2Х2=В/А0,3250,390,07Х3Х3=СК/ЗС0,7230,480,24Х4Х4=ЧП/А0,0990,070,026Х5Х5=(ТАКО)/А0,0490,220,17

Далее рассчитаем значение показателя Z в 2011 г.:

Рассчитаем значение показателя Z в 2012 г.:

Значение Z определяет надежность, степень отдаленности от банкротства. Этот коэффициент показывает три общих варианта: вероятное банкротство, маловероятное банкротство и серая область. Количественный счет очков и риск банкротства определяются при помощи данных таблицы 2.6.

Таблица 2.6 Значение «Zсчета» Альтмана и риск банкротства

Значение «Z счета»Вероятность банкротства1,80 или менееОчень высокая1,81 2,7Высокая2,8 2,9Возможная3,0 или большеМаловероятная

Рассчитанные значения «Zсчета» и данные таблицы 2.6 позволяют сделать вывод о том, что вероятность банкротства ООО «Смартмаркет» очень высокая, поскольку значение «Zсчета» находится в пределах от 1,8 и менее.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в 20102012 гг. финансовое положение предприятия кризисное и характеризуется отсутствием собственных оборотных средств, недостатком долгосрочных источников формирования запасов и общей величины основных источников формирования запасов. При кризисном финансовом положении у ООО «Смартмаркет» нарушена платежеспособность, а капитал формируется преимущественно за счет заемных средств, которые предприятие активно привлекает в хозяйственный оборот повышая, тем самым финансовую зависимость от внешних кредиторов.

В целом, уровень рентабельности деятельности предприятия в 2010 г. высокий, однако за 20112012 гг. наблюдается тенденция его снижения. В частности происходит: снижение эффективности использования вложенных в предприятие средств; падение способности активов порождать прибыль; ухудшение ценовой политики и ее способности контролировать издержки; снижение отдачи каждого рубля, вложенного в оборотные активы.

Оценка вероятности наступления несостоятельности (банкротства) ООО «Смартмаркет», проведенная с использованием модели Альтмана установила, что вероятность банкротства предприятия достаточно высока.

.2 Современное состояние бухгалтерского учета амортизации имущества

Бухгалтерский учет в ООО «Смартмаркет» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2012 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета, а также учетной политикой по бухгалтерскому учету.

Роль учетной службы выполняет бухгалтерия, линейная структура которой представлена схематично на рисунке 2.5. Штат бухгалтерии состоит из 3 работников, включая главного бухгалтера.

Рисунок 2.5 Структура бухгалтерии ООО «Смартмаркет»

Директором ООО «Смартмаркет» утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету, которая включает в себя два основных раздела:

) Раздел 1 «Учетная политика для целей бухгалтерского учета»;

) Раздел 2 «Учетная политика для целей налогообложения».

Каждый из перечисленных разделов учетной политики в свою очередь содержит подразделы. Первый раздел «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» включает следующие подразделы:

) «Общие положения»;

) «Методы ведения бухгалтерского учета».

В первом подразделе дается ссылка на нормативноправовые акты, регулирующие бухгалтерский учет на предприятии. При этом необходимо отметить, что такой документ как Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфин на РФ от 09.12.1998 г. № 60, уже давно утратил свою силу. Его заменило ПБУ 1/2008, которое более приближено к международным стандартам ведения бухгалтерского учета.

Также в данном подразделе указываются принятые допущения принципы бухгалтерского учета, ответственность за организацию бухгалтерского учета, форма ведения бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. В качестве замечаний необходимо отметить отсутствие закрепленного порядка изменения положений учетной политики, закрепленного новым Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Во втором подразделе «Методы ведения бухгалтерского учета» учетной политики для целей бухгалтерского учета освещены методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета имущества, раскрывают следующие положения учетной политики:

переоценка основных средств не производится;

сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из нормативноправовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды);

амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится линейным способом;

по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств;

объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемкепередаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после завершения процедуры государственной регистрации. До этого момента объекты числятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», но амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации;

в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств (1 раз в год, в срок 5 дней до 20 марта).

Кроме того, в методических положениях по бухгалтерскому учету также присутствуют ссылки на нормативные документы, которые утратили свою правовую силу. В частности в учетной политике предприятия указано, что учет задолженности по полученным кредитам и займам, выданным заемным обязательствам ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». При учете кредитов и займов необходимо руководствоваться ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н <#»»left»»>А = ПС х На, (2.1)

где ПС первоначальная стоимость объекта основных средств;

На норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Например, стоимость автомобиля, принадлежащего ООО «Смартмаркет» на праве собственности, составляет 260000 руб. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5 лет = 20%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 52000 руб. (260000 * 20 / 100 = 52000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации автомобиля равна 4333,33 руб. (52000 / 12 = 4333,33 руб.).

Для синтетического учета начисленной амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», который пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рассмотрим порядок синтетического учета амортизации имущества на конкретных примерах из практики предприятия.

ООО «Смартмаркет» в апреле 2012 г. приобрело широкоформатный принтер для установки в кабинете менеджера по продажам. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования принтера установлен равным 3 годам 1 месяцу (37 месяцев), амортизация начисляется линейным способом (методом). Согласно договору куплипродажи стоимость принтера составляет 80000 руб. (продавец не является плательщиком НДС). Приобретенный принтер относится к третьей амортизационной группе. Принтер введен в эксплуатацию в апреле 2012 г. В бухгалтерском учете бухгалтером сделаны проводки, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Бухгалтерские записи по постановке на учет и начислению амортизации широкоформатного принтера

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерские записи в апреле 2012 г.Отражены затраты на приобретение широкоформатного принтера08.046080000Отгрузочные документы продавцаПроизведены расчеты с продавцом принтера605180000Выписка банка по расчетному счетуПриобретенный принтер учтен в составе основных средств01.0108.0480 000Форма № ОС1, форма № ОС6Ежемесячная бухгалтерская запись с мая 2012 г.Начислены амортизационные отчисления по широкоформатному принтеру (80 000 / 37)2602.012 162,16Бухгалтерская справкарасчет

Аналогично осуществлялась постановка на учет и начисление амортизации по оборудованию, которое было приобретено 12 августа 2012 г. по договору с ООО «Баштехника» за 62520 руб. (в том числе НДС 9537 руб.), а введено в эксплуатацию в сентябре 2012 г. Бухгалтерские записи представлены в таблице 2.8. При изучении порядка учета амортизации по оборудованию, поставленному ООО «Баштехника», для определения первоначальной стоимости оборудования нами была произведена сверка данных синтетического учета с данными первичных документов. В результате нами обнаружено, что при регистрации в программе «1С: Предприятие 8.1» факта приобретения оборудования бухгалтер допустил ошибку и поставил на учет оборудование по более низкой стоимости (первоначальная стоимость составила 50983 руб. вместо верной 52983 руб.). Расхождение сумм составило 2000 руб.

Таблица 2.8 Бухгалтерские записи по постановке на учет и начислению амортизации оборудования

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документБухгалтерские записи в августе 2012 г.Отражены затраты на приобретение оборудования08.046050983Договор, отгрузочные документы продавцаПроизведены расчеты с ООО «Баштехника»605162520Выписка банка по расчетному счетуПриобретенное оборудование учтено в составе основных средств01.0108.450983Форма № ОС1, форма № ОС6Ежемесячная бухгалтерская запись с сентября 2012 г.Начислены амортизационные отчисления по оборудованию2002.01498Бухгалтерская справкарасчет

Текущий бухгалтерский учет амортизации имущества заключается в начислении амортизации объектов основных средств и в регистрации этих фактов в информационной базе путем ввода документов вручную. То есть основным способом регистрации фактов начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете является ввод в информационную базу документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета амортизации. Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете. Некоторые документы в бухгалтерском учете могут не отражаться. Кроме того, можно непосредственно вводить отдельные проводки.

Метод начисления амортизации по объектам основных средств выбирается при регистрации в программе «1С: Предприятие 8.1» операций поступления и принятия к учету основных средств. Данные факты проводятся в подсистеме «ОС» программы. Операции по учету основных средств регистрируются соответствующими документами.

Принятие к учету основных средств осуществляется при помощи документа программы «Принятие к учету ОС». При принятии к учету указываются счет бухгалтерского учета основного средства и счет амортизации, материально ответственное лицо, способ амортизации и срок полезного использования основного средства. Для основных средств, использующихся сезонно, указывается график начисления амортизации.

При принятии к учету основного средства программой предусмотрена возможность определить размер так называемой амортизационной премии. При этом дальнейшее начисление амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости основного средства, уменьшенной на сумму амортизационной премии.

Для включения амортизационной премии в состав расходов устанавливается флаг «Включить амортизационную премию в состав расходов» в разделе «Амортизационная премия» на закладке «Налоговый учет». Там же бухгалтер указывает размер амортизационной премии (в процентах), а также счет учета затрат. Сумма амортизационной премии включается в состав расходов автоматически при первом начислении амортизации по данному основному средству документом «Закрытие месяца <v8config://9584dfdd65794e73adea73cccb20e77c/mdobject/id5c3c09ed23dc488c8f1d06418448de7e/038b5c85fb1c40829c4ce69f8928bf3a>».

Документ «Подготовка к передаче ОС» используется если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации. Выбывающие объекты выбираются из справочника «Основные средства <v8config://9584dfdd65794e73adea73cccb20e77c/mdobject/idfc2e446da5f54d5ebdf83f7f9f85c71f/038b5c85fb1c40829c4ce69f8928bf3a>». Для каждого объекта основных средств указывается текущая балансовая стоимость, сумма накопленной на начало месяца амортизации, расчетная сумма амортизации, которая должна быть доначислена за текущий месяц.

При проведении документа по каждой строке формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету (если в документе указано что он отражается в этих видах учета):

по доначислению амортизации, если это необходимо;

по списанию амортизационных начислений и балансовой стоимости на счет 01.09 «Выбытие основных средств».

После того, как необходимые регистрационные документы получающей стороной получены, бухгалтер вводит документ «Передача ОС <v8config://9584dfdd65794e73adea73cccb20e77c/mdobject/id03f43781e99f41338fbc33b48909b737/038b5c85fb1c40829c4ce69f8928bf3a>», который используется для оформления продажи основных средств. Документ отражается по бухгалтерскому и налоговому учету. При проведении документа выполняется несколько операций:

доначисление амортизации за месяц выбытия;

списание основного средства с учета;

отражение задолженности по взаиморасчетам.

Если до этого момента был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС <v8config://9584dfdd65794e73adea73cccb20e77c/mdobject/id386ef0f234984ddaaf3ac105272d9734/038b5c85fb1c40829c4ce69f8928bf3a>», то в реквизите «Документ передачи» бухгалтер указывает соответствующий документ. В этом случае доначисление амортизации привязывается именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет.

Документ «Списание ОС» предназначен для отражения в учете выбытия основного средства в связи с моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией.

При списании основного средства бухгалтер формирует акт о списании объекта основных средств. Для этого он нажимает на кнопку «ОС4». При списании с учета каждого из перечисленных в табличной части основных средств для объектов, которые не были списаны на расходы при принятии к учету, формируются проводки:

по доначислению амортизации, если это необходимо;

по списанию амортизационных начислений и балансовой стоимости на счет 01.09 «Выбытие основных средств»;

по списанию остаточной стоимости объекта на указанный в форме счет учета расходов.

Начисление амортизации по основным средствам в программе «1С: Предприятие 8.1» осуществляется следующим образом. Через меню «Операции» «Регламентные операции» выбираем «Закрытие месяца» (рис. 2.6). Создаем новый документ и в появившемся окне выбираем пункт «Начисление амортизации» и ставим галочку напротив этого пункта (рис. 2.7). Далее проводим документ и смотрим результат.

Рисунок 2.6 Меню «Операции» «Регламентные операции»

Рисунок 2.7 Закрытие месяца в программе «1С; Предприятие 8.1»

Начислением амортизации управляет флаг «Начислять амортизацию» в регистрах сведений «Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет)» и «Начисление амортизации ОС (налоговый учет)». При принятии к учету основного средства флаги «Начислять амортизацию» располагаются на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет». При вводе начальных остатков основных средств признак начисления амортизации устанавливается с помощью флажков «Начислять амортизацию» на закладках «Бухгалтерский учет» и «Налоговый учет» в форме ввода основного средства в документе «Ввод начальных остатков» (меню «Предприятие» «Ввод начальных остатков»).

Для изменения признака начисления амортизации (приостановления или возобновления начисления амортизации) используется документ «Изменение состояния ОС». В этом документе необходимо установить флаг «Влияет на начисление амортизации» и установить или оставить не установленным флаг «Начислять амортизацию». Это состояние флага будет записано в регистры сведений при проведении документа.

Если в документе установлен флаг «Отражать в налоговом учете», то признак начисления амортизации будет изменен для бухгалтерского и налогового учета, если этот флаг снят только для бухгалтерского учета.

Главным регистром бухгалтерского учета амортизации основных средств «Ведомость амортизации ОС» в которой регистрируются данные о начисленной за период амортизации основных средств. В регистре можно установить быстрый отбор по основным средствам. Данные об амортизации выводятся по данным бухгалтерского учета.

Подводя итог изучения первичного, синтетического и аналитического учета амортизации имущества выделим выявленные нами недостатки:

) несоответствие учетной политики ООО «Смартмаркет» на 2013 год требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;

) отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, на основании которых принимаются к учету основные средства и в дальнейшем ведется учет амортизации основных средств;

) наличие ошибки при постановке на учет в программе «1С: Предприятие 8.1» поставленного ООО «Баштехника» в 2012 г. оборудования.

Наличие перечисленных недостатков позволяет перейти к разработке путей их устранения.

2.3 Пути совершенствования учета амортизации имущества

Для совершенствования бухгалтерского учета амортизации имущества в ООО «Смартмаркет» необходимо, вопервых, доработать учетную политику предприятия.

Первое, что нужно сделать, это убрать ссылки на недействующие нормативноправовые акты. В частности необходимо:

) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 на Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, которое утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;

) заменить Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 на Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, которое утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н <#»»left»»>3. Анализ состояния имущества ООО «Смартмаркет»

.1 Анализ состава и структуры имущества

Основными источниками информации анализа состав и структуры основных средств предприятия служат данные бухгалтерской финансовой отчетности: Бухгалтерский баланс и Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Имущество ООО «Смартмаркет» состоит исключительно из основных средств, которые используются для производства мебели и являются важнейшим ресурсом предприятия. Анализ имущества предприятия начинают с изучения состава и движения основных средств. Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, то есть структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т.п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе.

Состав, структура и динамика основных средств ООО «Смартмаркет» представлены в таблице 3.1.

амортизация имущество предприятие ликвидность

Таблица 3.1 Состав, структура и динамика основных средств

Виды основных средствСтоимость на конец года, тыс.руб.Структура, %Изменение 2012 г. к 010 г., %2010 г.2011 г.2012 г.2010 г.2011 г.2012 г.Здания17680183011906117,517,518,87,8Сооружения и передаточные устройства1831833020,20,20,365Машины и оборудование55626579885440555,155,653,52,2Транспортные средства25527255272552725,324,525,1Производственный инвентарь1728217821781,72,12,126,0Прочие виды1341781780,10,20,232,8Итого1008781043551016511001001000,8

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что состав основных средств предприятия в последние годы постоянен. Структура достаточно однородна и за 20102012 гг. меняется незначительно. На 53,5% основные средства предприятия состоят из разнообразных машин и оборудования, применяемых в производстве корпусной и мягкой мебели. Кроме машин и оборудования, высокий удельный вес имеют транспортные средства. В 2012 г. он составил 25,1%, что на 0,2 процентных пункта меньше чем в 2010 г.

Далее по убыванию удельного веса можно выделить здания. Удельный вес данной группы основных средств в 2012 г. составил 18,8%, что на 1,2 процентных пункта больше чем в 2010 г.

Общая стоимость основных средств предприятия за три последних года выросла на 0,8%, что в абсолютном выражении составило 773 тыс. руб.

Рост происходил в основном за счет увеличения стоимости зданий на 1381 тыс.руб., сооружений и передаточных устройств на 119 тыс.руб., производственного и хозяйственного инвентаря на 450 тыс.руб. и прочих видов основных средств на 44 тыс.руб. балансовая стоимость машин и оборудования в анализируемый период сократилась на 1221 тыс.руб. в связи с ликвидацией основных средств ввиду ветхости и износа. Баланс движения основных средств ООО «Смартмаркет» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Баланс движения основных средств ООО «Смартмаркет»

ПериодНаличие на начало годаПоступило в отчетном годуВыбыло в отчетном годуНаличие на конец годаВсегов том числе:Всегов том числевведено в действиекупленореализованоликвидировано в виду ветхости2010 г.764242553814612407710841034501008782011 г.100878347762128561043552012 г.1043551196119639003156744101651Итого3021132782693349844190794

В соответствии с данными таблицы 3.2 можно вывод о том, что в 20102012 гг. поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних года предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс. руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. В 20102012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс. руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс. руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс. руб.

Оценку движения основных средств проводят также по относительным показателям движения, которые представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Анализ движения основных средств ООО «Смартмаркет»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. к 2010 г.Стоимость основных средств на начало года, тыс.руб.76424100878104355+27931Стоимость основных средств на конец года, тыс.руб.100878104355101651+773Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.88651102616,5103003+14352Стоимость поступивших в отчетном году основных средств, тыс.руб.255383477+3477В том числе:Введенные в действие, тыс.руб.1461621+621Приобретенные за деньги, тыс.руб.240772856+2856Стоимость основных средств, выбывших в отчетном году, тыс.руб.122410841224В том числе:Реализованные, тыс.руб.1034Ликвидированные, тыс.руб.1224501224Коэффициент обновления0,0140,006+0,006Коэффициент поступления0,2530,033+0,033Коэффициент выбытия0,0160,0140,016Коэффициент интенсивности обновления0,042Коэффициент ликвидации0,0160,0010,016Коэффициент замены0,002Коэффициент воспроизводства основных средств7642477835101499+25075

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что среднегодовая стоимость основных средств ООО «Смартмаркет» в целом за три последних года выросла на 14352 тыс. руб., что говорит о преобладающем поступлении основных средств на предприятие.

Поскольку в 2010 г. ввод основных средств не производится, значение коэффициента обновления равно нулю. Снижение данного показателя с 0,014% до 0,006 (на 0,008) в 20112012 гг. показывает, что удельный вес вводимых в каждом году основных средств в общей стоимости всех имеющихся у предприятия основных средств снизился на 0,8%.

Аналогично снизился и удельный вес всех поступивших на предприятие новых основных средств. Об этом свидетельствует изменение коэффициента поступления.

Коэффициент интенсивности обновления отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, то есть количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. То есть, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его снижение за последние два года с 0,042 до нуля свидетельствует о повышении сроков эксплуатации средств, сроков ликвидации устаревших объектов.

Основные средства выбывают по разным причинам только в 2010 г. и в 2012 г., поэтому значение коэффициента выбытия в 2011 г. равно нулю. Коэффициент выбытия показывает, что в 2010 г. 1,6% общей стоимости основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность, выбыло изза ветхости и по другим причинам. В 2012 г. удельный вес выбывших основных средств снизился и составил 1,4%.

Значение коэффициента ликвидации показывает, что в 2010 г. 1,6%, а в 2012 г. 0,1% общей стоимости основных средств, с которыми предприятие начало свою деятельность соответственно в 2010 г. и 2012 г. ликвидировано в виду ветхости и износа. Коэффициент замены показывает, что удельный вес поступивших на замену выбывающим основных средств в 2010 г. и 2012 г. равен нулю, а в 2011 г. 0,2%. Подводя итог, можно сделать вывод о том, что в последние годы интенсивность обновления основных средств ООО «Смартмаркет» снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие предприятием за последние три года, приходится на 2010 г.

3.2 Анализ эффективности использования имущества

Объективную картину эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет» можно получить при помощи анализа показателя фондоотдачи, который рассчитывается как отношение выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости основных средств. Анализ фондоотдачи ООО «Смартмаркет» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Эффективность использования основных средств

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)Выручка от реализации продукции, тыс.руб.5147649860478653611Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.88651102616,5103003+14352Фондоотдача, руб.0,580,490,460,12

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что значение фондоотдачи в последние годы ниже единицы и в динамике снижается, что свидетельствует о неэффективном использовании основных средств и ухудшении эффективности их использования.

На изменение фондоотдачи основных средств оказывают влияние следующие факторы:

) изменение активной части основных средств в общей их сумме;

) изменение удельного веса действующих машин и оборудования в активной части основных фондов;

) изменение фондоотдачи технологического оборудования.

Факторная модель выглядит следующим образом:

Фо = Уда х Удм х Фом, (3.1)

где Фо фондоотдача основных средств;

УДа удельный вес активной части основных средств;

УДм удельный вес машин и оборудования;

Фом фондоотдача машин и оборудования.

Для анализа влияния перечисленных факторов на изменение фондоотдачи используем данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5 Факторный анализ основных средств ООО «Смартмаркет»

Показатели2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)Выручка (В), тыс.руб.49860478651995Среднегодовая стоимость, тыс.руб.: основных производственных фондов (ОПФср)102616,5103003+386,5 активной части (ОПФа)82517783164201 машин и оборудования (ОПФм)56807489187889Удельный вес активной части ОПФ (Уда)0,800,760,04Удельный вес машин и оборудования (УДм) в активной части ОПФ0,690,620,06 в общей сумме ОПФ0,800,760,04Фондоотдача (ФО), руб.0,490,460,02Фондоотдача активной части ОПФ (Фоа), руб.0,600,61+0,01Фондоотдача машин и оборудования (Фом), руб.0,880,98+0,10

Используя данные таблицы 3.5 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств ООО «Смартмаркет» за счет:

) удельного веса активной части основных производственных фондов:

?Фо(УДа) = ?УДа х УДм0 х Фом0 = (0,04) х 0,69 х 0,88 = 0,024

) удельного веса действующего оборудования в активной части основных производственных фондов:

?Фо(УДм) = Уда1 х ?УДм х Фом0 = 0,76 х (0,06) х 0,88 = 0,04

) фондоотдачи действующего оборудования:

?Фо(Фом) = Уда1 х УДм1 х ?Фом = 0,76 х 0,62 х 0,1 = 0,047

Суммарный баланс отклонений составит:

?Фо = 0,024 0,04 + 0,047 = 0,02

Расчеты выполнены верно.

Произведенные расчеты показывают, что снижение активной части основных средств ООО «Смартмаркет» на 0,04% привело к снижению показателя фондоотдачи на 0,024. Снижение удельного веса машин и оборудования в активной части основных фондов на 6% привело к снижению фондоотдачи на 0,04, а повышение фондоотдачи машин и оборудования на способствовало росту фондоотдачи основных средств предприятия на 0,047. В целом под воздействием данных факторов, значение показателя фондоотдачи снизилось в 20112012 гг. на 0,02.

Помимо фондоотдачи, эффективность использования основных фондов характеризует показатель фондоемкости. Фондоемкость это величина, обратная фондоотдаче. Уровень оснащенности труда работников основными средствами характеризует показатель фондовооруженности, который рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств ООО «Смартмаркет» к среднесписочной численности его работников.

Фондоотдача связана с фондовооруженностью и может быть рассчитана следующим образом:

Фо = В / ОСср = (ПТ х ЧР)/( Фв х ЧР) = ПТ / Фв, (3.2)

где ПТ производительность труда, руб./чел.

Отсюда следует, что для увеличения роста фондоотдачи обязательным условием является опережающий рост производительности труда по сравнению с темпами фондовооруженности труда.

Результаты расчета фондоемкости и фондовооруженности ООО «Смартмаркет» представленные в таблице 3.6 свидетельствуют о том, что фондоёмкость в 2010 г. равна 1,72. Это означает, что стоимость основных фондов предприятия, приходящихся на один рубль произведённой продукции, равна 1 руб. 72 копейки. В 2012 г. эта величина выросла на 0,43, то есть стоимость основных средств, приходящихся на один рубль произведённой продукции, выросла на 43 копейки.

Показатель фондовооруженности применяется для характеристики степени оснащённости труда работников предприятия.

Таблица 3.6 Анализ фондоемкости и фондовооруженности ООО «Смартмаркет»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменение 2012 г. к 2010 г., (±)Выручка от реализации продукции, тыс.руб.5147649860478653611Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.8865110261710300314352Численность работников, чел.89787118Фондовооруженность, тыс.руб./чел.996,11315,61450,7454,7Фондоемкость, руб.1,722,062,150,43

Чем больше фондовооружённость, тем больше объём производства и тем больше стоимость основных средств. Из этого следует, что лучше всего работники ООО «Смартмаркет» были оснащены основными средствами в 2012 г., а хуже всего в 2010 г., поскольку показатель за данный период вырос на 454,7 тыс.руб./чел.

Подводя итог, отметим, что для производства корпусной и мягкой мебели ООО «Смартмаркет» имеет в собственности основные средства, состав которых в последние годы постоянен, структура меняется незначительно. На протяжении последних трех лет в ней преобладают машины и оборудование. Кроме того, значительный удельный вес имеют транспортные средства.

Поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних годы предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс.руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. За 20102012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс.руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс.руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс.руб.

Интенсивность обновления основных средств в последние годы снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие, приходится на 2010 г.

Вследствие значительного физического и морального износа, активная часть основных средств используется неэффективно. При этом эффективность использования машин и оборудования, которые составляют значительную часть основных средств предприятия за 20112012 гг. падает.

3.3 Пути повышения эффективности использования имущества

Основные средства являются важнейшим из ресурсов ООО «Смартмаркет». При этом их стоимостная структура существенно влияет на формирование собственных оборотных средств, чистых активов и доходов, размеры и динамику амортизации, уровни налогов и прибыль.

Если рассматривать изменение фондоотдачи комплексного показателя, характеризующего эффективность использования основных фондов ООО «Смартмаркет», то видна тенденция снижения его значения за 20102012 гг. При этом, основными причинами снижения данного показателя выступают изношенность основных средств и низкий коэффициент их обновления.

Обновление основных средств в ООО «Смартмаркет» в процессе простого их воспроизводства осуществляется преимущественно в двух формах:

) капитального ремонта, который представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов (на сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость);

) приобретения новых видов основных средств.

Обновление основных средств путем капитального ремонта и приобретения новых требует привлечения финансовых ресурсов, которых у предприятия не хватает. Поэтому, для повышения эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет» предлагается продавать изношенные и неиспользуемые их виды, перечень которых приведен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Неиспользуемые и изношенные основные средства ООО «Смартмаркет»

Наименование объектов основных средствПервоначальная стоимость, тыс.руб.Начисленная амортизация, тыс.руб.Остаточная стоимость, тыс.руб.Цена продажи, тыс.руб.Неиспользуемые основные средства, всего1328915911169811600В том числе:Складское помещение287461722572200Отдельно стоящее одноэтажное здание1041597494419400Морально устаревшие основные средства, всего218479013941350В том числе:Машины и оборудование1210378832800Транспортные средства974412562550Итого1547323811309212950

Данные таблицы 3.7 показывают, что максимальная сумма которую может получить ООО «Смартмаркет» при реализации неиспользуемых и изношенных видов основных средств составляет 12950 тыс.руб. Если продавать основные средства по остаточной стоимости, то прочие доходы могут вырасти на 13092 тыс.руб.

Денежные средства от реализации основных средств являются прочим финансовым доходом предприятия, которые поступая на расчетный счет, могут использовать в хозяйственном обороте для пополнения источников формирования запасов или приобретение новых видов основных средств. На сумму остаточной стоимости основных средств, которая составляет 13092 тыс.руб. уменьшается актив баланса ООО «Смартмаркет» по строке 1130 «Основные средства». В результате снижения стоимости внеоборотных активов повысится величина собственных оборотных средств. Кроме того, оптимизация стоимости основных средств будет способствовать повышению эффективности их использования. Прочие финансовые доходы ООО «Смартмаркет» вырастут на 12950 тыс. руб.

Высвободившиеся в результате продажи основных средств денежные средства можно использовать для получения прочих доходов, например, путем предоставления займа сторонней организации. Расчет рентабельности предоставления займа на сумму 1 млн. руб. со сроком 35 дней дан в таблице 3.8.

Таблица 3.8 Расчет рентабельности предоставления займа

ПоказательЗначение показателяПервоначальная сумма займа, руб.1000000Срок займа, дней35Годовая процентная ставка, %11Сумма выплат по окончании займа, руб.1010700Прибыль ООО «Смартмаркет», руб.10700

Для расчета используется следующая формула:

Ст = С0 х (1 + р/100 х Т/Тгод), (3.3)

где С0 первоначальный размер займа; СT размер выплат по окончании займа; T срок займа в днях; Tгод временная база (число дней в году), принимаем равным 360; р годовая процентная ставка, 11.

Ст = 1000000 + 1000000 х (11/100)*(35/360) = 1000000 + 10700 = 1010700 руб.

Прибыль ООО «Смартмаркет» от предоставления займа составит:

1000000 = 10700 руб.

Внедрение предложенных нами мероприятий позволит повысить эффективность использования имущества. Проанализируем изменение показателей фондоотдачи и фондоемкости, расчет которых представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 Показатели эффективности использования основных средств

ПоказателиФакт (2012 г.)ПроектИзменение, (±)Выручка от реализации, тыс.руб.4786547865Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.103003964576546Фондоотдача, руб.0,460,500,03Фондоемкость, руб.2,152,020,14

Данные таблицы 3.9 свидетельствуют о том, что в проекте наблюдается повышение значения показателя фондоотдачи на 0,03 руб. Графически динамика рассчитанных показателей эффективности использования основных средств представлена на рисунке 3.1.

В проекте величина фондоемкости снизилась на 0,14 руб., то есть стоимость основных средств, приходящихся на один рубль произведённой продукции, снизилась на 14 копеек.

Рисунок 3.1 Динамика показателей эффективности использования основных средств ООО «Смартмаркет»

Данные обстоятельства свидетельствуют об эффективности предложенных мероприятий по повышению эффективности основных средств.

Для повышения прибыльности предприятия рекомендуется наряду с линейным методом начисления амортизации для целей налогового учета применять и нелинейный. Покажем это на примере.

Первоначальная стоимость легкового автомобиля, находящегося в собственности ООО «Смартмаркет» и введенного в эксплуатацию в 2012 г., составила 350000 руб. Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации. Исходя из срока полезного использования автомобиля, который равен 5 лет, ежемесячная норма начисления амортизации составила 1,67% (1 / 5 / 12 х 100%), а сумма амортизации 5833,33 руб. в месяц (350000 х 1,67%) или 70000 руб. в год (5833,33 х 12).

В конечном итоге, при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Линейный метод начисления амортизации основного средства для целей налогового учета представлен на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 Начисление амортизации линейным методом для целей налогового учёта

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в IVII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации определяется как:

К = (2 / n) х 100%, (3.4)

где К норма амортизации в процентах; срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Проведем начисление амортизации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию в 2012 г., нелинейным методом, где первоначальная стоимость автомобиля 350000 руб., а срок полезного использования 5 лет. Ежемесячная норма амортизации составит 3,33%:

К = 2 / 5 / 12 х 100 = 3,33%

Начисление амортизации нелинейным методом в течение 2012 г. представлено в таблице 3.10.

Таблица 3.10 Начисление амортизации нелинейным методом в течение 2012 г.

МесяцПервоначальная стоимость на начало месяца, руб.Норма амортизации, %Ежемесячная сумма амортизации, руб. (графа 2 / 5 / 12)Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (графа 2 графа 4)123451й350 000,003,3311 666,67338 333,332й338 333,333,3311 277,78327 055,553й327 055,553,3310 901,85316 153,704й316 153,703,3310 538,46305 615,245й305 615,243,3310 187,17295 428,076й295 428,073,339 847,60285 580,477й285 580,473,339 519,35276 061,128й276 061,123,339 202,04266 859,089й266 859,083,338 895,30257 963,7810й257 963,783,338 598,79249 364,9911й249 364,993,338 312,17241 052,8212й241 052,823,338 035,09233 017,73Итого за год116 982,27

Итого за 12 месяцев (первый год) эксплуатации объекта при начислении амортизации в налоговом учете ее сумма составила 116 982,27 руб. При начислении амортизации линейным методом 70 000 руб.

Для сравнения заметим, что в бухгалтерском учете при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за тот же период составит 140 000 руб. Нелинейный метод начисления амортизации основного средства для целей налогового учета представлен на рисунке 3.3.

Если продолжить таблицу 3.11 дальше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигает 20% его первоначальной стоимости, то есть 70000 руб. (350 000 руб. х 20%) по истечении 48го месяца срока его эксплуатации. На 49м месяце службы остаточная стоимость объекта будет равна 68 762,51 руб.

Рисунок 3.3 Начисление амортизации нелинейным методом для целей налогового учёта

До окончания срока использования объекта остается 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за весь этот период составит 5 730,21 руб. (68 762,51 / 12).

Таким образом, за 5 лет эксплуатации данного автомобиля на расходы в налоговом учете будет перенесена вся стоимость объекта амортизируемого имущества. При этом в первый год (2012 г.) сумма начисленной амортизации составила 116 982,27 руб., что на 46 982,27 руб. больше, чем при начислении амортизации линейным методом (116 982,27 руб. 70 000 руб.). На втором году эксплуатации (2013 г.) сумма амортизации при нелинейном методе будет равна 77 882,70 руб., что превышает амортизацию по линейному методу на 7 882,70 руб. Начиная с 3го года (2014 г.) эксплуатации, сумма амортизации при нелинейном методе будет меньше, чем при линейном. Однако за первые 2 года (20122013 гг.) применение нелинейного метода позволит ООО «Смартмаркет» дополнительно списать на расходы 54864,97 руб. Это позволяет компенсировать ряд технических сложностей.

Таблица 3.11 Начисление амортизации нелинейным способом в течение всего срока полезного использования объекта

МесяцаПервоначальная стоимость на начало месяца, руб.Норма амортизации, %Ежемесячная сумма амортизации, руб. (графа 2 х графа 3)Остаточная стоимость на конец месяца, руб. (графа 2 графа 4)1й350 000,003,3311 666,67338 333,332й338 333,333,3311 277,78327 055,553й327 055,553,3310 901,85316 153,704й316 153,703,3310 538,46305 615,24……………47й73 586,512 452,8871 133,6348й71 133,632 371,1268 762,5149й68 762,515 730,2163 032,3050й63 032,305 730,2157 302,09…………58й17 190,625 730,2111 460,4159й11 460,415 730,215 730,2060й5 730,205 730,200,00Итого за 5 лет350 000,00

Таким образом, для повышения эффективности использования имущества ООО «Смартмаркет», а также повышения прибыльности предприятия нами предложено:

) оптимизировать состав и стоимость объектов основных средств путем продажи изношенных и неиспользуемых их видов;

) денежные средства, высвобождающиеся в результате продажи основных средств предоставлять в виде займа сторонни организациям;

) наряду с линейным методом начисления амортизации, для целей налогового учета применять и нелинейный метод.

3.4 Личный вклад студента в разработку темы исследования

Выполняя данную работу мной были рассмотрены такие научные направления как теоретические основы бухгалтерского учета амортизации имущества и анализа его состояния. С этой целью был изучен Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Эти нормативные акты содержат в себе основные требования относительно порядка бухгалтерского учета амортизации имущества.

Мною были изучены труды ведущих экономистов, рассматривающих вопросы анализа состояния имущества организации. Кроме того, были проработаны освещенные в современной экономической литературе пути возможного повышения эффективности использования имущества организации.

С целью подготовки к выполнению дипломной работы мной была пройдена преддипломная практика в ООО «Смартмаркет», в ходе которой была собрана необходимая документация и информация, включая бухгалтерскую отчетность, внутренние документы, различные регистры бухгалтерского учета.

В ходе прохождения практики в ООО «Смартмаркет» представилась, возможность ознакомиться с порядком ведения бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие 8.1», которые помогли мне при написании дипломной работы, так как я имела возможность не просто изучить теорию, но и ознакомиться с практикой бухгалтерского учета амортизации имущества.

Заключение

Изучение современного состояния бухгалтерского учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет» и анализ его состояния позволяют обобщить результаты и сделать следующие основные выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Смартмаркет», которое зарегистрировано в 2006 г. относится к числу субъектов малого предпринимательства. Основной вид деятельности предприятия производство мебели.

Для производства корпусной и мягкой мебели ООО «Смартмаркет» имеет в собственности основные средства, состав которых в последние годы постоянен, структура меняется незначительно. На протяжении последних трех лет в ней преобладают машины и оборудование. Кроме того, значительный удельный вес имеют транспортные средства.

Поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних годы предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс.руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. За 20102012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс.руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс.руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс.руб.

Интенсивность обновления основных средств в последние годы снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие, приходится на 2010 г.

Вследствие значительного физического и морального износа, активная часть основных средств используется неэффективно. При этом эффективность использования машин и оборудования, которые составляют значительную часть основных средств предприятия за 20112012 гг. падает.

Для регистрации в информационной системе фактов хозяйственной жизни предприятия создана бухгалтерия, состоящая из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера материального стола, бухгалтера по расчетам. В бухгалтерии аккумулируется вся информация о движении имущества и начисляется амортизация.

Основные средства ООО «Смартмаркет» амортизируются в течение срока полезного использования, который предприятие определяет при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат ООО «Смартмаркет» на правах собственности. Начисление амортизации начинается с 1го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начисляется амортизация линейным способом вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», который пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Изучение первичного, синтетического и аналитического учета амортизации имущества позволило нам выявить следующие недостатки в учете:

) несоответствие учетной политики ООО «Смартмаркет» на 2013 год требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;

) отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, на основании которых принимаются к учету основные средства и в дальнейшем ведется учет амортизации основных средств;

) наличие ошибки при постановке на учет в программе «1С: Предприятие 8.1» поставленного ООО «Баштехника» в 2012 г. оборудования.

Для совершенствования бухгалтерского учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет» нами предложено, вопервых, откорректировать с учетом разработанных для этой цели положений учетную политику по бухгалтерскому учету на 2013 год. Эффективность данной рекомендации выражается в соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета, установленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, а также предотвращения спора с налоговыми органами еще на стадии запроса документов в подтверждение правильности примененной методики учета.

Вовторых, устранить ошибку, допущенную при постановке на учет оборудования, поставленного в 2012 г. ООО «Баштехника» путем внесения исправительных записей в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу. Эффективность данной рекомендации заключается в предотвращении искажения данных бухгалтерской отчетности; предотвращение наложения штрафных санкций за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, установленного ст. 120 НК РФ. Скрытый экономический эффект, согласно нашим расчетам составил 12000 рублей.

Втретьих, необходимо указать учетным работникам на необходимость правильного оформления первичных документов по бухгалтерскому учету. Отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, установленных Федеральным законом от 06.12.2012 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете» влечет наложение штрафных санкций в соответствии со статьей 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

В ходе исследования также уделено внимание возможным путем повышения эффективности использования имущества ООО «Смартмаркет», а также повышения прибыльности предприятия. В этом направлении нами предложено:

) оптимизировать состав и стоимость объектов основных средств путем продажи изношенных и неиспользуемых их видов;

) денежные средства, высвобождающиеся в результате продажи основных средств предоставлять в виде займа сторонни организациям;

) наряду с линейным методом начисления амортизации, для целей налогового учета применять и нелинейный метод.

Внедрение в практику ООО «Смартмаркет» разработанных мероприятий позволит соблюдать порядок ведения бухгалтерского учета; предотвратить споры с налоговыми органами; избежать наложения на организацию штрафных санкций по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; улучшить использование объектов основных средств; повысить прибыльность предприятия.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31 июля 1998 г. № 146ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: (ред. от 04.03.2013): (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013) // СПС «Консультант Плюс».

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 5 авг. 2000 г. № 117ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: (ред. от 05.04.2013) // СПС «Консультант Плюс».

.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06 дек. 2011 г. № 402ФЗ: принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 нояб. 2011 г. // СПС «Консультант Плюс».

.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н: (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант Плюс».

.О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 02 июля 2010 г. № 66н: (ред. от 04.12.2012) // СПС «Консультант Плюс».

.О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 17 авг. 2012 г. № 113н // СПС «Консультант Плюс».

.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 31 окт. 2000 г. № 94н: (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс».

8.Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 06 окт. 2008 г. № 106н: (ред. то 18.12.2012) // СПС «Консультант Плюс». <base.consultant/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=86680>

.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н: (ред. от 24.12.2010) // СПС «КонсультантПлюс».

.Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / О.И. Аверина, В.В. Давыдова. М.: Кнорус, 2012. 486 с.

.Аюжигитова А.Н. Новые правила бухгалтерского учета при УСН [Текст] / А.Н. Аюжигитова // Налоговая политика и практика. 2013. № 3. С. 3337.

.Базалей Н. Учет амортизации имущества [Текст] / Н. Базалей // Аудиторские ведомости. 2012. № 7. С.2124.

.Бухалков, М.И. Амортизация как инструмент эффективного использования производственных фондов [Текст] / М.И. Бухалков, Е.Г. Сафронов // Организатор производства <elibrary/contents.asp?issueid=538958>. 2011. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=538958&selid=11789572>. С. 4245.

.Бусов, И.В. Экономическая сущность, структура и управления имуществом предприятия [Текст] / И.В. Бусов // Экономический <elibrary/contents.asp?issueid=1108779> анализ: теория и практика. 2012. № 6 <elibrary/contents.asp?issueid=1108779&selid=18823164>. С. 2024.

.Глубокова Л.Г. Анализ эффективности использования объектов основных средств [Текст] / Л.Г. Глубокова // Экономический анализ: теория и практика <elibrary/contents.asp?issueid=595350>. 2012. № 17 <elibrary/contents.asp?issueid=595350&selid=12291704>. С. 3640.

.Горелик О.М. Финансовый анализ [Текст] / О.М. Горелик, О.А. Филлипова. М.: Кнорус, 2011. 270 с.

.Гетьман В.Г. Учет и налогообложение операций с основными средствами [Текст] / В.Г. Гетьман // Все для бухгалтера. 2012. №5. С. 1921.

.Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Д.А. Ендовицкий, Н.Н. Поленова. М.: Кнорус, 2011. 192 с.

.Королева В. Учет основных средств и амортизации [Текст] / В. Королева // Современный бухгалтерский учет. 2011. №12. С. 913.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник [Текст] / Н.П. Кондраков. М.: Проспект, 2012. 504 с.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник [Текст] / В.Э. Керимов. М.: Дашков и Ко, 2012. 686 с.

.Копаев Д.В. Экономическая сущность амортизации и методы ее начисления в отечественной и зарубежной практике [Текст] / Д.В. Копаев // Все для бухгалтера <elibrary/contents.asp?issueid=530816>. 2013. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=530816&selid=11693186>. С. 1822.

.Козодаева Н.А. Анализ основных производственных фондов [Текст] / Н.А. Козодаева, Г.В. Козлова // Экономический <elibrary/contents.asp?issueid=967198> анализ: теория и практика. 2011. № 34 <elibrary/contents.asp?issueid=967198&selid=16904071>. С. 1419.

.Костюкова И.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учете амортизации имущества [Текст] / И.Н. Костюкова // Все для бухгалтера <elibrary/contents.asp?issueid=437738>. 2010. № 21 <elibrary/contents.asp?issueid=437738&selid=9550134>. С. 2123.

.Левин С.Е. Учет основных средств по МСФО и ПБУ [Текст] / С.Е. Левин // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 6. С. 1825.

.Луговской Д.В. Амортизация и обесценение: проблемы учета в условиях учетной практики [Текст] / Д.В. Луговской // Все для бухгалтера <elibrary/contents.asp?issueid=639116>. 2012. № 9 <elibrary/contents.asp?issueid=639116&selid=12810501>. С. 1118.

.Матиевич А.С. Целесообразность замены основных средств по истечении амортизационного периода [Текст] / А.С. Матиевич // Экономика <elibrary/contents.asp?issueid=1005344> и управление. 2011. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=1005344&selid=17270638>. С. 2729.

.Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник [Текст] / Л.Г. Макарова, А.М. Петров, Ю.А. Бабаев. М.: ИнфраМ, 2011. 576 с.

.Никитина А.С. Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета имущества предприятия [Текст] / А.С. Никитина // Главбух. 2011. № 10(май). С. 2832.

.Овсийчук М.Ф. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации а организациях различных организационноправовых форм [Текст] / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина // Все для бухгалтера <elibrary/contents.asp?issueid=649875>. 2010. № 3 <elibrary/contents.asp?issueid=649875&selid=13034382>. С. 58.

.Плотникова О.С. Проблемы документационного обеспечения учета основных средств [Текст] / О.С. Плотникова // Бухгалтерский <elibrary/contents.asp?issueid=1005344> учет. 2011. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=1005344&selid=17270656>. С. 4246.

.Резяпова А.М. Амортизация имущества [Текст] / А.М. Резяпова // <elibrary/contents.asp?issueid=929135>удиторские ведомости. 2012. № 9 <elibrary/contents.asp?issueid=929135&selid=15616900>. С. 3844.

.Романова С.Г. Учет имущества [Текст] / С.Г. Романова // Аудиторские ведомости. 2011. №7. С.616.

.Сапожникова Н.Г. Проблемы бухгалтерского и налогового учета основных средств [Текст] / Н.Г. Сапожникова, О.С. Плотникова // Все для бухгалтера. 2010. № 12 <elibrary/contents.asp?issueid=931717&selid=16214019>. С. 1822.

.Соколов Я.В. Основные средства и нематериальные активы: бухгалтерский учет [Текст] / Я.В. Соколов // Все для бухгалтера. 2012. № 5. С. 2124.

.Татарко Е.А. Сравнительная характеристика учета основных средств в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО [Текст] / Е.А. Татарко // Бухгалтерский <elibrary/contents.asp?issueid=650899> учет. 2012. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=650899&selid=13058904>. С. 2325.

.Туаев Д.Я. Учет амортизационных отчислений основных средств [Текст] / Д.Я. Туаев // Бухгалтерский учет. 2013. № 1 <elibrary/contents.asp?issueid=871596&selid=15235954>. С. 1416

.Трапезникова, Н.Г. Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации по основным средствам [Текст] / Н.Г. Трапезникова // Инновационное развитие экономики <elibrary/contents.asp?issueid=1010068>. 2012. № 7 <elibrary/contents.asp?issueid=1010068&selid=17386365>. С. 3438.

.Тараканова Н.В. Экономическая сущность амортизации основного капитала [Текст] / Н.В. Тараканова // Terra Economicus <elibrary/contents.asp?issueid=1098020>. 2012. № 2 <elibrary/contents.asp?issueid=1098020&selid=18420092>. С. 3036.

.Хоружий Л.И. Порядок учета имущества (бухгалтерский и налоговый учет) [Текст] / Л.И. Хоружий // Аудит и финансовый анализ. 2010. №3. С.4245.