2318.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (5 оценок, среднее: 4,80 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания»,»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания на примере ООО «Старый мост»

Студент            Яфисова Гузалия Абдулхаковна         _____________

                                                                  (ф.и.о.)                                                  (подпись)

Руководитель   Иванова Людмила Ивановна               _____________

                                                                  (ф.и.о.)                                                  (подпись)

Рецензент         Архипова Татьяна Сергеевна              _____________   

                                                                  (ф.и.о.)                                                  (подпись)  

Допустить к защите ГАК

Зав. Кафедрой

_________________________

(ф.и.о.)

«___»________________2005г.

Ульяновск 2005

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………..      3

Глава   1    ОСНОВЫ    БУХГАЛТЕРСКОГО    УЧЕТА    НА    ПРЕДПРИЯТИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ………………………………………………………………………5

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета……………………….         5

1.2 Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания……………………………………………………………………………………………………………14

Глава 2 ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА В ООО «СТАРЫЙ МОСТ»………………..         23

2.1 Специфика деятельности предприятия и организация учета…………………………         23

2.2 Учет денежных средств……………………………………………………………………………….      29

2.3 Учет расчетов с поставщиками……………………………………………………………………       38

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………………………………..       39

Глава 3 УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ………….. 44

3.1 Учет основных средств и материальных активов…………………………………………         44

3.2 Калькуляция себестоимости продукции………………………………………………………        55

3.3 Выявление и учет финансовых результатов от продаж…………………………………         60

3.4 Основные направления совершенствования учета……………………………………….         63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………………………………..     69

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………….         74

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………………….      77

Введение

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время в рыночной экономике России действуют различные виды организаций. Необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям новой для нас экономики влекла за собой преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами, доступную информационноуправленческую систему.

В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи.

Все это потребовало принятия новых нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также Плана счетов (утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н), ориентированных на международные стандарты финансовой отчетности, но учитывающих специфику российского бухгалтерского учета.

В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как важный инструмент успешного предпринимательства. Данные бухгалтерского учета служат базой для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями рынка учетной финансовой информации.

Полноправными участниками экономической жизни страны являются и организации, относящиеся к сфере общественного питания. Перемены, происходящие в экономике России, затрачивают в полной мере и эту сферу: рестораны, кафе, столовые, закусочные и т.д.

Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания: его особенности.

В выпускной квалификационной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания на примере конкретной организации: закусочной ООО «Старый мост».

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания, а также нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Вторая и третья главы выпускной квалификационной работы непосредственно связаны с изучением организации и ведения бухгалтерского учета в общественном питании.

Во второй главе дана краткая характеристика ООО «Старый мост», специфика его деятельности и организация учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подотчетными лицами.

В третьей главе рассматривается как организован учет основных средств и  материальных активов в данной организации, излагаются принципы калькулирования продажных цен на собственную продукцию, а также раскрыты пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Старый мост».

В заключение включены выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав выпускной квалификационной работы.

Глава 1 Основы бухгалтерского учета на предприятиях                                                          общественного питания      

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социальноэкономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [25, с.14].

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

·   обеспечение единого образного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

·   составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [29, с.9].

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях РФ, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведение Правительства      РФ [19, с.50].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

 Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на четырехуровневой системе нормативноправовых актов. В настоящее время в России ведется работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета [12, с.10].

Первый уровень образуют законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России [13, с.45].

Документами этого уровня являются Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить   нормативным   актам   и   методическим    указаниям   Минфина РФ [18, с.7].

 Основным документом первого уровня является Федеральный закон от 21.11.1996г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. 30.06.2003г.), который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

·   повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;

·   закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

·   повышает статус норм бухгалтерского   до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей. В первом   разделе «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и т.д.).

Во втором разделе – «Основные требования к ведению бухгалтерского    учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязанность формирования учетной политики и обязанность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе – «Бухгалтерская отчетность» изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Таким образом, законом установлена единая основа организации и ведения бухгалтерского учета. За искажение бухгалтерского учета и отчетности и несоблюдение сроков их представления и публикации применяется административная и уголовная ответственность [12, с.12].

На высшем законодательном уровне утверждена единая методология бухгалтерского учета, определены статус главного бухгалтера, его обязанности и степень ответственности, установлены взаимоотношения руководителя и главного бухгалтера организации с собственниками, органами исполнительной власти, банками, инспекцией по налогам и сборам и другими пользователями бухгалтерской отчетности, взаимоотношения между бухгалтерским учетом и аудитом [12, с.12].

Также к документам первого уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, порядок  составления и представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации [25, с.14].

Положение состоит из 6ти разделов и 13ти статей.

Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия как бухгалтерский учет; объекты и основные задачи бухгалтерского учета; регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета включают: требования к ведению бухгалтерского учета; документирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета; оценку имущества и обязательств; инвентаризацию имущества и обязательств.

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух разделов.

Основные требования. Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам. Подраздел «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» охватывает статьи:

·   незавершенные капитальные вложения;

·        финансовые вложения;

·        основные средства;

·        нематериальные активы;

·        сырье и материалы;

· незавершенное производство и расходы будущих периодов;

· капитал и резервы;

· расчеты с дебиторами и кредиторами;

· прибыль (убыток) организации.

Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Для всех организаций (кроме бюджетных) определены каналы представления отчетности; объем форм и сроки представляемой годовой отчетности; порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности, согласно которым:

· в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних предприятий в порядке, установленном Министерством финансов РФ;

· сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительной власти представляется Минфину РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике и т.д.

Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:

· сроки хранения первичных учетных документов, регистров рабочих планов бухгалтерского учета (не менее 5 лет);

· изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;

· ответственность за организацию и хранение несет руководитель организации.

К первому уровню системы следует также отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95г. №88ФЗ, постановление Правительства «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности»  от 06.03.98г. №283, Налоговый кодекс РФ (1и2 части) и др. [21, с.3].

К документам второго уровня относятся положения, регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности [19, с.53].

В этот уровень входят Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России [12, с.11]. К основным из них можно отнести: 

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г.№60н;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000г.№2н;

·   Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09 июня 2001г. №44н;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта  2001г. №26н;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №91н.

Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.) [21, с.4].

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность, и как следствие привлекательность для потенциальных инвесторов. Позволяет избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций [29, с.120].

Учетная политика должна обеспечивать:

·   полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

·   своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

·   большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

·   отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

·   тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца        (требование непротиворечивости);

·   рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [26, с.11].

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений:

·   имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

· предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

·   выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

·   факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [29, с.123].

Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней [12, с.11].

К таким документам относятся:

·   План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, они составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационноправовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Планы счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, а также инструкции по их применению;

·   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49;

·   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н;

·   Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н (в ред. от 23.04.2002г.).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации.

Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.

Названия документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета [19, с.54].

К четвертому уровню относятся следующие основные документы:

·   документ по учетной политике предприятия;

·   утвержденные руководителем формы первичных документов;

·   графики документооборота;

·   утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

·   утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Таким образом, в современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется только основными нормативными предписаниями. Централизованно устанавливаются общие правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике [33, с.15].

1.2 Особенности бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания

Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три  вида: оперативный, статистический и бухгалтерский [26, с.3].

Для повседневного руководства финансовохозяйственной деятельностью организации используются данные оперативного учета. Сведения оперативного учета  собираются на определенную дату устно, по телефону, телеграфу, телефаксу и т.д.

 С помощью оперативного учета в организациях общественного питания осуществляют повседневный контроль за ходом выпуска и продажи продукции, состоянием расчетов с поставщиками и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей и т.д. Эта информация необходима в качестве базы для соответствующих оперативных выводов и конкретных рекомендаций по устранению негативных тенденций и выявлению дополнительных резервов производства [12, с.7].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном документальном отражении всех хозяйственных операций [29, с.11].

Бухгалтерский учет основывается исключительно на документах, т.е. является документально обоснованным учетом; производится непрерывно (из дня в день) во времени и охватывает (без всяких пропусков) все изменения, происходящие в финансовохозяйственной деятельности организации; применяет  особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет в организациях общественного питания ведется с соблюдением общих принципов ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также с учетом специфики данной сферы [23, с.11].

В соответствии с ГОСТ Р 5076495 «Услуги общественного питания. Общие требования»  организации общепита могут оказывать:

·   услуги питания (изготовление кулинарной продукции и кондитерских

·   изделий, блюд из сырья заказчика, услуги повара и т.д.);

·   услуги по организации потребления (реализация продукции, обслуживание торжеств, доставка кулинарной продукции и т.д.) [23, с.11].

Следовательно, они осуществляют производство и реализацию кулинарной продукции собственного изготовления и продажу товаров без кулинарной обработки.

В основе хозяйственной деятельности предприятий общественного питания лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, а также изготовления собственной продукции. Поэтому основными целями бухгалтерского учета являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

По мнению Николаевой Г.А. для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

·   проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

·   контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

·   контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

·   учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платы;

·   выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, на за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

·   контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии [26, с.3].

Предприятия общественного питания могут осуществлять свою деятельность как в торговых залах предприятия, так и за его пределами на основании устава.

В соответствии с ГОСТ Р 5076295 «Общественное питание. Классификация предприятий» они подразделяются на следующие типы: ресторан, кафе, бар, столовая, закусочная и т.д., а рестораны и бары – также и на классы (люкс, средний, первый), которые определяются собственником.

 Подтверждение соответствия предприятий выбранному типу и классу производится органами по стандартизации, метрологии и сертификации в установленном порядке.

Если организации общественного питания реализуют алкогольную продукцию в розницу или на розлив, то такая реализация в соответствии с правилами продажи алкогольной продукции, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.08.1996г. №987 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.11.2000г. №840) должна осуществляться только при наличии лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ.

При этом продавец обязан представить покупателю соответствующую  информацию с указанием номера лицензии, срока ее действия и органа, выдавшего ее. Эта информация должна размещаться в удобных для ознакомления           местах [8, с.57].

Для успешного функционирования предприятий общественного питания любого типа и класса требуется рационально организованный бухгалтерский учет и контроль, обеспечивающий получение точных данных выпуска продукции и товарооборота по видам реализации в натуральном и денежном               измерениях  [26, c.15].

Особенность товарооборота предприятий общественного питания состоит в том, что здесь процессы производства, реализации и потребления продукции тесно связаны между собой.

Они происходят ежедневно и совершаются в одном месте – столовой, ресторане, кафе и т.д. Реализуемая продукция общественного питания включается в состав розничного товарооборота.

Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания, с одной стороны, отражает процессы производства, а с другой – процессы торговли.

Обеспечение сохранности выпускаемой продукции, запасов сырья, других материальных и денежных ресурсов является одной из задач бухгалтерского учета на предприятиях общественного питания.

 Для этого в каждом таком предприятии (столовой, кафе, ресторане и т.д.) должен быть организован строгий контроль за движением сырья и продуктов в кладовых и в производстве, правильным установлением торговой наценки и продажных цен на продукцию кухни и кулинарные изделия, своевременным оприходованием выручки и сдачей ее в банк.

На предприятиях общественного питания изготавливается готовая продукция (первые, вторые  и третьи блюда, горячие и холодные закуски, кулинарные изделия), мясные, овощные и другие полуфабрикаты. Все готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные в основных и подсобных производственных цехах предприятия, носят название продукции собственного производства

Наряду с изготовлением и реализацией продукции собственного производства столовые, рестораны, кафе и другие предприятия общественного питания продают покупателям продукты питания без технологической (горячей и холодной) обработки. Эти продукты принято называть покупными товарами.

Цена на продукцию общественного питания в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья, остальные ее элементы (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно – через торговую надбавку.

В общественном питании продажная цена изделия исчисляется с помощью калькуляции. Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, установленных сборниками рецептур [26, с.17].

Данные сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления. Повара, кроме того, могут разрабатывать новые рецепты блюд, которые должны быть утверждены вышестоящей организацией.

Ассортимент и количество продукции, подлежащей выпуску, определяются в предприятиях общественного питания ежедневно с учетом спроса потребителей.

Значительная часть продукции потребляется покупателями непосредственно в обеденных залах.

Поэтому выпуск продукции в первичных документах не отражается, ее реализация оформляется кассовыми чеками, абонементными талонами и др. Указанные особенности общественного питания создают необходимость учета объема розничного товарооборота и объема производства.

Производство продукции общественного питания, продажа кухонных изделий и покупных товаров, а также организация их потребления связаны с затратами общественного труда. Эти затраты, выраженные в денежной форме, представляют собой издержки общественного питания.

Особенностью организации учета на предприятиях общественного питания является то, что стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовление продукции, учитывается обособленно от издержек производства на отдельном счете 20 «Основное производство» [26, c.203].

По дебету счета 20 «Основное производство» отражается стоимость поступившего на кухню сырья (продовольственные товары и полуфабрикаты), а по кредиту счета  главным образом стоимость сырья, списанного в расход, как использованного для производства проданной и отпущенной продукции.

 Сальдо по счету 20 «Основное производство» показывает стоимость нереализованной готовой продукции, остатка неотработанного сырья и полуфабрикатов, находящихся в производстве (на кухне).

Все остальные издержки производства и обращения, входящие в затраты предприятий общественного питания, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» [26, с.203].

Такое четкое разграничение двух важнейших элементов продажной цены продукции общественного питания позволяет организовать систематический контроль как за соблюдением сметы издержек, так и за сохранностью сырья, находящегося в производстве (на кухне) в подотчете у материально ответственных лиц [26, с.16].

По окончании процесса производства готовой продукции наступает стадия ее реализации, которая представляет собой завершающий цикл процесса кругооборота хозяйственных средств предприятий общественного питания.

В процессе реализации возмещаются затраты, связанные с производством готовой продукции.

Учет продажи собственной продукции и покупных товаров осуществляется в денежном выражении. В количественном выражении (в блюдах) учитывается только обеденная продукции. Этот учет ведется оперативным путем по видам блюд на основании чеков, абонементных талонов, заборных листов и других документов.

На счете 90 «Продажи» отражается сумма товарооборота за отчетный период и выявляется валовый доход столовых, ресторанов, кафе и т.д. при этом по дебету субсчета 902 «Себестоимость продаж» учитывается покупная стоимость продовольственных товаров (сырья), израсходованных на приготовление проданной и отпущенной продукции, а также покупная стоимость реализованных товаров, не подвергшихся кулинарной обработке.

На субсчете 901 «Выручка» по кредиту фиксируется продажная стоимость реализованной и отпущенной продукции и покупных товаров. По дебету субсчета 903 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 902,903 и кредитового оборота по субсчету 901 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными проводками) списывается с субсчета 909 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В конце каждого квартала, а также по окончании финансового года предприятия общественного питания составляют и представляют в соответствующие органы бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных о имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [12, с.216].

В состав бухгалтерской отчетности предприятий общественного питания  согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129ФЗ входят:

·   бухгалтерский баланс (ф.№1);

·   отчет о прибылях и убытках (ф.№2);

·   отчет об изменениях капитала (ф.№3);

·   отчет о движении денежных средств (ф.№4);

·   приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);

·   пояснительная записка.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

·   Закон  «О бухгалтерском учете»;

·   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

·   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99;

·   Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

·   Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н;

·   Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67Н;

·   Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 №112 (ред. от 12.05.1999г.).

Глава 2 Оценка состояния учета в ООО «Старый мост»

2.1 Специфика деятельности  предприятия и организация учета

Общество с ограниченной ответственностью «Старый мост» было зарегистрировано 13 октября 1992 года Регистрационной палатой мэрии г.Ульяновска , в результате чего было получено свидетельство о государственной регистрации (перерегистрации) предприятия (приложение А).

10 октября 2002г. ООО «Старый мост» встало на учет в Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г.Ульяновска, в результате чего был присвоен организации Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) – 7303001366 и код причины постановки на учет (КПП) – 732501001.

28 октября 2002года была проведена перерегистрация, в результате которой присвоен ОГРН 1027301168300. ООО «Старый мост» встало на учет в Госкомстате РФ, где ему были присвоены коды, в Пенсионном фонде РФ и Ульяновском региональном фонде социального страхования.

ООО «Старый мост» находится по адресу: 432071, г.Ульяновск, ул.К.Маркса,13.

Учредителями Общества являются граждане Российской Федерации.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет директор, который был назначен протоколом заседания наблюдательного совета. Он осуществляет все функции для достижения необходимой деятельности Общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества.

ООО «Старый мост» действует на основании Устава (приложение Б).  Основной целью Общества по Уставу является извлечение прибыли.

Данная организация имеет возможность заниматься следующими видами деятельности согласно Устава:

·   коммерческая, торговая, посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;

·   транспортирование грузов, оказание услуг складского хозяйства.

Основным и на данный момент единственным видом деятельности ООО «Старый мост» является оказание услуг общественного питания, для чего оно имеет два зала для обслуживания покупателей.

 Розничная продажа алкогольной продукции осуществляется на основании лицензии, выданной Администрацией Ульяновской области от 30.08.2002г.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Старый мост» несет руководитель.

Он же обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета и обеспечивать неукоснительное выполнение всеми работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

·   утвердить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

·   ввести в штат должность бухгалтера;

·   передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;

·   вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Старый мост» бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией, которая состоит из одного главного бухгалтера, так как предприятие малое.

Функции бухгалтерской службы в ООО «Старый мост» следующие:

·   контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

·   формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;

·   обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

·   осуществление экономического анализа финансовохозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера в ООО «Старый мост» производится в порядке, установленном руководителем предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

Главный бухгалтер  предприятия действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №129ФЗ, он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Он же обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

ООО «Старый мост» малое предприятие, поэтому оно не имеет в штате кассира, обязанности последнего выполняются главным бухгалтером, он подписывает совместно с руководителем документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарноматериальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства.

Организация бухгалтерского учета в предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от той учетной политики, которую ведет предприятие.

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимается принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ООО «Старый мост» свою учетную политику разрабатывает самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

В данной организации учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя (приложение В).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные данной организацией при формировании своей учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационнораспорядительного документа.

 Учетная политика  ООО «Старый мост» состоит из двух частей: учетной политики для целей бухгалтерского учета, в которой описано как ведется бухгалтерский учет на предприятии (как учитываются товары, как начисляется амортизация, сроки проведения  инвентаризации и т.д.) и учетной политики для целей налогового учета (описан порядок ведения налогового учета).

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета в ООО «Старый мост»  являются первичные учетные документы согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они содержат достоверные данные и оформляются своевременно, в момент совершения операции, все показатели документа заполняются, а свободные графы и сроки прочеркиваются

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственный операции, произведенные ООО «Старый мост», отражаются в целях их систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей.

В ООО «Старый мост» применяется журнальноордерная форма учета.

При использовании этой формы бухгалтерского учета в данной организации на основании первичных документов составляются накопительные ведомости (приложение Г).

Записи в журналахордерах производятся по кредиту конкретного счета с дебетом разных счетов.

Обобщающие итоги по журналамордерам затем переносятся в главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам.

Кредитовый оборот журналаордера переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц.

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

Данные из главной книги переносятся в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Старый мост»  проводятся инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основными целями инвентаризации являются:

·   выявление фактического наличия имущества;

·   сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

·   проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается в ООО «Старый мост» приказом руководителя .

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация товарноматериальных ценностей в ООО «Старый мост» проводится  на начало каждого года. Для этого формируется инвентаризационная комиссия.

Перед проведением инвентаризации материальноответственные лица сдают в бухгалтерию отчеты, главный бухгалтер определяет остатки по этим отчетам.

Материальноответственные лица дают расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия товарноматериальных ценностей в ООО «Старый мост» производится при обязательном участии материальноответственных лиц.

По окончании инвентаризации выявляются результаты (недостачи или излишки) и  оформляется инвентаризационная опись (приложение Д), которая подписывается всеми членами комиссии. Недостачи взыскиваются, а излишки приходуются.

Пример: 23 августа 2005г. в отделе продавца ООО «Старый мост» Сидиропуло Ю.В. была произведена инвентаризация товарноматериальных ценностей. В результате инвентаризации была установлена недостача в сумме         1 719 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» результаты инвентаризации отражены следующими проводками:

Дт 94 Кт 41/2 – 1 719 рублей – обнаружена недостача товаров;

Дт 73/2 Кт 94 – 1 719 рублей – недостача отнесена за счет виновного лица;

Дт 70 Кт 73/2 – 1 719 рублей – удержана из заработной платы продавца сумма недостачи.

2.2 Учет денежных средств

Предприятия общественного питания в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарноматериальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств.

Основными задачами организации учета денежных средств являются:

·   своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

·   постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

·   контроль за использованием денежных средств;

·   контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

·   контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

·   контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

·   контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки, а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов. Центробанк России с 21.11.2001 Указанием от 14.11.2001 №1050У установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60 тыс. рублей. Расчеты сверх этой суммы в ООО «Старый мост» производятся безналичным путем.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия должны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

 В ООО «Старый мост» договор на обслуживание заключен с ЗАО Банком «Поволжский», который установил лимит остатка кассы на 2005 год в сумме 10500 рублей (приложение Ж).

Особое место в операциях общественного питания занимают кассовые операции, так как значительная  часть выручки на данных предприятиях поступает через кассы.

ООО «Старый мост» для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».       

В данной организации применяется два вида касс: Главная касса и Операционная касса.

Операционные кассы ООО «Старый мост» обслуживаются кассирамиоперационистами, которые получают наличные средства за проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением контрольнокассовых аппаратов, эти операции регулируются Законом РФ «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 2000г. №52151.

При этом данная организация:

·   регистрирует контрольнокассовые машины в налоговых органах. Данная регистрация была осуществлена путем подачи заявлений в Инспекцию ФНС по Ленинскому району г.Ульяновска с приложением паспортов аппаратов, в результате чего были выданы карточки регистрации  контрольнокассовых машин;

·   использует исправные контрольнокассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением. Для этого заключен договор по техническому обслуживанию с лабораторией;

·   выдает покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольнокассовый чек за покупку (приложение К). Чек действителен только в день выдачи его покупателю, он погашается одновременно с выдачей товара с помощью надрыва в установленном  месте;

·   обеспечивает работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольнокассовых машин беспрепятственный доступ к аппаратам;

·   вывешивает в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил использования контрольнокассовых машин, при этом за их нарушение возможно применение штрафных санкций,  в ООО «Старый мост» такой контроль  осуществляется, что подтверждается актами проверок.

С кассирамиоперационистами в ООО «Старый мост» заключены договора о материальной ответственности (приложение Л).

На каждую кассовую машину в этой организации заводится журнал кассираоперациониста по форме КМ4, который прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в журнал кассираоперациониста,  данные на начало и по окончании рабочего дня заверяются подписями главного бухгалтера и кассираоперациониста (приложение М).

Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой, она приходуется главной кассой. При этом данная сумма в ООО «Старый мост» должна совпадать с суммой, сданной кассиромоперационистом  главному бухгалтеру.

Главная касса принимает денежную выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью. В ООО «Старый мост» главная касса находится в ведении кассира, обязанности которого выполняет главный бухгалтер, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег в этой организации от продавцов производится по приходным кассовым ордерам (форма №КО1) (приложение Н), подписанным главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру также подписывается главным бухгалтером и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Например, в соответствии с приходным кассовым ордером № 425 от 25.07.05г. от продавца Григорьевой О.И. поступила выручка в сумме 5 600 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» была сделана запись:

Дт 50  Кт 90/1  5 600 рублей – отражена выручка от продавца.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Старый мост» производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО2) (приложение П) и по платежным ведомостям. Выписывается расходный кассовый ордер в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером.

При выдаче денег неработающему в ООО «Старый мост», главный бухгалтер требует предъявления документа, удостоверяющего личность и записывает в расходном кассовом ордере наименование и номер документа, кем и когда выдан. Расписка в получении денег делается только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными (приложение Р).

Так, 25 июля 2005г. в ООО «Старый мост» сдана на расчетный счет торговая выручка в сумме 5 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» делается запись:

Дт 51  Кт 50 – 5 000 рублей – сдача денег в банк.

 Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Все поступления и выдачи наличных денег в ООО «Старый мост» учитываются в кассовой книге (приложение С).

Кассовая книга в данной организации прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, общее количество прошнурованных листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу в ООО «Старый мост» производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

 Ежедневно в конце рабочего дня главный бухгалтер подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы – оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход  – оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Старый мост» используется активный счет 50 «Касса» (таблица 1).

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Оприходована выручка от реализации товаров

50

90/1

256,3

Денежные средства сданы в банк и зачислены на расчетный счет

51

50

143,5

Выданы из кассы подотчетные суммы

71

50

52,4

Оплачено поставщику за поставленный товар

60

50

14,9

Выплачена заработная плата

70

50

56,7

Выданы денежные средства из кассы за аренду гаража для автомашины

91/2

50

0,4

Отчет кассира, в котором главным бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журналаордера и ведомости по счету 50 «Касса» (приложение Т).

При этом каждый отчет кассира формирует строку данного регистра. В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и, используя начальный остаток средств на начало месяца, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Эта сумма  совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой имеющихся денег в кассе.

Большая часть расчетов между ООО «Старый мост» и другими предприятиями в процессе  деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах выступает банк.

Нормативноправовым актом, регламентирующим порядок ведения банковских операций, является Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.02г. №2П (ред. от 11.06.2004г.).

Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий в учреждениях банков открываются расчетные счета, в ООО «Старый мост» расчетный счет открыт в ЗАО Банк «Поволжский».

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета ООО «Старый мост» производит все расчеты: с поставщиками товаров и услуг,  погашает задолженность перед бюджетом и  внебюджетными фондами и т.д.

Для открытия расчетного счета ООО «Старый мост» подавало в банк  следующие документы:

·   заявление на открытие счета;

·   свидетельство о регистрации;

·   прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

·   свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

·   заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Также требуется решение учредителей о создании предприятия и копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера.

Согласно Налоговому кодексу РФ ООО «Старый мост» в десятидневный срок сообщило налоговому органу об открытии расчетного счета в банке, иначе оно бы было оштрафовано (ст.118 НК РФ).

В ООО «Старый мост» валютного и других счетов в банке открыто не было.

Все операции по расчетному счету  данной организации банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Поэтому взаимоотношения между ООО «Старый мост» и банком строятся на основании заключенного договора, в котором обговорены перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету ООО «Старый мост»  происходит их движение, отражаемое в банковской выписке.

 Выписка с расчетного счета  является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия (приложение У).

В графе «Дебет» отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета ООО «Старый мост» по соответствующим документам;  «Кредит» приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет этого предприятия средств.

В строке «Итого обороты» отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке.

Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету после совершения отражаемых в выписке операций.

К банковским выпискам ООО «Старый мост» при выдаче их главному бухгалтеру на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Главный бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств  в банке ООО «Старый мост» ведет на счете 51 «Расчетный счет» на основании выписок банка и приложенных к ним документов (таблица 2).

Таблица 2 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением средств на расчетном счете ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Сдача в банк выручки из кассы

51

50

143,5

Возврат от поставщика неправильно перечисленной суммы

51

60

1,7

Оплачены отдельные расходы

44

51

2,0

Перечислено поставщикам за товар

60

51

86,0

Перечисление налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды

68,69

51

31,3

Погашена кредиторская задолженность

76

51

22,5

Уплачены штрафы, пени, неустойки и др.

91

51

0,8

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается остаток свободных денежных средств данного  предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия. По кредиту – учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и т.д.

Пример:  21 июля 2005г. ООО «Старый мост» сдал денежные средства в банк в сумме 10 000 рублей для погашения задолженности: поставщику за поставленные товары – 3 500 рублей, единого налога на вмененный доход – 6 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» были даны следующие проводки:

Дт 51 КТ 50 – 10 000 рублей – сданы денежные средства в банк,

Дт 60 КТ 51 – 3 500 рублей – погашена задолженность перед поставщиком,

Дт 68 Кт  51 – 6 500 рублей   уплачен налог на вмененный доход.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журналордер или ведомость по счету 51. При этом в ведомости отражается их поступление, в журналеордере – выбытие.

В Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

·   платежными поручениями;

·   по аккредитиву;

·   чеками;

·   инкассо.

Одной из самых распространенных форм расчетов в ООО «Старый мост» являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом учреждении банка.

Платежными поручениями ООО «Старый мост» рассчитывается с поставщиками за поставленные товарноматериальные ценности и предоставленные услуги, по перечислению налогов и платежей и др.

Платежные поручения данной организации представляются в банк на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Платежные поручения в ООО «Старый мост» заполняются с помощью компьютерной техники без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы.

При оформлении платежных поручений главный бухгалтер ООО «Старый мост» должен правильно указывать получателя и его банковские реквизиты, а также идентификационные номера плательщика и получателя. От этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов.   

                                                                                                                   

2.3 Учет расчетов с поставщиками

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия независимо от вида его деятельности. К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия поставляющие товары, материалы, сырье и другие товарноматериальные ценности, а также оказывающие различные услуги. Все поставки и услуги должны осуществляться на основе договоров.

Очень важно всегда контролировать  правильность и своевременность расчетов с поставщиками.

В ООО «Старый мост» этот контроль осуществляется в сопоставлении двух показателей: сумм уплаченных поставщикам и стоимости поступившей товарной массы.

Эти показатели определяются на основании первичных документов: отчетов кассира, выписок банка, товарных отчетов и сопроводительных товарных документов.

В ООО «Старый мост» расчеты с поставщиками за товары и услуги осуществляются преимущественно через банки по безналичному расчету на основании заключенных договоров. В договорах оговариваются: номенклатура поставляемого товара, цены, условия поставки, порядок оплаты, санкции за несоблюдение договорных условий и т.д.

Все операции, связанные с расчетами за поступившие товарноматериальные ценности в ООО «Старый мост», отражаются на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 3).

Таблица 3 Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Оприходованы товары по накладной

41

60

88,2

Оплачено поставщикам за товары из кассы

60

50

14,9

Оплачено поставщикам за товары с расчетного счета

60

51

85,7

Стоимость фактически поступивших товарноматериальных ценностей на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарноматериальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков.

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.).

Пример: 10.09.04г. ООО «Старый мост» заключило договор с ОАО «Симбирскмука» на поставку    муки.    10 августа    2005г.    поставщиком    произведена поставка  муки  по  накладной  на  сумму  1 650  рублей.    11 августа 2005г.  с  поставщиком  произведен расчет  платежным   поручением через банк.

В ООО «Старый мост» даны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 41/1  Кт 60 –  1 500 рублей получен товар от поставщика;

Дт 19     Кт 60   150 рублей выделен НДС;

Дт 60   Кт 51 – 1 650 рублей перечислены     денежные     средства     на     счет поставщика.       

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Старый мост» ведется в разрезе контрагентов в журналеордере №6 по счету 60.

 

2.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

В предприятиях общественного питания расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке товаров через сотрудников предприятия.

ООО «Старый мост» выдает наличные деньги под отчет:

·   для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтовотелеграфных) расходов;

·   для оплаты горючесмазочных материалов;

·   для оплаты закупки товаров у физических и юридических лиц;

·   на другие хозяйственные расходы.

Командировочных расходов до настоящего времени в данной организации не было.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. №40, определяются руководителем предприятия.

Главный бухгалтер ООО «Старый мост» выдает подотчетному лицу средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя.

Пример: в  соответствии  с  приказом  руководителя  ООО «Старый мост» 29 июля   2005г.   были   выданы   водителю   Иванову Ю.И.   денежные средства  из   кассы  на  закупку  горючесмазочных  материалов   на сумму 65 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 – 65 рублей выданы денежные средства  под отчет;

Дт 10/3 Кт 71 65 рублей  оплачены горючесмазочные материалы.

Выдача наличных денег в ООО «Старый мост» производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу, при этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,  предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Отчет об израсходованных суммах в ООО «Старый мост» представляется в авансовом отчете с приложением оправдательных документов, который затем обрабатывается главным бухгалтером.

Унифицированная форма первичной учетной документации №АО1 «Авансовый отчет» утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01 августа 2001г. №55 и вводится в действие с 01 января 2002г. (приложение Ф).

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

После проверки бухгалтером по существу, на соответствие выданного аванса назначению и определения суммы отчета он утверждается руководителем ООО «Старый мост» и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

Пример: под  отчет  бухгалтеру  ООО   «Старый мост»    выдано 200 рублей на

покупку  канцтоваров.   Им   израсходовано  150  рублей.  Остаток  в сумме 50 рублей  возвращен в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 – 200 рублей – выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 – 150 рублей – оплачены через подотчетное лицо канцтовары;

Дт 50 Кт 71 – 50 рублей – возвращен остаток денег в кассу.             

При оформлении авансового отчета по произведенным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку.

К первичным оправдательным документам, подтверждающим расходование подотчетных средств в ООО «Старый мост», относятся:

·   товарный чек – документ установленной формы, выписываемый продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара;

·   накладные;

·   акты закупки материальных ценностей у физических лиц;

·   квитанции к приходным кассовым ордерам;

·   счетафактуры;

·   кассовые чеки и т.д.

Акты закупки материальных ценностей у физических лиц (приложение Х) заполняются в ООО «Старый мост» на основании Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных   письмом Роскомторга   от 10.07.96г. №1794/325.

В акте приводятся сведения о продавце (адрес его постоянного местожительства и паспортные данные), а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то  его идентификационный номер.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Старый мост» ведется на синтетическом активнопассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 4), сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Таблица 4 Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Старый мост» за июль 2005г.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

тыс. руб.

Выдача подотчетных сумм из кассы

71

50

52,4

Оплачено из подотчетных сумм за товары

41

71

41,4

Оплачены горючесмазочные материалы

10/3

71

1,5

Из подотчетных сумм куплены инвентарь и столовая посуда

10/9

71

0,4

Подотчетные суммы израсходованы на прочие расходы

44

71

4,1

 Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в данной организации в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журналеордере по счету 71.

Основанием для заполнения данного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.

При этом по дебету счета 71 в ООО «Старый мост» фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же – направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Учет имущества и производственных операций

3.1 Учет основных средств и  материальных активов

Предприятия торговли и общественного питания для обеспечения своей деятельности располагают средствами труда, составляющими их материальнотехническую базу.

В составе основных средств предприятия отражают различные материальновещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что этим средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств  ООО «Старый мост», является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

 Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Старый мост» необходимо единовременное выполнение следующих условий:

·   использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·   использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·   данной организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

·   способность приносить этой организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания  списываются в ООО «Старый мост» на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

 В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в данной организации  организован надлежащий контроль за их движением.

В ООО «Старый мост» бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

·   обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

·   осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;

·   контроль за рациональным расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;

·   контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;

·   правильное начисление амортизации;

·   точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

При определении состава и группировки основных средств руководствуются Общероссийским Классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. №359.

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый для всех предприятий независимо от их форм собственности принцип оценки основных средств.

Основные средства в ООО «Старый мост» учитываются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

 Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

·   приобретения за плату у других организаций;

·   получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

·   внесения учредителями в счет вклада их в уставный капитал;

·   другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В ООО «Старый мост» до настоящего времени все основные средства поступали на предприятие только за плату от других организаций.

Поэтому первоначальная стоимость этих основных средств рассчитывается так: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату = фактические затраты организации на приобретение – НДС –  иные возмещаемые налоги.

При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику; за информационные и консультационные услуги и суммы   невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств и др.

Пример: ООО «Старый мост» приобрело объект основных средств стоимостью 15 000 рублей, в том числе НДС (18%) – 2 288 рублей. Первоначальная  стоимость,  по  которой  объект  будет  принят  к  учету     равна     12 712 рублей (15 0002 288).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техникоэкономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Старый мост» по остаточной стоимости.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии ООО «Старый мост» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

 Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

 Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта и сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Старый мост» осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемкипередачи основных средств по форме ОС1.

Согласно акту приемкипередачи в данной организации открывают инвентарную карточку учета основных средств по форме ОС6 (приложение Ц).

Заполнение инвентарной карточки производится на основе актов  приемкипередачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение.

Инвентарные карточки ведутся бухгалтерией ООО «Старый мост» на каждый инвентарный объект в одном экземпляре.

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Синтетический учет основных средств в ООО «Старый мост» ведется в денежном выражении, для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 19/1 «НДС при приобретении основных средств»,   91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в данной организации, находящегося в эксплуатации, запасе, аренде и т.д.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Пример: в ООО «Старый мост» был приобретен объект основных средств: холодильник «Стинол» стоимостью 20 000 рублей, в том числе НДС 3 050 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны следующие проводки:

Дт 08/4 Кт 60 – 16 950 рублей – получено от поставщика основное средство;

Дт 19/1 Кт 60 – 3 050 рублей – сумма НДС по поступившему основному средству;

Дт 01 Кт 08 – 16 950 рублей – основное средство введено в эксплуатацию;

Дт 60 Кт 51 – 20 000 рублей – перечислено поставщику;

Дт 68 Кт 19/1 – 3 050 рублей – возмещен НДС из бюджета.

Основные средства предприятия в процессе производства изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Старый мост» начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

 Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производятся независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ   списания    стоимости    по   сумме    чисел    лет    срока    полезного использования;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Старый мост» применяется линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации.

Пример: ООО «Старый мост» приобрел холодильное оборудование стоимостью 15 500 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации – 3 100 рублей (15 500Х20:100).

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Старый мост» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим основным средствам и сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Для целей налогообложения возможно применение двух способов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) – линейного и нелинейного.

Для этого объекты основных средств распределяются на 10 групп в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.20002г. №1.

Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизации имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли, ООО «Старый мост» эту классификацию пока не применяет, потому что не является плательщиком налога на прибыль.

Производственный цикл в организациях общественного  питания, в том числе  и в ООО «Старый мост» не является продолжительным и, как правило, не превышает 24 часов. Вместе с тем производимая продукция очень разнообразна. Поэтому сырье и продукты учитываются на счете 41 «Товары».

На счете 10 «Материалы» ООО «Старый мост» ведет учет прочих материальных ценностей, таких как «Малоценные» основные средства; хозяйственный инвентарь; материалы для ухода за помещениями, для стирки и починки столового белья, санпринадлежностей; запасные части для ремонта зданий, помещений, инвентаря; топливо и др.

Материалы отражаются в учете ООО «Старый мост» по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС).

Поступление в эту организацию материалов осуществляется от поставщиков и подотчетных лиц.

Материалы в ООО «Старый мост» списываются на издержки производства (расходы на продажу). Материальные ценности здесь выбывают нечасто, поэтому списываются материалы по фактической себестоимости приобретения.

Учет материальных ценностей в ООО «Старый мост» ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов: 10/3 «Топливо», 10/6 «Прочие материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

По дебету счета 10 отражается поступление материалов от поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и от подотчетных лиц в порядке закупки за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44).

Пример: подотчетному лицу Иванову Ю.И. выдано из кассы 800 рублей для покупки материалов. Им были приобретены следующие материалы: лампочки на сумму 100 рублей, чайные пары на сумму 500 рублей, средство для мытья посуды на сумму 200 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 – 800 рублей – выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 – 300 рублей – приобретены лампочки и средство для  посуды;

Дт 10/9 Кт 71 – 500 рублей – приобретены чайные пары;

Дт 44 Кт 10/6, 10/9 – 800 рублей – списаны материалы по акту.

В ООО «Старый мост» для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров.

В данной организации поставкой сырья и товаров занимается коммерческий агент, которому выдаются деньги под отчет и с которым заключен договор о материальной ответственности, он производит закуп товаров, затем осуществляет отпуск их в буфеты и на производство.

Также товары в ООО «Старый мост» поступают от поставщиков. Для этого сначала с поставщиком заключается договор, где оговариваются условия поставки, сроки, цены и порядок расчетов и т.д., а также сопроводительные документы (счетафактуры, сертификаты и др.)

Коммерческий агент приемку товара осуществляет по количеству и качеству по товарнотранспортным накладным (приложение Ш) и сопроводительным документам.

По качеству продовольственные товары в ООО «Старый мост» проверяются по различным сертификатам качества, выданными и подтвержденными компетентной государственной организацией, например, качество мяса, яиц, муки и т.д. подтверждается ветеринарными сертификатами, качество виноводочных изделий – санитарными сертификатами.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы накладывается печать или штамп ООО «Старый мост».

Закуп товаров у населения производится в ООО «Старый мост» с оформлением торговозакупочного акта, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лицапродавца.

Товар в данной организации закупается мелкими партиями, на складе он не хранится, поэтому после получения товара коммерческим агентом он   выписывается  в буфет и на производство.

Это осуществляется составлением накладных в двух экземплярах, один экземпляр вместе с товаром передается поварубригадиру на кухню или продавцам в буфет, они расписываются в получении товара, а второй экземпляр коммерческий агент вместе с товарным отчетом сдает главному бухгалтеру на проверку.

Товарные отчеты составляются по форме №ТОРГ29 (приложение Щ) на основании приходных и расходных документов.

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров на складе ООО «Старый мост» ведет на счете 41/1 «Товары на складе».

Оприходование товаров, сырья и продуктов питания на склад отражается по дебету счета 41/1 в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др. Списание товаров отражают по кредиту счета 41/1 в корреспонденции со счетами производства.

Товары в ООО «Старый мост» учитываются по продажным ценам, поэтому разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения товаров отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Пример: в ООО «Старый мост»  10 июля 2005г.поступила водочная продукция от ООО «Титан» на сумму 10 000 рублей, за наличный расчет через подотчетное лицо поступило мясо на сумму 3 000 рублей. Мясо коммерческий агент выписал на кухню, а водочную продукцию в буфет.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны проводки:

Дт 41/1 Кт 60 – 10 000 рублей – поступил товар от поставщика;

Дт 41/1 Кт 71 – 3 000 рублей – поступил товар через подотчетное лицо;

Дт 41/1 Кт 42 – 5 000 рублей – наценка на водочную продукцию;

Дт 41/1 Кт 42 – 2 000 рублей – наценка на мясо;

Дт 20 Кт 41/1 – 5 000 рублей – на кухню выписано мясо;

Дт 41/2 Кт 41/1 – 15 000 рублей – выписана водочная продукция в буфет.

По счету 41/1 данная организация на основании товарных отчетов составляет накопительные ведомости.

ООО «Старый мост» занимается не только реализацией, но и организацией производства, в состав которых входят кухня, цех по выпечке кулинарных изделий, буфеты и мелкорозничная сеть.

Поступление сырья оформляется накладными со склада.

Отпуск продукции из производства в буфет и мелкорозничную сеть оформляется заборными листами (приложение Э).

Поварбригадир по окончании смены, которая длится четыре дня, составляет товарный отчет по форме №ТОРГ29 и вместе с приходными и расходными документами сдает в бухгалтерию.

Учет сырья в ООО «Старый мост» ведется на счете 20 «Основное производство».

В дебет счета 20 относят стоимость сырья, поступившего в производство, а в кредит – стоимость сырья израсходованного на приобретение блюд.

Поступление сырья из кладовой на производство в ООО «Старый мост» отражается проводкой:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 41/1 «Товары на складах».

Готовые изделия отпускаются из производства в буфеты и мелкорозничную сеть проводкой:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кт 20 «Основное производство»

Реализация продуктов питания производится в ООО «Старый мост» через буфеты и мелкорозничную сеть.

Буфеты реализуют продукцию кухни, кулинарные изделия и покупные товары покупателям за наличный расчет.

Ответственность за сохранность денежных средств и товарноматериальных ценностей возлагается на продавцов, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

Покупные товары, поступающие в буфеты со склада, оформляются накладными. Продукция кухни оформляется заборными листами.

Выручка за проданные товары и изделия кухни ежедневно сдается в кассу ООО «Старый мост», на сданную выручку выдается квитанция приходного кассового ордера за подписью главного бухгалтера.

Учет товаров в буфете ведется по ценам продажи на счете 41/2 «Товары в розничной торговле».

Поступление товаров со склада  и готовых изделий их кухни в буфет в ООО «Старый мост» отражается проводкой:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кт 41/1 «Товары на складах»

Кт 20 «Основное производство».

Оприходование выручки от реализованных товаров влечет за собой следующие изменения на счетах:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Списание реализованных продуктов и товаров производятся в обычном порядке:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

К дневному заборному листу продавцы буфетов ООО «Старый мост» прикладывают квитанции приходных кассовых ордеров на сдачу выручки, составляют товарный отчет по форме №ТОРГ29 и сдают его в бухгалтерию.

3.2 Калькуляция себестоимости продукции

Процесс производства в общественном питании – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием продукции и оказанием услуг общественного питания. В процессе приготовления блюд (полуфабрикатов) определяется их себестоимость.

Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции – один из основных вопросов бухгалтерского учета в организациях общественного питания. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации: администрации, учредителям, акционерам.

Эти данные позволяют определить, насколько экономически выгоден выпуск того или иного блюда, определить их продажную стоимость. С другой стороны, состав производственных затрат организации – один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налог на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

До 1 января 2002г. состав и порядок формирования затрат, образующих себестоимость продукции, работ или услуг в ООО «Старый мост»,  регламентировался специальным положением, утвержденным Правительством РФ в 1992г., «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В настоящее время определение и группировка расходов в целях бухгалтерского учета осуществляется в данной организации на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н), а в целях налогообложения налогом на прибыль – на основании главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «Старый мост» должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

·   материальные затраты, здесь отражается стоимость материальных ресурсов: сырья, полуфабрикатов, товаров – которая формируется исходя из цен приобретения (без НДС);

·   затраты на оплату труда охватывает затраты на оплату труда производственного назначения, включая премии за производственные результаты, а также затраты на оплату труда состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

·   отчисления на социальные нужды – отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (по элементу «Затраты на оплату труда»);

·   амортизация – отражается сумма начисленной амортизации производственных основных средств;

·   прочие затраты, сюда относятся налоги, сборы, платежи, затраты на оплату труда процентов по полученным кредитам, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и т.д.

Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет общий объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции.

Но для эффективного управления организациям общественного питания необходимо знать размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий – блюд и полуфабрикатов.

В основе определения себестоимости продукции в ООО «Старый мост» лежит калькуляция, с помощью которой исчисляется продажная цена изделий.

Калькуляция стоимости блюд данной организации на основании нормативов, установленных сборниками рецептур.

Эти сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления.

Продажные цены в ООО «Старый мост» рассчитываются в калькуляционных карточках (приложение Ю) отдельно на каждое блюдо или изделие кухни. Калькуляцию составляют из расчета стоимости сырья на 100 блюд и на одно блюдо.

При изменении компонентов в сырьевом наборе блюда или цены на сырье и продукты новая цена определяется в последующих свободных графах калькуляционной карточки с указанием в заголовке даты произведенных изменений.

Правильность каждого расчета цены блюда подтверждается подписями лица составляющего калькуляцию и утверждается руководителем ООО «Старый мост».

Составление калькуляционного расчета и определение продажной цены блюда в данной организации производится в следующем порядке:

·   определяется ассортимент блюд, на которые необходимо составить калькуляционный расчет;

·   устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо (на основании сборника рецептур);

·   определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;

·   исчисляется стоимость сырьевого набора блюда путем умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата (сырьевой набор конкретного блюда берется из сборника рецептур);

·   устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора на 100.

В общественном питании, в том числе и в ООО «Старый мост» невозможно определить полную фактическую себестоимость каждого блюда. Поэтому себестоимость блюд определяется исходя из стоимости сырья и полуфабрикатов. Все остальные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» издержки обращения собираются по дебету счета 44 в главной книге, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кт 10 «Материалы» списываются материалы;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, за аренду здания, за тепло и электроэнергию, за услуги связи и т.д.);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (транспортный налог и др.);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начисляется зарплата сотрудникам;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» начисляется единый социальный налог на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» списываются расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудникам;

Кт 97 «Расходы будущих периодов» отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет учета реализации, что отражается проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу». 

Пример: за 2 квартал 2005г. в ООО «Старый мост» произведены следующие расходы: начислена заработная плата работникам – 196,7 тыс. рублей, отчисления от заработной платы во внебюджетные фонды составили 33,1 тыс. рублей, расходы за услуги сторонних организаций (за охрану, за свет, воду, аренда и др.) – 148,4 тыс. рублей, амортизация основных средств – 7,6 тыс. рублей, на приобретение материалов – 5,9 тыс. рублей, прочие расходы – 12,9 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны следующие проводки:

Дт 44 Кт 70 – 196,7 тыс. рублей – начислена заработная плата;

Дт 44 Кт 69 – 33,1 тыс. рублей – отчисления во внебюджетные фонды;

Дт 44 Кт 76 – 148,4 тыс. рублей – начислены расходы за услуги;

Дт 44 Кт 02 – 7,6 тыс. рублей – начислена амортизация основных средств;

Дт 44 Кт 10 – 5,9 тыс. рублей – списаны израсходованные материалы;

Дт 44 Кт 51,71 – 12,9 тыс. рублей – списаны прочие расходы;

Дт 90/2 Кт 44 – 404,6 тыс. рублей – списаны расходы на увеличение стоимости реализованных товаров.

3.3 Выявление и учет финансовых результатов от продаж

Товарооборот ООО «Старый мост» отражает в денежной форме объем реализации населению продукции собственного производства и покупных товаров.

Основную часть в обороте составляет обеденная и другая продукция собственной выработки, произведенная на кухне. Покупные товары являются лишь дополнительным ассортиментом к собственной продукции.

Реализация продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению составляет розничный товарооборот.

Учет реализации продуктов собственного производства и покупных товаров в ООО «Старый мост» ведется на активнопассивном счете 90 «Продажи». С его помощью выявляется финансовый результат хозяйственной деятельности в данной организации в части произведенной и проданной продукции.

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

·   90/1 «Выручка» предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров и услуг;

·   90/2 «Себестоимость продаж» предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

·   90/3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров);

·   90/4 «Акцизы» предназначен для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

·   90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

В ООО «Старый мост» при учете товаров по продажным ценам по кредиту счета 42 «Торговая наценка» учитываются суммы торговых наценок на продукты и товары, находящиеся на складе, буфетах и на кухне.

Торговые наценки на продукты (товары) используются для возмещения издержек производства и являются источником дохода.

При учете товаров по продажным ценам валовый доход называется реализованным наложением, он образуется после реализации товаров.

Торговые наценки, относящиеся к реализованным товарам, при их стоимостном учете определяются расчетным путем. На практике существует несколько способов таких расчетов.

В ООО «Старый мост» применяется способ расчета по среднему проценту реализованного наложения.

Особенность определения среднего процента наценок вытекает прежде всего из специфики формулы товарного баланса в общественном питании, который включает показатели реализации продукции, а также остатки продуктов и товаров на конец месяца по трем подразделениям: на складе, (субсчет 41/1 «Товары на складах»), на производстве (счет 20 «основное производство») и в буфетах (субсчет 41/2 «Товары в розничной торговле»).

Средний процент реализованного наложения в ООО «Старый мост» рассчитывается  с помощью  формулы (1) (приложение Я):

                      сальдо сч. 42           кред. об.         дебет. об. за                    

                        на начало        +    сч.42 за         месяц сч.42

        Ср. проц. =  __месяца                   месяц            (проч.выбыт.)_________ х100%.

                           товарооборот        ост.товара        ост.товара       ост. товара  

                            за мц  (кред.   +      (дебет        +     (дебет       +    (дебет              (1)

                             об. сч. 90/1)           сч. 41/1)              сч.20)            сч. 41/2)

Затем пользуясь средним процентом определяется сколько наценок приходится на реализованную продукцию. Для этого используется формула расчета валового дохода (2):

                                              В = ср.проц. х РП : 100,                                                (2)

где В – валовый доход;                                                                                                

      РП – реализованная продукция.

Сумма торговой наценки, относящаяся к нереализованным продуктам и товарам, определяется вычитанием из суммы предварительного сальдо по счету 42 «Торговая наценка» суммы торговых наценок, относящихся к реализованным товарам и готовой продукции.

Списание реализованных буфетом продуктов питания и товаров отражается в ООО «Старый мост» бухгалтерской проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

Также списывается торговая наценка, относящаяся к реализованным продуктам и товарам, что осуществляется посредством записи:

Дт 90 «Продажи»

Кт 42 «Торговая наценка».

Списание издержек обращения отражается проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90/2  и кредитового оборота по субсчету 90/1 в ООО «Старый мост» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается следующей проводкой:

Дт 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации.

Пример: за 1 полугодие 2005 года выручка от реализации продукции и товаров в ООО «Старый мост» составила 1964,3 тыс. рублей. Торговая наценка по реализованным товарам составила 969,8 тыс. рублей, расходы – 955,8 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Старый мост» даны следующие проводки:

Дт 50 Кт 90/1 – 1964,3 тыс. рублей – поступила выручка за реализованную продукцию;

Дт 90/2 Кт 41/2 – 1964,3 тыс. рублей – списана стоимость реализованных продуктов и товаров;

Дт 90/2 Кт 42 – 969,8 тыс. рублей – (сторно) списана торговая наценка по реализованной продукции;

Дт 90/2 Кт 44 – 955,8 тыс. рублей – списаны издержки обращения;

Дт 90/9 Кт 99 – 14,0 тыс. рублей – выявлена прибыль от продаж.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Старый мост» закрывается, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным не имеет.

3.4 Основные направления совершенствования учета

На основе изучения организации бухгалтерского учета в ООО «Старый мост»,

можно сделать вывод, что он в целом соответствует предъявляемым требованиям: первичные документы составляются своевременно и в полном объеме, заполняются все необходимые реквизиты; синтетический учет осуществляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета; разработан приказ об учетной политике организации; отчеты составляются своевременно и верно. Тем не менее, можно сформулировать отдельные предложения по совершенствованию учета.

В частности:

·   при разработке учетной политики необходимо составить и приложить к ней рабочий план счетов;

·   разработать график документооборота, вести контроль его исполнения;

·   выделить в учетной политике отдельным пунктом налоговую политику;

·   внедрить полную механизацию учета.

Особое внимание при формировании учетной политики в ООО «Старый мост» следует уделить тем направлениям, которые не были освящены в предыдущей учетной политике, в частности:

·   описать подробно порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения;

·   описать порядок хранения бухгалтерских документов на предприятии.

В настоящее время учетная политика организации, учитывающая все особенности ее деятельности, является одним из важнейших элементов нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В условиях рыночного хозяйствования Министерство финансов РФ не может и не должно в своих нормативных документах описывать все возможные варианты ведения бухгалтерского учета в разных отраслях и при осуществлении разных видов деятельности.

 Оно издает документы рамочного, концептуального характера. Описать же свои учетные процессы в рамках общей концепции, исходя из отраслевых и иных особенностей хозяйствования, должна сама организация. Базой для этого призвано служить профессиональное мнение бухгалтера.

Учетная политика организации в настоящее время должна быть ее базовым документом, отражающим особенности ведения в ней бухгалтерского учета.  Причем, чем подробнее и обоснованнее в учетной политике будут описаны учетные процедуры организации (вплоть до применяемой корреспонденции счетов), тем проще будет ведение учета, достовернее отчетность и меньше  проблем с контролирующими органами.

Выбрав более выгодный метод бухгалтерского учета можно значительно сократить налогооблагаемую базу, увеличив тем самым чистую прибыль предприятия. Выбор одного из методов ведения бухгалтерского учета, который фиксируется в учетной политике организации, оказывает непосредственное влияние на величину показателей, отражаемых в бухгалтерских отчетах.

Еще одним предложением для повышения оперативности учета в ООО «Старый мост», его достоверности, автоматизации расчетов, автоматизации формирования отчетных форм, углубления экономического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и так далее, является автоматизация бухгалтерского учета.

Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений.

 Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия и своевременно принимать управленческие решения.

Для достижения полноты использования возможностей программы, необходимо повысить квалификацию бухгалтеров ООО «Старый мост» путем обучения их навыкам работы в условиях автоматизированного бухгалтерского учета.

Необходимо разработать и довести до сведения работников бухгалтерии индивидуальные инструкции, наиболее полно отражающие все возможные факты хозяйственной жизни, на отражение которых работник специализируется. Это улучшит качество отработки информации, уменьшит процент ошибок в оформлении операций.

Для лучшей организации расчетов необходимо, прежде всего своевременно изучать и использовать в повседневной работе все нормативноправовые акты, издаваемые органами власти, Минфином России и Центральным банком. В этой связи ООО «Старый мост» нужно изыскать средства для приобретения специализированной информационной программы, например: «Консультант +» или «ГАРАНТ». Данные программы ежемесячно обновляются, имеют достаточно полный объем нормативных документов, просты и удобны в обращении.

Помимо этого, необходимо компьютеризировать бухгалтерский учет, что позволит устранить имеющиеся недостатки и оперативно обрабатывать учетную информацию.

На рынке компьютерных программ для бухгалтерского учета, сегодня предлагается множество универсальных и специализированных программ.

В частности,  для расчетов с поставщиками и подрядчиками, например в программе 1С «Предприятие», предусмотрены карточки счета, анализ счета по контрагентам, оборотно сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками на нужную дату. Все эти документы создаются на основании приходных документов от поставщиков, договоров с ними в результате их проведения формируются бухгалтерские проводки. Все хозяйственные операции группируются в журнале хозяйственных операций. Ведение бухгалтерского учета на компьютере очень удобно, потому что в любую минуту можно посмотреть интересующие организацию сведения о нужном контрагенте, об имеющихся задолженностях, о наличии оплаты и счетов фактур для составления книги покупок.

 Выделим также такие универсальные программы как: «1С: Предприятия» версия 7.7; «БЭСТ»; «ЛОКОФФИС», в которые входят модули по учету договоров и расчетов. Предлагаются и специализированные программы по учету реализации и расчетов с покупателями, например, «АЛТИУС».

Программы  «1С: Предприятие», «БЭСТ»  являются универсальными и дают возможность осуществлять весь учетный процесс, а отдельные модули этих программ увязаны между собой.

В системе «БЭСТ» основные обязанности по учету взаиморасчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Исходная информация о контрагентах, с которыми контактирует предприятие пользователь хранится в общесистемном справочнике «Картотека контрагентов», т.е. на каждого из них заводится специальная карточка. Отметим, что в «Карточке контрагента» наряду с вводом информации о партнере предусмотрена и такая возможность как указанием регламента платежей и отгрузок. В карточке можно полностью регламентировать расчетные отношения с контрагентом.

Контроль и анализ текущего состояния дебиторской задолженности осуществляется в функциональном разделе «Карточка учета взаиморасчетов» подсистемы «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Анализ расчетов можно проводить за любые произвольно выбранные периоды времени. Запись в «Карточку учета взаиморасчетов» происходит автоматически, при регистрации первичных документов. Система «БЭСТ» позволяет получить полную информацию о состоянии расчетов по предприятию в целом и по каждому контрагенту в отдельности. Система отображает и перечень документов, на основе которых было получено сольдо расчетов. Возможны такие варианты отражения данных как «Оборотная сальдовая ведомость» и «Статистика». Первый вариант предназначен для показа входящего остатка, оборотов за период и исходящего сальдо расчетов по каждому контрагенту, причем данные могут быть получены в разрезе различных факторов (сроки, величина сальдо, группы контрагентов). Второй вариант служит для более углубленного анализа расчетов. Указанные формы отображаются на экране и могут быть распечатаны.

Программа «1С: Предприятие» версии 7.7 разработана с учетом новых требований налогового законодательства,  в частности гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ. В ней возможно совмещение бухгалтерского и налогового учета.   Кроме того,  в бухгалтерии 7.7 ведется как бухгалтерский, так и налоговый учет расчетов по штрафным санкциям. В рамках реализации изложенного подхода в справочнике «Договоры» для аналитического учета расчетов с контрагентами, добавляются реквизиты, определяющие порядок начисления штрафных санкций. Санкции за нарушение условий договоров начисляются и отражаются в регистре «Расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период». Ведение данного регистра поддерживается с помощью документа «Начисление штрафных санкций». В документе предусмотрен режим автоматического заполнения. Здесь же формируется регистр налогового учета «Учет расчетов по штрафным санкциям».

  Повышение роли бухгалтерского учета в упорядочении учетной информации для нужд пользователей, оперативность ее получения все это, безусловно окажет положительное влияние на активизацию деятельности хозяйствующих субъектов агропромышленного комплекса и будет способствовать привлечению инвесторов в сельское хозяйство.

Правильная организация расчетов в предприятиях и формированиях в сложившейся ситуации, способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществить контроль за выполнением договоров поставки.

Заключение

Почти каждый из нас ежедневно сталкивается с предприятиями общественного питания. Особенность предприятий этого типа состоит в сочетании операций производства, торговли и обслуживания клиентов. Это выдвигает особые требования к организации учета на предприятиях общепита.

Данная дипломная работа раскрывает особенности бухгалтерского учета на этих предприятиях.

Вопросы организации бухгалтерского учета в общественном питании, его особенности были изучены на материалах предприятия общественного питания ООО «Старый мост».

ООО «Старый мост» было зарегистрировано 13 октября 1992 года и находится по адресу: г.Ульяновск, ул.К.Маркса,13.

Среднесписочная численность работающих во всем предприятии составляет 25 человек.

В процессе изучения организации учета в ООО «Старый мост» выяснилось. что на данном предприятии бухгалтерский учет  отражает как процессы производства, так и  процессы торговли. На данном предприятии изготавливается готовая продукция (первые, вторые блюда, горячие и холодные закуски, кулинарные изделия). Затем эта продукция поступает в буфеты, где происходит ее реализация покупателям.

Наряду с изготовлением и реализацией продукции собственного производства ООО «Старый мост» продает покупателям продукты питания без технологической обработки  (алкогольные напитки, соки, воды и т.д.).

Одной из главных задач бухгалтерского учета в ООО «Старый мост» является обеспечение сохранности выпускаемой продукции, запасов сырья, других материальных и денежных ресурсов, для этого на данном предприятии ведется контроль за движением сырья и продуктов на складе и в производстве, своевременным оприходованием выручки и сдачей ее в банк.

Особое место в операциях общественного питания занимают кассовые операции, так как значительная  часть выручки на данных предприятиях поступает через кассы. В ООО «Старый мост» договор на обслуживание заключен с ЗАО Банком «Поволжский», который установил лимит остатка кассы на 2005 год в сумме 10500 рублей.

В данной организации применяется два вида касс: Главная касса и Операционная касса.

Операционные кассы ООО «Старый мост» обслуживаются кассирамиоперационистами, которые получают наличные средства за проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением контрольнокассовых аппаратов, эти операции регулируются Законом РФ «О применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 2000г. №52151.

Анализ показал, что за исследуемый период не наблюдалось превышения лимитов кассы.

В ООО «Старый мост» расчеты с поставщиками за товары и услуги осуществляются преимущественно через банки по безналичному расчету на основании заключенных договоров. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  ведется в разрезе контрагентов в журналеордере №6 по счету 60.

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в данной организации в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журналеордере по счету 71.

Анализ учета наличия и движения имущества организация и производственных запасов осуществляется верно, в соответствии с ПБУ.

В ООО «Старый мост» применяется линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Учет материальных ценностей в ООО «Старый мост» ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов: 10/3 «Топливо», 10/6 «Прочие материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Учет сырья в ООО «Старый мост» ведется на счете 20 «Основное производство».

Отпуск продукции из производства в буфет и мелкорозничную сеть оформляется заборными листами.  Буфеты реализуют продукцию кухни, кулинарные изделия и покупные товары покупателям за наличный расчет.

Продажные цены в ООО «Старый мост» рассчитываются в калькуляционных карточках отдельно на каждое блюдо или изделие кухни. Калькуляцию составляют из расчета стоимости сырья на 100 блюд и на одно блюдо.

Учет реализации продуктов собственного производства и покупных товаров в ООО «Старый мост» ведется на активнопассивном счете 90 «Продажи». С его помощью выявляется финансовый результат хозяйственной деятельности в данной организации в части произведенной и проданной продукции.

Особенностью организации учета на предприятиях общественного питания является то, что стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовление продукции, учитывается обособленно от издержек производства на счете 20 «Основное производство».

Все остальные издержки производства и обращения, входящие в состав затрат предприятий общественного питания, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Это не дает возможности по данным учета установить отдельно размер издержек производства и издержек обращения на предприятиях общественного питания.

Финансовый результат от реализации в ООО «Старый мост» формируется на счете 90 «Продажи». При этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» учитывается покупная стоимость реализованных товаров и расходы.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового   оборота по субсчету 902 и кредитового оборота по субсчету 901 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

На основе изучения организации бухгалтерского учета в ООО «Старый мост», можно сделать вывод, что он в целом соответствует предъявляемым требованиям: первичные документы составляются своевременно и в полном объеме, заполняются все необходимые реквизиты; синтетический учет осуществляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета; разработан приказ об учетной политике организации; отчеты составляются своевременно и верно. Тем не менее, можно сформулировать отдельные предложения по совершенствованию учета.

В частности:

·   при разработке учетной политики необходимо составить и приложить к ней рабочий план счетов;

·   разработать график документооборота, вести контроль его исполнения;

·   выделить в учетной политике отдельным пунктом налоговую политику;

·   внедрить полную механизацию учета.

·   описать подробно порядок расчета определения финансового результата от реализации продукции для целей налогообложения;

·   установить порядок хранения бухгалтерских документов на предприятии.

Помимо этого, на наш взгляд, необходимо разработать следующие мероприятия и установить пути их реализации:

·   обеспечить увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества продукции собственного производства;

·   установить строгий контроль за сохранностью выпускаемой продукции и запасов сырья;

·   обеспечить контроль за поступлением денежной выручки в кассу предприятия и сдачей ее в банк;

·   автоматизировать бухгалтерию специализированной программой по учету в общественном питании.

Для лучшей организации расчетов необходимо, прежде всего своевременно изучать и использовать в повседневной работе все нормативноправовые акты, издаваемые органами власти, Минфином России и Центральным банком. В этой связи  ООО «Старый мост»  нужно изыскать средства для приобретения специализированной информационной программы, например, «Консультант +», «ГАРАНТ». Данные программы ежемесячно обновляются, имеют достаточно полный объем нормативных документов, просты и удобны в обращении.

Помимо этого, необходимо компьютеризировать бухгалтерский учет, что позволит устранить имеющиеся недостатки и оперативно обрабатывать учетную информацию.

Список использованных источников

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129ФЗ (ред. от 30.06.03г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999г. №43н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99г.№32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99г. №33н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

7. Постановление Правительства РФ от 15.08.1997г. №1036 «Об утверждении правил оказания услуг общественного питания» (ред. от 21.05.2001г.).

8. Правила продажи алкогольной продукции. Утверждены Постановлением правительства РФ от 19.08.96г. №987 (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.11.00г. №840).

9. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.

10. Андросов А.М. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. М.: Андросов, 2000. 102с.

11. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. 8е изд., перераб. и доп. –М.: ИКЦ «МарТ», 2004. 608с.

12. Бабаев Ю., Петров А. Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса.СПб.:Питер, 2003. 400с.

13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2 изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2003. 304с.

14. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. 3е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИДАНА, 2004. 528с.

15. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. 576с.

16. Бухгалтерский учет основных средств /Под ред. С.А.Николаевой. 3е изд., перераб. и доп. М.: «АналитикаПресс», 2002. 240с.

17. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРАМ, 2001. 481с.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. 2е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. 464с.

19. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебнопрактический курс. – 7е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 464с.

20. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. 2е изд., перераб. и доп. – М.: «Финансы и статистика», 2000. 255с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРАМ, 2002. 640с.

22. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: ИНФРАМ, 2002. 639с.

23. Миргород М. Особенности учета в организациях общественного питания // Симбирский главбух. 2001. №21. С.1113.

24. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. СПб.: Питер, 2005. 304с.

25. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использование прибыли: Учебное пособие. СПб.: Знание, 2000. 104с.

26. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в общественном питании. М: «Приориздат», 2005. 256с.

27. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2001. 400с.

28. Патров В.В., Нуридинова Л.В., Тараненко Н.К. Бухгалтерский учет в общественном питании. М.: Финансы и статистика, 2000. 258с.

29. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб: «Издательский дом Герда», 2001. 464с.

30. Середа К.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях общественного питания/ Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». Ростов на Дону: «Феникс», 2003. 448с.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. 495с.

32. Соснаускене О.И. Общественное питание: организация, учет и налогообложение. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. 192с.

33. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ», 2003. 336с.

34. ГОСТ Р 5076295. Общественное питание. Классификация предприятий.

35. ГОСТ Р 5076495. Услуги общественного питания. Общие требования.