2312.Учебная работа .Тема:Характеристика бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО ПКФ «Лайда»

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Характеристика бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии ООО ПКФ «»Лайда»»»,»

Оглавление

Введение

Глава 1. Характеристика упрощенной системы налогообложения

.1 Упрощенная система налогообложения. Общие положения

.1.1 Налогоплательщики

.2 Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения. Их преимущества и недостатки

.2.1 Объект налогообложения доходы

.2.2 Расчет пенсионных взносов организации, применяющей упрощенную систему

.2.3 Порядок расчета суммы больничных

.2.4 Объект налогообложения доходы минус расходы

.2.5 Порядок признания доходов и расходов

.3 Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок и сроки предоставления отчетности при упрощенной системе налогообложения

.3.1 Порядок исчисления и уплаты налога

.3.2 Ведение книги учета доходов и расходов

Глава 2. Характеристика ООО ПКФ «»Лайда»»

.1 Краткая характеристика ООО «»ПКФ «»Лайда»»

.2 Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «»ПКФ «»Лайда»»

.3 Отчетность ООО «»ПКФ «»Лайда»»

Глава 3. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения

.1 Особенности и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

.2 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно

.2.1 Особенности уплаты НДС при упрощенной системе налогообложения

.3 Составление деклараций при переходе на упрощенную систему налогообложения

.3.1 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с доходов

.3.2 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами

.4 Выбор режима налогообложения для ООО ПКФ «»Лайда»»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время предприятия малого бизнеса имеют право, в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, применять наряду с общей системой налогообложения иные системы налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

Упрощенная система налогообложения;

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Организации могут выбрать и применять любую систему, в соответствии со спецификой своей деятельности. Как у общей системы налогообложения, так и у других систем налогообложения есть свои «»плюсы»» и «»минусы»». Поэтому, прежде чем начать деятельность по какойлибо системе или перейти с одной системы налогообложения на другую следует, следует внимательно изучить определенные статьи Налогового Кодекса РФ.

Актуальность темы. Для экономики в целом деятельность малого предприятия является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Предприятия стоят перед выбором по какой системе налогообложения им работать. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»» НК РФ. Предприятие выбирает для себя наиболее выгодную, для своего вида деятельности, систему налогообложения.

Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является характеристика бухгалтерского учета на предприятии ООО ПКФ «»Лайда»». Из данной цели вытекает ряд задач:

Изучение порядка составления бухгалтерской отчетности организации;

Выбор объекта налогообложения;

Порядок признания доходов и расходов;

Особенности перехода на упрощенную систему налогообложения;

Рассмотреть особенности и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является малое предприятие ООО ПКФ «»Лайда»», основным видом деятельности, которого является оптовая торговля. Предмет исследования бухгалтерская отчетность предприятия.

Теоретическая и фактическая основа. В ходе написания дипломной работы мною была использованы законодательные акты, практические журналы для бухгалтера и руководителя «»Главбух»», «»Нормативные Акты»», «»Главная книга»». Фактической основой является бухгалтерская отчетность организации.

Структура дипломной работы. Работа выполнена на 66 страницах, содержащих: введение, три главы, заключение, список использованной литературы(книги, периодические издания, практические журналы). Работа содержит 5 таблиц.

Глава 1. Характеристика упрощенной системы налогообложения

.1 Упрощенная система налогообложения. Общие положения

. Упрощенная система налогообложения организации и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

.1.1 Налогоплательщики

. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового Кодекса РФ.

. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

  1. организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  2. банки;
  3. страховщики;
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. инвестиционные фонды;
  6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  7. ломбарды;
  8. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  9. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  10. нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  11. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  12. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
  13. организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
  14. организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов;
  15. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;
  16. организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

.2 Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе. Их преимущества и недостатки

Рассмотрим преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения: объект налогообложения доходы и объект налогообложения доходы минус расходы.

Таблица 1. Плюсы и минусы объектов налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Объект налогообложения доходы Плюсы Минусы1.Просто рассчитывать единый налог1.Двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам2.Минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов.2. 3.Можно уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.3. ПлюсыМинусы4.Выгодно применять при значительной прибыли.4.Невыгодно применять при небольшой разнице между доходами и расходами. Объект налогообложения доходы минус расходы1.Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы.1.Риски, связанные с неправильным учетом расходов.2.Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет.2.Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход.3. 3.Необходимо рассчитывать минимальный налог.4.Выгодно применять при небольшой прибыли.4.Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

.2.1 Объект налогообложения доходы

Если фирма взяла за объект налогообложения доходы, налог рассчитывать несложно. Сначала надо определить сумму дохода. Она складывается из выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также их вне реализационных поступлений, которые перечислены в статье 250 Налогового кодекса РФ. Возникает проблема у тех фирм, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда организация получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз когда их перепродает. На деле же получается, что фирма дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).

Как рассчитать налог с доходов? Надо умножить их сумму на 6 процентов это налоговая ставка. Но не стоит торопиться перечислять в бюджет то, что получилось в результате этого расчета. Сначала уменьшаем налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, «»уплачиваемых»» за тот же отчетный период. Стоит обратить внимание на то, что каков бы ни был размер пенсионных взносов, мы можем принять к вычету только ту их часть, которая не превышает половины от первоначальной суммы единого налога.

После того, как мы уменьшили единый налог на пенсионные взносы, нужно сделать еще один вычет. Нужно исключить из налогового платежа сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за истекший отчетный (налоговый) период. Правда так можно поступить лишь с той частью больничных, которая выплачена за счет собственных средств организации. напомним, что такие выплаты производят фирмы, решившие не уплачивать добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ. Размер пособия, выплаченного за счет фирмы в пользу каждого из работников за полный месяц болезни, находится в диапазоне от 1 МРОТ (все, что не превышает этой суммы, компенсирует соцстрах) до 15000 рублей плюс районный коэффициент(20%), т.е. до 18000 рублей(таков максимальный размер больничных в 2006 году все, что выше, пособием не считается).

1.2.2 Расчет пенсионных взносов организации, применяющей упрощенную систему

Организации, применяющие упрощенную систему, не должны уплачивать единый социальный налог. Это значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие. Ведь ЕСН составляет 26 процента от всей суммы, которую предприятие истратило на оплату труда своих сотрудников. Правда, на доходы работников все же нужно начислять пенсионные взносы. Но и их можно рассчитывать по пониженным ставкам если применять регрессивную шкалу.

Каждое предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, знает: пенсионные взносы следует начислять на те выплаты, которые облагаются единым социальным налогом. Так говорится в п.2 ст. 10 Федеральном закона от 15.12.2001 г. № 167ФЗ «»Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»».

Между тем организации, переведенные на упрощенную систему, единый социальный налог не уплачивают (п.2 ст. 346.11 НК РФ). Значит ли это, что такие фирмы вообще не должны перечислять взносы в Пенсионный фонд РФ? Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Нет, не значит. Взносы платить они все равно обязаны. А облагаемую базу надо определять по правилам, установленным в статьях 236 и 237 главы 24 «»Единый социальный налог»» НК РФ. Там сказано, что взносы нужно начислять на суммы, выплачиваемые по трудовым, гражданскоправовым и авторским договорам. Исключением являются выплаты, которые перечислены в статье 238 НК РФ. А именно там указаны:

пособия по временной нетрудоспособности, безработице, беременности и родам, уходу за ребенком;

компенсации, предусмотренные законодательством;

командировочные в пределах норм;

взносы по обязательному страхованию работников;

материальная помощь в пределах 2000 руб. на одного человека в год и др.

Кроме того, взносы не начисляются на выплаты по договорам аренды и куплипродажи.

Пример 1.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В июне 2005 года предприятие направило Васильева И.Н. в командировку на 5 дней. 10 июня ему были выплачены суточные из расчета 200 руб. в день, всего 1000 руб. (200 руб. * 5 дн.). Также Васильеву И.Н. возместили расходы на проезд и проживание в гостинице, подтвержденные документами, еще 3000 руб. выплатив работнику деньги, бухгалтер выписал расходный кассовый ордер № 67.

Стоимость проезда и проживания пенсионными взносами не облагается. Что касается суточных, то освобождать от взносов можно лишь по 100 руб. в день. Следовательно, 500 руб. ((200 руб. 100 руб.) * 5 дн.) бухгалтер организации должен включить в доход Васильева И.Н., облагаемый взносами. Сумма взносов составит 70 руб. (500 руб.* 14%).

Как известно, при упрощенной системе налогообложения все свои расходы организация определяет кассовым методом. Поэтому в книгу учета доходов и расходов записывается лишь та сумма заработной платы, которая выплачена сотрудникам. Между тем на руки любой сотрудник получает меньше, чем ему начислили. Ведь с него удерживают налог на доходы физических лиц. Возникает вопрос: на какую сумму нужно начислять взносы начисленную или выплаченную? В главе 26 «»Упрощенная система налогообложения»» НК РФ ответа на этот вопрос нет. Поэтому обратимся к статье 236 главы 24 «» Единый социальный налог»». Там указано, что налогом облагаются те доходы, которые вы начислили. Следовательно, на эти же суммы нужно начислять и пенсионные взносы. Ну а в каких документах их рассчитывать?

Учет начисленной и выданной заработной платы можно вести в расчетноплатежной ведомости, составленной по форме № Т49. Но ведь пенсионными взносами облагается не только заработная плата, но и другие выплаты сотрудникам. Получается, что данных о начисленных суммах может быть не достаточно, чтобы рассчитать пенсионные взносы. А значит, должны быть учтены все выплаты в пользу сотрудника или человека, нанятого по авторскому или гражданскоправовому договору. Такая обязанность прописана в п.4 ст. 243 НК РФ.

В конце месяца все выплаты суммируются. Результат нужно перенести в индивидуальную карточку учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога. А также сумм налоговых вычетов. Форма этой карточки утверждена приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. № БГ305/91. Ее тоже открывают на каждого работника. В ней же надо показать и расчет взносов. Для этого должны быть заполнены такие графы: 2 «»Начислено выплат и иных вознаграждений»», 4 «»Выплата, не подлежащие налогообложению»» и 6 «»Налоговая база в ПФР»». А также графы 19 и 20, где указывается сумма авансовых платежей по взносам, зачисленным на страховую и накопительную части пенсии.

Как известно, организации, работающие по упрощенной системе, единый налог могут платить либо с суммы всех полученных доходов, либо с разницы между доходами и расходами. Учет взносов на обязательное пенсионное страхование в этих двух случаях будет различен.

Если организация платит единый налог с доходов, то она может уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов. Так сказано в п.3 ст. 346.21 НК РФ. Причем кодекс позволяет исключить из расчета все взносы, начисленные за отчетный период, а не только те, которые уже уплачены. Правда есть одно ограничение: взносы не могут уменьшить налог более чем на 50 процентов.

Пример 2.

Организация платит единый налог со всех полученных доходов. За первое полугодие 2005 года доход организации составил 100 00 руб. Следовательно, сумма единого налога равна 6000 руб. (100 000 руб. * 6%). Его можно уменьшить на сумму начисленных взносов, но не более чем на 3000 руб. (6000 руб. * 50%).

Пенсионные взносы, начисленные за период с января по июнь, равны 3500 руб.

руб. > 3000 руб.

Следовательно, взносы, равные 500 руб. (35003000), единый налог за 2 квартал не уменьшают.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то взносы на обязательное пенсионное страхование можно включить в расходы, уменьшающие единый налог. Так сказано в п.7 ст.346.16 НК РФ. Однако поскольку все расходы определяются кассовым методом, то уменьшить налог можно только на уплаченные взносы.

Пример 3.

Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В июне бухгалтер начислил 10 000 руб. пенсионных взносов. Организация заплатит их лишь в июле. Поэтому при расчете единого налога за первое полугодие эта сумма не учитывается.

Независимо от того, как организация исчисляет единый налог, взносы на обязательное пенсионное страхование она должна платить ежемесячно. Делать это надо в тот день, когда получены деньги на счета работников. Крайний же срок уплаты взносов 15е число следующего месяца. А, отчитываясь за год, разницу между начисленными и уплаченными взносами следует перечислять в Пенсионный фонд до 15 апреля следующего года. Это установлено ст. 24 Закона № 167 ФЗ.

налогообложение доход расход бухгалтерский

1.2.3 Порядок расчета суммы больничных

При данных подсчетах возникают трудности с больничными их нужно выплачивать по особому. Здесь предприятие, переведенное на упрощенную систему, столкнется с проблемами, которые приходится решать всем организациям.

Сначала надо рассчитать, сколько полагалось сотруднику за дни болезни исходя из его фактического заработка средняя заработная плата за 3 месяца.

Следующий этап проверить, не превышает ли рассчитанная сумма максимального размера пособия. В 2006 году, максимальный размер больничных за месяц равен 15000 рублей плюс районный коэффициент(20%) т.е. 18000 рублей. Это установлено статьей 8 ФЗ от 8.02.2006 г. № 25ФЗ «»О бюджете Фонда социального страхования Российской федерации на 2006 год»».

Естественно, когда зарплата сотрудника превышает 18000 рублей в месяц, возникает вопрос: а можно ли заплатить ему больше, исходя из фактического заработка? Это не запрещено, но обязанности такой у работодателя нет. Дело в том, что, согласно статьи 183 трудового кодекса РФ, организация обязана выдать пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. А, как уже было сказано, Закон № 25ФЗ ограничивает размер данного пособия до 15000 рублей плюс районный коэффициент в месяц. Из этого можно сделать вывод, что такая выплата, как пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать указанный норматив. А если организация оплатит дни болезни исходя из фактического заработка заболевшего, то сумма, превышающая 15000 рублей плюс районный коэффициент в месяц, уже не считается пособием. Это один из видов вознаграждения сотрудника.

Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, пособие рассчитывают исходя из фактического заработка, не превышающего минимального размера оплаты труда. При расчете исходя из МРОТ минимальный заработок нужно разделить на количество рабочих дней в месяце. Полученный результат умножаем на количество рабочих дней нетрудоспособности (см. формулу 1). Подобный расчет нужно сделать за каждый месяц болезни. С 1 мая 2006 года минимальная заработная плата составляет 1100 рублей.

Пример 4.

Сотрудник проработал 1 месяц и заболел. Исходя из минимальной заработной платы, сотруднику выплатят пособие в размере 1100 рублей.

Теперь надо разобраться за счет каких источников оплачиваются больничные.

Организации работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны выдавать работникам больничные исходя из 15 000 рублей плюс районный коэффициент. Таким образом, ту часть пособия, которая превышает «»расчетные»» 1100 рублей, фирма, применяющая упрощенную систему, должна выплатить из собственных средств.

Большое значение имеет то, что уплачивает предприятие добровольные взносы на социальное страхование или нет.

Если фирма этого не делает, то надо руководствоваться порядком, предусмотренным ст. 2 ФЗ от 31.12.02 г. № 190ФЗ «»Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан…»».

Сначала нужно определить ту сумму больничных, которую можно оплатить за счет средств ФСС России:

Бс = МРОТ : Дм * Дб, (1)

Где: Дм количество рабочих дней в месяце;

Дб количество рабочих дней пропущенных по болезни.

Бс часть больничных, которые выплачиваются за счет средств ФСС России.

Оставшуюся часть больничных надо выплачивать за счет средств предприятия.

Пособия, которые организация платит из своих средств, единый налог уменьшают. Причем это относится к любой организации работающей по упрощенной системе налогообложения.

Если единый налог рассчитывают со всех доходов, то больничные уменьшают его сумму в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Если же фирма перечисляет налог с разницы между доходами и расходами, то пособия включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

.2.4 Объект налогообложения доходы минус расходы

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых говорилось ранее, выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и вне реализационных доходов. Согласно пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

  1. расходы на приобретение основных средств ( с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);
  2. расходы на приобретение нематериальных активов;
  3. расходы на ремонт основных средств ( в том числе арендованных);
  4. арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое ( в том числе принятое в лизинг) имущество;
  5. материальные расходы;
  6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам ( работам и услугам);
  9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств ( кредитов, займов), а так же, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
  10. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охраннопожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
  11. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
  12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
  13. расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационнооздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
  14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
  15. расходы на аудиторские услуги;
  16. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию ( раскрытие);
  17. расходы на канцелярские товары;
  18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
  19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
  20. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
  21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
  22. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  23. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пункте 8 настоящего пункта).

Расходы на приобретение основных средств, принимаются в следующем порядке:

  1. в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
  2. в отношении основных средств, приобретенным налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения 50 процентов стоимости, второго года 30 процентов стоимости и третьего года 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет в течении 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями со стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организацийизготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения ( в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения ) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами с момента их приобретения до даты реализации ( передачи) с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Итак, теперь ясно, почему большинство фирм выбирают в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае ставка единого налога невелика, а его расчет прост. Выгоднее же всего платить единый налог с доходов тем фирмам, у которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода (посредники, разработчики программного обеспечения, консультационные центры и т.д.). Кроме того, на размер налога, начисленного с доходов, существенно влияет сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Если такие затраты у фирмы велики, то выбор данного объекта налогообложения может снизить налоговые платежи более чем в два раза.

В 2004 году считать налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно предприятиям, которые получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают работникам высоких зарплат. Конечно же, у таких фирм не должно быть крупных долгов перед поставщиками, поскольку, как уже было сказано, налогооблагаемый доход уменьшают только на сумму оплаченных товаров, работ, услуг.

Еще один способ выбора более выгодного объекта налогообложения при переходе на упрощенную систему налогообложения:

Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее, можно поразному. Один из возможных способов для каждого из вариантов рассчитать долю единого налога в доходах. Вариант, при котором она окажется меньше, (то есть меньшая часть дохода изымается в виде налога), и будет предпочтительнее.

Доля единого налога для объекта «»доходы минус расходы»» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности (см. рис.1). Доля единого налога для объекта «» доходы»» по определению 6 %. Однако нужно иметь в виду, что предприятия, выбравшие объект «»доходы»», уменьшают единый налог на величину взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальный размер подобных вычетов составляет 50% от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В результате фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6%.

Таким образом, на выгодность применения того или иного варианта влияет еще и предполагаемый фонд оплаты труда (ФОТ). Ведь от него зависит величина страховых взносов в Пенсионный фонд.

Кроме того, налогоплательщики, выбравшие объект «» доходы»», вправе уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет предприятия (а не за счет средств ФСС России). Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Такое право им предоставлено Федеральным законом от 31.12.2002 № 190ФЗ. Поэтому на выгодность применения того или иного варианта влияет также предполагаемая сумма выплат по больничным листам.

Таким образом, выбор того или иного объекта налогообложения подразумевает три этапа расчетов:

  1. определение влияния на величину единого налога предполагаемого уровня рентабельности;
  2. определение влияния предполагаемого ФОТ;
  3. определение влияния предполагаемой суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности, производимых за счет предприятия.

Разумеется, если налогоплательщик не предполагает оплачивать за свой счет больничные, этап 3 лишний. Кроме того, при некоторых значениях рентабельности может отпасть необходимость и во втором.

Рис.1. Определение предполагаемого уровня рентабельности.

.2.5 Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав ( кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

.3 Налоговая база. Налоговые ставки. Порядок и сроки предоставления отчетности при упрощенной системе налогообложения

. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

. Доходы и, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

.3.1 Порядок исчисления и уплаты налога

.Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

.Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

.Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

.Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 Налогового Кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики организации по истечении налогового (отчетного) периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщикамиорганизациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

.3.2 Ведение книги учета доходов и расходов

Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119ФЗ «» О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»» внесены изменения в отдельные положения Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104ФЗ и главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности (необходимых для исчисления налоговой базы и налога) на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. № БГ322/606.

Учитывая эти обстоятельства, вышеназванным Федеральным законом внесена поправка в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «»О бухгалтерском учете»». В частности, установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Изменилась форма книги учета доходов и расходов организаций от 23 января 2006 года. Появился новый пункт затраты, которые непосредственно относятся к налогообложению.

Таким образом, Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная вышеназванным Приказом, является регистром налогового учета.

С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.2 Налогового кодекса. В ней сказано, что при упрощенной системе налогообложения надо заполнять Книгу учета доходов и расходов. В то же время фирмы должны дополнительно вести бухучет основных средств и нематериальных активов. Этого требует пункт 3 статьи 4 Федерального закона такова от 21.11.96 № 129ФЗ.

Вести бухгалтерский учет в Книге учета доходов и расходов нельзя, поскольку это два несовместимых понятия.

Начнем с бухгалтерского учета. Вести его нужно, чтобы проконтролировать, может фирма применять упрощенную систему налогообложения или нет. Стоит напомнить, что право на нее будет потеряно, если остаточная стоимость имущества по данным бухучета превысит 100 млн. рублей (п.4 ст. 346.13 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью (все затраты на приобретение, изготовление) и суммой начисленной амортизации. Последняя определяется по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Ведение бухучета подразумевает, что надо заполнять специальные регистры, отражать все операции на счетах методом двойной записи и т.д. Нужно ли делать это при упрощенной системе налогообложения ?

Фирмам, которые перешли на упрощенную систему, следует только соблюдать бухгалтерские правила для расчета остаточной стоимости и составлять соответствующую первичную документацию (формы № ОС1, ОС6, НМА1).

На конец квартала надо определить остаточную стоимость основных средств. Это можно сделать в оборотной ведомости по счетам 0102 и 0405 или в другой накопительной таблице. Разработать ее можно самостоятельно.

Что касается Книги учета доходов и расходов, отметим следующее. Она состоит из трех разделов. Порядок ее заполнения зависит от порядка расчета налоговой базы по единому налогу. Им облагаются либо доходы, либо доходы за минусом расходов. С чего платить налог, решает сама фирма (предприниматель).

При налоговой базе «»доходы»»: в разделе 1 показывают доходы за каждый квартал, раздел 2 не заполняют, в разделе 3 рассчитывают единый налог.

При налоговой базе «»доходы за минусом расходов»»: в разделе 1 отражают доходы и расходы за каждый квартал, в разделе 2 рассчитывают расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы, раздел 3 посвящен расчету налоговой базы единого налога. В составе расходов фирмы амортизационных отчислений нет, поскольку при упрощенной системе налогообложения они не предусмотрены.

Таким образом, требование вести бухучет вне оборотных активов приведет к тому, что фирмам придется вести либо двойной учет имущества (если объект налогообложения «»доходы за минусом расходов»»), либо дополнительно бухгалтерский учет ( когда налог берется с доходов). Ведь в бухгалтерском и налоговом учете имущество списывается в разное время.

Предположим, срок службы имущества семь лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется все это время. В налоговом учете объект будет списан за три года ( 50% стоимости за первый , 30% за второй и 20% за третий год).

Глава 2. Характеристика ООО ПКФ «»Лайда»»

.1 Краткая характеристика ООО «»ПКФ «»Лайда»»

Общество с ограниченной ответственностью производственнокоммерческая фирма «» Лайда»» существует на рынке труда уже 5 лет и наряду со своими конкурентами ведет успешную коммерческую деятельность. ООО ПКФ «»Лайда»» является малым предприятием и занимается оптовой продажей технических масел и смазок. ( Горючесмазочных материалов).

Список сотрудников фирмы состоит из 5 человек: директор, главный бухгалтер, бухгалтер, менеджер, кладовщик. Фирма арендует офис и два склада на территории автобазы.

Далее приведена организационная структура ООО ПКФ «»Лайда»».

Рис.2. Организационная структура ООО «»ПКФ «»Лайда»».

Покупателями клиентами ООО «»ПКФ «»Лайда»» являются многие предприятия и организации города Архангельска и Архангельской области. Например, одни из них: МУП «»Спецавтохозяйство по уборке города»», МУ «»Водоканал»», Автобаза почтовой связи, Автобаза «»Севтрансстрой»», АГСУМ, Механический завод, АК «»АлросаПоморье»», ООО «»НордОйл»», Двинской РМЗ, Лайский СРЗ, Соломбальский машиностроительный завод, ООО «»Пинежское»» и другие.

ООО «»ПКФ «»Лайда»» продает только качественную продукцию, приобретенную на нефтеперерабатывающих заводах России, таких как: Ярославский нефтеперерабатывающий завод, Пермский нефтеперерабатывающий завод,

Товар доставляется в г. Архангельск бензовозами, цистернами, железнодорожными платформами, автотранспортом, контейнерами. Со всеми предприятиями поставщиками заключены договорапоставки, которые ежегодно продлеваются. Расчеты с поставщиками ведутся наличным и безналичным путем, через кассу и расчетный счет.

С покупателями расчеты ведутся наличным и безналичным путем. При безналичном расчете покупателю выписывается счет на предоплату. Покупатель оплачивает данный счет по банковским реквизитам ООО ПКФ «»Лайда»». По приходу денег на расчетный счет фирмы бухгалтер выписывает счетфактуру на отгрузку товара. Так же практикуется на предприятие отгрузка товара покупателям в долг по гарантийному письму, заверенному подписью директора предприятия покупателя. До 28 июня 2003 года ООО «»ПКФ «»Лайда»» при сделке за наличный расчет выписывала приходный кассовый ордер. И этого было достаточно. Но с 28 июня 2003 года начал действовать новый Закон о контрольно кассовой технике. В соответствии с этим документом применять контрольнокассовые машины нужно не только при расчетах с населением, но и в том случае, когда наличными расплачивается юридическое лицо. С 1 июля 2003 ООО ПКФ «»Лайда»» приобрела и оформила контрольнокассовый аппарат и начала при операциях за наличный расчет выдавать покупателям чеки.

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «»ПКФ «»Лайда»»

Основные положения и правила ведения бухгалтерского учета отражены в учетной политике предприятия, которая утверждается директором ООО «»ПКФ «»Лайда»» ежегодно.

Приказ по учетной политике по ООО «»ПКФ «»Лайда»» на 2005 год.

  1. Учет выручки от реализации считать по моменту отгрузки.
  2. Стоимость продаваемого продукта определять по соглашению двух сторон.
  3. К основным средствам относить имущество, используемое в качестве средств труда при выполнении или оказании услуг организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, счет 01.
  4. Износ основных средств начислять по установленным законодательством нормам амортизационных отчислений линейным способом, стоимость менее 10000 рублей при вводе в эксплуатацию сразу списывать на затраты.
  5. Износ по НА устанавливать по каждому виду отдельно в момент приобретения.
  6. Себестоимость проданных товаров списывать по средней стоимости с К 41 счета «»Товары»», К 44 счета «»Расходы на продажу»» в Д счета 90 «» Продажи»».
  7. Ежемесячно относить на себестоимость:
  8. расходы по заработной плате;
  9. предусмотренные законодательством налоги и сборы;
  10. износ ОС и НА;
  11. расходы будущих периодов;
  12. представительские расходы;
  13. расходы на подготовку кадров;
  14. расходы по командировкам, предусмотренные нормами законодательства;
  15. расходы на рекламу в пределах норм;
  16. расходы по аренде офиса, склада;
  17. услуги телефонной связи;
  18. расходы по перевозке товара;
  19. расходы по канцелярским товарам;
  20. расходы по обслуживанию банком расчетного счета и клиентбанка.

8. Финансовый результат определяется ежеквартально на субсчете 909 «»Прибыли/убытки от продаж»» как разница между выручкой и фактическими затратами и закрывается на счет 99 «» Прибыль и убыток»».

. Из балансовой прибыли производятся отчисления в бюджет, предусмотренные законодательством.

. После обязательных платежей, оставшуюся прибыль используют на нужды фирмы.

. Ввиду отсутствия в штате кассира, кассовые операции производит главный бухгалтер.

. Деньги в подотчет для оформления сделок выдавать сроком на 2 месяца. Ответственным за правильное использование денег назначить главного бухгалтера.

. Расходы будущих периодов списывать со счета 97 равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

. Инвентаризацию проводить при смене материальноответственного лица.

Для ведения бухгалтерского учета фирма использует бухгалтерскую программу 1С: Предприятие, которая удобна в применении и хорошо подходит для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии. В ООО «»ПКФ «»Лайда»» установлена сетевая версия данной программы, исходя из этого программой могут пользоваться одновременно три пользователя сотрудника фирма: главный бухгалтер, бухгалтер и менеджер.

2.3 Отчетность ООО «»ПКФ «»Лайда»»

Бухгалтерская отчетность ООО «»ПКФ «»Лайда»» сформирована исходя из действующих в РФ Правил бухгалтерского учета и отчетности. Фирма отчитывается в налоговой инспекции ежеквартально, так как ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж, не превышает один миллион рублей, согласно п.2 ст. 163 главы 21 НК РФ. Декларация по налогу на добавленную стоимость сдается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Остальная отчетность, такая как ф. № 1 «»Бухгалтерский баланс»», ф. № 2 «» Отчет о прибылях и убытках»», Налоговая декларация по налогу на прибыль организации, Расчет по налогу на имущество предприятия, Налоговая декларация по единому социальному налогу, Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расшифровка операционных расходов, сдается не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога на добавленную стоимость производится в день сдачи декларации, то есть 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль организации, налог на имущество, сбор на содержание милиции платятся не позднее, чем через 5 дней после сдачи декларации в налоговую инспекцию. Ежемесячно 15 числа уплачивается единый социальный налог (ЕСН), который включает в себя:

Федеральный бюджет 20 процентов;

Фонд социального страхования РФ 2,9 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1 процента;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2,0 процента.

Глава 3. Целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения

.1 Особенности и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

Переход на упрощенную систему сулит множество преимуществ, но есть у этой системы и недостатки. Во многом же положительный эффект от применения упрощенной системы зависит от того, какой объект налогообложения вы выберете доходы или доходы за минусом расходов.

Итак, очевидные преимущества упрощенной системы. Вместо того чтобы платить множество налогов ( на прибыль, НДС, на имущество, ЕСН), фирмы, работающие по упрощенной системе, платят один налог. Его называют единым. Кроме того, организации, перешедшие на упрощенную систему, могут не вести бухгалтерский учет ( п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ). Исключение сделано только для основных средств и нематериальных активов. Но и это вовсе не означает, что придется отражать их на счетах бухучета. Достаточно завести на каждый из объектов (или на каждую группу) учетные карточки и начислять амортизацию по правилам , которые прописаны в Положениях по Бухгалтерскому учету «»Учет основных средств»» (ПБУ 6/01) и «»Учет нематериальных активов»» (ПБУ 14/2000).

Какие недостатки есть у упрощенной системы ?

Один из них оборотная сторона ее преимущества. Как уже было сказано, предприятия, перешедшие на упрощенную систему, вправе не вести бухгалтерский учет.

С одной стороны, это хорошо значительно упрощается работа бухгалтера, а фирма экономит деньги, которые раньше тратились на подготовку бухгалтерской отчетности. С другой стороны, ни одна организация не застрахована от того, что в какойто момент ей не придется вернуться с упрощенной на обычную систему налогообложения. Например, изза того, что по итогам года доход превысит 15 млн. руб. Тогда бухгалтер столкнется с трудной задачей восстановить все данные бухучета.

Неудобен отказ от бухгалтерского учета и тем фирмам, которые наряду с уплатой единого налога по упрощенной системе платят единый налог на вмененный доход. Ведь при ЕНВД бухучет вести надо.

И наконец, отметим еще один недостаток упрощенной системы. Доходы и расходы в этом случае признаются по кассовому методу. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расход, если выполнено два условия:

  • товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
  • за них перечислены деньги или передано имущество продавцу.

Согласитесь, такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость не оплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера организации. Ведь чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарноматериальных ценностей, но и за их оплатой.

Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет предстоящей продажи товаров (работ, услуг). Так сказано в пункте 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ302/729. Для тех, кто работает по предоплате, это ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а следовательно, увеличивается сумма налога.

Правда, с требованиями налоговиков можно поспорить. Доход по кассовому методу нельзя признать прежде, чем получены деньги или другое имущество от должника. Это прописано в пункте 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но тот, кто перечисляет авансы, никакой задолженности не гасит. Выходит, в тот момент, когда фирма получает аванс, у нее дохода не возникает, так как нет реализации.

Итак, перечислены проблемы, связанные с переходом на упрощенную систему налогообложения. Однако ее достоинства с лихвой перекрывают эти недостатки. Достаточно сказать, что сумма единого налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы уплатить фирме, работай она по обычной системе налогообложения. Так, например, налог на прибыль рассчитывают по ставке 24 процента. А единый налог с разницей между доходами и расходами (ее сумма вполне сравнима с налогооблагаемой прибылью) по ставке 15 процентов. Поэтому организация, которая отвечает критериям, перечисленным в статье 346.12 Налогового кодекса РФ, безусловно, выигрывает от перехода на упрощенную систему налогообложения.

По собственному желанию перейти на упрощенную систему налогообложения организация вправе только с начала года. Зачем ждать января и еще несколько месяцев платить все налоги ? Нет. Существует несколько схем, действуя по которым предприятие сможет начать работу по упрощенной системе налогообложения в середине года.

Способ первый: открытие новую фирму. В этом случае вновь созданная организация станет применять упрощенную систему налогообложения уже в этом году. Старое же предприятие можно перевести на этот режим лишь со следующего года. Еще один способ: сменить организационноправовую форму, то есть преобразоваться, скажем, из ООО в ЗАО.

И наконец, третий способ, пожалуй, самый оптимальный для крупных организаций. Им нужно реорганизовать большое предприятие: разделить его на несколько маленьких фирм, которые и перевести на упрощенную систему налогообложения.

В чем преимущества этого способа? Ну, вопервых, нам не нужно закрывать старое предприятие. Оно само прекратит свою деятельность, как только зарегистрируется последняя из фирм. Вовторых, имущество старого предприятия переходит к новому автоматически, то есть не придется заключать договоры куплипродажи или безвозмездной передачи основных средств. Втретьих, если у реорганизованной организации есть долги, то не надо затевать хлопотную процедуру банкротства. Ведь новые организации будут ее правопреемниками и сами расправятся с кредиторами.

.2 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно

1.Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

  1. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
  2. на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика. Оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии п.2 статьи 346.25 главы 26.2 НК РФ, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

  1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
  2. расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
  3. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

  1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
  2. расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

3. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

.2.1 Особенности уплаты НДС при упрощенной системе налогообложения

Самые серьезные проблемы упрощенной системы налогообложения связаны с НДС. Вопервых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог всетаки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, от таможенного НДС упрощенная система не освобождает (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

Вовторых, фирма, перешедшая на упрощенную систему, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с «»упрощенными»» фирмами значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислять в бюджет.

Скажем еще о третьей проблеме с НДС. Она возникает непосредственно в тот момент, когда фирма переходит на упрощенную систему налогообложения.

Речь пойдет о зачтенном «»входном»» налоге на товары, которые куплены до, а проданы после перехода. Налоговые органы требуют этот НДС восстановить и уплатить в бюджет. Точно так же, по мнению налоговых органов, следует поступать и с «» входным»» НДС по материалам, переданным в производство после перехода на упрощенную систему, и с налогом, приходящимся на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. Довод налоговых органов такой: товары (материалы, основные средства и т.д.) использованы в деятельности, не облагаемой НДС.

Разумеется, с такими требованиями можно поспорить. Аргумент состоит в следующем. В Налоговом кодексе РФ нет указания на то, что фирма, перешедшая на упрощенную систему, обязана уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Более того, кодекс предусматривает лишь один случай, когда организация, работающая по упрощенной системе, обязана уплатить НДС. Так поступить следует, если покупателю был выставлен счетфактура с выделенной в нем суммой налога ( п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ). Кстати, последнее время с такой аргументацией чаще всего соглашаются арбитражные суды.

.3 Составление деклараций при переходе на упрощенную систему налогообложения

В соответствии с п.2 ст.346.12 гл. 26.2 НК РФ организация ООО ПКФ «»Лайда»» имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, так как по итогам 9 месяцев 2005 года, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость) и составил 2 117 157 рублей (без учета НДС). Значит ООО ПКФ «»Лайда»» с 1 января 2006 года может перейти на упрощенную систему налогообложения. Необходимо выбрать объект налогообложения : доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Для этого нужно сравнить, какой вариант будет более выгоден для данной организации.

Предположим, что ООО «»ПКФ «»Лайда»» организовалась и начала свою деятельность с 1 января 2005 года. По данным бухгалтерского учета, который велся по общему режиму налогообложения, видим, что доходы организации за 2005 год, в соответствии со ст. 249 НК РФ ,составили 4406, 6 тыс.руб.

Расходы, связанные с реализацией, в соответствии со ст. 253 НК РФ, составили 512, 7 тыс. руб.

Они включают в себя:

  1. Амортизация ОС;
  2. Аренда офиса и склада;
  3. Заработная плата;
  4. Канцтовары;
  5. Перевозка товаров;
  6. Погрузочноразгрузочные работы;
  7. Налоги и сборы (ЕСН);
  8. Услуги связи.

.3.1 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с доходов

Как, известно, в состав доходов, облагаемых единым «» упрощенным»» налогом, включают:

  • доходы от реализации продукции ( товаров, работ, услуг);
  • доходы от реализации имущества и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.
  • Доходы от реализации рассчитываются по правилам, установленным статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы так, как сказано в статье 250 НК РФ. Доходы учитываются в тот день, когда деньги поступают на расчетный счет или в кассу фирмы.
  • Цены на свою продукцию или услуги любая фирма может устанавливать не только в рублях, но и в иностранной валюте или условных денежных единицах ( у.е.). Но рассчитываться на территории России можно только в рублях. Поэтому сумма, которую перечисляет покупатель, как правило, не совпадет со стоимостью продукции, пересчитанной по курсу в рубли на дату ее отгрузки. Однако для исчисления упрощенного налога принимается именно та сумма рублей, которая была получена на расчетный счет или в кассу продавца. Чтобы рассчитать сумму «»упрощенного»» налога за 2005 год, нужно умножить сумму полученных за год доходов на 6 процентов.
  • Однако прежде чем перечислить «»упрощенный»» налог в бюджет, его нужно уменьшить на суммы:
  • уплачиваемых (то есть подлежащих к уплате) за 2005 год взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • выплаченных работникам в 2005 году пособий по временной нетрудоспособности.
  • Такой порядок установлен статьей 346.21 Налогового кодекса РФ.
  • Однако вычесть можно только те суммы, которые в 2005 году были фактически перечислены в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог не более чем на 50 процентов ( п.3 ст.346.21 НК РФ). Что же касается пособий по временной нетрудоспособности, то единый налог уменьшает только та часть больничных, которая выплачена за счет собственных средств фирмы.
  • По данным ООО «»ПКФ «»Лайда»» за 2005 год рассчитаем единый «»упрощенный»» налог, взяв за основу налогооблагаемую базу доходы.
  • Таблица 2. Расчет единого налога.

Наименование показателей Код строки Объект налогообложения доходы, руб.Сумма полученных доходов 010 4 406 649Итого получено: доходы ( код стр. 010 код стр.020 код стр. 030)0404 406 649Налоговая база для исчисления единого налога ( по гр.3 код стр. 040; по гр. 5 код стр. 040 код стр. 050)060 4 406 649Ставка единого налога (%) 070 6Сумма исчисленного единого налога ( код стр. 060* код стр. 070/100) 080 264 399Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование110 53 312Сумма уплачиваемых за отчетный ( налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога ( но не более чем на 50% к коду стр. 080)12053 312Общая сумма выплаченных работникам в отчетном ( налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности.130Сумма выплаченных работникам в отчетном ( налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности140Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный ( налоговый) период ( по гр.3( код стр.080 код стр.120 код стр. 140); по гр. 5 код стр.080)150211 087

По итогам 2005 года ООО ПКФ «»Лайда»», ведя свою деятельность по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения доходы, произвела бы выплаты единого налога в сумме 211 087 рублей.

  • 3.3.2 Как заполнить декларацию фирмам, уплачивающим налог с разницы между доходами и расходами
  • Для фирм, которые исчисляют «» упрощенный»» налог с разницы между доходами и расходами, порядок учета доходов такой же, как и для тех, кто рассчитывает его только с суммы доходов.
  • Перечень расходов, которые принимаются при исчислении «»упрощенного»» налога, закрытый. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и содержит 23 вида затрат.
  • Общие условия для включения всех расходов в расчет налоговой базы; они должны быть оплачены ( п.2 ст. 346.17 НК РФ) и подтверждены документально ( п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
  • А для некоторых видов затрат нужно выполнить дополнительные требования.
  • Так, расходы на приобретение основных средств могут быть учтены для целей налогообложения, если основные средства:
  • оплачены;
  • введены в эксплуатацию.

При этом стоимость объектов, которые куплены в период применения упрощенной системы налогообложения, полностью списывают на расходы, не начисляя амортизацию. Остаточную стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, включают в состав расходов так.

Если срок службы объекта меньше трех лет, то всю его остаточную стоимость списывают на расходы ежеквартально равными долями в первый год использования упрощенной системы. Если же этот срок составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования упрощенной системы налогообложения списывают 50 процентов остаточной стоимости основного средства, во второй 30 процентов, а в третий оставшиеся 20 процентов.

А если срок полезного использования основного средства больше 15 лет, тогда его остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет. Расчет затрат на приобретение основных средств ежеквартально делают в разделе 2 «»Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»» книги учета доходов и расходов. Затем общую сумму этих расходов переносят в графу 7 «»Расходы раздел 1 «»Доходы и расходы»».

Материальные затраты учитываются при налогообложении, если они списаны в производство и оплачены поставщику. Это следует из пункта 2 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Так же нужно поступать и с приобретенными товарами их стоимость можно списать на расходы, если эти товары оплачены поставщику и реализованы покупателям.

«»Входной»» НДС по оприходованным ценностям можно отнести на расходы сразу же, как только они будут оплачены (подп. 8 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Нормируемые расходы (проценты за пользование займами, командировочные расходы и т.п.) при исчислении «»упрощенного»» налога учитывают так, как того требует глава 25 «»Налог на прибыль организации»» НК РФ. А именно: их включают в затраты в размерах, не превышающих определенные лимиты.

Поставщик сырья, материалов или товаров может установить цены на них в иностранной валюте или условных денежных единицах. Но учитываются расходы только в тех суммах, что фактически уплачены поставщику. Поэтому в налоговом учете фирм, работающих по упрощенной системе налогообложения, суммовых разниц по купленным ценностям не возникает.

Налогооблагаемую разницу между доходами и расходами за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) ежеквартально отражают в книге учета доходов и расходов по строке 030 раздела 3 «» Расчет налоговой базы по единому налогу»». А если расходы превысили доходы? Тогда сумму превышения показывают по строке 031 этого же раздела.

Рассчитаем единый налог, если доходы превысили расходы.

Чтобы рассчитать в этом случае единый налог, нужно разницу между доходами и расходами умножить на 15 процентов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, не может быть меньше 1 процента от величины доходов (то есть сумма так называемого минимального налога). Это установлено статьей 346.18 НК РФ. Если же реальный налог оказался больше минимального, то в бюджет, естественно, уплачивается реальный налог.

Если же по итогам 2005 года минимальный налог оказался больше реального, то в бюджет надо заплатить именно минимальный налог. Заполняя декларацию за 2005 год, его сумму отражают по строке 190 «»Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период…»» графы 5 листа Г.

Разницу между минимальным и реальным налог можно будет включить в расходы при исчислении облагаемой базы по упрощенному налогу за 2006 год. Об этом говорится в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ.

Предположим, что ООО ПКФ «»Лайда»» в 2005 году вела свою деятельность по упрощенной системе налогообложения и взяла за налогооблагаемую базу доходы, уменьшенные на величину расходов.

Произведем расчеты:

Доходы за 2005 год нам известны. Что же можно включить в расходы?

Так как мы предположили, что ООО ПКФ «»Лайда»» начала свою деятельность только в 2005 году по упрощенной системе, то остаточную стоимость основных средств, которые есть у фирмы на 1 января 2005 года, мы в расходы не берем.

Таблица 3. Расчет единого налога.

Наименование показателей Код строки Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, руб. Сумма полученных доходов 010 4 406 649Сумма расходов 020 4 235 680Итого получено: доходов (код стр.010 код стр.020 код стр.030)040170 969 убытков ( код стр.020+ код стр.030 код стр. 010) 050 Налоговая база для исчисления единого налога (по гр.3 код стр.040% по гр.5 код стр. 040 код стр. 050)060170 969Ставка единого налога (%) 070 15Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 * код стр. 070/100)08025 645Ставка минимального налога (%) 090 1Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 * код стр. 090/100 декларации за налоговый период)10044 066Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр.3(код стр.080код стр.120код стр.140); по гр.5 код стр.080)15044 066Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр.070сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)160Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного ( налогового) периода ( код стр. 150 код стр. 160)17044 066

В данном случае получилось, что доходы превысили расходы и сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет равна минимальному налогу, так как расчетный налог получился меньше. Минимальный налог берется 1% от доходов. Доходы в нашем случае составили 4 406 649 руб. Значит 4 406 649 * 1% = 44 067 рублей. Минимальный налог равен 44 067 рублей. А расчетный получился 44 066 рублей, меньше минимального, т.е. должен будет быть уплачен минимальный налог 44 067 рублей. Разница между минимальным и расчетным налогом будет отнесена в расход в декларации за 1 квартал 2006 года. По данной таблице сумма расходов составила 4 235 680 рублей, в их число, согласно ст.346.16 гл. 26.1 НК РФ, вошли:

1)арендные платежи за арендуемое имущество 177 579 р.

2)расходы на оплату труда 190 400

)взносы на обязательное пенсионное страхование 53 312 р.

)взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации 392 р.

)сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам) 670 814 р.

)расходы на канцелярские товары 6908 р.

)расходы на оплату услуг связи 16 944 р.

)суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах

Налог на доходы физических лиц 25 570 р.

Налог на рекламу 120 р.

Сбор на право торговли 8000 р.

акциз 7 598 р.

9)расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС) 3078043 р.

В какой момент расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, нужно учитывать при расчете единого налога?

Из анализа положений гл. 26.2 НК РФ можно сделать вывод о том, что покупная стоимость приобретенных для перепродажи товаров списывается в расходы только после соблюдения следующих условий:

стоимость товара оплачена поставщику; ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

приобретенный товар продан покупателю;

( п.2 ст. 346.16 подп. 3 п. 1 ст. 268, п.1 ст. 346.17 НК РФ)

Соответственно, до тех пор пока товар не оплачен поставщику или не продан покупателю, его покупная стоимость в расходы не списывается. Чтобы правильно определить налоговую базу по итогам отчетного периода, необходимо организовать учет приобретенных товаров оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. Осуществить такой учет не так просто, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что организация может приобрести товар в одном отчетном периоде, а оплатить его в другом. Этот диплом сдавался в северном институте предпринимательства в 2006 году. Аналогичная ситуация может сложиться и с оплатой отгруженного товара. В зависимости от сложившейся на практике ситуации будет решаться вопрос о том, в каком отчетном периоде и какие суммы нужно включать в состав доходов и расходов при исчислении единого налога.

Таблица 4. Варианты, которые могут возникнуть с движением и оплатой товаров в отчетном периоде.

Оплата товара ПоставщикуОтгрузка товара ПокупателямОплата товара покупателямиСумма дохода, признаваемая в целях налогообложенияСумма расходов, признаваемая в целях налогообложенияПолностьюПроизведена ПолностьюПолностьюСтоимость товара, оплаченная покупателямиСтоимость товара, оплаченная поставщикуПолностью или частичноНе производиласьНе производиласьНет доходаНет расходаПолностью или частичноНе производиласьПолучен авансСумма полученного доходаНет расходаПолностьюПроизведена полностью или ЧастичноЧастичноСтоимость товара частично оплаченная покупателямиЧасть оплаченной поставщику стоимости товара, приходящаяся на оплаченные покупателем товарыПолностьюПроизведена полностью или ЧастичноОплата не произведенаНет доходаНет расходаЧастичноПроизведена полностью ПолностьюСтоимость товара, оплаченная покупателямиСтоимость товара, частично оплаченная поставщикуНе оплаченПроизведена полностью или ЧастичноПолностью или частичноСтоимость оплаченного покупателями товара (полная или частичная)Нет расходаЧастичноПроизведена полностью или ЧастичноЧастичноСтоимость товара, частично оплаченная покупателямиЧасть оплаченной поставщику стоимости товара, приходящаяся на частично оплаченные покупателем товары

Рассчитаем единый налог, если расходы превысили доходы.

Если по итогам 2005 года фирма получила убыток, то есть расходы превысили доходы, то сумма этого убытка запишется по строке 041 графы 5 листа Г декларации по единому налогу за 2005 год.

А в бюджет надо будет заплатить минимальный «»упрощенный»» налог. Например: его рассчитывают, умножив сумму облагаемых доходов на 1 процент. В декларации за 2005 год минимальный налог отражают по строке 190 «»Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период…»» графы 5 листа Г.

Сумму минимального налога в такой ситуации включают в общую сумму убытков, полученных за 2005 год. А как распределить такие убытки?

Их сумма уменьшит облагаемую базу по «»упрощенному»» налогу за 2006 год. Однако надо заметить, что в 2006 году можно будет списать лишь ту часть убытка, которая не превышает 30 процентов от налогооблагаемой базы. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.

Часть убытка, уменьшающая облагаемую базу за 2006 год, запишется по строке 050 графы 4 раздела 2 «»Расчет единого и минимального налога»» декларации за 2006 год. Эта строка называется «»Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу»».

Кроме того, по итогам 2006 года надо будет заплатить раздел 2.1 «»Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период»» декларации. В этом листе в частности следует указать:

  • по строке 020 «»Убыток за предыдущий налоговый период»»
  • графы 3 всю сумму убытка, полученного за 2005 год;
  • по строке 050 «»Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период»» графы 3 часть убытка 2005 года, уменьшающая облагаемую базу за 2006 год.

.4 Выбор режима налогообложения для ООО ПКФ «»Лайда»»

Подведем итоги по таблицам 2 и 3 и покажем в таблице 5 сравнение если: ООО ПКФ «»Лайда»» будет использовать прежний общий режим налогообложения и если бы ООО ПКФ «»Лайда»» перешла бы на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 5. Сравнительный анализ общего режима налогообложения ООО ПКФ «»Лайда»» и упрощенной системы налогообложения ООО ПКФ «»Лайда»».

Уплачено налогов при общем режиме налогообложения в 2005 году, руб.Уплачено налогов при упрощенной системе налогообложения в 2005 году, руб.Объект налогообложения доходыОбъект налогообложения доходы минус расходы207 116211 08744 067

Работая по общему режиму налогообложения ООО ПКФ «»Лайда»» заплатила за 2005 год налогов в общей сумме 207 116 рублей (данные взяты из налоговой декларации ООО ПКФ «»Лайда»»).

Если бы фирма вела деятельность по упрощенной системе налогообложения: с налогооблагаемой базой доходы, то сумма налогов за 2005 год составила 211 087 рубля (см. табл. 2); с налогооблагаемой базой доходы, уменьшенные на величину расходов 44 067 рублей (см. табл. 3).

Из таблицы 5 видно, что самым выгодным для ООО ПКФ «»Лайда»» является упрощенная система налогообложения, с налогооблагаемой базой доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заключение

В данной дипломной работе особое внимание уделено рассмотрению главы 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»» НК РФ. Через изучение следующих вопросов: сущность упрощенной системы налогообложения, ее преимущества, условия перехода и применения упрощенной системы, объекты налогообложения, налоговые ставки и порядок расчетов единого налога.

В работе показано, как рассчитать выгодность и целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения на примере ООО ПКФ «»Лайда»».

ООО ПКФ «»Лайда»» является малым предприятием, со среднесписочной численностью работников 5 человек. Размер полученного дохода за налоговый период составил 4,4 млн. рублей. Это значит, что предприятие по всем критериям может применять упрощенную систему налогообложения.

Предприятия, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на прибыль организации;

налог на добавленную стоимость;

налог с продаж;

налог на имущество предприятия;

единый социальный налог ( за исключением взносов на обязательное

пенсионное страхование)

Самый существенный «»плюс»» новой главы 26.2 «» Упрощенная система налогообложения»» НК РФ это освобождение от уплаты единого социального налога. Но при этом организациям придется в общем порядке уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Очевидно, что упрощенная система налогообложения может быть выгодна организациям, в том случае, если сумма единого налога окажется меньше, чем сумма всех налогов, уплачиваемых организацией при обычной системе налогообложения. На примере ООО ПКФ «»Лайда»» видно, что переход на упрощенную систему налогообложения позволит сократить ее налоговые отчисления и увеличить прибыль. Сравнивая данные из таблицы 5, мы видим, что самым выгодным режимом налогообложения для ООО ПКФ «»Лайда»» является упрощенная система налогообложения, с налогооблагаемой базой доходы, уменьшенные на величину расходов.

Так как уплата единого налога заменяет уплату пяти других налогов, то существенно уменьшается объем отчетности, что позволит уменьшить объем работы бухгалтерии. В ООО ПКФ «»Лайда»» работает два бухгалтера. Объем работ достаточно большой, так как приходится сдавать много отчетов, вести бухгалтерский учет, заполнять ежеквартально большое количество деклараций. При упрощенной системе значительно сокращается объем документооборота, меньше налогов. Хотя и для учета расходов торговой организации необходим бухгалтерский учет приобретения и реализации товаров, а так же учет расчетов с поставщиками и покупателями по оплате приобретенного и реализованного товара. Необходимо вести книгу учета доходов и расходов, в которой отражаются не все хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком, а только оплаченные.

Недостатком является то, что у налогоплательщика возникает необходимость гдето отражать информацию о тех операциях, которые до выполнения условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, не являются расходами и доходами для целей налогообложения. То есть налогоплательщик может сам разработать формы учетных регистров, в которых он будет отражать свои хозяйственные операции, но по сути своей этот учет практически сведется к бухгалтерскому учету, только без отражения операций по счетам ( без использования метода двойной записи). Если налогоплательщик не отказывается от ведения бухгалтерского учета, то многие данные из бухгалтерского учета можно использовать при определении суммы единого налога, подлежащей уплате в бюджет.

Единственный и самый важный недостаток применения упрощенной системы для ООО ПКФ «»Лайда»» связан с налогом на добавленную стоимость. Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели плательщики налога на добавленную стоимость. ООО ПКФ «»Лайда»» сотрудничает как раз с организациями плательщиками налога на добавленную стоимость, кроме частных предпринимателей, поэтому фирма рискует потерять по меньшей мере половину покупателей. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, работающими на упрощенной системе, значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость, которые нужно перечислять в бюджет. Вывод. После всех расчетов можно сделать вывод, что для ООО ПКФ «»Лайда»» переход на упрощенную систему налогообложения возможен и выгоден, если вести учет по налогооблагаемой базе доходы, уменьшенные на величину расходов. Но это только со стороны экономии на налогах.

А с другой стороны, в той отрасли, в которой ведет деятельность данная организация, существует жесткая конкурентная борьба за каждого покупателя. Поэтому, если ООО ПКФ «»Лайда»» перейдет на упрощенную систему налогообложения, то существует большой риск того, что большинство покупателей перейдет к конкурентам, которые ведут свою деятельность в общем режиме налогообложения. Следовательно, из вышенаписанного следует, что ООО ПКФ «»Лайда»» при переходе на упрощенную систему налогообложения потеряет половину своих клиентов плательщиков НДС. Значит, уменьшится оборот фирмы, следовательно, уменьшатся доходы. Проанализировав все данные, я делаю вывод, что переход ООО ПКФ «»Лайда»» на упрощенную систему налогообложения не желателен. Предлагаю фирме ООО ПКФ «»Лайда»» не переходить на упрощенную систему налогообложение, а остаться на прежнем общем режиме налогообложения.

Список использованной литературы

.Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2, Москва 2005;

.Основные документы бухгалтерского учета, «»Книга сервис»», Москва 2005;

. Налогообложение и налоговый контроль в российской федерации. Учебнометодическое пособие, В.А.Скрипниченко, «»Архангельский территориальный институт профессиональных бухгалтеров»», Архангельск 2005;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 10, 21 мая 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 14, 29 августа 2005, Издательство «»Бераторпресс»» , 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 18 , 23 сентября 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 19 , 7 октября 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 20 , 21 октября 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 22 , 18 ноября 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

. Журнал «»нормативные акты для бухгалтера»» № 23 , 2 декабря 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

.Журнал «»Нормативные акты для бухгалтера»» № 24 , 16 декабря 2005, Издательство «»Бераторпресс»», 2005, Москва;

. Журнал «»Главбух»» № 11, июнь 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

.Журнал «»Главбух»» № 13, июль 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

.Журнал «»Главбух»» № 15 , август 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

.Журнал «»Главбух»» № 16, август 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

. Журнал «»Главбух»» № 20, октябрь 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

.Журнал «»Главбух»» № 21 , ноябрь 2005, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2005;

.Журнал «»Главбух»» № 2, январь 2006, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2006;

.Журнал «»Главбух»» № 6 , март 2006, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2006;

. Журнал «»Главбух»» № 8, апрель 2006, Редакция журнала «»Главбух»», Москва 2006;

.Приложение к журналу «»Нормативные акты для бухгалтера»» «»Российский налоговый курьер»»;

. «»Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия»», Гиляровкая Л.Т., Вехорева А.А., ЗАО Издательский дом «»Питер»», 2005 г;

. Журнал «»Главная книга»» № 23, ООО «»Издательство «»Главная книга»» Москва 2005;

. Журнал «»Главная книга»» № 18, ООО «»Издательство «»Главная книга»» Москва 2005.