2307.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий»,»

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«»Сибирская академия государственной службы»»

Институт переподготовки специалистов

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И КРЕДИТА

Курсовая работа

по дисциплине: «»Бухгалтерский учет»»

по теме: Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий.

Выполнил:

Преподаватель:

Новосибирск 2010

Содержание

Введение

1.1 Понятие, сущность малого предприятия

1.2 Основные положения упрощенной системы налогообложения

1.2 Применение субъектами малого предпринимательства общепринятой системы бухгалтерского учета и налогообложения

1.3 Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях плательщиках единого налога на вмененный доход

1.4 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Заключение

Список литературы

Введение

Реформирование экономики России невозможно без развития и совершенствования различных форм хозяйствования, одна из них, наиболее серьезная малое предпринимательство. Считается, что малые экономические структуры имеют большое значение, с точки зрения создания рабочих мест и поддержания рынка. Именно поэтому тема курсовой работы имеет огромную актуальность в экономике нашей страны на сегодняшний день. Кроме того, малые предприятия рассматриваются в качестве символа производственной мобильности, рыночной гибкости и инновационной восприимчивости. Отсюда вытекает вполне естественный вывод о позитивной роли института малого предпринимательства, который необходимо поддерживать и развивать. Особое значение для малого предпринимательства, безусловно, имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем.

Прибыль, полученная предприятием, зависит от двух параметров доходов и расходов.

Главный источник формирования доходов производственных предприятия является выручка от реализации продукции собственного производства.

1.1 Понятие, сущность малого предприятия

Сложилось ошибочное мнение, что малое предприятие это не просто небольшое по численности или объему продукции производство, но и совершенно новая структура, особый вид предприятия, основанного на специальной форме собственности. На самом деле термин «»малое предприятие»» определяет лишь количественные параметры, а форма собственности и организация хозяйственной деятельности при этом могут быть любые.

В разных странах малыми считаются различные по объему экономические субъекты. Критерии обычно закрепляются законодательно, но весьма различаются в зависимости от отношения государства к малому бизнесу. Выделение данной категории бизнеса и закрепление на законодательном уровне критериев отнесения к ней отдельных экономических субъектов осуществляется рядом стран в целях государственной поддержки малого бизнеса. Поддержка компании обычно осуществляется посредством принятия тех или иных государственных программ. Соответствие определенным критериям дает возможность включения в ту или иную программу.

В России определение субъектов малого предпринимательства дано в федеральном законе «»О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»» от 24 июля 2007 года № 209ФЗ. В соответствии с Законом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов, и в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия до пятнадцати человек;

а также, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:

цель деятельности (малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, то есть те организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли); состав учредителей (учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица; доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов);

бухгалтерский учет налогообложение малый

средняя численность работников за предшествующий календарный год (не может превышать предельных значений, установленных для каждой категории субъектов).

Если малое предприятие занимается несколькими видами деятельности, то оно относится к субъектам малого предпринимательства по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Какой показатель выбрать для определения вида деятельности: доход или прибыль решает предприятие самостоятельно и фиксирует это решение в документе об учетной политике. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течении последующих трех лет.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданскоправовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Федеральным законом «»О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»» предусмотрена государственная регистрация малых предприятий. В целях поддержки малого предпринимательства на региональном и местном уровне субъекты Российской Федерации ведут учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации. Так, хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Москве в качестве юридических лиц или предпринимателей без образования юридического лица и отнесенные к субъектам малого предпринимательства в соответствии с установленными требованиями, могут быть внесены в добровольном порядке в Реестр малого предпринимательства г. Москвы и пользоваться льготами и привилегиями, предусмотренными Законом г. Москвы «» Об основах малого предпринимательства в г. Москве»» от 28 июня 1995 года № 14. При этом не включение в Реестр не может служить основание для непредставления ему льгот и преимуществ на условиях, предусмотренных федеральными законодательными и иными нормативными актами.

1.2 Основные положения упрощенной системы налогообложения

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Форма патента устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации и является единой на всей территории Российской Федерации.

Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие настоящего Федерального закона, устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности.

Выплата годовой стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательства по уплате единого налога организации.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачиваемая годовая стоимость патента зачисляется в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.

Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Организациям и индивидуальным предпринимателям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее, чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим Федеральным законом;

если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.

Решение о переходе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ от этого выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.

При получении патента в налоговом органе, организация или индивидуальный предприниматель, предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой, указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

По истечении срока действия патента по заявлению организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.

На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением указанных в настоящей статье условий и наложением на организацию или индивидуального предпринимателя штрафа, размер которого устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). При превышении определенной настоящим Федеральным законом предельной численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором, должен быть представлен отчет согласно пункту 7 настоящей статьи.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок, не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002года № 104ФЗ «»О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»» с 01 января 2003 года главой 26.2 Налогового Кодекса РФ введен в действие специальный налоговый режим, в виде упрощенной системы налогообложения. Названным законом с 01.01.2003 года признан утративший силу Федеральный закон от 29.12.1995 года № 222ФЗ «»Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»». На уровне Законодательного собрания Омской области с 01.01.2003 года отменены законы Омской области от 22.11.2001 года № 317ОЗ и от 29.12.2001 года № 329ОЗ.

Переход к упрощенной системе налогообложения, как и ранее осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.

После 1 января 2003 года организация не вправе применять упрощенную систему налогообложения, действующую в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995года № 222ФЗ.

Приказом МНС РФ от 19.09.2002года № ВГ322/495 были утверждены следующие формы документов:

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения

уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения

уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения

уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения

сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения.

В пункте 3 статьи 346.12 Кодекса приведен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не праве применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и в отношении занятия определенными видами предпринимательской деятельности. Достаточно наличия хотя бы одного из перечисленных в этой статье обстоятельств, чтобы налогоплательщик лишился права на переход на упрощенную систему налогообложения. При этом никаких специальных исключений в отношении объемов деятельности, при осуществлении которой организация или индивидуальный предприниматель не вправе применять эту систему, в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому налогоплательщик, занимающийся игорным бизнесом или производством подакцизных товаров, либо один из осуществляемых видов деятельности подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, то он не вправе применять упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Иначе говоря, если организация имеет несколько учредителей юридических лиц, то их суммарная доля в уставном капитале организации, переводимой на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов.

Для возможности перевода налогоплательщика с 01.01.2003 года на упрощенную систему налогообложения оцениваются следующие критерии:

) по итогам девяти месяцев того года, котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не должен превышать 45 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).

) стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, не должна превышать 100 млн. рублей

) средняя численность работников в организации или работающих у индивидуального предпринимателя за последний отчетный налоговый период не должна превышать 100 человек.

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

Таким образом, законодательно не предусмотрено возможности перехода на упрощенную систему налогообложения в течении календарного года, с начала какоголибо квартала.

По результатам рассмотрения поданного налогоплательщиком заявления налоговый орган в месячный срок со дня его регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщика о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

Следует иметь в виду, что в отличие от действующей в настоящее время упрощенной системы налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса, носит исключительно заявительный характер.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.24 главы 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»» части второй НК РФ, вступающей в силу согласно статье 8 Федерального закона от 24.07.2002 года № 104ФЗ «»О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах»», на основании приказа МНС от 28.10.2002 года № БГ322/606, утверждена форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с приказом МНС от 26.03.2003года № 3 БГ 322/135 внесены изменения и дополнения в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом «»О поддержке малого предпринимательства в РФ»» и Налоговым Кодексом РФ главой 26.2 для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

Единственный регистр, где малые предприятия могут отражать свои хозяйственные операции это книга учета доходов и расходов. У бухгалтеров возникает множество вопросов при заполнении данного регистра. Это и понятно, ведь на основании книги предприятие считает единый налог. Поэтому ошибки в ней могут привести к штрафам и пеням.

Заверять книгу учета доходов и расходов в налоговой инспекции требует пункт 1.5 Порядка, утвержденного приказом МНС России от 287 октября 2002 года № БГ322/606. Для этого книгу нужно прошнуровать, а все ее листы пронумеровать.

В конце книги руководитель должен указать, из скольких страниц она состоит, а также расписаться и поставить печать фирмы.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Те организации, которые ведут регистр вручную, должны заверить его до начала налогового периода, то есть до 1 января налогового года.

Предприятия, которые ведут книгу в электронном виде, должны ее заверить в инспекции только после окончания налогового года. И законодательство не говорит, до какого числа это нужно сделать. На практике организации чаще всего приносят книги вместе с налоговой декларацией не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

По общему правилу записи в книгу учета доходов и расходов заносятся в хронологическом порядке на основании первичных документов. При этом организациям, которые рассчитывают налог с суммы доходов, отражать расходы в книге необязательно. А вот те предприятия, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, потраченные средства в книгу заносят.

Впрочем, фирмам, применяющим упрощенную систему налогообложения, не запрещено заносить все суммы учитываемые и не учитываемые при расчете единого налога. Дело в том, что предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения вправе не вести бухгалтерский учет. Поэтому других регистров, где они могли бы отражать суммы, не учитываемые при расчете единого налога, у них нет.

В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.11.2002 года № БГ322/647, на основании пункта 3 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, и в целях реализации положений главы 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 года № 104ФЗ «»О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»» утверждена форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы налогообложения заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, за каждый отчетный (налоговый) период.

Декларация представляется налогоплательщиками:

по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

по итогам налогового периода налогоплательщиками организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 21.07.2005 года № 10ФЗ были внесены существенные поправки в главу 26.2 НК РФ, действие которых началось с 01 января 2006 года. Нововведения по упрощенной системе налогообложения:

в настоящее время, для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, в соответствии, с которым, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета НДС). Поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005года № 101ФЗ в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, которая вступает в силу с 01 января 2006 года, устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 Кодекса, то есть будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы. Таким образом, при подаче заявления в 2005 году о переходе на УСН с 1 января 2006 года предельный размер дохода увеличился с 11 до 15 млн. рублей. При применении упрощенной системы налогообложения бухгалтерский учет необязателен. Согласно пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129ФЗ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения представлены в таблице.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения

НалогоплательщикНаименование налогаОрганизация (юридическое лицо) Единый налог, исчисляемый по упрощенной системе налогообложения: 6 процентов, при объекте налогообложение «»доходы»» 15 процентов, при объекте налогообложения «»доходы, уменьшенные на величину расходов»»Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииАкциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииСтраховые взносы на обязательное пенсионное страхованиеСтраховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийСбор за использование наименований «»Россия»», «»Российская Федерация»»Транспортный налогЗемельный налогНалог на рекламу

Субъекты упрощенной системы налогообложения не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому представлять декларацию по налогу на прибыль не должны.

Итак, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, не надо вести бухгалтерский учет как таковой. С одной стороны, это снимает с него массу проблем и позволяет сэкономить определенные средства, но, к сожалению, порождает другие проблемы.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут воспользоваться следующими возможностями, которые предоставляет законодательство:

вести бухгалтерский учет по общеустановленным правилам и пользоваться Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства;

вести учет по общеустановленной форме бухгалтерского учета;

вести учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. Отметим, что в любом случае для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности. С 1 января 2003 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендовано руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Те организации, которые ведут регистр вручную, должны заверить его до начала налогового периода, то есть до 1 января налогового года.

Записи в книгу учета доходов и расходов заносятся в хронологическом порядке на основании первичных документов. Но так как, согласно налогового кодекса перечень расходных документов закрытый, то не все расходные документы можно включить в расход.

В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.11.2002 года № БГ322/647, на основании пункта 3 статьи 346.23 НК РФ и в целях реализации положений главы 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 года № 104ФЗ «»О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»» утверждена форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ, за каждый отчетный (налоговый) период.

Единый налог рассчитывается по схеме:

определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.

Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы. Расчет единого налога производится следующим образом:

(Доходы от реализации + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы Расходы предприятия) х 15% = Единый налог.

При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода и определяются нарастающим итогом пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, предусмотрен ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику упрощенной системы налогообложения, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Об этом сказано в п.1 ст.346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально

упрощенную систему налогообложения возможно совмещать лишь с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Так, в силу прямого указания в подп.11 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому упрощенную систему налогообложения нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В подп.13 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения, организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. Т.е. упрощенную систему налогообложения нельзя совмещать с единым сельскохозяйственным налогом.

Нельзя одновременно применять упрощенную систему налогообложения и общую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667ОО.

. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты

) налога на прибыль организаций;

) налога на добавленную стоимость

) налога на имущество организаций;

) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Особый случай возникает в отношении «»внутреннего»» НДС. Согласно п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счетафактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счетефактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Достоинства и недостатки применения объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

ДостоинстваНедостаткиМожно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходыРиски, связанные с неправильным учетом расходов. Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 летОграниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доходВыгодно применять при небольшой прибылиНеобходимо рассчитать минимальный налогОдин налог вместо четырех. Применение УСН предусматривает взимание единого налога. Он заменяет налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество. Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы. Объект налогообложения можно выбирать самостоятельно (либо 6%, либо15%) Ведение бухгалтерского учета необязательно.

1.2 Применение субъектами малого предпринимательства общепринятой системы бухгалтерского учета и налогообложения

Малые предприятия, применяющие общепринятую систему бухгалтерского учета и налогообложения, могут по своему выбору вести бухгалтерский учет как в общеустановленном порядке (т.е. в порядке, установленном действующим законодательством для всех предприятий и организаций), в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н.

При ведении бухгалтерского учета малые предприятия могут самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета (из утвержденных соответствующими органами), а также приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом в обязательном порядке должны соблюдаться единые методологические основы и правила, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129ФЗ «»О бухгалтерском учете»»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н; отдельными Положениями по бухгалтерскому учету; Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, а также упомянутыми выше Типовыми рекомендациями.

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять для учета финансово хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета в виде ведомостей (формы с N В1 по N В9).

Следует также отметить, что Типовыми рекомендациями малым предприятиям предоставлено право не применять при учете доходов и расходов принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовать кассовый метод учета доходов и расходов. При кассовом методе выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в учете только по мере фактической оплаты покупателем отгруженной продукции (работ, услуг). При выборе кассового метода учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «»Основное производство»» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. При этом фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной покупателями продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается по дебету счета 41 «»Товары»» обособленно (на отдельном субсчете) до момента поступления от покупателей денежных средств (или иного имущества).

Малые предприятия представляют годовую отчетность в следующем объеме:

) малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ:

а) Бухгалтерский баланс форма N 1;

б) Отчет о прибылях и убытках форма N 2;

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формы N N 3, 4, 5 и пояснительная записка;

г) отчетность об использовании бюджетных средств (для малых предприятий, получающих бюджетные ассигнования).

При этом формы N N 3, 4 и 5 такими малыми предприятиями не представляются только в том случае, если у них отсутствуют соответствующие данные (п.3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н);

) всем остальным малым предприятиям дано право представлять годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте, т.е. без приложения к бухгалтерскому балансу, отчета о движении денежных средств, иных приложений и пояснительной записки.

1.3 Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях плательщиках единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится в действие на территориях субъектов РФ нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти соответствующих субъектов РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148ФЗ «»О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»» (далее Закон N 148ФЗ).

Сферы предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предприятия (физические лица) должны уплачивать единый налог, определяются правовыми актами субъектов РФ в пределах перечня, установленного в ст.3 Закона N 148ФЗ.

Плательщики единого налога в течение трех дней после уплаты налога получают Свидетельство об уплате единого налога. Оно выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого осуществляется по вмененному доходу (п.1 ст.8 Закона N 148ФЗ).

Если предприятие осуществляет наряду с деятельностью на основе Свидетельства иную предпринимательскую деятельность, то оно должно вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, производимых им в процессе деятельности на основе Свидетельства и в процессе иной деятельности. Порядок ведения раздельного учета определяется предприятиями самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике как элемент учетной политики предприятия в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Деятельность предприятия, осуществляемая на основе Свидетельства, подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Законом N 148ФЗ (п.4 ст.4 Закона). То есть при осуществлении деятельности на основе Свидетельства плательщики единого налога со дня введения этого налога не уплачивают взносы в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст. ст. 19 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 21181 «»Об основах налоговой системы в Российской Федерации»», за исключением налогов и сборов, указанных в ст.1 Закона N 148ФЗ. Что касается иной предпринимательской деятельности, то она облагается всеми налогами в общеустановленном порядке (см. Письмо Госналогслужбы России от 26 августа 1998 г. N КУ602/553 «»О Федеральном законе от 31.07.1998 N 148ФЗ «»О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»»).

В соответствии с п.2 ст.4 Закона N 148ФЗ предприятия плательщики единого налога на вмененный доход представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Никаких особых правил для них нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлено, поэтому они должны представлять единую бухгалтерскую отчетность, включающую данные о деятельности предприятия в целом, а не отдельно по деятельности на основе Свидетельства и по иным видам деятельности.

В то же время следует учитывать, что если предприятие осуществляет иные виды деятельности (помимо деятельности на основе Свидетельства), то прибыль, полученная от осуществления этих видов деятельности, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке в соответствии с п.1.2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 «»О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»». В этой связи, по нашему мнению, предприятию, которое осуществляет наряду с деятельностью на основе свидетельства и иные виды деятельности, целесообразно представлять в налоговые органы две формы N 2 (Отчет о прибылях и убытках): одну по деятельности на основе свидетельства, а другую по остальным видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога.

Кроме того, предприятия плательщики единого налога на вмененный доход представляют в налоговые органы отчетность по единому налогу. Форма отчетности по единому налогу устанавливается нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов РФ (п.2 ст.4 Закона N 148ФЗ).

1.4 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Установление упрощенного порядка представления государственной и статистической отчетности одно из направлений государственной поддержки малого предпринимательства, так как упрощение учетных процедур позволяет тратить меньше средств на ведение бухгалтерского учета. Упрощение учетных процедур для малых предприятий не противоречит Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, поскольку одним из принципов бухгалтерского учета, провозглашенный в Концепции и нормативных актах по бухгалтерскому учету, является принцип рациональности.

При ведении бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности необходимо сопоставлять пользу, извлекаемую из формируемой в бухгалтерском учете информации, с затратами на ее подготовку. Информация формируется в бухгалтерском учете малых предприятий, представляет собой определенный интерес для узкого круга пользователей.

Как правило, на малых предприятиях функции собственника и управленца (менеджера) совмещаются, поэтому при ведении бухгалтерского учета можно в определенной степени отступать от общепризнанных принципов, исходя из которых, формируется финансовая отчетность крупных компаний, ориентированная в основном на инвесторов. В частности, нормативными актами по бухгалтерскому учету субъектам малого предпринимательства при формировании учетной политики предприятия разрешено отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Это означает, что малые предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только те доходы, которые оплачены, а так же признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России малым предприятиям отводится особая роль. В законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, для малых предприятий предусмотрены особые правила и упрощенные процедуры ведения учета и составления отчетности. Кроме того, для субъектов малого предпринимательства разработаны и утверждены Минфином РФ Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21.12.1998 года № 64н), в которых, для малых предприятий предусмотрены особые правила ведения учета.

Федеральным законом «»О бухгалтерском учете»» от 21 ноября 1996 года № 129ФЗ (ст.4, п.3) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. По правилам бухгалтерского учета они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (главой 26.2 «»Упрощенная система налогообложения»»). Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (как правило, они относятся к субъектам малого предпринимательства), могут не вести бухгалтерский учет и не применять двойную запись, тем самым, экономя финансовые ресурсы. Однако это не означает, что эти организации не имеют права вести бухгалтерский учет и применять двойную запись. Если руководитель малого предприятия посчитает целесообразным ведение бухгалтерского учета, в том числе применение двойной записи, то он организует бухгалтерский учет и утверждает учетную политику в общеустановленном порядке.

При организации бухгалтерского учета руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 года № 34н) рекомендовано субъектам малого предпринимательства организовывать бухгалтерский учет так, как предусмотрено пунктами «»б»», «»в»» и «»г»».

Для обобщения, классификации и накопления бухгалтерской информации субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета из рекомендованных Типовыми рекомендациями (журнальноордерную, журнальноордерную для небольших предприятий, упрощенную).

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета. Например, они могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, а при необходимости применять отдельные регистры из единой журнальноордерной формы счетоводства.

Малые предприятия отражают хозяйственные операции в учетных регистрах методом двойной записи. Предприятиям малого бизнеса с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета и сокращенного плана счетов.

В соответствии с сокращенным планом все затраты на производство отражаются на счете 20 «»Основное производство»». Счета для обособленного учета затрат вспомогательного производства, общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов не открываются Упрощенная форма бухгалтерского учета предприятием малого бизнеса может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) или по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Простую форму бухгалтерского учета могут использовать малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (около тридцати в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Они могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Книга является комбинированным регистром синтетического и аналитического бухгалтерского учета, содержащим все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяющим вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На основании книги можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие, кроме книги для учета расчетов по оплате труда работникам и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В8.

Субъекту малого предпринимательства, осуществляющему производство продукции (работ, услуг), рекомендовано применять форму бухгалтерского учета с использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. При этом составляются следующие ведомости:

учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В1)

учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В2)

учета затрат на производство (ф. № В3)

учета денежных средств и фондов (ф. № В4)

учета расчетов и прочих операций (ф. № В5)

учета реализации (ф. № В6 (оплата) и В6 (отгрузка))

учета расчетов с поставщиками (ф. № В7)

учета оплаты труда (ф. № В8)

шахматную (ф. № В9).

Ведение книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

В книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомости ф. № В1 ф. № В9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов.

В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого в соответствующие ведомости.

Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «»Сумма»» книги учета доходов и расходов записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги.

Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (форма № СО6).

На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «»Основные средства»» в ведомости по форме № В1.

Начисление амортизационных отчислений в этом случае производят в разработочной таблице № 6 или 7 журнальноордерной формы учета. По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «»Сумма»».

Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Для обобщения месячных итогов финансовохозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм № 18 переносят в ведомость формы № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в полном соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и другими действующими нормативными актами, а также приказом «»Об учетной политике предприятия»».

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возложены на главного бухгалтера.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составляет отчетность.

Специалист материальной бухгалтерии ведет учет приобретения и расходования материальных ценностей, расчет с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Специалист по учету оплаты труда на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержанию из нее, осуществляют контроль использования фонда заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и составляет отчетность.

Специалист по учету готовой продукции и ее реализации, а также учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве. Главный бухгалтер на основе отчетов специалистов бухгалтерии ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям предприятия. Он получает от них данные, необходимые для учета. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия.

Кроме выполнения основных бухгалтерских обязанностей, бухгалтерия на основе бухгалтерских данных ежемесячно проводит анализ основных показателей, характеризующих результат проделанной работы, а также анализ финансового состояния за месяц.

Главным бухгалтером утверждается график документооборота, который является основной организации первичного учета в организации. В графике определен круг лиц, ответственных за оформление документов, и указан порядок и время прохождение документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане организации труда работников бухгалтерии определена структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, намечены мероприятия по повышению квалификации работников.

На предприятии созданы учетные графики, где указывается распределение работ между исполнителями, определяется время выполнения работ и мероприятия по организации труда работников бухгалтерии.

Проведением экономического анализа на предприятии занимается главный бухгалтер.

Текущий финансовый экономический анализ проводится в следующих направлениях: анализ наличия, состава и структуры текущих активов; анализ дебиторской задолженности; общая оценка источников средств предприятия; анализ кредиторской задолженности; анализ платежеспособности предприятия; анализ потоков денежных средств; анализ финансовой устойчивости; анализ объема производства и реализации продукции; анализ себестоимости продукции; краткосрочное прогнозирование финансового положения. Для анализа используются данные текущего учета, регистры синтетического и аналитического учета. Однако данные, полученные в результате проводимого экономического анализа, не всегда используются для построения бюджетов и принятия руководителем предприятия управленческих решений на долгосрочные и краткосрочные перспективы.

Заключение

В процессе рыночной экономики стремительно развивается малое предпринимательство, что способствует увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета.

Для ускорения реализации продукции в целях ускоренного получения средств можно предложить покупателям скидку с суммы платежа за досрочную оплату. Реально оценив риск дебиторской задолженности, имеет смысл переуступить ее банку или финансовой компании с большим дисконтом при наличии таких предложений. Но здесь так же не следует забывать о том, что превышение выручки может привести к переходу на общую систему налогообложения.

Для получения дополнительной прибыли необходимо провести ряд мероприятий способствующих увеличению количественного выхода продукции, повышение удельного веса более рентабельной продукции, снижение себестоимости продукции и продуманная оптимальная ценовая политика.

В договорах необходимо назначать штрафные санкции за нарушение сроков оплаты. Это заставит покупателей действовать более оперативно в рамках договорных обязательств.

Для расширения рынка сбыта следует провести прогрессивную рекламную акцию.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. В редакции, действующей с 01.01.2009 г., с комментарием к изменениям: ТК Велби, издво Проспект, 2009. 544 с.;

2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. В редакции, действующей с 01.01.2009 г., с комментарием к изменениям: ТК Велби, издво Проспект, 2009. 520 с.;

.Налоговый Кодекс Российской Федерации. (часть первая). Новосибирск: Мысль. Издво, 2009. 250 с.;

.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая). Новосибирск: Мысль. Издво, 2009. 170 с.;

.Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 21.11.96 г. № 129ФЗ.;

.Федеральный закон «»О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»» от 24.07.2007 г. №209ФЗ.;

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).;

.Положение по бухгалтерскому учету «»Доходы организации»» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).;

.Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).;

.Положения по бухгалтерскому учету «»Учетная политика организации»» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. (в ред. приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н).;

.Положение по бухгалтерскому учету «»Бухгалтерская отчетность организации»» ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н);

.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. В редакции приказов Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н, с учетом изменений и дополнений от 18.09.2006 г. № 115н;

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Москва, ИНФРАМ, 2009 г. 609 с.;

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Москва, ИНФРАМ, 2007 г. 220 с.;

.Андреев И.М. «»Как применять на практике упрощенную систему налогообложения»» // «»Российский налоговый курьер»». 2008. №20 С.3839.;

.Косолапов А.И. «»Специальные налоговые режимы тоже обновили»» // «»Российский налоговый курьер»». 2008. №18. С.3839.;

.Кропивко М.Д. «»Организация применяет УСН: как отчитаться за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, год»» // «»Российский налоговый курьер»». 2006. № 1314. С.7778.;

.Кузьмина Ж.В. «»Меняете упрощенку на общий режим? Есть нюансы!!»» // «»Российский налоговый курьер»». 2009. № 23 С.610.;

.Кузьмина Ж.В. «»УСН: Новые правила перехода и применения»» // «»Российский налоговый курьер»». 2009. № 18 С.87.;

.Подпорин Ю.В. «»Анализируем новые положения Главы 26.3 НК РФ»» // «»Российский налоговый курьер»». 2009. №83 С.6768.;

.Подпорин Ю.В. «»Порядок определения доходов при УСН»» // «»Налоговый вестник»». 2009. № 11 С.1113.;

.Семенова У.В. «»Об упрощенной системе налогообложения»» // «»Налоговый вестник»». 2008. № 6 С.5961.;