2293.Учебная работа .Тема:Банковский аудит

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Банковский аудит»,»

Введение

банковский аудит финансовый отчетность

«Устойчиво высокие темпы роста, стабильность и надежность созданной финансовобанковской системы, успешные структурные преобразования в экономике и в целом уверенные шаги Узбекистана по пути модернизации страны находят сегодня свое признание мировой общественности, а также таких авторитетных международных финансовых организаций, как Международный валютный фонд, Всемирный банк, Азиатский банк развития и другие», констатировал Президент Республики Узбекистан И.А. Каримов в докладе на совместном заседании Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса Республики Узбекистан о концепции дальнейшего углубления демократических реформ.

В связи с той важной ролью, которую играют банки в экономике страны, понятие стабильности и надежности коммерческих банков становится ключевым моментом их деятельности.

Вхождение экономики Узбекистана в рынок сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Именно поэтому потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

) необходимость специальных знаний для проверки информации;

) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки качества.

Аудит банков и других кредитных организаций существенно отличается от аудита промышленных предприятий, организаций торговли, транспорта и прочих отраслей и по характеру его организации, и по методике проведения аудиторских проверок. Вместе с тем он базируется на той же законодательной базе, что и аудит всех перечисленных выше организаций.

Специфика аудита коммерческих банков определяется характером проводимых ими операций, нормативным регулированием, осуществляемым Центральным банком страны. Неудовлетворительное финансовое состояние банка, его банкротство приводят к серьезным финансовым потерям для большого количества клиентов юридических и физических лиц. По этой причине ответственность аудиторов, работающих в банковской сфере чрезвычайно высока.

1. Аудит банков: сущность, необходимость, значение

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор». Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения. В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

) Американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

) Европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т. е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

) Согласно узбекским стандартам аудиторской деятельности аудит это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежнорасчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

) Банковский аудит;

) Аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

) Аудит бирж;

) Аудит внебюджетных фондов;

) Аудит инвестиционных компаний;

) Общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

Основные цели банковского аудита:

) Установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству Республики Узбекистан и нормативным актам Центрального банка Республики Узбекистан;

) Обеспечение стабильности банковской системы;

) Защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

Рис.1. Схема видов аудиторской деятельности

) Проведение анализа финансовохозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов;

) Прогнозирование результатов финансовохозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности;

) Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

) Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства Республики Узбекистан;

) Обучение сотрудников;

) Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

) Внешний это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки. (Внешний ведомственный аудит это проверка Центральным банком Республики Узбекистан. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.);

) Внутренний согласно требований Центрального банка Республики Узбекистан в каждом коммерческом банке должен быть организован внутренний контроль, т. е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалиста, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

Рис.2. Принципиальные отличия внешнего и внутреннего аудита.

По способу проведения аудит делят на:

) Обязательный проводится в случаях, установленных законодательством Государства: ежегодно, а также по поручению государственных органов (закон «О банках и банковской деятельности»);

) Инициативный т. е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

По периодичности проведения аудит делят на:

) Первоначальный проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита;

) Согласованный (повторный) осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

Рис.3. Схема направлений аудита

С точки зрения развития аудит делят на:

) Подтверждающий проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации;

) Системноориентированный даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента;

) Аудит, базирующийся на рисках означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т. е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

2.Цели и задачи внутреннего аудита

Внутренний аудит это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создаётся специальное подразделение служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность данной службы осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утверждённой правлением банка. Цели создания СВК минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и её достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.

Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учёта в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.

Задачи внутреннего аудита:

1)проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;

2)проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;

3)проверка законности выполнения отдельных операций.

Для организации и проведения внутреннего аудита разрабатываются методические указания или инструкции, которые должны определить процесс осуществления контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с годовыми утверждёнными планами. Ответственность за организацию и проведение проверки несёт руководитель службы аудита.

Основные направления работы внутреннего аудита:

)проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;

)построение собственной системы информации об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;

)оценка построения бухгалтерского учёта в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;

)аудит формирования собственных средств; аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;

)аудит полученных ссуд и депозитов;

)аудит учёта выданных ссуд;

)аудит кассовых операций;

)аудит операций с ценными бумагами;

)аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операций с иностранной валютой, драгоценными металлами;

)аудит соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда;

)аудит проведения расчётных операций;

)аудит кредитной работы;

)проверка правильности формирования финансовых результатов;

)аудит налогообложения.

По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.

3.Цели и задачи внешнего аудита

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением «Об аудиторской деятельности в банковской системе». Стоимость аудиторских услуг определяется договором. Этот договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание определённого периода.

Основные цели внешнего аудита:

1)подтверждение достоверности банковской отчётности;

2)подтверждение соблюдения банком нормативных, законодательных требований;

)анализ финансовохозяйственной деятельности банка;

)подготовка и выдача официального аудиторского заключения.

Основные направления работы внешнего аудита:

1)проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;

2)контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учёта;

)контроль за правильностью составления отчётности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;

)контроль за обеспечением кредитов;

)контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного капитала;

)проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором даётся оценка состояния учёта и отчётности, соблюдения законодательства и правильности расчётов с бюджетом. На основе этого принимается решение о подтверждении либо отказе в подтверждении годовой бухгалтерской отчётности проверяемого банка.

В случае отказа от подтверждения банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчёт на повторное подтверждение. Основанием для отказа аудиторов от подтверждения отчётности являются:

выявление серьезных недостатков работы банка;

оказание давления на аудиторов;

отсутствие подтверждающей достоверность отчётности документации.

При выявлении незначительных недостатков, не наносящих ущерба государству, вкладчикам и учредителям банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

В случае неоднократного некачественного аудита, сокрытия фактов нарушений банком законодательства Центральный банк Республики Узбекистан (либо другого государства, если привлекается международная аудиторская компания) может отозвать лицензию на проведение банковского аудита. После этого годовые отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными фирмами, лишенными лицензий, Центральный банк не принимает.

При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или другого субъекта, решением суда или по иску хозяйственного суда с аудиторской фирмы могут быть взысканы:

понесённые убытки;

штраф;

дополнительные расходы на проведение перепроверок.

Аудиторская фирма имеет право:

1)получать от руководства банков все документы, касающиеся деятельности банка;

2)присутствовать на общем собрании акционеров и учредителей, заседаниях правления при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию аудиторов;

)требовать от любого сотрудника банка информацию и разъяснения;

)проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы;

)самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, конкретные условия договора;

)проверять у экономических субъектов в полном объёме документацию о финансовохозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей; получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;

)получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

4. Проблемы взаимодействия внешнего и внутреннего банковского аудита

Внешний аудит взаимодействует с внутренним. Он в первую очередь оценивает организацию и действенность внутреннего аудита. При этом устанавливаются:

степень объективности;

независимость;

компетентность;

объём выполняемых функций.

Для объективной оценки необходимо рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны:

носить подлинный характер;

быть правильно оценены;

правильно отражены в учёте;

отвечать требованиям законодательства.

Аудитор не несёт ответственности за составление отчёта банком.

Положением о порядке составления и представления в Центральный банк аудиторского заключения по результатам проверки деятельности коммерческих банков разрешено при проверке филиалов банка основываться на выводах службы внутреннего контроля (СВК).

В связи с этим аудиторская фирма должна оценить, насколько уровень организации внутреннего контроля соответствует масштабу и специфике операций в банке, а также насколько квалифицированны и независимы сотрудники СВК.

Для создания эффективного функционирования службы внутреннего контроля необходимо соблюдение ряда условий.

Вопервых, организационная структура СВК должна быть построена исходя из пределов управляемости, количественной и качественной достаточности персонала в зависимости от масштабов и особенностей банка, наличия внутренних и внешних связей, применения разных методов контроля.

Поэтому в СВК должны быть подсистемы:

автоматического контроля;

операционного контроля;

прогнозирования;

оценки банковских рисков;

оптимизации структуры банка.

Вовторых, необходимым условием является гибкость СВК и адекватность реакции на изменения, как во внешней, так и во внутренней среде.

Втретьих, необходим максимально возможный уровень информированности, т.е. аудиторская фирма должна иметь доступ к любой документации.

Вчетвёртых, важным условием является высокий профессиональный уровень работников банка, наличие соответствующего образования, опыта, а также личных качеств корректности, доброжелательности.

Впятых, условием успешного функционирования СВК является её независимость. Согласно Положению об организации внутреннего контроля в банках руководитель СВК назначается правлением банка, является заместителем руководителя банка и не может возглавлять другие подразделения.

5. Аудиторские риски

Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской фирмы. Различают стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает определение: объема работы на основе знания и опыта; определение рисков; ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычно в методической литературе различают следующие виды рисков:

) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком). Берясь за проверку той или иной фирмы (банка), аудиторская компания, прежде всего, обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

) риск ожидания клиента риск не удовлетворить выводами своего клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;

) аудиторский риск аудиторское заключение может быть неверным.

В современных новых условиях хозяйствования наиболее «опасными» для аудитора являются риски первой группы, хотя аудиторскими фирмами по настоящее время именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря репутации аудиторской фирмой неизбежно приведет к потере большей части клиентов, как новых так и старых, кроме того это может привести к прекращению лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Поэтому для современной аудиторской фирмы «борьба за клиента» имеет свою специфику.

Считаем, что подписанию договора на аудиторское обслуживанию и появлению нового клиента у аудиторской фирмы должен предшествовать «экспрессаудит» (предварительное знакомство с потенциальным клиентом).

Аудиторские риски подразделяются на: присущие риски; контрольные риски; риск выявления ошибок.

Присущие риски это риски, присущие самому характеру деятельности банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций, совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций, тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку, которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе контрольные риски ниже, при плохой выше.

Например, оборотносальдовую ведомость можно рассматривать как одну из контрольных систем для определения правильной разноски операций банка по счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены как по дебету так и по кредиту счетов. Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она может сказаться в дальнейшей деятельности банка.

Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок. Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок, аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении отчета предстоит большой объем работы.

6. Методы и приемы банковского аудита

После того как аудитор определил объем работы он приступает к выбору метода или приема проверки.

Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным аудиторским удовлетворением (то есть уверенностью в качестве проверки). При выборе метода проверки различают:

контрольные приемы;

аналитические приемы;

детальное изучение операций.

Рис. 4. Приемы аудита

К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический контроль, то есть проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т.д.)

К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.

Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки. Однако дают меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает: проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами, (а также записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным операциям); проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления. Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются. К таким документам относятся документы по внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод проверки документов. При его использовании можно избежать снижения достоверности и искажения реального положения дел, если производить правильный отбор документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какоголибо периода.

Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, то есть применения установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег.

Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры комплектов документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом возможно выявление случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров поручений и их копий. Для проверки документов используется логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах. Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по соответствующим объектам. По учету у клиентов и банковкорреспондентов проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.

Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете.

Например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг. Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях.

Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее аудиторское удовлетворение.

Таким образом, из вышеперечисленного видно, как важен банковский аудит. Аудиторские проверки необходимы не только коллективным собственникам, которые лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции банка законны и правильно отражены в отчетности, но и государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Кроме того, наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

7. Виды аудиторских заключений

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Безусловно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией предприятия внесены все изменения, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Таким образом, безусловно положительное аудиторское заключение (его иногда называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную в «Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»: «В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность». За содержание такого документа аудитор должен нести ответственность.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Республике Узбекистан.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Республике Узбекистан.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из форм.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Республики Узбекистан.

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Узбекистан, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

8. Основные сферы регулирования и надзора за деятельностью коммерческих банков в Республике Узбекистан

К методам аудита можно отнести и надзор Центрального банка за деятельностью коммерческих банков, так как он помогает предотвращать проблемы в банках.

В соответствии с законом «О Центральном банке Республики Узбекистан» Центральный банк является органом надзора и регулирования деятельности кредитных организаций в стране. Контроль Центрального банка носит постоянный характер.

В структуре Центрального банка создаются и функционируют следующие службы, осуществляющие контрольные функции:

) Департаменты или отделы банковского надзора и регулирования;

) Департаменты инспектирования кредитных организаций.

Данные структуры наделены следующими полномочиями:

) Запрашивать от коммерческого банка всю информацию, кроме утверждённых форм отчётности;

) Проводить проверки в кредитной организации;

) При необходимости требовать от кредитной организации решения отдельных вопросов, касающихся отклонений от нормативных актов;

) Принимать решение об отзыве лицензий.

Осуществляя банковский надзор и контроль контрольные органы не имеют права вмешательства в оперативную деятельность банка.

Задача банковского надзора и контроля состоит в том, чтобы обеспечить соблюдение кредитной организацией законодательства и нормативных актов Центрального банка в целях обеспечения стабильности банковской сферы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов.

9.Инспектирование деятельности коммерческих банков

В соответствии с Постановлением Центрального банка Республики Узбекистан от 12 марта 2011г. «Об утверждении положения о порядке проведения инспектирования (проверки) коммерческих банков и их филиалов Центральным банком Республики Узбекистан» проверки кредитных организаций осуществляются на основании поручения начальника Территориального Управления Центрального банка.

Данные проверки делят на:

) Функциональные комплекс мероприятий, проводимых подразделениями Центрального банка, не являющиеся подразделениями инспектирования с целью изучения работоспособности конкретного процесса (вида операций) и соответствие его определённым нормативным документам (определение финансового состояния кредитной организации в задачи функциональной проверки не входит);

) Инспекционная проводится специальными подразделениями инспектирования и включает, как правило, комплексную проверку деятельности кредитной организации по всем направлениям с определением финансового состояния банка.

Классификация инспекционных проверок:

) По полноте охвата: а) комплексные осуществляются по всем направлениям деятельности кредитной организации подразделениями банковского инспектирования не реже 1 раза в 2 года; б) тематические охватывают ограниченный круг банковских операций, при этом отдельные вопросы могут стоять в определении финансового состояния банка; в) целевые осуществляются по конкретным вопросам или операциям банка, а также по запросам и поручениям правоохранительных органов.

) По отношению к плану проверки: а) плановые проводятся в соответствии со сводным планом инспекционных проверок кредитных организаций, утверждённых руководством Центрального банка; б) внеплановые проводятся на основании распоряжений в связи с ухудшением финансового положения банка, а также проводятся на основании запросов правоохранительных органов, по заявлениям Центрального банка.

) По глубине проверяемых вопросов: а) локальные проверка документов в рамках осуществления одной банковской или хозяйственной операции без отслеживания всего процесса от начала до конца или проверка одного структурного подразделения; б) сквозные отслеживание операции от начала до момента завершения вне зависимости от того, какие структурные подразделения при этом задействованы (проверяется не только деятельность головной организации, но и филиалов).

) По степени охвата проверяемых данных: а) сплошные охватывают все операции и данные за определенный период на конкретном участке деятельности кредитной организации; б) выборочные проверяется только часть документов, отобранных случайным путем и относящихся к разным периодам деятельности кредитной организации; в) комбинированные одновременное применение выборочного и сплошного методов проведения проверки.

Период проверки охватывает чаще всего 12 года, при этом, например, отчетность какоголибо квартала, месяца подвергается сплошной проверке, а остальная выборочной.

) По повторяемости проверки одних и тех же вопросов: а) первичная проверка конкретного вида операций или деятельности кредитной организации за определенный период времени, осуществляемая впервые; б) дополнительная проверка по уже проверенным банковским операциям для получения дополнительных данных; в) повторная назначается, если в процессе предыдущей проверки не были полностью раскрыты поставленные вопросы, либо по требованию следственных органов.

) По ожидаемости для кредитной организации: а) ожидаемые проверки, о которых кредитная организация извещается заранее информационным письмом Центрального банка; б) внезапные проверки, о которых кредитная организация заранее не предупреждается.

Материалы проверки оформляются в форме акта, который составляется в трёх экземплярах:

) Отдается в кредитную организацию;

) Остаётся в отделе инспектирования;

) Направляется в отдел надзора.

Акт не должен разглашаться третьим лицам.

Форма акта произвольная, однако, Центральный банк рекомендует включать в него разделы:

) Титульный лист;

) Содержание проверки;

) Состав рабочей группы;

) Формуляр банка;

) Разделы по каждому виду операций с инспекционным заключением;

) Итоговое заключение, где дается оценка всей деятельности банка.

Заключение

Деятельность коммерческих банков строится в соответствии с нормативной базой, установленной Центральным банком Республики Узбекистан. Периодическая отчетность кредитных организаций является важным объектом аудиторской проверки.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

динамика деятельности рост, стабильность, спад;

структура капитала банка;

место банка среди других коммерческих банков.

Аудит в соответствии с требованиями отечественного законодательства планируется и проводится таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что публикуемые формы годового отчета не содержат существенных искажений.

Аудит в соответствии с требованиями законодательства проводится на выборочной основе и включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в публикуемых формах годового отчета информации о финансовохозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки публикуемых форм годового отчета, определение главных оценочных значений, полученных руководством Банка, а также оценку общего представления публикуемых форм годового отчета, качества управления и состояния внутреннего контроля Банка в части, относящейся к подготовке прилагаемых публикуемых форм годового отчета.

Список использованной литературы

.Законы Республики Узбекистан, Указы и Постановления Президента, Постановления Кабинета Министров

.Конституция Республики Узбекистан

.Гражданский Кодекс Республики Узбекистан

.Жилищный кодекс Республики Узбекистан

.Закон Республики Узбекистан «»О банках и банковской деятельности»» от 25 апреля 1996 г.

.Закон Республики Узбекистан «»О Центральном банке Республики Узбекистан»» от 21 декабря 1995 г.

.Закон «О микрофинансировании» № ЗРУ 50, от 15 сентября 2006.

.Постановление Президента Республики Узбекистан «О гарантиях бесперебойного обеспечения наличных выплат с депозитных счетов в банках» (05.08.2005 г. №ПП147)

.Постановление Президента Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по дальнейшему стимулированию привлечения свободных средств населения и хозяйствующих субъектов на депозиты в коммерческие банки» (06.04.2009 г. №ПП1090)

.Постановление Президента Республики Узбекистан 26.11.2010 г. N ПП 1438 «О приоритетных направлениях дальнейшего реформирования финансовобанковской системы республики в 20112015гг. и достижения высоких международных рейтинговых показателей»

.Постановление Президента Республики Узбекистан о внесении изменения в Постановление Президента Республики Узбекистан от 7.11.2007г. № ПП726 «О мерах по дальнейшему развитию банковской системы и вовлечению свободных денежных средств в банковский оборот» 27.08.2010 г. N ПП 1397

.Постановление Президента Республики Узбекистан 27.01.2010 г. N ПП 1271 О государственной программе «Год гармонично развитого поколения»

.Постановление Президента Республики Узбекистан «О мерах по дальнейшему повышению финансовой устойчивости и усилению инвестиционной активности банковской системы» от 6 апреля 2010 г.

.Указ Президента Республики Узбекистан 20.02.2008 г. N УП3968 «О дополнительных мерах по либерализации условий и обеспечению гарантий вкладов населения в коммерческие банки»

.Постановление Президента Республики Узбекистан «О мерах по дальнейшему повышению финансовой устойчивости и усилению инвестиционной активности банковской системы» от 6 апреля 2010 г.

.Каримов И.А. «2012 год станет годом поднятия на новый уровень развития нашей Родины». Банковские ведомости, 25 января 2012 г.

.Каримов И.А. «Все наши устремления и программы во имя дальнейшего развития Родины и повышения благосостояния народа». Банковские ведомости. 26 января 2011 г.

.Каримов И.А. «Концепция дальнейшего углубления демократических реформ и формирования гражданского общества в стране» 13.11.2010 г.; источник: www.gov.uz. /ru/press/politics/4293

.Каримов И.А. «Мировой финансово экономический кризис, пути и меры по его преодолению в Узбекистане» Т.: «Узбекистон»,2009 г.

.Каримов И.А. «Узбекистан, устремленный в XXI век» Т. Узбекистан 1999Нормативные документы, регулирующие банковскую деятельность

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О порядке регистрации и лицензирования банков» № 22 от 9 ноября 1998 года, зарегистрированное Министерством юстиции Республики Узбекистан за № 630 от 11 февраля 1999 года

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О мерах и санкциях, применяемых Центральным банком к коммерческим банкам за нарушение банковского законодательства и нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность» №622 от 5 февраля 1999 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О требованиях к адекватности капитала коммерческих банков» №420 от 26 апреля 2000 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О максимальном размере риска на одного заемщика или группу взаимосвязанных заемщиков» №422 от 25 сентября 1998 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «Об операциях между банками и связанными с ними лицами» №423 от 25 сентября 1998 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О порядке изменения размера уставного капитала, состава акционеров, наименования и места нахождения, регистрации изменений и дополнений в устав банка» №426 от 9 ноября 1998 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «О требованиях к кредитной политике коммерческих банков» №429 от 22 февраля 2000 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «Об учетной политике и финансовой отчетности банков» №537 от 19 июля 2003 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «Порядок классификации качества активов, формирования и использования резервов, создаваемых коммерческими банками на покрытие возможных потерь по ним» №242 от 9 ноября 1998 г.

.Положение Центрального банка Республики Узбекистан «Правила ведения открытой валютной позиции» №610 от 28 мая 2005 г.

.Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан «Об утверждении Положения о порядке проведения инспектирования (проверки) коммерческих банков и их филиалов Центральным банком Республики Узбекистан» Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан 8/1 от 12 марта 2011 г., № 735; Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан № 2217 14 апреля 2011 г.

.Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан «Об утверждении Положения о порядке предоставления Центральным банком Республики Узбекистан кредитов рефинансирования коммерческим банкам» Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 22 января 2011 г. № 1/1 № 732; Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 23 февраля 2011 г. № 2201

.Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан «О внесении изменений в Положение о требованиях Центрального банка Республики Узбекистан к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков» Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 23 октября 2010 г. №34/14 №5721; Зарегистрировано Министерством юстиции Республики Узбекистан 8 ноября 2010 г. № 1419

.Постановление Правления Центрального банка Республики Узбекистан «О внесении дополнений в Положение о требованиях к адекватности капитала коммерческих банков» № 9495, 20.01.2010 г., ЦБ РУ № 384/4, 26.12.2009г..Основная литература:

. Мулладжанов Ф. «Банковская система Республики Узбекистан за годы независимости» . Т.: Шарк, 2011.

.Комплексный анализ финансовоэкономических результатов деятельности банка и его филиалов / Л.Т. Гиляровская, С.Н. Паневина. СПб.: Питер, 2003 г.. 240 с.

.Никитина Т.В. Банковский менеджмент. СПб.: Питер, 2002 г.. 160с.

.Садков В., Овчинникова О. Банковские системы развитых стран: история, современность, перспективы. М.: «Прогресс», 2001 г.. 260 с.

.Тимоти У. Кох. Управление банком: пер. с англ. В 5ти томах (книгах), 6ти частях. Уфа: Спектр. Часть I, 1993 г.. 112 с.

.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 5е изд., перераб. И доп., М.: «Перспектива», 2003 г.. 656с.

.Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова. М.: Финансы и статистика, 2001 г.. 256 с.

.Лаврушин О.И. Основы банковского дела: учебное пособие/ кол. Авторов; под ред. О, И, Лаврушина. М.: КНОРУС, 2008 г.. 384с.

.Банковские риски: учебное пособие / кол. авторов; под ред. д.э.н., проф. О. И. Лаврушина и д.э.н., проф. Н. И. Валенцовой. М.: КНОРУС, 2007. 454с.

.Никонова И., Шамгунов Р. Стратегическое управление в банках / www.bdm.

.Потемкин С.А. Анализ и планирование ликвидности в системе финансового мониторинга банка / www.bankclub.

.Родионов С. Анализ эффективности деятельности банка. Методики, технологии, инструменты / www.lanit.

.Солодкая М.С. Надежность, эффективность, качество систем управления / www.credo.

.Тронин Ю. Банковский менеджмент: проблемы и решения / www.bizcom.. Дополнительная литература

. . Алескеров Ф. Т., Солодков В. М. Анализ неоднородности развития и функционирования банковских систем // Доклад на XV Международном банковском конгрессе «Базельские рекомендации: подходы и реализация». СанктПетербург, 2006. Июнь.

.«Базель III новые стандарты по банковскому капиталу». Источник: #»»left»»>.Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. 5е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2005 г.. 582 с.

.Деньги. Кредит. Банки: Учебник для ВУЗов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др.; под ред. Е.Ф. Жукова. М.: ЮНИТИ, 2006 г.. 447 с.

.Ендовицкий Д. А., Бочарова И. В. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика: Учебнопрактическое пособие. М.: КНОРУС, 2005. 384с.

.Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент банка: Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИДАНА, 2003 г.. 399 с.

.Посаднева Е.М. Рейтинговая оценка финансовой устойчивости кредитных организаций / www.finizdat

.Прохно Ю.П., Баранов П.П., Лунева, Ю.В. Теоретические и практические аспекты оценки предприятиязаемщика коммерческим банком // ж. «»Деньги и кредит»». №7. 2005 г., с.4649.

.Роуз Питер С. Банковский менеджмент. Предоставление финансовых услуг / Пер. с англ. М.: Дело Лтд, 1995 г.. 768 с.

.Садвакасов К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. М.: Издательство «Ось89», 2008 г.. 160 с.

.Соложенцев Е. Д., Степанова Н. В., Карасев В. В. Прозрачность методик оценки кредитных рисков и рейтингов. СПб.: Издво С.Петерб. унта, 2005. 282 стр.