2277.Учебная работа .Тема:Бухгалтерский учет операций с векселями

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (3 оценок, среднее: 4,67 из 5)
Загрузка...

Тема:Бухгалтерский учет операций с векселями»,»

                     ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

                         ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема:    Бухгалтерский учет операций с векселями на примере

                                   ООО  «СервисгазПлюс»

Студент             Кадушкина     Галина    Викторовна      ___________________

                                                                                                              (подпись)

Руководитель   Болтунова       Елена       Михайловна    ___________________

                                                                                                              (подпись)

Рецензент         Кузнецова       Надежда  Сергеевна        ___________________ 

                                                                                                              (подпись)

                                                                              Допустить к защите ГАК

                                                                              Зав. кафедрой

                                                                              _________________________

                                                                               (ф.и.о.)

                                                                                                    

                                                                                                    «____»_______________________2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………..3

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с использованием векселей……..….5

1.1   Понятие, виды и классификация векселей………………………………………….5

1.2   Общие правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями…………14

1.3 Налоговый учет вексельных операций……………………………………..……..22

1.3.1 Налог на добавленную стоимость…………………………………………..……22

1.3.2 Налог на прибыль организаций (кассовый метод и метод начислений)…..….25

1.4 Практические рекомендации по применению векселя в хозяйственном     

обороте……………………………………………………………………………………31

Глава 2 Экономическая характеристика условий и результатов деятельности  

ООО «Сервисгаз – Плюс» и организация  учетной работы ………………………….37

2.1 Краткая   экономическая  характеристика   ООО «СервисгазПлюс»…………..37

2.2 Общая  характеристика  организации  учетной  работы на предприятии………45

Глава 3 Бухгалтерский учет и налогооблажение операций с векселями на примере ООО «Сервисгаз Плюс»…………………………………………………..……………49

3.1  Порядок отражения операций с векселями в Книге учета ценных бумаг…..….49

3.2  Учет и налогооблажение расчетов с использованием  векселей третьих лиц….51

3.3   Учет  и  налогооблажение  расчетов  с  использованием собственных 

векселей покупателя……………………………………………………………………60

3.4 Учет и налогооблажение с использованием процентных и дисконтных векселей…………………………………………………………………………………70

Заключение……………………………………………………………………………..75

Список использованных источников…………………………………………………79

Приложения…………………………………………………………………………….82

Введение

Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, что объясняется льготным правовым режимом регулирования, обусловленным недостаточной разработанностью этого института в налоговом и гражданском законодательстве.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Применительно к отечественному рынку, в условиях массовых неплатежей, нестабильного финансового положения предприятий и, практически, полностью парализованной банковской системе, последняя отличительная черта векселя при широком развитии вексельного обращения (наряду с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности), будет во многом способствовать стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей. Именно поэтому появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок.

Массовое применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей.

Таким образом, знание вексельного обращения необходимо, как и фондовым брокерам, так и работникам финансовых отделов предприятий. При использовании векселя в хозяйственной практике предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, как в методологии учёта, так и в налогообложении.

Все выше изложенное  подтверждает, что выбранная для исследования тема дипломной работы, на сегодняшнем этапе является весьма актуальной. Целью дипломной работы является анализ бухгалтерского и налогового учета операций с векселями, методики их осуществления и документального оформления. В качестве объекта исследования выбрано ООО «СервисгазПлюс».

В соответствии с указанной целью в работе ставились следующие задачи:

изучить основные положения и понятия о векселе, его виды, классификацию;

проанализировать условия и результаты деятельности предприятия;

провести анализ расчётов векселями в ООО «СервисгазПлюс»;

изучить состояние бухгалтерского и налогового учёта операций с векселями в условиях ООО «СервисгазПлюс».

Теоретической и методологической основой при написании дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, материалы периодической печати, а также учебной литературы. Кроме того, в качестве источников информации выступили данные годовых отчётов предприятия, первичных и сводных документов, а также  регистров аналитического и синтетического учёта, и данных бухгалтерской отчётности.

В процессе написания дипломной работы использовались следующие методы экономических исследований: монографический, статистический, абстрактнологический и другие.

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с использованием

векселей

1.1 Понятие,  виды  и  классификация  векселей

Рассматривая историю существования векселя и вексельного обращения в мире, сопоставляя историю его существования, можно с определенной долей уверенности предполагать, что вексель является одной из старейших  ценных бумаг когдалибо бывших в обращении.

Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Векселя впервые использовались в Италии с середины XII до середины  XVII в., когда она считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и считается родиной векселей. Если сначала вексель гарантировал получение наличных денег в другом месте, то позже он стал выступать фактом обмена товара на деньги, которые продавец  получал позднее с учётом или без учёта задержек беспроцентный и процентный вексель

Функции векселя многообразны. А значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.

Бухгалтерский учет операций, связанных с возникновением кредиторской задолженности по векселям, не зависит от того, простой или переводной вексель.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

Порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета операций с векселями зависит от того, какие правоотношения послужили основанием для составления векселя. В частности, векселя принято делить на товарные и финансовые. Это разделение основывается на том, какого рода кредиторская задолженность оформляется.

Бухгалтерия предприятий должны вести два самостоятельных учета: бухгалтерский и налоговый. Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов финансовохозяйственной деятельности на основе журнальноордерной системы [22,c.205].

Порядок группировки и учета хозяйственных операций в целях налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, существенно отличается от порядка бухгалтерского учета этих объектов.

Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем  не используются счета, а учет ведется в специальных налоговых регистрах. Налоговые регистры составляются на основе первичных бухгалтерских документов [20;29].

Данные налогового учета систематизируются в аналитических регистрах налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ [2] без отражения их по счетам бухгалтерского учета. То есть порядок учета затрат и операций в бухгалтерском учете может не совпадать с данными, отраженными в аналитических регистрах налогового учета.

Статья 313 НК РФ предусматривает, что система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организаций в целях налогообложения.

Вексель является долговой  ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации [1], Федеральный закон от 11.03.1997 N 48ФЗ «»О переводном и простом векселе»»[5] .

Действующее законодательство не содержит легального определения векселя. Вместе с тем анализ тех или иных правовых норм позволяет, на наш взгляд, сформулировать понятие векселя следующим образом:

Вексель это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа [22,c.434].

Таким образом, вексель это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные для векселя реквизиты.

Осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю какихлибо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо не наступления какоголибо условия (условий).

Следует отметить, что в отличие от акций и облигаций, вексель, не относится к числу эмиссионных ценных бумаг. Как следствие, вопросы, связанные с выпуском векселя в обращение, а также с обращением векселя регламентируются исключительно вексельным законодательством. Положения Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39ФЗ «»О рынке ценных бумаг»» в данном случае применению не подлежат [4].

Положение предусматривает и для простого, и для переводного векселя перечень необходимых реквизитов. И простой, и переводной вексель должны содержать:

наименование «»вексель»», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

указание срока платежа.

Срок платежа может быть указан одним из четырех способов:

1) «»оплата на определенный день»»;

2) «»оплата во столькото времени от составления»»;

3) «»оплата по предъявлении»» (вексель должен быть предъявлен в течение года с даты выдачи, если иное не установлено в самом векселе);

4) «»оплата во столькото времени от предъявления»» (вексель должен быть предъявлен дважды: первый раз в течение года с даты выдачи, при этом на векселе ставится отметка и он возвращается на руки векселедержателю, второй раз в срок, указанный в векселе).

Если в векселе срок платежа не указан, то он считается подлежащим оплате по предъявлении. Досрочная оплата векселя возможна только с согласия плательщика, векселедержатель также не может быть принужден досрочно принять платеж;

указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;

наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

указание даты и места составления векселя, при отсутствии места составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Она может быть выражена как в рублях, так и в любой другой валюте (п.41 Положения). Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Это правило применяется, кроме случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной, указанной в векселе валюте.

Прежде всего, необходимо учитывать, что вексель это долговой документ, который должен соответствовать установленной форме и обязательным реквизитам. В противном случае вместо векселя стороны могут получить обычную долговую расписку

Условие о процентах может быть включено в вексель только с неопределенным сроком платежа и по желанию векселедателя. Если условие о процентах включено в вексель с определенным сроком платежа, то оно считается ненаписанным. Проценты в векселе должны быть указаны в виде ставки, а не суммы. В векселе также должна быть указана дата, с которой начисляются проценты, в противном случае они начисляются с даты составления векселя. Если в векселях со сроком платежа «»во столькото времени от предъявления»» нет прямой оговорки, что проценты начисляются с конкретной даты, то они   начисляются с даты «»не ранее»».

Что касается начисления процентов для целей обложения налогом на прибыль организаций, то проценты по долговым ценным бумагам принимаются в качестве внереализационных расходов в размере, определенном в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ. Это же правило распространяется и на дисконтные векселя. Кроме того, гл.25 НК РФ предусматривает равномерное включение дисконта в состав расходов и доходов.

Согласно п.5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «»Налог на прибыль организаций»» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ303/729 (далее Методические рекомендации), по дисконтным векселям со сроком погашения «»во столькото времени от предъявления»» дисконт начисляется в течение 365 дней плюс срок от даты составления до минимальной даты предъявления к платежу. Начисление дисконта начинается с даты составления векселя.

Вексель может быть простым и переводным. Переводной вексель (тратта) [24, c.399] представляет собой документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю или его приказу.

Главное отличие переводного векселя от простого заключается в том, что он предназначен для перевода денежных средств из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Векселедатель, выдавая переводной вексель, принимает тем самым на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.

Акцепт это письменное соглашение плательщика оплатить переводной вексель. В свое время векселедержатель переводного векселя должен своевременно предъявить вексель к акцепту и платежу, иначе неуплата по векселю может быть поставлена ему в его вину. Акцепт проставляется на лицевой стороне векселя [20, c.58].

Ответственность за выполнение обязательств по векселю может быть оформлена с помощью аваля (гарантии). Он проставляется на лицевой стороне векселя или на добавочном листе. Давая аваль, авалист отвечает по обязательствам векселя, так же как и тот, за кого он дал аваль. Другими словами, обе стороны несут солидарную ответственность. Аваль дается на лицевой стороне векселя либо на добавочном листе (аллонже) и подписывается авалистом. Авалем считается и простая подпись на лицевой стороне векселя, если только она не поставлена векселедателем или плательщиком (по переводному векселю).

Аваль выражается словами «Считать за аваль» или всякой иной равнозначной формулировкой, он подписывается тем, кто выдал аваль.

Авалист должен указать, за кого он дает поручительство, так как аваль дается за любое ответственное по векселю лицо.

В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя отражаются на забалансовом счете 008 «»Обеспечения обязательств и платежей полученные»». В бухгалтерском учете авалиста суммы выданных авалей отражаются на забалансовом счете 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»» [24, c.403]. Если авалист сам оплачивает вексель, то он приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. Вексель при этом снимается с забалансового счета [20, c.206].

Необходимо отметить, что Министерством РФ по налогам и сборам также была определена классификация векселей. Согласно Письму Министерства по налогам и сборам РФ от 25 февраля 1999 г. «»О налоге на добавленную стоимость»» векселя условно были разделены на три вида (в зависимости от экономической сущности):

товарные векселя;

товарные векселя третьих лиц;

финансовые векселя.

Товарный вексель это вексель, полученный в счет оплаты за товары (работы, услуги) от векселедателя. Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях оформления предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.283 ГК РФ). Особенностью обращения товарного векселя является то, что он предполагает товарное наполнение. В начале осуществляется поставка  товароматериальных ценностей, оказываются услуги  и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

Товарный вексель третьего лица это вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) от какоголибо другого предприятия. Вексель третьего лица это вексель, выпущенный любой организацией, не являющейся стороной сделки, и передающийся покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель [33, c.95].

Передача в счет исполнения договорных обязательств векселей является одной из форм прекращения обязательств предоставлением взамен исполнения отступного (ст.406 ГК РФ).

Финансовый вексель это вексель, который приобретен у какойлибо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства. Финансовые векселя эмитируются заемщиками для привлечения денежных средств и выдаются организациямзаимодавцам в удостоверение отношений денежного займа или кредитных отношений [1;13].

Кроме того, необходимо учитывать, что, например, гл.21 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС классифицирует векселя по двум направлениям, связанным с использованием векселя как средства расчетов (прекращения встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг):

первое выдача покупателемвекселедателем собственного векселя (что не признается оплатой товаров, работ, услуг для целей налогообложения НДС);

второе расчеты векселями, эмитированными третьими лицами (что считается оплатой товаров, работ, услуг для целей налогообложения НДС).

Если принимать во внимание положения гл.25 «»Налог на прибыль организаций»» Налогового кодекса РФ, то помимо вышеуказанных разновидностей в классификации векселей в хозяйственном обороте для целей налогообложения прибыли вексель может иметь и самостоятельное значение. Как ценная бумага, например, имеющая определенную доходность либо реализуемая с прибылью (или убытком), а также как форма привлечения заемных средств.

Иными словами, порядок налогообложения различных операций с участием векселей для исчисления различных налогов может отличаться своими особенностями.

Простой вексель, или «»соловексель»», выписывается в одном экземпляре покупа­телем товара поставщику и предполагает участие двух лиц:

1) векселеда­теля, который сам обязуется уплатить по выданному им векселю;

2) век­селедержателя, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Отметим, что для про­стого векселя акцепт не требуется, поскольку, выписывая долговое обя­зательство, векселедатель принимает обязательство платежа на себя.

Простым называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный в векселе срок. Другое векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы [24, c.399].

Отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств состоит в следующем:

вексель можно передавать из рук в руки по передаточной надписи;

ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц,  совершивших безоборотную  надпись;

явка в нотариальное учреждение для засвидетельствования подписи не требуется;

при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

содержание векселя точно установлено законом, и другие условия считаются ненаписанными;

вексель является абстрактным денежным документом и в силу          этого не обеспечивается закладом, залогом или неустойкой.

Вексельное право устанавливает сложную процедуру оформления векселя и обязательность соблюдения специальной терминологии (специальные оговорки; совершение передаточной надписи индоссамента, представляющей  собой   сделку по передаче  прав  требования по векселю, и т. д.).

В первую очередь необходимо соблюдать требования по заполнению бланка векселя. Например, отсутствие обязательных реквизитов, означает отсутствие юридической силы векселя. А значит, предъявлять требования по такому векселю невозможно.

Поскольку в современной хозяйственной практике российских предприятий и организаций применяются в основном простые векселя, рассмотрим некоторые особенности их оформления на примере образца векселя, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 [7].

Простой вексель считается надлежаще оформленным, если при его составлении соблюдены требования статьи 75 Положения  «О простом и переводном векселе».

Форма векселя утверждена постановлением Правительства РФ.

        1.2 Общие  правила  ведения бухгалтерского учета операций с векселями

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 28 июля 1998 г. N 34н;

Положением по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60;

Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности

организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 «»О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги»» (с учетом Письма Минфина России от 16 июля 1996 г. N 62) в части, не противоречащей Плану счетов;

Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 «»О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»» в части, не противоречащей Плану счетов.

Кроме того, стоит обратить внимание, что в банковской практике дисконт векселей это учетный процент, взимаемый банками при учете векселей. Который  представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа (Письмо ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. N 143/30 «»О банковских операциях с векселями»») [17].

При этом в соответствии с ПБУ 15/01 «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» [12] под дисконтом векселя для целей бухгалтерского учета понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиямпоставщикам, полученным суммам и трактам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

        Схема организации расчетов с применением  простого векселя достаточно проста [18, c.252]. Организацияпокупатель выдает продавцу вексель в оплату приобретенных товаров. Вексель может быть передан в качестве как расчета за товары, так и аванса. При этом организацияпокупатель может самостоятельно выпустить вексель либо произвести расчет с использованием векселя третьего лица. При использовании организацией простого векселя в бухгалтерском учете должны быть составлены соответствующие бухгалтерские записи. Так, например, в том случае, если организацияпокупатель, использует в обращении собственный вексель, будут сделаны следующие записи:

1. На стоимость полученных от поставщиков товарноматериальных ценностейдебет счета 41 кредит счета 60.

2. На сумму начисленного НДС – дебет счета 19 кредит счета 60.

3. При выдаче собственного простого векселя – дебет счета 60 кредит счета 603.

4. На сумму начисленного  процента по векселю – дебет счета 97 кредит счета 603.

5. Учтена сумма, выданная в обеспечение обязательств дебет счета 009.

6. На сумму оплаты собственного векселя при предъявлении – дебет счета 603 кредит счета 51.

7. На сумму принятого к зачету НДС –  дебет счета 68\НДС кредит счета 19.

8. На сумму списанных процентов по векселю – дебет счета 912 кредит 97.

9. На списанную сумму обеспечения обязательств – кредит счета 009.

В том случае, когда организация продавец получает в оплату выше указанный вексель, она делает в своем учете следующие бухгалтерские записи:

1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары – дебет счета    

    62 кредит счета 901.               

       2.  На сумму начисленного НДС – дебет  счета 903 кредит счета 76.

       3.  При оплате товара получен вексель – дебет счета 623 кредит счета 62.

4.  На  сумму  начисленного  процента по векселю – дебет  счета 623    кредит          

    счета 911.

5.   При полученной оплате по векселю – дебет счета 51 кредит счета 623.

6.   При отражении задолженности перед бюджетом по  НДС – дебет счета 76 кредит счета 68\НДС.

    Как было отмечено выше, организация – покупатель  при расчетах  с поставщиками  может использовать векселя третьих лиц. В этом случае записи будут выглядеть следующим образом:

       1.   На сумму полученных товаров  от поставщика – дебет счета 41 кредит  

             счета 60.

2. На сумму начисленного НДС – дебет счета 19 кредит счета 60.

3. На сумму переданного в оплату товаров векселя третьего лица – дебет счета 60 кредит счета 623.

4. На сумму принятого к зачету НДС по приобретенным товарам – дебет счета 68\НДС кредит счета 19.

5. При отражении задолженности перед бюджетом по НДС – дебет счета 76 кредит счета 68\НДС.

       Переводной вексель отличается от простого тем, что плательщиком по нему является не векселедатель, а лицо, указанное векселедателем. Таким образом, в обороте переводного векселя участвуют три лица:

векселедатель лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

предполагаемый плательщик лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга.

Рассмотрим порядок осуществления расчетов с помощью переводного векселя на условном примере.

У организации А существует кредиторская задолженность перед организацией Б за поставленную партию товаров. Организация Б имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией В. Организация Б выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему  организацию А, и передает его организации А в оплату за поставленные товары. Таким образом, организация Б переводит организации В долг организации Б и погашает свою задолженность. Организация А становится должником организации В.

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организациейплательщиком.

В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком, обязанным по векселю лицом является организациявекселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Бухгалтерские записи у организациивекселедателя

(организации Б)

Дебет 62  Кредит 901 отражена задолженность за реализованные товары  организации А .

Дебет 903 Кредит 76 отражена сумма НДС.

Дебет 41 Кредит 60   получены товары от организации  В.

Дебет 19 Кредит 60 отражена сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 603   выдан переводной вексель в счет оплаты товаров.

Дебет 97 Кредит 603 начислены проценты по векселю.

Дебет 009 учтена сумма, выданная в обеспечение  обязательств.

Дебет 603 Кредит 62 организацией  А  оплачен  переводной вексель.

Дебет 76 Кредит 68\НДС   отражена задолженность перед бюджетом по НДС.

Дебет 68\НДС Кредит 19 принят к вычету НДС.

Кредит 009 списана сумма обеспечения обязательств.

Дебет 912 Кредит 97 списаны проценты по векселю.

Бухгалтерские записи у организации – плательщика (организации А)

Дебет 41 Кредит 60 получены товары от организации  Б.

Дебет 19 Кредит 60 отражена сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 603   Акцептован переводной вексель, и зачтен долг   перед

 поставщиком.

Дебет 603 Кредит 51    Оплачен   вексель    при  предъявлении     денежными

 средствами с расчетного счета.

Дебет 68\НДС Кредит 19   Принят к зачету НДС .

Бухгалтерские записи у организациивекселедержателя организации В

Дебет 62 Кредит 901   отражена задолженность за реализованные товары  организации Б.

Дебет 903 Кредит 76 отражена сумма НДС.

Дебет 623 Кредит 62 в оплату товара получен вексель.

Дебет 623 Кредит 911 начислены проценты по векселю.

Дебет 51 Кредит 623   оплачен вексель.

Дебет 76 Кредит 68\НДС   отражена задолженность перед бюджетом

по НДС.

      Порядок учета финансовых векселей, т.е. векселей, обращение которых не связано с оплатой товаров (работ, услуг), имеет свои отличительные особенности. Согласно Приказу Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 «»О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»» [15]  вложения средств  в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. При постановке на учет объектов финансовых вложений необходимо обратить внимание, что весь учет финансовых вложений на балансе инвестора зависит от момента перехода права на объект финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора [24, c.387].

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Весь учет финансовых вложений на балансе инвестора зависит от момента перехода права на объект финансовых вложений. Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с учетом финансовых векселей на примере данных таблицы 1.

Таблица 1 Бухгалтерские записи по учету финансового векселя

Содержание операции

Дебет

Кредит

Права перешли к инвестору в момент оплаты ценной бумаги

58/2

51

Права  перешли к инвестору в момент оплаты ценной бумаги

58/2

76

Инвестору  перешли права на объект

76

51 (50)

Продажа финансового векселя

91/2

58/2

Оплачены расходы по приобретению векселя

51(50)

91/1

Прибыль или убыток от продажи ценной бумаги

91(99)

99 (91)

При ведении учета вексельных операций следует помнить о расходах, связанных с приобретением бланков векселей. В зависимости от вида векселя (финансовый или товарный) можно говорить о двух вариантах учета расходов по приобретению бланков векселей.

При осуществлении операций с товарными векселями предприятие покупает чистые бланки векселей. Далее векселя используются для оформления расчетных обязательств за полученные товарноматериальные ценности. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 50\3 Кредит 51 бланки векселей при их приобретении;

Дебет 26 Кредит 50\3 передаче его векселедержателю бланк векселя необходимо списать с учета.

При приобретении финансовых векселей (как правило, это банковские векселя) у предприятия возникает две статьи расходов: стоимость бланка векселя и стоимость векселя как ценной бумаги. В расчетных документах данные расходы могут быть отражены как отдельными строками, так и одной строкой без разделения на составляющие. При отражении в бухгалтерском учете расходов по приобретению финансового векселя необходимо руководствоваться Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 «»О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»» [15]. В соответствии с п.4 Порядка в тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в соответствии с п.3. Согласно п.3.2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Все расходы должны быть непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг [20,c.187]. В данном случае бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 76 Кредит 51 отражена стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 51 отражена стоимость бланка векселя;

Дебет 58\2 Кредит 76 отражена полная стоимость векселя.

Таким образом, стоимость бланка векселя относится на увеличение стоимости приобретенного актива.

Для контроля за индоссированными собственными товарными векселями векселедателем применяется забалансовый счет 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»».

Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организациивекселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

     1.3 Налоговый   учет  вексельных  операций

     При налоговом учете вексельных операций следует иметь в виду, что нет единой нормативно установленной методики ведения налогового учета тех или иных хозяйственных операций. Поэтому предприятию необходимо самостоятельно разработать методику учета операций для целей налогообложения, специальные учетные налоговые регистры и т.д. В любом случае основой налогового учета может выступать бухгалтерский учет. В то же время имеется ряд общих требований и положений, которые следует учитывать при налогообложении операций с применением векселей.

      1.3.1  Налог на добавленную стоимость

      В отношении исчисления налога на добавленную стоимость к такому требованию, в первую очередь, относится определение метода учета выручки в целях налогообложения. Напомним, что для целей налогообложения НДС согласно ст.167 Налогового кодекса РФ [2] момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в зависимости от учетной политики определяется:

либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом ограничений в принятии того или иного из указанных методов в учетной политике организаций не существует.

Пунктом 2 ст.167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщикомпродавцом, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателемвекселедателем собственного векселя. Следовательно, при получении собственного товарного векселя покупателя товаров реализации в целях налогообложения НДС не возникает. Согласно п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ в данной ситуации налоговая база по НДС возникнет только в случае оплаты покупателемвекселедателем либо иным лицом указанного векселя, а также в случае передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В аналогичной ситуации,  если получен товарный вексель третьего лица (не покупателявекселедателя), то при методе «»по оплате»» реализация имеет место. Поскольку при передаче векселя третьего лица в оплату за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязательство покупателя перед предприятием по оплате товаров (работ, услуг) прекращается без какихлибо оговорок, предусмотренных в гл.21 Налогового кодекса РФ. Следовательно, такая передача векселя для целей налогообложения НДС считается оплатой.

Кроме того, при налогообложении необходимо учитывать и положения ст.162 Налогового кодекса РФ. Данной статьей установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Налогового кодекса РФ, производится по расчетной налоговой ставке, определяемой в соответствии с п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ как процентное отношение 18 к 118 (10 к 110).

При передаче векселя в качестве оплаты за полученные товары (работы, услуги) с целью применения налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать ряд особенностей, установленных ст.172 Налогового кодекса РФ. В первую очередь, согласно п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг)  исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты. Как уже отмечалось ранее, финансовые вложения (в том числе приобретение векселей третьих лиц) принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В некоторых случаях фактические затраты по приобретению векселя не совпадают с номинальной стоимостью этого векселя. При этом, если балансовая стоимость векселя превышает его номинал, то необходимо учитывать, что в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты по НДС производятся только на основании счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Иными словами, налоговые вычеты могут быть предоставлены только в пределах суммы НДС, выделенной в счетефактуре, и не более суммы НДС, рассчитанной исходя из показателей счетафактуры и балансовой стоимости векселя, переданного в счет оплаты этого счетафактуры.

В случае, если налогоплательщикомвекселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) используется собственный вексель либо используется вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, то суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщикомвекселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг) и подлежащие налоговому вычету, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Для корректного применения указанной нормы необходимо организовать обособленный учет собственных товарных векселей в момент их выдачи, фактическую оплату данных векселей, а также в случае обмена собственного векселя на вексель третьего лица прослеживать движение последнего (передачу его поставщикам) во взаимосвязи с фактическим погашением собственного векселя, взамен которого получен вексель третьего лица. Иными словами, налоговый вычет по НДС, выделенный в счетефактуре поставщика, в указанных ситуациях рассчитывается исходя из фактических сумм погашения обязательств по собственному векселю организации.

1.3.2 Налог на прибыль организаций (кассовый метод и метод начислений)

В отношении особенностей исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г. необходимо руководствоваться положениями гл.25 «»Налог на прибыль организаций»» Налогового кодекса РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль организации вправе определять доходы и расходы либо по методу начислений, либо по кассовому методу. При этом в отношении применения кассового метода существуют ограничения  Организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этой организации без учета НДС  не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Все остальные организации, а также банки, вправе применять только метод начислений.

Кассовый метод

При применении кассового метода согласно ст.273 Налогового кодекса РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В этом случае оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). В ст.11 Налогового кодекса РФ установлено, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Учитывая, что гл.25 «»Налог на прибыль организаций»» Налогового кодекса РФ не содержит особых указаний о применении в целях налогообложения прибыли таких понятий гражданского законодательства, как «»прекращение встречного обязательства перед продавцом»», «»погашение задолженности»», на наш взгляд, можно сделать следующий вывод. При получении собственного товарного векселя покупателявекселедателя доход для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль при кассовом методе возникает в момент получения данного векселя и не зависит от факта реального погашения (оплаты) данного векселя. Аналогично в случае выдачи поставщику собственного товарного векселя расход при кассовом методе может быть признан осуществленным в момент передачи поставщику указанного собственного векселя вне зависимости от фактического погашения организацией обязательств по оплате указанного векселя. При этом проценты, заявленные в векселе, учитываются для целей налогообложения прибыли по кассовому методу в момент их поступления (перечисления) на расчетный счет или иного способа погашения задолженности по оплате этих процентов, так как эти проценты не связаны с формированием задолженности по поставленным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Согласно ст.273 НК РФ в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то расходами в виде процентов по долговым обязательствам (в т.ч. по векселям) считаются фактически уплаченные проценты.

Однако правоприменительная практика в отношении налогообложения прибыли согласно гл.25 Налогового кодекса РФ в рассмотренных ситуациях может пойти и по иному пути.  Учитывая, что в порядке исчисления НДС в гл.21 «»НДС»» Налогового кодекса РФ по сравнению с гражданским законодательством предусмотрены особенности в формировании понятий «»оплата товаров, работ, услуг»», «»погашение задолженности»».

 

Метод начислений

При применении метода начислений согласно п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Согласно п.6 ст.271 Налогового кодекса РФ по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период , доход при методе начислений признается полученным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства. При этом согласно п.1 ст.328 Налогового кодекса РФ сумма процентов, признаваемых доходом в отчетном периоде, рассчитывается налогоплательщиком, самостоятельно исходя из установленной по каждому долговому обязательству (векселю) доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на указанную дату признания дохода. Данное правило применяется к любым векселям, как товарным, так и финансовым, при условии, что при их обращении предусмотрено начисление процентов.

При обращении векселей в хозяйственном обороте происходит переход прав собственности на данный вид ценных бумаг, иными словами реализация ценных бумаг. В результате данных сделок может быть выявлена прибыль или убыток от реализации векселей. При этом выбытие векселей происходит не только на основании отдельных договоров куплипродажи векселей (которые, как правило, целесообразно оформлять в любом случае), но и путем передачи векселей в счет оплаты за полученные товары (работы, услуги).

Согласно ст.280 Налогового кодекса РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

В соответствии со ст.ст.280 и 329 Налогового кодекса РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг определяются исходя из цены реализации и условий договора или иного выбытия ценной бумаги.  А также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (например, начисляемые на конец каждого отчетного периода во внереализационные доходы проценты в течение срока владения налогоплательщиком этими ценными бумагами в порядке применения ст.328 Налогового кодекса РФ).

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налогоплательщик обязан установить в учетной политике метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы.

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики обязаны организовать раздельный учет операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Согласно п.3 ст.280 Налогового кодекса РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в т.ч. электронных). Либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами;

если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Все остальные ценные бумаги считаются не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Как правило, большинство векселей, используемых в хозяйственном обороте, относятся к таковым.

Налогоплательщик, получивший убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды) вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 Налогового кодекса РФ. При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами. Иными словами, если  на предприятии из года в год операции по реализации векселей убыточны или прибыль от реализации одних векселей не перекрывает убыток от реализации других векселей, то данный убыток не будет уменьшать прибыль от обычных видов деятельности (не будет учитываться для целей налогообложения).

При этом следует отметить, что согласно ст.329 Налогового кодекса РФ порядок определения даты признания доходов и расходов при реализации (ином выбытии) ценных бумаг подчиняется единому установленному на предприятии в учетной политике методу определения доходов и расходов. Либо метод начисления (ст.ст.271 и 272 Налогового кодекса РФ), либо кассовый метод (ст.273 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком. Однако при этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные иными статьями Налогового  кодекса  РФ  (ст.269, п.8 ст.272, ст.ст.273, 328).  А  именно:   для

налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начислений.

Согласно п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли определяется с учетом следующих особенностей. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период расход признается осуществленным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства.

При этом согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признается только сумма процентов за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц и доходности, установленной эмитентом.

Согласно ст.328 НК РФ налогоплательщик самостоятельно отражает расходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии процентов по каждому виду долгового обязательства.

При этом согласно ст.269 НК РФ размер начисленных по долговому обязательству процентов для целей налогообложения, возможно признавать либо полностью, либо частично в зависимости от выполнения следующих условий.

В полном объеме начисленные проценты могут быть учтены во внереализационных расходах, если их размер существенно (более чем на 20 процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. При превышении размера начисленных процентов более чем на 20 процентов от среднего уровня для целей налогообложения принимаются расходы в пределах указанных 20 процентов.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается для целей налогообложения прибыли исходя из установленной доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания расхода. При этом размер учитываемых для целей налогообложения процентов может быть ограничен. Метод расчета должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли.

Таковы общие положения о налогообложении вексельных операций, которые следует учитывать в хозяйственной деятельности. Более конкретно особенности налогообложения рассмотрим при выполнении  анализа на примере фирмы ООО «Сервисгаз—Плюс».

       1.4 Практические рекомендации по применению векселя в хозяйственном

       обороте

       В соответствии со ст.4 Федерального закона «»О переводном и простом векселе»» [5] вексель должен быть составлен исключительно на бумаге (бумажном носителе). В настоящее же время использование бланков векселей единого образца не является обязательным.

При составлении векселя необходимо указать все его обязательные реквизиты (их всего восемь), предусмотренные в ст.ст.1 и 75 Положения о переводном и простом векселе и необходимо учитывать, что в соответствии с вексельным законодательством вексельная сумма (размер платежа) может быть обозначена на векселе цифрами или прописью, либо цифрами и прописью

Вексель это документ, удостоверяющий заемные отношения. В то же время необходимо отметить, что вексель приобретает свойства и признаки ценной бумаги только в том случае, если он выпущен векселедателем в оборот, то есть фактически передан первому векселедержателю. До этого момента документ, названный векселем, даже если он составлен по установленной форме и подписан векселедателем, не является ценной бумагой и не может быть предметом самостоятельных гражданскоправовых сделок.

Подтверждением сказанному служит то обстоятельство, что применение к заемным отношениям сторон норм вексельного права обусловлено именно моментом фактической передачи векселя первому векселедержателю. Так, в соответствии со ст.815 ГК РФ [1] в тех случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. С момента выдачи векселя общие положения о договоре займа (параграф 1 гл.42 ГК РФ) могут применяться к этим отношениям лишь постольку, поскольку они не противоречат Закону о переводном и простом векселе.

Условно можно выделить два этапа «»движения»» векселя.

Первый этап выпуск векселя в оборот.

На этом этапе вексель используется как способ оформления заемных отношений между векселедателем и первым векселедержателем. Предметом договора займа, оформленного при помощи векселя, является указанная в тексте векселя сумма денежных средств (вексельная сумма), а не сам вексель. При этом необходимо учитывать, что заемные отношения сторон регламентируются только теми условиями, которые прямо указаны в тексте векселя. Условия, содержащиеся в соглашении, на основании которого был выдан вексель, во внимание не принимаются.

Второй этап обращение (оборот) векселя.

На этом этапе вексель как разновидность ценной бумаги рассматривается в качестве самостоятельного объекта прав и гражданскоправовых сделок. Векселедержатель как собственник векселя вправе распоряжаться им по своему усмотрению. Он может продать вексель, передать его другому лицу по договору мены или дарения, внести вексель в качестве вклада в уставный капитал юридического лица и т.д. При этом необходимо учитывать двойственную природу векселя: с одной стороны, вексель это ценная бумага и в таком своем качестве является самостоятельным объектом гражданских прав и сделок. С другой стороны, вексель удостоверяет имущественное право векселедержателя на получение при наступлении срока платежа определенной денежной суммы.

При использовании векселя в хозяйственных операциях (например, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя.

Вопервых, вексель это ценная бумага. Как следствие, он является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.

Вовторых, вексель это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа).

Поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки (см. образец). Права по векселю передаются путем совершения на нем передаточной надписи – индоссамента.

Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Виды индоссамента: полный, частичный, банковский, именной, оборотный, безоборотный, препоручительный, с оговорками и без оговорок. Индоссамент ставится на оборотной стороне векселя и подписывается индоссантом, то есть лицом, сделавшим передаточную надпись. Первым индоссантом может быть сам векселедержатель. Он имеет право передавать его в собственность. Другому лицу, такое же право имеет каждый из последующих приобретателей векселя. Какихлибо ограничений по кругу лиц и на количество индоссаций векселя не установлено, и последующие индоссанты могут его индоссировать далее, в том числе в пользу векселедателя или плательщика, если вексель переводной.

Передавая вексель другому лицу, векселедержатель может преследовать одну из следующих целей:

перенести на другое лицо принадлежащие ему по векселю права, то есть передать вексель в собственность другого лица;

поручить другому лицу осуществление прав по векселю в своих интересах; обеспечить передаваемым векселем свое обязательство перед другим лицом, например, передать вексель в обеспечение ссуды.

Именно первый вид передачи передача в собственность и лежит в основе передаваемости как одного из основных свойств векселя.

Индоссамент должен быть безусловным, поэтому все ограничительные условия, внесенные в него, считаются недействительными. Посредством передаточной надписи индоссант передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права, требования и риски по векселю.

Не допускается частичный индоссамент, то есть передача только части вексельной суммы.

Индоссант отвечает за платеж по векселю в случае неплатежа указанным в векселе плательщиком (в нашем примере — векселедателем). Он может снять с себя ответственность за это путем включения в индоссамент надписи «Без оборота на меня».

Индоссаменты обычно имеют такой вид: «Платите приказу…» или «Вместо меня уплатите…». Передаточная надпись должна быть собственноручно подписана индоссантом, остальные ее элементы могут быть воспроизведены механическим путем. Ненаписанными считаются зачеркнутые индоссаменты.

Для плательщика индоссированного векселя все равно, кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) и ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Передаточная надпись должна обязательно содержать в себе подпись лица, передающего вексель. Помимо подписи, может проставляться и штемпель фирмы.

 Подпись индоссанта или его представителя должна быть собственноручной, в отличие от остальных частей передаточной надписи, которые могут быть нанесены механическим путем.

 Индоссант может превратить уже сделанный им полный индоссамент в бланковый, только зачеркнув полностью надпись о передаче и проставив под этим свою подпись. Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может передавать его другим лицам без всяких подписей простым вручением векселя.

Если индоссамент бланковый, получивший вексель по передаточной надписи векселедержатель может:

заполнить бланк или своим именем, или именем какоголибо другого лица;

индоссировать в свою очередь вексель с помощью передаточной надписи;

передать вексель третьему лицу, не совершая индоссамента (п. 14 Положения «о простом и переводном векселе»).

Векселедержатель (индоссант) при передаче векселя может поместить в передаточной надписи оговорку «Без оборота на меня» и тем самым убрать от себя обратную ответственность по неоплаченному и опротестованному в неплатеже векселю, что не распространяется на последующих индоссантов.

Наличие в надписи указанной выше оговорки у последующих векселедержателей может вызвать опасение о возможной неоплате векселя, что подрывает интерес к таким векселям и влияет на их обращаемость.

Векселедатель, индоссант или авалист могут включить в вексель оговорку «Оборот без издержек», «Без протеста» или аналогичную.

Такая оговорка освобождает векселедержателя от совершения в порядке регресса протеста в неплатеже. Это означает, что векселедержатель может сразу же обращаться в суд с иском к надлежащему плательщику по векселю без опротестовывания векселя нотариусом (и соответственно без уплаты последнему госпошлины).

Однако такая оговорка не освобождает векселедержателя от необходимости предъявить вексель к оплате в установленные сроки. Следует особо подчеркнуть, что если такая оговорка включена векселедателем, то она имеет силу в отношении всех лиц, подписавших вексель. Если ее поставил индоссант или авалист, то она имеет силу лишь в отношении их.

Если, несмотря на включенную векселедателем указанную выше оговорку, векселедержатель все же совершает протест векселя, то все издержки, связанные с протестом, относятся на счет векселедержателя.

Вексель, выданный с оговоркой «Не приказу» или иной равнозначной оговоркой, означающей, что он не подлежит передаче по индоссаменту, может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии, то есть стороны должны заключить соглашение об уступке требования в порядке, предусмотренном статьями 382390 Гражданского кодекса РФ.

     

       Глава 2 Экономическая характеристика условий и результатов

       деятельности ООО «СервисгазПлюс» и организация  учетной

       работы

       2.1 Краткая   экономическая характеристика ООО «СервисгазПлюс»

       Общество с ограничен­ной ответственностью (далее ООО) ООО «Сервисгаз—Плюс» организованно в 1994 году,  расположено по адресу г.Ульяновск  10й проезд Инженерный 14.

       Говоря в целом об Обществе с ограниченной ответственностью, нужно отметить, что (ООО) – это форма организации предприятия, участники которого вносят определенный паевой взнос в уставный капитал и несут ограниченную ответственность в пределах своих вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью имеет ряд характерных особенностей, отличающих его от других форм предприятий:

наличие (создание) паевого капитала;

предприятия в форме общества с ограниченной ответственностью – по большей части мелкие и средние организации, более мобильные и гибкие, чем акционерные общества;

если акционер должен только оплатить акцию, и это будет считаться его единственной обязанностью перед акционерным обществом, то в ООО пайщик может быть при определенных обстоятельствах обязан вносить дополнительные средства в уставный капитал общества;

структура ООО является более простой. Управление делами общества и заключение сделок от имени общества осуществляют один или несколько распорядителей, которые могут быть членами общества, а могут и не быть ими.

ООО «Сервисгаз—Плюс» осуществляет следующие виды деятельности:

производство газового оборудования;

торговозакупочная деятельность;

маркетинговая и рекламная деятельность, предоставление брокерских (посреднических)  услуг по всем видам сделок.

ООО «Сервисгаз–Плюс» осуществляет текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива.

Организационная структура включает в себя следующие отделы: отдел маркетинга; технический отдел; экономический отдел.

На предприятии  ООО «СервисгазПлюс» работает 94 человека, в том числе

руководителей – 5 человек;

специалистов – 12 человек;

служащих – 77 человек.

Цель финансовой деятельности организации – получение прибыли.

        В процессе хозяйственной деятельности ООО «СервисгазПлюс» постоянно ведет расчеты  с  поставщиками за приобретенные  у  них  основные  средства,  сырье, материалы  и  другие  товарноматериальные  ценности  и  оказанные  услуги  с покупателями; за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим   финансовым    операциям;  с  бюджетом   и   налоговыми  органами  по различного   рода   платежам,  с  другими   организациями  и  лицами  по  разным хозяйственным операциям.

       Важное значение для благополучия  предприятия имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Анализируя процессы производства и распределения продукции, ее реализации, финансовых результатов, руководители могут принимать обоснованные и правильные решения в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики.

         Одним из основных показателей характеризующих финансовое состояние ООО «СервисгазПлюс», является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными средствами своевременно погашать свои платежные обязательства. Оценка платежеспособности  определяется по данным  баланса  на основе характеристики ликвидности  оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

       Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (схема 1).  

 

 


                                                 

                   Схема 1  Группировка  активов  и  пассивов  баланса

                                  по степени срочности  погашения

         Текущую ликвидность выявляют сопоставлением наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. Перспективная ликвидность определяется сравнением медленно реализуемых активов с  долгосрочными пассивами, этим определяется прогноз платежеспособности предприятия. В целом предприятие считается ликвидным, если его текущие активы больше краткосрочных обязательств.

Произведем группировку оборотных активов и обязательств ООО «СервисгазПлюс» и отразим результаты группировки в таблице 2.

Таблица 2 Анализ ликвидности баланса, тыс.руб.

Актив

2003г.

2004г.

Пассив

2003г.

2004г.

Платежный излишек или недостаток

2003г.

2004г.

1.Наиболее ликвидные активы (А1)

3040

3505

1.Наиболее срочные обязательства (П1)

5010

2750

1970

+755

2.Быстро реализуемые активы (А2)

9740

14895

2.Краткосроч ные пассивы (П2)

9100

12800

+640

+2095

3.Медленно реализуемые активы( А3)

13220

16600

3.Долгосрочные  пассивы, (П3)

410

150

+12810

+16450

4.Труднореализуемые активы (А4)

18700

19800

4.Постоянные пассивы(П4)

30180

39100

11480

19300

Баланс

44700

54800

Баланс

44700

54800

Таким образом,  исходя  из  приведенных  группировок  активов и пассивов ООО «СервисгазПлюс» общий результат можно свести в таблицу 3.

Таблица 3 – Оценка платежеспособности ООО «СервисгазПлюс» по данным бухгалтерского баланса

Нормативное соотношение

2003г.

2004г.

А1≥П1

А2≥П2

А3≥П3

А3≤П3

А11

А22

А33

А44

А12

А22

А33

А44

        Исходя из этих данных, можно сделать вывод, что баланс ООО «СервисгазПлюс» на 2003 год не считается абсолютно ликвидным, поскольку не соответствует нормативу за исследуемый период соотношение А1 и П1. Основная причина недостаток денежных средств у предприятия. Данный платежный недостаток  для покрытия срочных обязательств составил 1970 тыс.руб. Однако уже на конец 2004 года при сопоставлении первой группы актива с первой группой пассива наблюдается платежный излишек. Что  на  данный  момент  времени  показывает,  что   ООО «СервисгазПлюс» может своими активами покрывать срочные обязательства.

       При рассмотрении второй группы актива и пассива неравенство выполняется. Это сравнение характеризует и позволяет выяснить текущую ликвидность предприятия, то есть свидетельствует о платежеспособности ООО «СервисгазПлюс» на ближайшее время, сроки которого колеблются от 3 до 6 месяцев. Следовательно, хозяйство способно покрыть активами данной группы свои краткосрочные обязательства.

        Сравнение   медленно   реализуемых   активов   с   долгосрочными    и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность, которая представляет собой прогноз платежеспособности (достаточно приближенный) на основе сравнения будущих поступлений и платежей как видно, по  третьей группе неравенство выполняется и предприятие способно покрывать свои долгосрочные пассивы.

        Выполнение четвертого неравенства свидетельствует  о соблюдении одного  из условий  финансовой устойчивости наличие у ООО «СервисгазПлюс» собственных оборотных средств.

Говоря о платежеспособности предприятия, необходимо заметить, что оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. Платежеспособность предприятия – это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства. Ликвидность – это способность отдельных видов имущества обращаться в денежную наличность без потерь своей балансовой стоимости. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарноматериальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

В таблице 4 приведён расчёт коэффициентов платежеспособности на базе балансовых данных ООО «СервисгазПлюс».

Таблица 4 Коэффициенты платежеспособности и ликвидности ООО «СервисгазПлюс»

Коэффициенты

Анализируемый период

2003г.

2004г.

изменения

Коэффициент абсолютной ликвидности

Коэффициент критической оценки

Коэффициент текущей ликвидности

0,33

0,88

2,8

0,27

0,89

2,7

0,06

+0,01

0,1

       Коэффициент текущей платежеспособности рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов предприятия к сумме срочных обязательств и характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения срочных обязательств. Этот коэффициент используют в качестве одного из основных показателей платежеспособности и ликвидности предприятия, так как он показывает, в какой степени краткосрочные обязательства предприятия покрываются его оборотными активами, способными, как предполагается, превратиться в денежную форму в сроки, совпадающие с погашением долгов. Его рекомендуемое значение < 2. В нашем примере величина его на 2003 год составляет 2,8; на 2004 год 2,7, что соответствует рекомендуемым значениям. Однако по сравнению с 2003 годом наблюдается незначительное снижение данного коэффициента (0,1).

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности (критической оценки) позволяет лучше, чем предыдущий показатель оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть. Он определяется как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Нормативное значение – 0,70,8.

В ООО «СервисгазПлюс» величина этого коэффициента на 2003 год составляет 0,88, а на 2004 год0,89. Наблюдается незначительное повышение данного коэффициента (+0,01).

Коэффициент абсолютной ликвидности отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме срочных обязательств показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена наиболее мобильными оборотными средствами.

На исследуемом предприятии его величина в 2003 году составляет 0,33, в 2004 0,27. Рекомендуемое значение данного показателя 0,2 0,5. Можно сделать вывод, что полученные результаты соответствуют рекомендуемым значениям. Однако по сравнению с 2003 годом в 2004 году наметилась тенденция снижения этого показателя.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО «СервисгазПлюс» является довольно устойчивым и стабильным. Следовательно, деловые партнеры и инвесторы предприятия могут не сомневаться  в его платежеспособности.

В расчетах с поставщиками и подрядчиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными денежными средствами производятся в пределах до 60 тыс. рублей по каждой покупке между юридическими лицами.

Значительная часть платежного оборота предприятия должна осуществляться безналичным путем, то есть совершением записей (проводок) по счетам в банках.

Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Четко организованная система безналичных расчетов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей. Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку и пересчет денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами.

Безналичное обращение – это движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

В Российской Федерации форма безналичных расчетов определяется правилами Банка России, действующими в соответствии с законодательством. Определено, что расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями, а также между юридическими лицами и физическими за товарноматериальные ценности производятся, как правило, в безналичном порядке через учреждения банков.

       Произведем анализ объема, динамики и структуры форм расчетов в ООО «СервисгазПлюс», и определим  какую долю в структуре  безналичных  расчетов занимают векселя.

Таблица 5 Анализ объема, динамики и структуры форм расчетов

Формы расчетов

Сумма, тыс. руб.

Структура, %

2003 год

2004 год

Изменение (+,),

тыс. руб.

2003 год

2004 год

Изменение

(+,)

Наличные расчеты

Безналичные расчеты

в том числе:

платежными       поручениями

бартер

векселями

1850

2200

1500

300

400

2500

3100

1800

580

720

+650

+900

+300

+280

+320

45,7

54,3

37,0

7,4

9,9

44,6

55,4

32,1

10,4

12,9

1,1

+1,1

4,9

+3

+3

Итого

4050

5600

+1550

100

100

       Основную долю в структуре расчетов занимают безналичные расчеты. За 2004 год абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме незначительно увеличилась. Наибольший удельный вес в безналичных расчетах занимают платежные поручения. На их долю приходится 37 %  общей суммы безналичных расчетов за 2003 год, и незначительное их снижение на 2004 год (32,1%).

       Рассматривая вексельную форму расчетов в ООО, нужно отметить, что на их долю в 2003 году приходится 9,9% общей суммы  безналичных расчетов. В 2004 году абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме расчетов увеличилась на 12,9% и составила 720 тыс. руб.

       Проведенный выше анализ, позволяет сделать следующие выводы. ООО «СервисгазПлюс» является весьма устойчивым и ликвидным предприятием. На протяжении анализируемого периода времени прослеживается тенденция улучшения его платежеспособности.

       Существующие формы расчетных отношений на предприятии весьма разнообразны. В данном случае необходимо отметить, что их рациональная организация зависит от организации бухгалтерского учета на предприятии в целом, и, в частности, на места

         2.2 Общая характеристика организации учетной работы на предприятии

       Бухгалтерский учет в ООО «Сервисгаз – Плюс»  ведется в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129ФЗ от 21.11.1996 года (с изменениями и дополнениями), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.08.1998 №34н, а также рядом других.

       Организация бухгалтерского учета в ООО «Сервисгаз Плюс» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов бухгалтерского учета, включающего бухгалтерские счета, для отражения хозяйственных   операций,   применяемой   формы   бухгалтерского    учета, организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

За состояние учетной работы, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, несет ответственность директор предприятия. Организация учетной работы строится в бухгалтерии хозяйства.

Каждое предприятие, основываясь на установленных  общих правилах бухгалтерского учета, самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 в ООО «Сервисгаз Плюс» разработана собственная учетная политика и приказом об учетной политики утверждены форма бухгалтерского учета, рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций, формы первичных учетных документов, формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В ООО «СервисгазПлюс»  учетный аппарат  сосредоточен в  бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов.

В плане инвентаризации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами определен порядок, формы и сроки проведения взаимных сверок с покупателями и поставщиками следующим образом: проверка полноты отражения в учете обязательств предприятия проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, т.е. на 1 января каждого года. Также сверка расчетов проводится по мере необходимости на конкретную или текущую дату для уточнения и выявления сумм задолженности при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками.

В ООО «СервисгазПлюс» ведется   журнальноордерная форма бухгалтерского учета. Регистрацию и систематизацию хозяйственных операций производят в журналахордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в Главную книгу, где обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту только в целом.

Движение документации при журнальноордерной форме учета приведено на схеме 2.

 


Регистры аналитического учета

 

Главная книга

 

Бухгалтерский

баланс и другие

 отчетные формы

 

 

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

 

 


                запись;               сверка записи.

Схема 2 Журнальноордерная форма бухгалтерского учета

Подобная форма ведения бухгалтерского учета повышает контрольное значение, а также облегчает составление отчетов.

Для отражения хозяйственных операций в ООО «СервисгазПлюс» используется рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный главным бухгалтером на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций.

Основу  периодической   отчетности  в  ООО «Сервисгаз Плюс»   составляет квартальная отчетность, которая представлена бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках. Годовая отчетность представлена годовым отчетом, который включает в себя ряд форм бухгалтерской отчетности. На предприятии утвержден график документооборота, согласно которого статистическая отчетность сдается до 5 числа месяца следующего за отчетным; расчеты по налогу на добавленную стоимость составляется до 20 числа; заявка по заработной плате подается до 7 числа; отчет по труду до 10 числа; остатки товарноматериальных ценностей на складах снимается до 31го числа отчетного месяца.

Данный график в ООО «СервисгазПлюс»  соблюдается, все документы сдаются вовремя. После сдачи в бухгалтерию они подвергаются бухгалтерской обработке, то есть производится их расценка, группировка.

Документы по истечении  определенного времени сдаются в архив.  Архив находится также в бухгалтерии. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены  в централизованном   порядке. Согласно этому перечню  годовые бухгалтерские отчеты, балансы хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы 3 года; лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет; расчетноплатежные ведомости 3 года.

 

       Глава 3  Бухгалтерский учет и  налогообложение  операций  с

       векселями на примере ООО «СервисгазПлюс»

3.1   Порядок отражения операций с векселями в Книге учета ценных

бумаг

        При ведении бухгалтерского учета необходимо учитывать требование, которое распространяется на все операции с применением векселей. С 1 июля 1997 г. введен в действие Приказ Минфина России от 15 января 1997 г. N 2 «»О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»». Оно не утратило своего действия до сих пор и применяется в части, не противоречащей иным положениям по бухгалтерскому учету, в частности Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета организаций.

Согласно п.1 указанного Приказа Минфина России его действие распространяется на ценные бумаги, признаваемые таковыми в соответствии со ст.143 Гражданского кодекса РФ, а именно: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы.

В п.4 этого Приказа Минфина России указывается также, что «»при отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться Указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 «»О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»» и Дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. N 62. Следует отметить, что Приказ Минфина России N 142 также действует в части, не противоречащей иным положениям по бухгалтерскому учету.

Порядок учета в тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений (в том числе товарные векселя), осуществляется на основании п.3 Приказа Минфина России N 2.

Кроме того, все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны  в  Книге  учета ценных бумаг ( п.6 Приказа Минфина России N 2). Следовательно, векселя, которые выписываются векселедателем и принимаются векселедержателем, также должны быть зафиксированы в указанной Книге учета ценных бумаг. То есть в Книге учета ценных бумаг необходимо указать все векселя как выписанные, так и полученные.

Книга учета ценных бумаг должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование эмитента;

номинальную цену ценной бумаги;

покупную стоимость;

номер;

серию;

общее количество;

дату покупки;

дату продажи.

По моему мнению, в целях обеспечения корректного учета векселей в Книге учета ценных бумаг можно предусмотреть следующие разделы:

векселя, выписанные (переданные) с целью оплаты за полученные ТМЦ (работы, услуги);

векселя, полученные за поставленные ТМЦ (работы, услуги);

векселя, выданные в качестве обеспечения обязательств, займов и иных подобных операций;

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129ФЗ «»О бухгалтерском учете»» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Операции с векселями  возможно оформлять следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор куплипродажи, договора поручения, договор комиссии).

2. Акт приемапередачи векселя.

3. При погашении Векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

В ООО «Сервисгаз—Плюс» заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приемапередачи.

3.2   Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих

        лиц

        Вексель третьего лица, приобретенный от покупателей в оплату за отгруженную продукцию, относится к ценным бумагам, инвестиции в которые признаются финансовыми вложениями. В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя

Пример

Организация ООО «Сервисгаз—Плюс» поставила в феврале 2005 г. организации ООО «Бета» продукцию на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. (приложение А, У). Расчеты по договору осуществляются денежными средствами. В изменение первоначального договора организация  ООО «Бета»  по соглашению об отступном (приложение В) передала 11 марта 2005 г. организации ООО «Сервисгаз—Плюс»  простой вексель банка, приобретенный в январе 2005 г. за 185 000 руб., номинальной стоимостью 190 000 руб. со сроком платежа 31 марта 2005 г.(приложение Б).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ 13%.

Вариант 1. Вексель предъявлен организацией ООО «Сервисгаз—Плюс»  к оплате и оплачен 31 марта 2005 г. (приложение Г).

Вариант 2. Вексель передан организацией  ООО «Сервисгаз—Плюс» по индоссаменту поставщику материалов организации ООО «Вега» в счет оплаты за приобретенные 21 марта 2005 г. материалы стоимостью 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб. (приложение Д,Ж,Ф).

В учете организации  ООО «Сервисгаз—Плюс»  составляются следующие записи:

февраль 2005 г.

Дт сч. 621 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»,

Кт сч. 901    «»Продажи»», субсч. «»Выручка»»   

177 000 руб. отражена выручка за реализованную продукцию;

Дт сч. 903  «»Продажи»», субсч.  «»Налог на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты при прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем передачи векселя третьего лица признается дата получения поставщиком векселя третьего лица ..

В учете организации ООО «Сервисгаз—Плюс»  составляются следующие записи:

Дт сч. 903 «»Продажи»», субсч.  «»Налог на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 765 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен «»отложенный»» НДС со стоимости реализованной продукции.

Полученный организацией ООО «Сервисгаз—Плюс»  в качестве отступного вексель банка относится к финансовым вложениям на основании п.п.2, 3 ПБУ 19/02.(приложение Б,В)

Поскольку вексель получен в погашение задолженности по оплате отгруженной продукции, фактическими затратами на его приобретение является стоимость переданной организацией ООО «Сервисгаз—Плюс» покупателю продукции (п.14 ПБУ 19/02) независимо от того, на какую сумму выписан вексель. Принятие векселя к учету в составе финансовых вложений производится на дату получения от поставщика прав, удостоверенных векселем, путем совершения, передающим вексель лицом (поставщиком) индоссамента на векселе на имя организации (ст.143, п.3 ст.146 ГК РФ).

11 марта 2005г.

Дт сч. 582 «»Финансовые вложения»», субсч. «»Долговые ценные бумаги»»

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

177 000 руб. принят к учету вексель, полученный от покупателя;

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 621 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»

177 000 руб. отражен зачет взаимных требований.

Если выручка определяется для целей обложения НДС по мере оплаты, то в марте следует начислить НДС к уплате в бюджет:

Дт сч. 765 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

В бухгалтерском учете сумма поступлений от выбытия векселя признается организацией операционным доходом на основании п.7 ПБУ 9/99 (как поступления от выбытия активов, отличных от денежных средств в валюте Российской Федерации).

Согласно п.26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может в соответствии с учетной политикой определяться исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. В данном случае как первоначальная стоимость принятого к учету векселя.

Вариант 1.

31 марта 2005 г.

Дт сч. 51 «»Расчетные счета»»,

Кт сч. 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»

190 000 руб. получены денежные средства по векселю;

Дт сч. 76  «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»,

Кт сч. 911  «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие доходы»»

190 000 руб. отражено предъявление векселя к оплате;

Дт сч. 912   «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 582  «»Финансовые вложения»», субсч.   «»Долговые ценные бумаги»»

177 000 руб. списана балансовая стоимость векселя.

В приведенном примере цена приобретения векселя меньше, чем сумма, причитающаяся к получению по векселю при его погашении, т.е. вексель, приобретен «»с дисконтом»». Для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), признается процентом (п.3 ст.43 НК РФ).

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям. В части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Налогообложение производится по ставке, рассчитанной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ:

Дт сч. 912  «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на     добавленную стоимость»»

1777 руб. ((13 000 руб. 177 000 руб. x 14% x 20 дн. : 366 дн.) x 18% : 118%) начислен НДС с суммы дисконта по векселю;

Дт сч. 919  «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Сальдо прочих доходов и расходов»»,

Кт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»

11 223 руб. (190 000 177 000 1777) отражена прибыль от реализации векселя.

Для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, является внереализационным доходом (п.6 ст.250 НК РФ).

При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства (п.6 ст.271 НК РФ).

В приведенном примере вексель получен и погашен в марте 2005 г., т.е. до окончания отчетного периода. Поэтому внереализационный доход в виде дисконта по векселю в размере 11 223 руб. признается на дату его погашения.

Доход от погашения векселя признается доходом от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). На основании п.2 ст.280 НК РФ доходы организации от погашения векселя определяются исходя из полученной по векселю суммы (цены реализации), при этом в указанный доход не включаются суммы процентного дохода, учтенные при налогообложении.

Доход от реализации векселя для целей налогообложения прибыли признается в сумме 177 000 руб. (190 000 1777 11 223).

В приведенном примере расходы от реализации векселя признаются в сумме расходов на его приобретение, что соответствует данным бухгалтерского учета и равно 177 000 руб.

Вариант 2.(приложение Д,Ж)

21 марта 2005 г.

Дт сч. 101 «»Материалы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

160 000 руб. оприходованы материалы, поступившие от организации ООО  «Вега»;

Дт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

28 800 руб. учтен НДС по приобретенным материалам;

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.   «»Прочие доходы»»

188 800 руб. отражено погашение задолженности перед поставщиком организацией ООО  «Вега» передачей векселя по индоссаменту;

Дт сч. 912 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 582 «»Финансовые вложения»», субсч. «»Долговые ценные бумаги»»

177 000 руб. списана первоначальная стоимость векселя.

В данном варианте, по моему мнению, несмотря на то что вексель передан по индоссаменту, на основании пп.3 п.1 ст.162 НК РФ дисконт по векселю также должен включаться в налоговую базу по НДС в части ставки процента (дисконта), превышающего ставку рефинансирования ЦБ РФ, так как вексель был получен организацией ООО «Сервисгаз—Плюс» в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Дт сч. 912 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч. «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

1697 руб. ((11 800 руб. 177 000 руб. x 13% x 10 дн. : 366 дн.) x 18% : 118%) начислен НДС с суммы дисконта по векселю;

Дт сч. 919 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Сальдо прочих доходов и расходов»»,

Кт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»

10 103 руб. (188 800 177 000 1697) отражена прибыль от передачи векселя.

При этом варианте внереализационный доход в виде дисконта по векселю для целей налогообложения прибыли (10 103 руб.) признается на дату его погашения.

Доходы организации от передачи векселя (доход от реализации) признаются в сумме 177 000 руб. (188 800 1697 10 103). Расходы от реализации векселя признаются в сумме 177 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), за которые ранее им был получен вексель. Составляются записи:

Дт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»

27 000 руб. принят к вычету из бюджета НДС по приобретенным у организации ООО  «Вега» материалам.

Поступления от продажи банковского векселя признаются для организации ООО «Бета» операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99). Величина таких поступлений определяется исходя из договорной цены между организацией и покупателем ценных бумаг.

В рассматриваемой ситуации вексель передается поставщику в качестве отступного, следовательно, доход от его передачи признается в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком. В учете организации ООО «Бета»  составляются записи:

январь 2005 г.

Дт сч. 582 «»Финансовые вложения»», субсч. «»Долговые ценные бумаги»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

185 000 руб. принят к учету вексель банка;

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 51 «»Расчетные счета»»

185 000 руб. оплачено продавцу векселя;

февраль 2005 г.

Дт сч. 101 «»Материалы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

150 000 руб. оприходованы материалы (комплектующие изделия);

Дт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

27 000 руб. учтен НДС по приобретенным материалам (комплектующим

изделиям);           

март 2005 г.

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие доходы»»

177 000 руб. отражено погашение задолженности перед поставщиком передачей векселя;

Дт сч. 912 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 582 «»Финансовые вложения»», субсч.  «»Долговые ценные бумаги»»

185 000 руб. списана первоначальная стоимость векселя;

Дт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»,

Кт сч. 919 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч. «»Сальдо прочих доходов и расходов»»

8000 руб. отражен убыток от передачи векселя.

В соответствии с п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «»Налог на добавленную стоимость»» в случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, за который фактически уплачены денежные средства, сумма налога по приобретенным товарам  принимается к вычету покупателеминдоссантом в момент передачи векселя в пределах фактически перечисленных за него денежных средств:

Дт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»,

27 000 руб. принят к вычету из бюджета НДС по приобретенным материалам (комплектующим изделиям).

В результате передачи векселя у организации  ООО «Бета»  образуется убыток в размере 8000 руб.

Для целей исчисления налога на прибыль убыток, полученный в отчетном периоде от реализации векселя, на основании п.8 ст.274, п.10 ст.280 НК РФ может уменьшать налоговую базу от операций с векселями в последующих отчетных (налоговых) периодах по правилам, установленным ст.283 НК РФ. Если ценные бумаги не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то убытки, полученные от операций с ними в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Периоды признания убытка от выбытия векселя в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль могут не совпадать. Поэтому сумма убытка от выбытия векселя, не учитываемая в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном периоде, является вычитаемой временной разницей, которая приводит к образованию отложенного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п.п.8 11 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете организации признается отложенный налоговый актив:

Дт сч. 009 «»Отложенные налоговые активы»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

1920 руб. (8000 руб. x 24%) признан отложенный налоговый актив.

В соответствии с п.17 ПБУ 18/02 по мере уменьшения вычитаемых временных разниц уменьшаются отложенные налоговые активы.

3.3   Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных

векселей покупателя

        Вексель, выпущенный непосредственно покупателем товаров (работ, услуг) и выданный продавцу, является собственным векселем покупателя, который становится по нему обязанным.

С помощью выданного покупателем товаров (работ, услуг) собственного векселя оформляется предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров (работ, услуг) (ст.823 ГК РФ).

При предоставлении коммерческого кредита применяются правила гл.42 «»Заем и кредит»» ГК РФ (если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства).

Формирование в учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по коммерческому кредиту), производится в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Договор коммерческого кредита может быть оформлен выдачей организациейпокупателем векселя на сумму большую, чем стоимость поставленных ей товаров (работ, услуг). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных товаров (работ, услуг) представляет собой дисконт, размер которого организация, выдавшая собственный вексель, включает в затраты, связанные с получением и использованием займа (как и в случае начисления процентов по займу) (п.11 ПБУ 15/01).

Пример

Организация  ООО «Бета» в оплату согласно договору поставки (приложение К) за поставленную 10 февраля 2005г. организацией ООО «Сервисгаз—Плюс»  продукцию на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб., выдала собственный вексель (приложение Л, М) сроком оплаты по предъявлении, но не ранее 2 месяцев с даты составления. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 18%.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ 13%.

Вариант 1. Вексель предъявлен организацией ООО  «Сервисгаз Плюс» к оплате и оплачен 15 апреля 2005 г. (приложение Н).

Вариант 2. Вексель передан организацией ООО «Сервисгаз—Плюс» по индоссаменту поставщику материалов организации ООО «Вега». В  счет оплаты за приобретенные 21 марта 2005 г. материалы стоимостью 165 200 руб., в том числе НДС 25 200 руб. (приложение П, Р).

В учете организации ООО «Сервисгаз—Плюс» составляются следующие записи:

10 февраля 2005 г.(приложение К)

Дт сч. 621 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»,

Кт сч. 901 «»Продажи»», субсч.  «»Выручка»»

177 000 руб. отражена выручка за реализованную продукцию;

Дт сч. 903 «»Продажи»», субсч.   «»Налог на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 682″»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

27 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС по мере оплаты моментом оплаты признается оплата покупателемвекселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ; п.41.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 «»Налог на добавленную стоимость»» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ303/447).

В этом случае в бухгалтерском учете организации. ООО «Сервисгаз—Плюс» составляются записи:

Дт сч. 903″»Продажи»», субсч.   «»Налог на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 76.Н.1 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен «»отложенный»» НДС со стоимости реализованной продукции.

При выдаче покупателем собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя продолжает числиться на счете 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»». При этом построение аналитического учета по счету 62 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»» должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

Дт сч. 623 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсч. «»Векселя полученные»»,

Дт сч. 621 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»»

177 000 руб. в обеспечение оплаты реализованной продукции покупателем выдан вексель.

Проценты, полученные организацией по векселю, включаются в состав операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99) признаются на дату возникновения  у организации права на их получение (п.п.12, 16 ПБУ 9/99), которое возникает только при предъявлении векселя к платежу. До предъявления векселя к платежу проценты по векселю векселедержателем не начисляются.

Проценты в размере, принимаемом для налогообложения прибыли, включаются в налоговую базу ежемесячно либо ежеквартально (п.8 ст.272 НК РФ) в зависимости от продолжительности отчетного периода, а также на дату погашения обязательства (п.6 ст.271 НК РФ).

В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива:

29 февраля 2005 г.

Дт сч. 009 «»Отложенные налоговые активы»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

418 руб. (177 000 руб. х 18% х 20 дн. : 366 дн.) х 24% признан отложенный налоговый актив.

Рассмотрим вариант 1, когда вексель предъявлен организацией ООО  «СервисгазПлюс» к оплате и оплачен 15 апреля 2005 г.

31 марта 2005 г.

Дт сч. 009 «»Отложенные налоговые активы»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

648 руб. (177 000 руб. х 18% х 31 дн. : 366 дн.) х 24% признан отложенный налоговый актив;

15 апреля 2005 г.

Дт сч. 51 «»Расчетные счета»»,

Кт сч. 623 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсч. «»Векселя полученные»»

182 658 руб. (177 000 руб. + 177 000 руб. х 18% х 65 дн. : 366 дн.) произведено погашение векселя покупателем с учетом суммы начисленных процентов.

Выручка определяется в налоговом учете для целей обложения НДС по мере оплаты, то в апреле следует начислить НДС к уплате в бюджет:

Дт сч. 76.Н.1 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дт сч. 623 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсч. «»Векселя полученные»»,

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.»»Прочие доходы»»

5659 руб. (177 000 руб. х 18% х 65 дн. : 366 дн.) сумма начисленных процентов по векселю отражена в составе прочих доходов.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Дт сч. 912 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.   «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

192 руб. ((5659 руб. 177 000 руб. х 13% х 65 дн. : 366 дн.) х 18% : 118%) начислен НДС с суммы процентов по векселю;

Дт сч. 919 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч. «»Сальдо прочих доходов и расходов»»,

Кт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»

5467 руб. (5659 192) отражена прибыль от прочих доходов.

В бухгалтерском учете следует отразить погашение отложенного налогового актива, начисленного в предшествующие периоды:

Дт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»,

Кт сч. 009 «»Отложенные налоговые активы»»

1066 руб. (418 + 648) отражено погашение отложенного налогового актива;

Дт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

1312 руб. (5467 руб. х 24%) начислен условный расход по налогу на прибыль.

Рассмотрим вариант 2, когда вексель передан организацией ООО «Сервисгаз—Плюс» по индоссаменту организации ООО «Вега» в счет оплаты за приобретенные товары.(приложение П,Р).

21 марта 2005 г.

Дт сч. 101 «»Материалы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

140 000 руб. оприходованы материалы, поступившие от организации  ООО «Вега»;

Дт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

25 200 руб. учтен НДС по приобретенным материалам;

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 623 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсч. «»Векселя полученные»»

165 200 руб. отражено погашение задолженности перед поставщиком организацией  ООО «Вега» передачей векселя по индоссаменту.

Выручка определяется для целей обложения НДС по мере оплаты, то в марте следует начислить НДС к уплате в бюджет:

Дт сч. 76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»

27 000 руб. начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на добавленную стоимость»»,

Кт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»

25 200 руб. принят к вычетам из бюджета НДС по приобретенным материалам.

В данном случае вексель до наступления момента, когда он может быть предъявлен к платежу, передан по индоссаменту поставщику в погашение задолженности за приобретенные товары стоимостью менее, чем сумма задолженности за реализованные товары. В бухгалтерском учете организации ООО «Сервисгаз—Плюс» отражается убыток от передачи векселя:

Дт сч. 912   «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 623 «»Расчеты с покупателями и заказчиками»», субсч. «»Векселя полученные»»

11 800 руб. учтен убыток от передачи векселя.

Для целей исчисления налога на прибыль убыток, полученный в отчетном периоде от реализации векселя, может уменьшать налоговую базу от операций с векселями в последующих отчетных (налоговых) периодах (п.8 ст.274, п.10 ст.280, ст.283 НК РФ), поэтому в бухгалтерском учете признается отложенный налоговый актив:

Дт сч. 009 «»Отложенные налоговые активы»»,

Кт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по НДС»»

2832 руб. (11 800 руб. х 24%) признан отложенный налоговый актив.

В учете организации ООО «Бета» задолженность по выданным векселям следует показывать с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя (п.18 ПБУ 15/01). Сумма начисленных процентов при выдаче векселя для получения займа денежными средствами включается в состав операционных расходов. Для оформления коммерческого кредита следует воспользоваться п.14 ПБУ 15/01, на основании которого проценты по векселю также включаются в состав операционных расходов организации.

В учете организации ООО «Бета» составляются записи:

10 февраля 2005 г.

Дт сч. 101 «»Материалы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

150 000 руб. отражена задолженность за материалы, обеспеченная собственным векселем;

Дт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

27 000 руб. учтен НДС по приобретенным материалам;

Дт сч. 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»»

177 000 руб. сумма задолженности по векселю отражена в составе выданных обязательств;

29 февраля 2005 г.

Дт сч. 912  «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.  «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

1741 руб. (177 000 руб. х 18% х 20 дн. : 366 дн.) начислены проценты по векселю, выданному организации ООО  «СервисгазПлюс» за февраль;

Дт сч. 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»»

1741 руб. сумма начисленных процентов по векселю отражена в составе выданных обязательств.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются для целей налогообложения прибыли как внереализационные расходы.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за февраль 2005 г., составит 1490 руб. (177 000 руб. х 13% х 1,1 х 20 дн. : 366 дн.).

Сумма начисленных процентов по векселю больше предельной величины. В соответствии с п.7 ПБУ 18/02 в приведенном примере образуются постоянные разницы, приводящие к образованию  налогового обязательства.

Если отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является месяц, то в учете составляются записи:

Дт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

60 руб. (1741 руб. 1490 руб.) х 24% признано постоянное налоговое обязательство;

31 марта 2005 г.

Дт сч. 912 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.   «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

2699 руб. (177 000 руб. х 18% х 31 дн. : 366 дн.) начислены проценты по векселю за март;

Дт сч. 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»»

2699 руб. сумма начисленных процентов по векселю отражена в составе выданных обязательств.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за март 2005 г., составит 2309 руб. (177 000 руб. х 13% х 1,1 х 31 дн. : 366 дн.).

Дт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

94 руб. (2699 руб. 2309 руб.) х 24% признано постоянное налоговое обязательство;

15 апреля 2005 г.

Дт сч. 912″»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.   «»Прочие расходы»»,

Кт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

1219 руб. (177 000 руб. х 18% х 14 дн. : 366 дн.) начислены проценты по векселю за апрель;

Дт сч. 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»»

1219 руб. отражена сумма начисленных процентов по векселю в составе выданных обязательств;

Дт сч. 601 «»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

Кт сч. 51 «»Расчетные счета»»

182 659 руб. погашена задолженность по векселю, включая проценты;

Кт сч. 009 «»Обеспечения обязательств и платежей выданные»»

182 659 руб. списана задолженность по выданным обязательствам.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли за апрель 2005 г., составит 1043 руб. (177 000 руб. х 13% х 1,1 х 14 дн. : 366 дн.).

Дт сч. 99 «»Прибыли и убытки»»,

Кт сч. 684 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч. «»Расчеты по налогу на прибыль»»

42 руб. (1219 руб. 1043 руб.) х 24% признано постоянное налоговое обязательство.

В соответствии с п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «»Налог на добавленную стоимость»» налогоплательщикпокупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на вычет сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате:

Дт сч. 682 «»Расчеты по налогам и сборам»», субсч.  «»Расчеты по НДС»»,

Кт сч. 193 «»Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»»

27 000 руб. принят к вычетам из бюджета НДС по приобретенным материалам.

3.4   Учет   и   налогообложение   с   использованием    процентных   и

    дисконтных   векселей

        Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 «»Налог на прибыль организаций»» Налогового кодекса Российской Федерации (Приказ МНС России от 20.12.2002 N БГ302/729) по дисконтным векселям со сроком «»по предъявлении, но не ранее»» расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «»по предъявлении, но не ранее»» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя. Определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

По моему мнению, порядок определения даты, с которой исчисляются проценты по векселям со сроком платежа «»по предъявлении, но не ранее»», применим только по процентным векселям, т.е. по векселям с обозначенными процентами на бланке векселя. По дисконтным векселям, таким образом, доходы следует признавать исходя из суммы дисконтного дохода и срока обращения начиная с даты составления векселя.

Пример

ООО «Сервисгаз—Плюс» получил 3 октября 2004 г. в счет оплаты реализованной продукции процентный вексель банка (приложение С). Процентная ставка, указанная в векселе, составляет 15%, номинал векселя 2 000 000 руб., стоимость реализованной продукции 2 000 000 руб., дата составления векселя 8 августа 2004 г., дата погашения, указанная в векселе, 21 января 2005 г.

Вексель был реализован 14 января 2005 г. за 2 150 000 руб. Необходимо определить налоговую базу за 2004 г. и I квартал 2005 г. по операциям с вышеуказанным векселем.

Налоговый учет

Сумма процентов по векселю на дату его приобретения составила

46 000 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 56 дн. : 365 дн.),

где 56 количество дней в периоде с 8 августа по 3 октября 2004 г.

Следовательно, вексель был приобретен с дисконтом в 46 000 руб., который должен признаваться доходом в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

За 2004 г.:

доход в виде процента составил

73 200 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 89 дн. : 365 дн.),

где 89 количество дней в периоде с 3 октября по 31 декабря 2004 г.;

доход в виде дисконта составил

37 200 руб. (46 000 х 89 дн. : 110 дн.),

где 110 количество дней в периоде с 3 октября 2004 г. по 21 января 2005 г.

Всего доходы для целей налогообложения за 2004 г. составляют

110 400 руб. (73 200 + 37 200)

В момент реализации векселя:

доход в виде процента составляет

130 700 руб. (2 000 000 руб. х 15% х 159 дн. : 365 дн.),

где 159 количество дней в периоде с 8 августа 2004 г. по 14 января 2005 г.;

доход в виде дисконта равен

43 100 руб. (46 000 руб. х 103 дн. : 110 дн.),

где 103 количество дней в периоде с 3 октября 2004 г. по 14 января 2005 г.

Следовательно, из цены реализации векселя необходимо исключить   173 800 руб. ( 130 700 +43 100)  процентного дохода.

При определении процентного дохода за I квартал 2005 г. Необходимо

исключить доходы, учтенные ранее при налогообложении.

Таким образом, процентный доход за I квартал 2005 г. Составит

17 400 руб. (173 800 руб. 110 400 руб. 46 000 руб.).

          Прибыль от реализации векселя составит

22 200 руб. ((2 150 000 руб. 173 800 руб.) (2 000 000 руб. 46 000 руб.)).

         Всего доходы для целей налогообложения за I квартал 2005 г. составят

39 600 руб. (17 400 руб. + 22 200 руб.).

        В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Дт сч. 582  «»Финансовые вложения»», субсч. «»Долговые ценные бумаги»»

Кт сч. 621 «»Расчеты с покупателями и заказчикими»»

2 000 000руб. получен вексель в счет оплаты реализованной продукции

31 октября 2004 г

Дт сч. 582  «»Финансовые вложения»», субсч.  «»Долговые ценные бумаги»»

Кт сч. 911   «Прочие доходы»

34 700 руб. отражена сумма процентов и дисконта по состоянию      
        30  ноября  2004 г.

Дт сч. 582 «»Долговые ценные бумаги»», субсч. «Ценные бумаги»

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.»»Прочие доходы»»

37 200 руб. отражена сумма процентов и дисконта по состоянию

31 декабря 2004 г

Дт сч. 582 «»Долговые ценные бумаги»», субсч. «Ценные бумаги»

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.»»Прочие доходы»»

       38 500 руб. отражена сумма процентов и дисконта по состоянию

Дт сч. 912″»Прочие расходы и доходы»»,  субсч. «»Прочие расходы»»

Кт сч. 582 «»Финансовые вложения»», субсч. «»Долговые ценные бумаги»»

2 110 400 – списана учетная стоимость векселя

Дт сч. 76  «»Расчеты с дебиторами и кредиторами»»

Кт сч. 911 «»Прочие расходы и доходы»»,  субсч.»»Прочие доходы»»

2 150 000 – отражена задолженность за реализованный вексель

Суммы (34 700 + 37 200 + 38 500) составляет 110 400 руб. и представляет собой процентный доход за 2004 г.

Суммы признаваемого дохода определяются исходя из начисленных процентов и равномерного признания дисконта.

Доходы в виде процентов, в том числе дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или его передачи (продажи), учитываются по каждому векселю (п.1 ст.328 НК РФ). При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.

Для расчета можно воспользоваться формулами, указанными в п.6.3.1 Методических рекомендаций  МНС России по применению главы 25 НК РФ. Учет наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) дисконтным векселям предлагается учитывать с использованием следующих формул:

процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

Н(%) = (N K) / K х 366 / T,                                        (1)

          H (%) ставка для наращения доходов;

N номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

K покупная стоимость дисконтного векселя;

T количество дней от приобретения до погашения векселя;

сумма, подлежащая отражению в налоговом учете на счете доходов

в последний день отчетного периода, определяется как:

С = K x H (%) x D: 366,                                           (2)

где H (%) ставка для наращения доходов;

N номинальная стоимость приобретенного (учтенного) векселя;

K покупная стоимость дисконтного векселя;

T количество дней от приобретения до погашения векселя;

D количество дней, прошедших после приобретения векселя до            отчетной даты;

С сумма процентного дохода.

Пример

          Организация выпустила вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. (приложение Т ). Вексель размещен по цене 95 000 руб. Дата выпуска 10.01.2005. Срок оплаты «»по предъявлении, но не ранее 10.07.2005″» (182 дня).

Сначала необходимо определить доходность по векселю по формуле (1) процентной ставки для наращения процентов  в нашем примере:

Н(%) = (100 000 95 000)/95 000 х 366/182 = 10,6%.

Поскольку заранее неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате, необходимо определить доходность в соответствии с Положением. Расчет  будет выглядеть следующим образом:

Н(%) = (100 000 95 000) / 95 000 х 366 / (366 + 182) = 3,5%.

Далее рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Вексель предъявлен к оплате 10.10.2005. На 30.09.2005 сумма дисконта, включаемого в расходы для целей налогообложения, равна (2):

95 000 х 3,5 / 100 х 264 / 366 = 2398,36 руб.

В бухгалтерском учете сумма дисконта равна:

5000 / 548 х 264 = 2408,76 руб.

Таким образом, сумма дисконта в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском учете. При предъявлении векселя к оплате в расходы будет включена вся оставшаяся сумма дисконта:

2601,64 руб. (5000 2398,36) в налоговом учете и

2591,24 руб. (5000 – 2408,76) в бухгалтерском учете.

Вариант 2. Вексель предъявлен 10.06.2005 г. и погашен в сумме   99 500 руб. Сумма дисконта всего составляет 4500 руб. Срок обращения векселя составил 151 день.

Н(%) = 4500 / 95 000 х 366 / 152 х 100% = 11,41%.

С моей точки зрения, досрочное погашение векселя экономически неоправданно, так как при погашении векселя в срок процентная ставка равна 10,6%, а при погашении 10.06.2005 11,41%.

Сумма дисконта по ставке 10,6% равна:

95 000 х 10,6 / 100 / 366 х 152 = 4182 руб.

Таким образом, для целей налогообложения будет принята сумма 4182 руб., что на 318 (4500 – 4182)  руб. меньше, чем сумма дисконта, учтенного по бухгалтерскому учету.

          Заключение

На основе проведенного анализа применения расчетов с использованием векселей и взаимных требований отметим достоинства вексельного обращения на народнохозяйственном рынке. Основным достоинством этих операций можно назвать то, что векселя и взаимозачеты служат общим интересам партнеров.

Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаимозачетов. Отсутствие “живых” денег плюс парализованная банковская система, делают применение не денежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.

Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельности, компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции, оптимизировать налогооблагаемую базу. Очевидны преимущества и для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды, на оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщиком не ухудшает в конечном итоге финансовые результаты, поскольку оплата за кредит является составной частью издержек производства.

Однако, еще раз хочется напомнить, что вексель это прежде всего денежное обязательство не обремененное другими условиями, и никакое другое. В следствии чего деление векселей на группы (финансовый, товарный и прочее) не более, чем условность.

Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитнорасчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки.

К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).

Проведенный нами анализ расчетов с использованием векселей затронул лишь часть рынка. В данной работе не рассматривались все возможные аспекты обращения векселей, внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям. Также, в силу ограниченности работы, не были детально проанализированы варианты учета и налогообложения, которые изобилуют специфическими моментами и тонкостями.

По моему мнению, именно сегодня формируется методика и отрабатывается техника бухгалтерского учета вексельного обращения как самостоятельного раздела учета ценных бумаг. Тем не менее следует отметить недостаточную разработку ряда проблем учета векселей, выявленных учетной практикой век­сельного обращения, но не нашедших своего решения в действующих норма­тивных и законодательных актах по данному вопросу. Так, на сегодняшний день актуальными остаются следующие проблемы:

обеспечение полноты и достоверности учета вексельных операций;

полное исчисление налогов с них;

достоверное отражение в бухгалтерской отчетности состояния расчетов по выданным и полученным векселям..

На мой  взгляд, проблемными являются также и некоторые аспекты анализа использования векселей. В частности, следует отметить:

несовершенство законодательнонормативной и информационной базы,

предопределяющее трудности анализа использования векселей;

нечеткую проработку методик анализа расчетов с использованием вексе­лей;

анализа структуры вексельной задолженности, уровня выполнения пред­приятием платежных обязательств, методов их обеспечения.

Предприятия должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием кому выдано(от кого получено), на основании какого документа, количество выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, остаток на конец дня. Порядок  отражения в регистрах бухгалтерского учета  операций с векселями зависит от того, какие правоотношения послужили основанием для составления векселя.

Мною рассмотрен вопрос бухгалтерского учета и особенности налогообложения операций с векселями на предприятии ООО «Сервисгаз—Плюс». Проведенное исследование показало ,что вексель наиболее удобный способ расчетов. Вексель является один из основных форм расчета ,так как у организации не хватает денежных средств. Актуальной темой является учет вексельного обращения, потому что организации и контролирующим органам в полной мере необходимы точные данные о передвижении денежных средств  в  виде долговых обязательств.

В связи с этим предлагаем руководству предприятия ввести систему ведения платежного календаря для бухгалтерского состава.

Высвободить денежные средства за счет продажи свободных активов. Использовать вторичные источники погашения долга.

Оптимизировать состояние оборотных средств недопущения неудовлетворительной структуры баланса.

Стараться поддерживать оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности на оптимальном уровне.

Так же руководству предприятия стоит  обратить внимание на новые методы управления затратами.

При передаче товаров (комплектующих изделий) на условиях коммерческого кредита объектами налогообложения выступают выручка от их продажи и причитающиеся ООО «Сервисгаз—Плюс» проценты (ст. 38, 39 и 43 НК РФ). К последним относится любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта.

Однако для целей налогообложения не может быть признана продажей передача покупателем векселя поставщику (ст. 167 НК РФ).

ООО «Сервисгаз—Плюс» используя в расчетах собственный вексель, может возместить сумму НДС по приобретенным товарам в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю. С момента выдачи и до оплаты такой вексель выполняет функцию долговой расписки, содержащей безусловное обязательство ООО «Сервисгаз—Плюс» уплатить векселедержателю определенную денежную сумму.

      Преимущества векселей в том они очень удобны при оформлении кредитной задолженности, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в форме безусловного письменного долгового денежного обязательства.

  

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Проспект, 1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: Проспект,2001.

3. Федеральный закон «»О бухгалтерском учете»» от 21.11.96 г. № 129ФЗ ( в ред. изменений  и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.98 № 123ФЗ, от 10.01.03 № 8ФЗ).

4. Федеральный закон РФ от 22.04.96 г. № 39ФЗ «»О рынке ценных бумаг»».

5. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48ФЗ «»О переводном и простом векселе»».

6. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

7. Постановление Правительства РФ от 26.09 94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения.

8. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности  в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н ( в редакции   приказов   Минфина  РФ от 30.12.99  № 107н  и от  24.03.2000 №31н.).

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции    приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 30.03.01 № 27н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «»Расходы организации»» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»  ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н.).

12. Положением по бухгалтерскому учету «»Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина  России от 2 августа 2001 г. № 60н.

13. Положением по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,   утвержденное   приказом  Минфина   России  от     19.11.2002 г. №114н.

14. Положения по бухгалтерскому учету «»Учет финансовых вложений»» ПБУ 19/02, утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  10.12.2002 №126н.

15. Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «»О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»» – в части,  не  противоречащей Плану счетов.

16. Письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «»О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги»» (с учетом Письма Минфина России от 16 июля 1996 г. N 62) в части, не противоречащей Плану счетов.

17. Письмо ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. № 143/30 «»О банковских операциях с векселями»».

18. Белов В.А. Положение о векселях в схемах, примерах, терминах и определениях: Практическое пособие. М.: ИНФРАМ, 2002.252 с.

19. Богаткина Н. Бухгалтерский учет операций с векселями // Финансовая газета. – 2003. – 15 июня.

20. Брызгалкин А.В., Головкин А.Н. Векселя,  правовое  регулирование, налогооблажение и бухгалтерский  учет. – СПб.: Налоги и финансовое право, 2002. – 305 с.

21. Карлова о., Иванец М. Налоговый учет дисконтнвх доходов и расходов по векселям // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2003. 28 сентября.

22. Коваль Л.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебнометодическое пособие. – М.: Гелиос АРВ, 2003. 464 с.

23. Комарова Т. Ю. Бухгалтерский усеет ценных бумаг. – М.: Проспект, 2002. – 250 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 640 с.

25. Костюков В.А. Ценные бумаги в России. – М.: Проспект, 2002. – 180 с.

26. Кочкин М.П. Налоговый учет в 2004 г. – М.: ООО Вершина, 2004. – 280 с.

27. Мурзин В. Досрочное погашение векселя: налогообложение суммы дисконта // Финансовая газета. – 2004. – 5 августа.

28. Островский О.М. Аттестация и повышение квалификации профессиональных  бухгалтеров: Учет операций с ценными бумагами. – М.: ИПБ – БИНФА, 2002. – 491 с.

29. Подпорин Ю. Обращение векселей: вопросы налогообложения // Экономика и жизнь. – 2004. 5 августа.

30. Пронина Е.А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет. – 2004. №6. С.3032.

31. Слепов Ю. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. – 2004. – 15 августа.

32. Трубников А. Отражение в налоговом учете доходов по операциям с векселями // Финансовая газета. – 2003. – 23 октября.

33. Эргашев Х.Х. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций: Учебнопрактическое пособие. – М.: Дом Дашков и К, 2000. – 239 с.