2253.Учебная работа .Тема:Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (5 оценок, среднее: 4,80 из 5)
Загрузка...

Тема:Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета»,»

Введение

Необходимость перехода на МСФО определяется общей стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет поновому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

предоставить рынку больший объем информации о компании;

делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;

компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, вопервых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, вовторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования.

Бухгалтерский баланс это система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных отношениях состояние средство предприятия. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средство предприятий, организаций, бюджетных учреждений. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Имеет форму двухсторонней таблицы: левая сторона актив характеризует состав, размещение и использование средств; правая сторона пассив источники образования средств. Балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования носят название балансовых статьей, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активы и пассивы, как правило, в шесть разделов. Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, соответствие запасов товарноматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежеспособной дисциплины и т.п.

Финансовое положение предприятия и перспективы его изменения находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

1. Перспективы применения МСФО в России и в международной практике

.1 Роль международных стандартов финансовой отчетности в развитии учета

Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино как частные, так и государственные организации. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Безусловно, следует отметить, что не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики, прежде всего потому, что она представляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических в государственном.

Так же система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественноэкономических связей, среди которых можно выделить и такие, как например кредитор заемщик, продавец покупатель, владелец капитала компания или финансовый институт и т.д. Но система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение этой системы, а также гражданскоправовой среды предопределяет необходимость адекватрансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России и именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты. Международные стандарты бухгалтерского учета определяют различия между учетной политикой и основными понятиями, концепциями бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета это основные базовые принципы исходя, из которых должна, формироваться политика бухгалтерского учета и составляться финансовая отчетность. Основные концепции бухгалтерского учета изложены в международном стандарте № 1, которые можно сопоставить с первым российским бухгалтерским стандартом Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94).

Политика бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Основной целью финансовых отчетов является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменении в финансовом положении предприятия, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовые отчеты также показывают результаты, полученные руководством из доверенных им ресурсов, так как многие пользователи могут пожелать оценить эффективность управления и ответственность руководства. Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчеты могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

Эти различные условия привели к возникновению и использованию определений элементов финансовой отчетности, например, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения. Не остались без внимания и сфера применения финансовой отчетности, и раскрытия, осуществляемые в ней.

Безусловно, независимо от того, как построен бухгалтерский учет, цель его заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную для принятия управленческих решений. Однако финансовая отчетность составленная, по российским стандартам существенно отличается, от информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета, занимается специальная организация Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, созданный еще 29 июня 1973 года в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Северной Ирландии, а также США. Деятельность комитета направляется советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета определяет свои задачи следующим образом:

формулировать и публиковать в интересах общественности стандарты бухгалтерского учета, которые необходимо соблюдать при составлении финансовых отчетов, и способствовать их всемирному внедрению и соблюдению;

проводить общую работу по улучшению и гармонизации правил, стандартов бухгалтерского учета и методик составления и подачи финансовых отчетов.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов, включает множество этапов и аналитических стадий в том числе изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта международного стандарта учета организациямипредставителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта комитетом.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить национальные различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности МСФО (IAS) была принята постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы в соответствие с требованиями, как рыночной экономики, так и с международными стандартами финансовой отчетности. Основные задачи настоящей реформы состоят в следующем:

·сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·оказать методическую помощь организациям в понимании внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для достижения цели Программы реформа будет проводиться следующим основным направлениям: международное сотрудничество, совершенствование нормативного правового регулирования, кадровое обеспечение, формирование нормативной базы, методическое обеспечение. В соответствии с этими направлениями был составлен план мероприятий. Главная задача реформы состоит в создании достаточно приемлемых условий последовательного, успешного и рационального выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономической среде. Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов финансовой отчетности. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;

обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Совокупность разных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Таким образом, трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время становится все более актуальной. Трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития.

Допустим, компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала. Всем известно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал. Нам предстоит ответить на вопрос, почему же так важен переход российского бухгалтерского учета на международный уровень.

Международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода, основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы западных и российских компаний.

.2 Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности

Одна из проблем, стоящих перед бухгалтерами, такова, что целый ряд различных групп пользователей может быть заинтересован в финансовых отчетах предприятия, и скорее невозможно точно удовлетворить все их потребности. В большинстве стран требуется, чтобы финансовые отчеты отвечали потребностям членов или акционеров компании. Эта группа наиболее вероятно заинтересована в непосредственных результатах деятельности организации и имеет наиболее широкие требования. Обычно считается, что если их потребности будут удовлетворены, то в значительной степени будут удовлетворены и потребности других пользователей. Однако, в соответствии с российским законодательством пользователями бухгалтерской информации являются руководители, учредители и собственники имущества организации, а также внешние инвесторы, кредиторы и иные заинтересованные стороны. Из этого , что ни налоговые органы, ни различного рода внебюджетные фонды не отнесены к первому уровню потребителей бухгалтерской информации, но на протяжении уже достаточно длительного времени бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях различных форм собственности строился именно на принципах приоритетности интересов налоговых органов и многих других контролирующих органов перед интересами собственников. Поэтому, кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной информации также являются:

служащие, заинтересованные в гарантиях занятости, возможности роста карьеры, стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и т.д.;

поставщики и прочие торговые кредиторы, весьма заинтересованные в информации о кредитоспособности предприятия, т.к. именно она дает возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя;

постоянные клиенты, заинтересованные в постоянном стимулировании деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе;

правительственные и государственные учреждения, которые заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода. Они интересуются налоговыми поступлениями, а что касается более крупных предприятий информацией для экономического прогнозирования;

общественность компании оказывает разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности. Пользователи могут интересоваться различными аспектами финансовых отчетов в зависимости от их связи с предприятиями. Например, краткосрочные кредиторы, вероятно, более заинтересованы в ликвидности и платежеспособности предприятия, чем в его прибыльности. Различные потребности создают ограничения в использовании финансовых отчетов;

покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения.

Хотя все информационные потребности не могут быть удовлетворены финансовой отчетностью, существуют потребности общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будут удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Поскольку существуют некоторые различия в составе бухгалтерской отчетности, в системе контроля и управления, то следует обратить внимание и на организационную структуру управления предприятием на международном уровне. При этом, например, система управления мультинациональной корпорацией может классифицироваться по различным признакам, например, по виду продукции, по региональному признаку и т.д.

В составе бухгалтерской отчетности российских организаций и западных компаний можно выделить следующие формы (Таблица № 1):

Таблица № 1.

Состав бухгалтерской отчетности российских организацийСостав бухгалтерской отчетности западных компанийБухгалтерский балансБалансОтчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахОтчет о движении капиталаОтчет о накопленной нераспределенной прибылиОтчет о движении денежных средствОтчет о движении денежных средствПриложение к бухгалтерскому балансуОтчет об изменении финансового состояния или отчет об использовании и источниках средствАудиторское заключение (в случае, если отчетность организации подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами)Отчет об изменениях в собственном капиталеПояснительная запискаПояснительная записка

Комментируя вышеприведенную таблицу, необходимо отметить, что в отличие от жестко регламентированной нормативными актами российской отчетности международные стандарты и национальные стандарты западных стран определяют лишь общую форму и порядок расположения статей, общие требования к раскрытию информации. Например, в соответствии с международными стандартами могут быть приняты различные формы балансового отчета, что отличается от российских принципов, предусматривающих четкое ограничение количества и видов показателей, включаемых в баланс организации, а также его форму. Однако МСФО предусмотрено несколько основных составляющих, подлежащих включению в состав балансового отчета: основные средства, оборотные средства, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы. На первый взгляд, разделы практически ничем не отличаются от российской классификации показателей, включаемых в отчет, но при детальном анализе можно выявить существенные различия. Также, согласно требованиям международных стандартов Отчет о прибылях и убытках показывает такую прибыль, которая была фактически зарегистрирована и реализована в текущем отчетном периоде.

Российские организации, заинтересованные привлечь иностранный капитал и выходящие на мировой экономический рынок, встают перед проблемой трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:

принятие решений об оставлении, увеличении или продаже своих инвестиций;

утверждение прежнего или смена руководства;

предоставление ссуды предприятию;

перспективы развития торговли с предприятием.

При переходе страны к рыночным отношениям специалисты сталкиваются с тем, что необходима единая система исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и т.д. Проблема, безусловно, носит глобальный характер и приводит к тому, что становится необходимым унифицировать бухгалтерский учет.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странахчленах сообщества, т. е. находились в относительной гармонии друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, КМСФО (International Accounting Stardards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (International Accounting Stardards,

IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

2. Отличия финансовой отчетности, составленной по МСФО и по российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета

.1 Отличия Финансовой отчетности, составленной по МСФО и по российским правилам (стандартам) бухгалтерского учета

Предметом МСФО являются правила и требования, установленные на наднациональном уровне к отчетной информации о финансовом положении, его показателях и изменениях финансового положения, как правило, группы организаций. Они служат, главным образом, для удовлетворения нужд участников рынка капитала. МСФО это «»язык финансовой отчетности»» на глобальном уровне, обеспечивающий получение качественной финансовой информации и повышающий ее прозрачность. МСФО не содержат какихлибо положений, устанавливающих нормы регулирования правил статистики, налогообложения.

МСФО непосредственно не предназначены для формирования специальной финансовой отчетности, например, проспектов эмиссии, и расчетов по налогообложению.

Причиной такой избирательности сферы эффективного применения МСФО является, в основном, различный характер интересов заинтересованных потребителей этой отчетности. Действительно, инвесторов и финансовых консультантов интересуют, прежде всего, вопросы возможности получения дивидендов на вложенный капитал (обычно по консолидированной группе организаций). Поэтому им целесообразно иметь финансовую отчетность, составленную по МСФО, которая готовится на основе оценки активов по цене возможной продажи (справедливой стоимости) и обязательств по ожидаемой сумме погашения долга (дисконтированной стоимости). К отражению в отчетности принимаются только те активы, которые способны приносить доход. Движение ценностей осуществляется в целом по группам без дифференциации по отдельным наименованиям (номенклатурным номерам). Амортизация внеоборотных активов рассчитывается на основе восстановительной стоимости и т.д.

Принципиальным отличием от МСФО является то, что отечественные правила (стандарты) регламентируют подготовку регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности на базе оценки имущества организации по сумме фактически произведенных затрат, связанных с его приобретением (исторической стоимости), обязательства признаются в сумме фактически возникшей задолженности. Учет движения запасов и других видов ценностей осуществляется по первоначальной стоимости (цене приобретения) в разрезе отдельных наименований номенклатурных номеров. Организуется учет затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг), товаров и калькулирования их себестоимости.

2.2 Характеристика ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО

Темпы внедрения МСФО в российскую экономику, особенно в среднем бизнесе, во многом будут определяться уровнем финансовых и временных затрат на проведение работ по трансформации финансовой отчетности, составленной по отечественным правилам (стандартам) бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Этот уровень затрат с разбивкой по направлениям должны оценить аудиторские организации еще на стадии предварительного планирования при подготовке к заключению договора на выполнение соответствующих работ. Практика перевода финансовой отчетности организаций на МСФО показала, что основная часть их расходов приходится на следующие направления, имеющие разный удельный вес:

.Оплата услуг аудиторов (консультантов).

.Замена или модернизация программного обеспечение.

.Дополнительные издержки на сбор информации.

Оценка организациями структуры затрат, которые они понесут для трансформации своей финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, приведена на следующей диаграмме, составленной по результатам выборочного опроса.

Рассмотрим содержание этих направлений затрат более детально.

Издержки на услуги аудиторов (консультантов); одну из основных статей затрат денежных средство при переходе на МСФО составят расходы на оплату услуг аудиторов за аудит отчетности, составленной по МСФО и за оказание консультационных услуг по трансформации финансовой отчетности в соответствии с их положениями и требованиями. Значимость этой статьи затрат обусловлена тем, что в настоящее время в стране остро ощущается нехватка квалифицированных кадров в области составления отчетности по МСФО. Поэтому большинство организаций, не имея собственных квалифицированных кадров, в условиях отсутствия времени на их подготовку будут привлекать аудиторов. Оценивая эту статью затрат, следует иметь в виду, что затраты на оплату услуг аудиторов будут зависеть от различных факторов. В их число будут входить как чисто профессиональные аспекты (почасовая стоимость работ чем крупнее компания и выше ее профессионализм, тем выше стоимость 1 часа работы ее аудиторов), так и ряд прочих причин (например, местоположение организации заказчика, от которого зависят дополнительные затраты на проезд и проживание аудиторов). В настоящее время услуги по трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО оказывает, как правило, небольшое число наиболее крупных аудиторских организаций, которые успели подготовить свои высококвалифицированные кадры, занимающиеся проведением аудиторских проверок финансовой отчетности, составленной по МСФО, и оказанием консультационных услуг по трансформации финансовой отчетности, составленной по российским правилам (стандартам) в финансовую отчетность, составленную по МСФО. Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что, скорее всего, спрос на услуги по переводу финансовой отчетности организаций на МСФО будет значительно превышать предложение этих услуг, существующее на российском рынке. То есть спрос не будет удовлетворен в полном объеме, а это вызовет рост уровня цен на эти виды аудиторских услуг. В связи с ожидаемой высокой рентабельностью вышеуказанных услуг, аудиторам следует, не теряя времени, готовиться к их выполнению уже сейчас, например, путем повышения квалификации на различных курсах и семинарах. Желательно подтверждать ее документами, признаваемыми на российском рынке аудита. Эти услуги, как показала практика, включают в себя:

)разработку методики трансформации действующей системы учета, под которой понимается комплексная программа, описывающая основные трансформационные процедуры по различным областям учета;

)детальное описание новых процедур, проводимых в соответствии с МСФО, которые отсутствовали в действующей системе бухгалтерского учета (например, в части отложенных налогов, учета влияния инфляции, консолидации финансовой отчетности и т.д.);

)унификацию форм для сбора необходимой информации, на основе которой будет производиться трансформация финансовой отчетности;

)разработку систем таблиц сходствразличий учета по российским или другим применяемым стандартам и МСФО;

)разработку плана счетов, который позволит формировать все необходимые примечания к финансовой отчетности;

)разработку форм отчетности и примечаний в зависимости от специфики деятельности конкретных организаций.

)непосредственное составление или трансформацию финансовой отчетности организации с одновременным обучением ее персонала.

Маркетинговые исследования показывают, что в среднем, стоимость услуг по аудиту отчетности, составленной согласно МСФО, на 1520 % выше стоимости аудита отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами. При этом следует отметить прогнозируемый рост цен на данный вид услуг, объясняющийся повышением спроса с 2004 года при неизменном уровне предложения.

Издержки на программное обеспечение в связи с переводом финансовой отчетности организации на МСФО у нее возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения бухгалтерского учета. Эта перестройка может быть осуществлена или на основе имеющегося программного обеспечения с помощью его модернизации, или на основе приобретения нового программного обеспечения. Безусловно, первый путь потребует меньших первоначальных затрат. Однако следует иметь в виду, что он может оказаться малоэффективным, т.к. модернизация зачастую приводит к сбоям и ошибкам в работе программы, что может повлечь значительные затраты в долгосрочной перспективе на внесение в проведенные расчеты корректировок. При этом не удастся избежать затрат, обусловленных привлечением к проведению консультаций и обучению персонала организации специалистов, которые будут проводить модернизацию программного обеспечения.

Второй путь внедрение нового программного обеспечения потребует существенных первоначальных финансовых затрат. На настоящий момент не известны готовые типовые разработки программного обеспечения, и, поэтому, в каждом конкретном случае, потребуется создание индивидуальных программ, что всегда дорого. Внедрение этих индивидуальных программ потребует их увязки со всей системой программного обеспечения, действующей в организации, а также обучения персонала организации работе с новым программным обеспечением.

Издержки на сбор информации; финансовая отчетность организаций, составленная по МСФО, отличается от отчетности, составленной по российским правилам (стандартам)бухгалтерского учета, кроме ранее перечисленных параметров, еще и большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации об организации. Таким образом, следует отметить, что любым организациям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой финансовый бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные).

При этом дополнительные затраты на сбор информации будут возникать в обоих случаях как при аутсорсинге, т.е. составлении финансовой отчетности организации аудиторами или внешними консультантами, так и при ее подготовке силами сотрудников самой организации. Данные затраты будут включать в себя: расходы времени и финансовых средств на сбор информации (рассылка информационных запросов по структурным подразделениям организации и дочерним организациям, их получение и обработка); расходы времени на проверку информации, которые включают в себя, прежде всего, расходы на сверку информации между различными подразделениями (внутригрупповые расчеты). Очевидно, что чем сложнее будет организационная структура организации, внедряющей МСФО, тем большими будут издержки на осуществление сбора и проверки информации. Наиболее высокие затраты эти организации понесут в течение периода внедрения, что обусловлено сложностью организации и адаптации оптимальной системы связи и коммуникаций между их различными структурными подразделениями. Как ранее отмечалось, в настоящее время число аудиторских организаций, оказывающих аудиторское консультационные услуги по МСФО, весьма незначительно. Количество специалистов в их штате, способных самостоятельно сформировать и провести аудиторскую проверку финансовой отчетности, составленной по МСФО, или оказать соответствующие консультационные услуги еще меньше. Исходя из указанной ситуации, можно констатировать с достаточной степенью уверенности, что спрос на кадровые ресурсы, обеспечивающие проведение вышеуказанных работ, будет расти как со стороны аудиторских и консалтинговых организаций, так и со стороны организаций, внедряющих у себя МСФО. Эта ситуация неизбежно приведет с одной стороны к повышению расходов заинтересованных организаций на поиск соответствующих специалистов, а, с другой стороны, на высокую оплату их труда.

Более того, поскольку система МСФО постоянно меняется, то специалисты, занимающиеся составлением отчетности по этим стандартам должны на системной основе повышать свою квалификацию, что также потребует немалых затрат. Как показывает международная практика, переход хозяйствующих субъектов на составление финансовой отчетности по МСФО может успешно проходить только при наличии специально подготовленных внешних и внутренних аудиторов, а также учетного персонала. Это проблема, которую необходимо решать, в первую очередь, саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям, аккредитованным при Минфине России, имеющим эффективную региональную сеть. В России два таких объединения. Это Аудиторская Палата России и Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Указанные профессиональные объединения уже приступили к повышению квалификации аудиторов своих членов по формированию и аудированию финансовой отчетности, составленной по МСФО. Однако в масштабе всей страны эта работа проблемы не решит. Необходимо координировать усилия в направлении создания соответствующей единой общероссийской системы подготовки и аттестации специалистов по МСФО. В первую очередь это касается аудиторов, как наиболее подготовленных для прохождения такого обучения. Поскольку создание упомянутой системы требует значительного времени Аудиторская Палата России формирует собственную межрегиональную систему повышения квалификации аудиторов. В ее состав включены Комитет по методическому обеспечению внедрения МСФО Аудиторской Палаты России, ее Консультационный и учебнометодический центр, региональные профессиональные аудиторские объединения члены АПР, а также их учебнометодические центры. Для Аудиторской Палаты России наличие и эффективная работа такой системы является принципиально важной, поскольку свыше 1200 аудиторских организаций ее членов, где работают около 8000 аудиторов, находятся практически во всех республиках, краях и областях нашей страны.

Географическая удаленность многих членов АПР от центров, где расположены учебнометодические центры по подготовке и повышению квалификации аудиторов, вынуждают нас концентрировать внимание на применение дистанционных методов обучения. Поэтому Консультационный и учебнометодический центр АПР разработал и реализует совместно с АТС INTERNATIONAL, представляющем в России АССА, Аудиторской компанией «Эрнст энд Янг», Международным центром финансовоэкономического развития и Современной гуманитарной академией ряд проектов по созданию мультимедийных курсов разного уровня по МСФО, записанных на СД диски для аудиторов и бухгалтеров.

Совместно с Современной гуманитарной академией, был, например, создан 40 часовой мультимедийный базовый курс по МСФО в форме теле лекций, который позволяет получить базовые знания по этим международным стандартам. В апреле текущего года выпущен совместно с АТС INTERNATIONAL и с Международным центром финансовоэкономического развития мультимедийный продукт по программе «Диплом АССА по международной финансовой отчетности на русском языке «ДипИФР (Рус)». Этот курс рассчитан на самостоятельную подготовку к сдаче квалификационного экзамена. Его использование поможет аудиторам, особенно из регионов, получить достаточные знания и при этом сэкономить свое рабочее время и деньги. В Москве была проведена презентация этого мультимедийного продукта аудиторам и руководителям учебнометодических центров, аккредитованных при Минфине России, на которой присутствовал директор ATC International Ричард Гловер, директор по Центральной и Восточной Европе АССА Саймон Томпсон, а также директор представительства АССА в России Илья Юферев. Для того, чтобы вышеперечисленные мультимедийные продукты начали действовать на всей территории России, Консультационный и учебнометодический центр Аудиторской Палаты России распространяет их среди аудиторов и других специалистов с помощью региональной сети АПР, которая раскинулась от Калининграда на Западе страны до Владивостока на ее Востоке и от Архангельска на Севере до Краснодара на Юге. В структуру этой сети входят региональные профессиональные аудиторские объединения члены АПР, а также ее региональные представительства. По завершению этого этапа повышения квалификации, аудиторов Аудиторская Палата России планирует совместно со своими региональными структурами проводить кустовые консультационные семинары для аудиторов.

Слушатели кустовых консультационных семинаров в случае успешного освоения этой программы приобретают следующие навыки:

понимать структуру международного регулирования в области финансовой отчетности;

применять соответствующе международные стандарты учета и международные стандарты отчетности в контексте практических ситуаций;

подготавливать финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой учета, международными стандартами финансовой отчетности;

подготавливать финансовую отчетность групп, включающих дочерние и ассоциированные компании и совместные предприятия.

Наряду с работой по повышению квалификации своих членов в области МСФО Аудиторская Палата России, как и другие профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные при Минфине России, участвует в выполнении Плана мероприятий Минфина России по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России. В соответствии с этим документом на формирование финансовой отчетности по МСФО перешла российская банковская система. Идет переход открытых акционерных обществ, котирующие свои акции на фондовых биржах, а к 2007 г. предусмотрен перевод всех остальных общественно значимых компаний.

Значительную роль в активации процесса применения МСФО в России может сыграть НП «Институт внутренних аудиторов», выполняющий функции российского филиала Международного Института внутренних аудиторов. Его задача в России организовать подготовку для работы с МСФО внутренних аудиторов, так как именно они являются наиболее подготовленной для этих целей категорией специалистов предприятий и организаций, а также обеспечить их надлежащие деловые контакты с внешними аудиторами.

Роль этой профессии на современном этапе внедрения МСФО увеличивается, так как с 1 января 2006 года в соответствии с «Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг», утвержденным приказом ФСФР от 15 декабря 2004 г. № 04 1245/пзн. организации, ценные бумаги которых включаются в котировальные списки А (первого и второго уровней) и Б, т.е. составляющие финансовую отчетность по МСФО, обязаны сформировать в составе Совета директоров Комитет по аудиту и утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля над финансовохозяйственной деятельностью эмитента и его финансовой отчетностью силами отдельного структурного подразделения (службы внутреннего аудита).

Можно констатировать, что в настоящее время саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объединениями в России проводится определенная организационная и методическая работа по скорейшему внедрению МСФО в практику российского бухгалтерского учета и аудита. Ее дальнейшее развитие во многом будет определяться обсуждаемыми в настоящее время в Госдуме РФ изменениями в законодательной и нормативной базе, регулирующей использование МСФО в российской экономике, деятельность саморегулируемых профессиональных аудиторских объединений по повышению квалификации аудиторов, а также эффективной координацией деятельности этих объединений в области подготовки и сертификации аудиторов по МСФО.

3. Составление отчетности ЗАО «Лидер»

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета за 11месяцев

№ Сч.Наименование счетаОстаток на 01.01Остаток на 01.12ДебетКредитДебетКредит12345601Основные средства3 990 7024 083 70202Амортизация основных средств1 163 5001 341 76004Нематериальные активы38 50038 50005Амортизация НМА7 7009 24008Вложения во внеоборотные активы290 000197 00010Материалы, в т.ч.10272 169 35 4121 123 646 65 61419НДС по приобретенным ценностям54 43441 54820Основное производство687 510844 890В т. ч. изделие А изделие В487 500 200 010604 638 240 25243Готовая продукция649 532295 28045Товары отгруженные1 268 688779 13950Касса51051051Расчетные счета418 825271 96858Финансовые вложения60 000160 000в т.ч. краткосрочные100 000Долгосрочные60 00060 00060Расчеты с поставщиками и подрядчиками1 315 000769 44266Расчеты по краткосрочным кредитам и займам329 6001 727 28868Расчеты по налогам и сборам427 048510 82069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению178 065270 93870Расчеты с персоналом по оплате труда453 757427 84971Расчеты с подотчетными лицами72073Расчеты с персоналом по прочим операциям28 7307 408751Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал120 58020 580752Расчеты по выплате доходов12 7002 70076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами84 20070 40064 70035 70080Уставный капитал3 000 0003 000 00082Резервный капитал185 000185 00083Добавочный капитал357 280537 28084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)178 64098 64096Резервы предстоящих расходов290 00065 58697Расходы будущих периодов3 8503 85097Доходы будущих периодов26050099Прибыли и убытки237 098921 635Итого7 968 9507 968 9508 169 8198 169 819

Таблица 2 Журнал регистрации хозяйственных операции за декабрь 2012г.

№ п\пНаименование документаСодержание хозяйственной операцииСумма, рубКорреспонденция счетовДебетКредит1234561Выписка банка из расчетного счетаПоступило на расчетный счет: а) от покупателей за отгруженную им продукцию б) возврат ранее предоставленных займов, в том числе процентов 12 000 руб. в) штраф от ОАО Ромашка за поставку некачественных комплектующих изделий г) краткосрочная ссуда банка650 000 72 000 12 000 25 100 500 00051 51 58 51 5190,1 58 91,1 76 66Итого:1 259 1002НакладнаяСписана оплаченная готовая продукция400 00090,2453Выписка банка из расчетного счета, приходный кассовый ордер, реестр платежных поручений.Перечислено с расчетного счета: а) в погашение задолженности бюджету б) в погашение задолженности по единому социальному налогу в) получено по чеку для выплаты заработной платы и депонированных сумм 570 000 260 000 432 500 68 69 50 51 51 51Итого:1 262 5004Отчет кассира, расходный кассовый ордер, платежные ведомости.Выдана: заработная плата депонированные суммы 420 000 12 500 70 76 50 50Итого:432 5005Выписка банка из расчетного счетаа) зачислены платежи учредителей по взносам в уставной капитал б) зачислены проценты, полеченные от банка за использование им денежных средств организации 20 580 27 413 51 51 75,1 91,1Итого:47 9936Справка бухгалтерии.Начислены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банком 30 150 91,2 767Выписка банка из расчетного счета, справка бухгалтерии.а) восстановлены на расчетный счет суммы, ранее списанные ошибочно банком б) оплачены услуги банка в) оплачен штраф за недопоставку продукции ООО Империя 4 500 30 150 2 800 51 76 76 76 51 51Итого:37 4508Платежное требование, счета фактуры.Акцептован счет ОАО Ромашка за материалы: а) покупная стоимость б) НДС 187 000 33 660 10 19 60 60Итого:220 6609Претензионные акты, справка бухгалтерии.Начислена сумма штрафа ОАО Ромашка за поставку некачественных материалов25 1007691,110Платежное требование, счетфактура.Акцептован счет транспортной организации за доставку материальных ценностей на склад организации по тарифу за перевозку НДС 3 340 601 10/ТЗР 19 60 60Итого:3 94111Выписка банка из расчетного счета.Оплачены счета транспортной организации3 941605112Справка бухгалтерии, книга покупок.Зачтен НДС по транспортным услугам60168,21913Лимитно заборные карты, требования накладные.Отпущены со склада и израсходованы в декабре материалы по учетным ценам: а) цехам основного производства на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям 200 670 92 300 4 300 1 860 17 200 20/А 20/Б 25 26 44 10 10 10 10 10Итого:316 33014Расчет №1 суммы ТЗРа) по цехам основного производства: на изделие А на изделие Б б) на общепроизводственные нужды в) на общехозяйственные расходы г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям 11 114 5 112 238 103 953 20/А 20/Б 25 26 44 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗР 10/ТЗРИтого:17 52015Счетфактура, платежное требование.Акцептованы счета Энергосбыта за электрическую и тепловую энергию, отпущенную и израсходованную: а) цехами основного производств б) на общехозяйственные нужды Итого за услуги НДС 68 800 24 000 92 800 16 704 25 26 19 60 60 60Итого:109 50416Выписка банка из расчетного счета.Оплачены счета Энергосбыта109 504605117Справка бухгалтерии, книга покупок.Зачтен НДС по услугам Энергосбыта16 70468,21918Расчетные ведомости, ведомость распределения заработной платы.Начислена и распределена основная заработная плата за декабрь: а) рабочим, занятым производством: изделий А изделий Б б) обслуживающему персоналу цехов основного производства в) специалистам и служащим управления организации г) работникам , занятым сбытом готовой продукции 283 000 200 000 83 000 25 000 41 000 16 000 20/А 20/Б 25 26 44 70 70 70 70 70Итого:365 00019Расчетные ведомости, справка бухгалтерии.Произведены отчисления от начисленной заработной платы по единому социальному налогу: а) рабочим, занятым производством: изделий А (200000*26%) изделий Б (83000*26%) б) обслуживающему персоналу цехов основного производства (25000*26%) в) специалистам и служащим управления организации (41000*26%) г) работникам , занятым сбытом готовой продукции(16000*26%) 52 000 21 580 6 500 10 660 4 160 20/А 20/Б 25 26 44 69 69 69 69 69Итого:94 90020Справка расчет бухгалтерии.Зарезервированы суммы: а) на капитальный ремонт основных средств б) предстоящие оплаты отпусков производственным рабочим цехов основного производства 50 000 38 370 25 25 96 96Итого:88 37021Расчетная ведомость, налоговые карточки.Произведены удержание с суммы оплаты труда налога на доходы физических лиц57 5257068,122Разработана таблица расчет амортизации основных средств.Начислена амортизация по объектам основных средств: а) производственного оборудования основных цехов; б) зданий, сооружений, производственного и хозяйственного инвентаря основных цехов; в) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения 10 993 2 443 4 280 25 25 26 02 02 02Итого:17 71623Справка расчет амортизации нематериальных активов.Начислена амортизация по объектам нематериальных активов используемых: а) в управлении основными цехами б) в управлении организацией 432 1 000 25 26 05 05Итого:1 43224Расчет № 2 распределения общепроизводственные расходы за декабрь.Распределены и списаны по окончании отчетного месяца общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б 146 343 60 733 20/А 20/Б 25 25Итого:207 07625Ведомость выпуска готовой продукции, расчет бухгалтерии.Списана фактическая себестоимость, выпущенной готовой продукции Незавершенное производство на конец месяца: по изделиям А 208 796 руб. по изделиям Б 62 632 руб. 1 005 969 440 345 43/А 43/Б 20/А 20/БИтого:1 446 31426Приказ накладнаяОтгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости1 515 0604543 27Справка расчет бухгалтерии.Списаны общехозяйственные расходы отчетного месяца на стоимость реализованной продукции82 90390,42628Счетфактура, платежное требование.Акцептованы счета транспортной организации за доставку готовой продукции со склада организации до станции отправления: стоимость транспортной услуги НДС 18 000 3 240 44 19 76 76Итого:21 24029Выписка банка из расчетного счета.Оплачены транспортные услуги.21 240765130Книга покупок, справка расчет бухгалтерииПредъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным транспортным услугам3 24068,21931Справка расчет бухгалтерии.Списаны расходы, связанные со сбытом продукции56 31390,54432Выписка банка из расчетного счета.а) Зачислена выручка от продажи продукции б) Погашена задолженность поставщикам 2 291 400 624 400 51 60 90 5133Справка бухгалтерии, книга покупок.Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченным счетам ОАО Ромашка.33 66068,21934Справка бухгалтерии, выписка из расчетного счета.Списана в продажу оплаченная покупателем продукция Сумма НДС к уплате в бюджет (2291400+650000)/118*181 515 060 448 68890,2 90,345 68,235Выписка банка из расчетного счета, договор куплипродажи.Приобретены в начале декабря акции фирмы Эфрос с целью их перепродажи и получения дохода. а) вложены денежные средства а приобретение акций В конце декабря акции были проданы: б) проданы акции по ценам реализации в) списана стоимость приобретения акций г) покупатель оплатил проданные ему акции 100 000 100 000 120 000 100 000 120 000 58 76 76 91,2 51 76 51 91,1 58 7636Справка расчет бухгалтерии, выписка банка из расчетного счета.Начислены проценты за IV квартал по облигациям, приобретенным в конце сентября за 1 000 000 руб. при номинальной стоимости 850 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20 % годовых при ежеквартальной выплате. Срок погашения облигаций наступает через 2 года. Рассчитайте сумму процентов по облигациям за квартал и отразите: а) сумму причитающегося к получению дохода (проценты к получению=850000*20%/12*3) б) сумму погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций (1000000850000)/24мес.*3 в) сумму, зачисленную на расчетный счет 42 500 18 750 42 500 76 91,2 51 91,1 58 7637Инвентаризационная опись основных средств, сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя.Оприходован неучтенный производственный инвентарь, выявленный при инвентаризации по рыночным ценам. Выявлена недостача хозяйственного инвентаря, возникшая по вине материально ответственного лица: а) первоначальная стоимость объекта б) сумма амортизации в) сумма, предъявленная для взыскания с МОЛ по цене возможной реализации объекта г)остаточная стоимость объекта (2000012000) д) на разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и остаточной стоимости объекта 72 000 20 000 12 000 8 000 8 000 01 01/В 02 73,2 94 91,1 01 01/В 94 01/В38Инвентаризационные описи товарноматериальных ценностей, сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ руководителя.По итогам инвентаризации выявлены: а) излишки материалов, которые приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации б) недостача материалов по вине материально ответственного лица: по учетным ценам сумма ТЗР по недостающим материалам сумма, предъявленная для взыскания с виноватого лица по рыночной стоимости не разницу между суммой, подлежащей к взысканию с МОЛ и фактической себестоимости материалов (1820+1132165) в) по некоторым запасам материалов, которые частично морально устарели и их фактическая себестоимость оказалась значительно выше текущей рыночной , принято решение на сумму снижения стоимости материалов образовать резерв 7 250 1 820 113 1 933 232 132 000 10 94 94 73,2 73,2 91,2 91,1 10 10/ТЗР 94 98 1439Справка бухгалтерии, приходный кассовый ордерВ кассу поступили суммы от виновных лиц в возмещение недостачи Списаны на доходы суммы, поступившие от виновных лиц в возмещение недостачи 1 500 1 500 50 98 73,2 91,140Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, приказ руководителя.Списана задолженность покупателя, непогашенная им в связи с ликвидацией организации.195 00091,24541Справка расчет бухгалтерии.Выявлен и перечислен в конце отчетного месяца результат от продажи продукции: прибыль (2291400+65000040000015150608290356313448688)438 43690,99942Расчет налога на имуществоНачислен налог на имущество.22 67091,268,443Справка расчет бухгалтерии.По состоянию на 31 декабря отчетного года: а) закрыты субсчета, открытые к счету 90 Продажи: субсчет 90,1 «Выручка» субсчет 90,2 «Себестоимость» субсчет 90,3 «НДС» субсчет 90,4 «Общехозяйственные расходы» субсчет 90,5 «Расходы на продажу» б) списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в) закрыты субсчета, открытые к счету 91 Прочие доходы и расходы. субсчет 91,1 «Прочие доходы» субсчет 91,2 «Прочие расходы» 7 672 984 4 768 252 1 237 285 180 886 126 700 190 807 307 973 519 499 90,1 90,9 90,9 90,9 90,9 99 91,1 91,9 90,9 90,2 90,3 90,4 90,5 91,9 91,9 91,244Справка расчет бухгалтерии, налоговая декларация налога от фактической прибыли.Произведен расчет налога от фактической прибыли и определена сумма к уменьшению налога.39 2319968,345Справка бухгалтерии.По окончании отчетного года заключительной записью декабря закрывается счет 99 Прибыли и убытки892 935998446Решение собрания учредителей, справкарасчет бухгалтерии распределения прибыли.Отчислено в резервный капитал.320 000848247Протокол распределения прибыли и выплаты доходов от участия в капитале.Часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов от участия в капитале работникам организации.173 0008475,248Справка бухгалтерии расчета дивидендов.Удержан налог на доход с дивидендов81 90075,268,1Всего:31 264 131

Таблица

Расчет №1Суммы транспортнозаготовительных расходовза декабрь 2012_г.ПоказателиСтоимость материалов по учетным ценамСумма транспортнозаготовительных расходовФактическая себестоимость материалов1. остаток материалов на 01 декабря1 058 03265 6141 123 6462. Поступило материалов за месяц187 0003 340190 3403. Итого с остатком1 245 03268 9541 313 9864. % отклоненийХ5.5383Х5. Израсходовано материалов на:316 33017 520333 850а) по цехам основного производства:на изделие А200 67011 114211 784на изделие Б92 3005 11297 412б) на общепроизводственные расходы4 3002384 538в) на общехозяйственные расходы1 8601031 963г) расходы на упаковку готовой продукции, отгруженной покупателям17 20095318 1536. Остаток материалов на 01 января928 70251 434980 136

Расчет №2Распределения общепроизводственных расходовЗа декабрь 2012г.ПоказателиЗаработная плата производственных рабочихУдельный вес заработной платы по видам изделийСумма общепроизводственных расходовВиды изделийИзделие А200 00070.671146 343Изделие Б83 00029.32960 733Итого:283 000100.0207 076

Расчет №3фактической себестоимости готовой продукции, выпущеннойЗа декабрь 2012г.№ п/пПоказателиСумма, рубвсегопо изделиямАБ1Незавершенное производство на начало месяца844 890604 638240 2522Затраты на производство за месяц872 852610 127262 7253Незавершенное производство на конец месяца271 428208 79662 6324Фактическая себестоимость готовой продукции1 446 3141 005 969440 345

Аналитические данные по субсчетам к счету 90 «»Продажи»»За декабрь 2012г.СчетНазваниеСальдо на 01.12ОборотыСальдо на 01.01ДебетКредитДебетКредитДебетКредит1901Выручка4 731 5847 672 9842 941 4002902Себестоимость продаж2 853 1921 915 0604 768 2523903 НДС788 597448 6881 237 2854Управленческие расходы97 98382 903180 8865Коммерческие расходы70 38756 313126 7009Прибыль\убыток от продажи921 425438 4361 359 861Итого:4 731 5844 731 58410 614 38410 614 384Аналитические данные по субсчетам к счету 91 «»Прочие доходы и расходы»»за декабрь 2012г.СубсчетНазваниеСальдо на 01.12ОборотыСальдо на 01.01ДебетКредитДебетКредитДебетКредит1911Прочие доходы210307 973307 7632Себестоимость продаж20 929498 570519 4999Прибыль\убыток от продажи20 719211 526190 807Итого:20 92920 9291 018 0691 018 069

Расчет налога на прибыль1Сальдо на начало по счету 996845372Оборот по кредиту счета 99 за месяц (прибыль от продажи продукции)4384363Оборот по дебету счета 99 за месяц, учитываемый при налогообложении (366570307763)58807в том числе внереализационные доходы307763 внереализационные расходы3665704Итого налогооблагаемая база с начала года (684537+4384365807)10641665Ставка налога на прибыль24%6Начислено налога с начала года: (1064166*0.24)2554007Исключается сумма налога на прибыль, начисленная до текущего месяца2161698Налог на прибыль за текущий месяц (255400216169)39231

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь 2012г.

№ Наименование синтетического счетаСальдо на 01.12Обороты за декабрьСальдо на 01.01ДебетКредитДебетКредитДебетКредит01Основные средства4 083 70292 00040 0004 135 70202Амортизация ОС1 341 76012 00017 7161 347 47604НМА38 50038 50005Амортизация НМА9 2401 43210 67208Вложения во внеоборотные активы197 000197 00010Материалы1 123 646197 590335 783985 45314Резервы под снижение себестоимости132 000132 00019НДС по приобретенным ценностям41 54854 20554 20541 54820Основное производство844 890872 8521 446 314271 42825Общепроизводс. расходы207 076207 07626Общехозяйств. расходы82 90382 90343Готовая продукция295 2801 446 3141 515 060226 53444Расходы на продажу56 31356 31345Товары отгруженные779 1391 515 0602 110 060184 13950Касса510434 000432 5002 01051Расчетные счета271 9683 753 4932 154 5351 870 92658Финансовые вложения160 000112 000190 75081 25060Расчеты с поставщиками и подрядчиками769 442737 845334 105365 70266Расчеты по краткосрочным кредитам и займам172 729500 000672 72968Расчеты по налогам и сборам510 820624 205650 014536 62969Расчеты по социальному страхованию и обеспечению270 938260 00094 900105 83870Расчеты с персоналом по оплате труда427 849477 525365 000315 32473Расчеты с персоналом по прочим операциям7 40811 6051 50017 51375.1Расчеты с учредителями по вкладам в УК20 58020 58075.2Расчеты с учредителями по выплате доходов2 70081 900173 00093 80076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами64 70035 700354 290343 49085 30045 50080Уставный капитал3 000 0003 000 00082Резервный капитал185 000320 000505 00083Добавочный капитал357 280357 28084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)98 640493 000892 935498 57590Продажи16 927 50716 927 50791Прочие доходы и расходы1 326 0421 326 04294Недостачи и потери от порчи9 9339 93396Резервы предстоящих расходов65 58688 370153 95697Расходы будущих периодов3 8503 85098Доходы будущих периодов5001 5001 67267299Прибыли и убытки237 098921 6351 122 973438 436Итого:8 169 8198 169 81931 264 13131 264 1318 141 1538 141 153

Схема счетов синтетического учета

01 «»Основные средства»»02 «»Амортизация ОС»»ДебетКредитДебетКредитСн4 083 702СнСн1 341 760Сн37)92 00040 000(3737)12 00010 993(22аОб Дт92 00040 000Об Кт2 443(22бСк4 135 702Ск4 280(22вОб Дт12 00017 716Об КтСк1 347 476Ск04 «»Нематериальные активы»»05 «»Амортизация НМА»»ДебетКредитДебетКредитСн38 500СнСн9 240Сн4 321(23аОб ДтОб Кт1 000(23бСк38 500СкОб Дт5 321Об КтСк10 672Ск08 «»Вложения во внеоборотные активы»»10 «»Материалы»»ДебетКредитДебетКредитСн197 000СнСн1 123 646Сн8)187 000200 670(13аОб ДтОб Кт10)3 34092 300(13аСк197 000Ск38)7 2504 300(13б1 860(13в17 200(13г17 520(141 820(38113(38Об Дт197 590335 783Об КтСк985 453Ск19 «»НДС по приобретенным ценностям»»20″»Основное производство»»ДебетКредитДебетКредитСн41 548СнСн844 890Сн8)33 660601(1213а)292 9701 446 314(2510)60116 704(1714а)16 22615)16 7043 240(3018а)283 00028)3 24033 660(3319а)73 58024)207 076Об Дт54 20554 205Об КтОб Дт872 8521 446 314Об КтСк41 548СкСк271 428Ск25 «»Общепроизводственные расходы»»26 «»Общехозяйственные расходы»»ДебетКредитДебетКредитСнСнСнСн13б)4 300146 343(2413в)1 86082 903(2614б)23860 733(2414в)10315а)68 80015б)24 00018б)25 00018в)41 00019б)6 50019в)10 66020)88 37022в)4 28022а)10 99323б)1 00022б)2 443Об Дт82 90382 903Об Кт23а)432СкСкОб Дт207 076207 076Об КтСкСк45 «»Товары отгруженные»»43 «»Готовая продукция»»ДебетКредитДебетКредитСн779 139СнСн295 280Сн26)1 515 060400 000(225)1 446 3141 515 060(261 515 060(34Об Дт1 446 3141 515 060Об Кт195 000(40Ск226 534СкОб Дт1 515 0602 110 060Об КтСк184 139Ск44 «»Расходы на продажу»»14 «»Резервы под снижение стоимости матер. ценностей»»ДебетКредитДебетКредитСнСнСнСн13г)17 20056 313(31132 000(38в14г)953Об Дт132 000Об Кт18г)16 000Ск132 000Ск19г)4 16028)18 000Об Дт56 31356 313Об КтСкСк50 «»Касса»»51 «»Расчетный счет»»ДебетКредитДебетКредитСн510СнСн271 968Сн3в)432 500432 5004)1)1 247 1001 262 500(339)1 5005)47 99330 150(7бОб Дт434 000432 500Об Кт7)4 5002 800(7вСк2010Ск31)2 291 4002 941(1135)120 000109 504(1636)42 50021 240(29624 400(32100 000(35Об Дт3 753 4932 153 535Об КтСк1 870 926Ск58 «»Финансовые вложения»»60 «»Расчет с поставщиками»»ДебетКредитДебетКредитСн160 000СнСн769 442Сн1б)12 00072 000(1б11)3 941220 660(835а)100 000100 000(35в16)109 5043 941(918 750(36б32)624400109 504(15Об Дт112 000190 750Об КтОб Дт737 845334 105Об КтСк81 250СкСк365 702Ск66 «»Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»»68 «»Расчеты по налогам и сборам»»ДебетКредитДебетКредитСн172 729СнСн510 820Сн500 000(1г3а)570 00057 525(21Об Дт500 000Об Кт12)601448 688(34Ск672 729Ск17)16 70422 670(4230)3 24039 231(4432)33 66081 900(48Об Дт624 205650 014Об КтСк536 629Ск69 «»Расчеты по социальному страхованию»»70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда»»ДебетКредитДебетКредитСн270 938СнСн427 849Сн3б)260 00094 900(194)420 000365 000(18Об Дт260 00094 900Об Кт22)57 525Ск105 838СкОб Дт477 525365 000Об КтСк315 324Ск73 «»Расчеты с персоналом по прочим операциям»»80 «»Уставный капитал»»ДебетКредитДебетКредитСн7 408СнСн3 000 000Сн37)9 4401 500(3938)2 165Об ДтОб КтОб Дт11 6051 500Об КтСк3 000 000СкСк17513Ск75.2 «»Расчеты с учредителями по выплате доходов»»75.1 «»Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал»»ДебетКредитДебетКредитСн2 700СнСн20 580Сн48)81 900173 000(4720 580(5Об Дт81 900173 000Об КтОб Дт20 580Об КтСк93 800СкСкСк76 «»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»»83 «»Добавочный капитал»»ДебетКредитДебетКредитСн64 70035 700СнСн357 280Сн4)12 50025 100(1в7)30 15030 150(6Об ДтОб Кт7)2 8004 500(7Ск357 280Ск9)25 10021 240(2829)21 240120 000(3535)100 000100 000(3535)120 00042 500(36в36а)42 500Об Дт354 290343 490Об КтСк85 30045 500Ск82 «»Резервный капитал»»90 «»Продажи»»ДебетКредитДебетКредитСн185 000СнСнСн320 000(462)400 000650 000(1Об Дт320 000Об Кт27)82 9032 291 400(32Ск505 000Ск31)56 31313 986 107(4234)1 515 06034)448 68884 «»Нераспределенная прибыль»»41)438 436ДебетКредит42)13 986 107Сн98 640СнОб Дт16 927 50716 927 507Об Кт46)320 000892 935(45СкСк47)173 000Об Дт493 000892 935Об КтСк498 575Ск91 «»Прочие доходы и расходы»»96 «»Резервы предстоящих расходов»»ДебетКредитДебетКредитСнСнСн65 586Сн5)30 15012 000(1б88 370(20035г)100 00027 413(5бОб Дт88 370Об Кт36б)18 75025 100(9Ск153 956Ск37в)132 000120 000(35б40)195 00042 500(36а42)22 67072 000(3743в)827 4727 250(38а1 500(39190 807(43б827 472(45вОб Дт1 326 0421 326 042Об КтСкСк98 «»Доходы будущих периодов»»97 «»Расходы будущих периодов»»ДебетКредитДебетКредитСн500СнСн3 850Сн39)1 5001 440(37д232(38Об ДтОб КтОб Дт1 5001 672Об КтСк3 850СкСк672Ск94 «»Недостачи и потери от порчи ценностей»»99 «»Прибыль и убытки»»ДебетКредитДебетКредитСнСнСн684 537Сн37г)8 0008 000(3743б)190 807438 436(4138б)1 8201 933(3844)39 23138б)11345)892 935Об Дт9 9339 933Об КтОб Дт1 122 973438 436Об КтСкСкСкСк

Баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна 31 декабря 2012г.КОДЫФорма № 1 по ОКУД710001Дата (год, месяц, число)Организация ЗАО «»Лидер»» по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид деятельности производство по ОКВЭДОрганизационноправовая форма/форма собственности ЗАО Лидерпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИМестонахождение (адрес)Дата утвержденияДата отправки (принятия)АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы1103128Основные средства12028272788Незавершенное строительство130290197Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения14060Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I19032083013II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы21028831539в том числесырье, материалы и другие аналогичные ценности211272853животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213688271готовая продукция и товары для перепродажи214650227товары отгруженные2151269184расходы будущих периодов21644прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2205442Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240234103в том числе покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения25081Денежные средства2604191873Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II29035903638БАЛАНС67986651ПАССИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41030003000Собственные акции выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420357357Резервный капитал430185505в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством431185505Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470179498ИТОГО по разделу III49037214360IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV.590V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610330673Кредиторская задолженность62024441369в том числе:поставщики и подрядчики6211315366задолженность перед персоналом организации622454315задолженность перед государственными внебюджетными фондами623178106задолженность по налогам и сборам624427537прочие кредиторы6257045Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов6301394Доходы будущих периодов6401Резервы предстоящих расходов650290154Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V69030782291БАЛАНС70067996651Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средствав том числе по лизингуТоварноматериальные ценности, принятые на ответственное хранениеТовары принятые на комиссиюСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовОбеспечения обязательств и платежей полученныеОбеспечения обязательств и платежей выданныеИзнос жилищного фондаИзнос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектовНематериальные активы полученные в пользованиеРуководитель Главный бухгалтер i(подписи) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)»» «» 200 г.

Отчет о прибылях и убыткахзапериод с 1 января по 31 декабряКодыФорма № 2 по ОКУД0710002Дата (год, месяц, число)ОрганизацияЗАО «»Лидер»»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид деятельностиПроизводствопо ОКВЭДОрганизационноправовая форма / форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)по ОКЕИ384/385ПоказательЗа отчетныйЗа аналогичныйНаименованиекодпериодпериод предыдущего года1234Доходы и расходы по обычным видамДеятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,643645017услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)010Себестоимость проданных товаров, продукции,(4768)(27107)работ, услуг020Валовая прибыль029166817910Коммерческие расходы030(127)(3125)Управленческие расходы040(181)(4881)Прибыль (убыток) от продаж05013609904Прочие доходы и расходыПроценты к получению0608246Проценты к уплате070(18)(17)Доходы от участия в других организациях080125Прочие операционные доходы09012042Прочие операционные расходы100(285)(30)Внереализационные доходы120106317Внереализационные расходы130(217)(221)Прибыль (убыток) до налогообложения140114810166Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150(255)(2440)Чистая прибыль (убыток) отчетного8937726Периода190Справочно.Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акцию201Разводненная прибыль (убыток) на акцию202

Заключение

Одной из основных и актуальных задач, стоящих перед отечественной бухгалтерской наукой является реформирование системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с Государственной программой перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и отчетности, как наиболее полно отвечающей требованиям рыночной экономики.

Четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, является одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры. Принципы такой системы можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно. Данный подход наиболее полно отвечает интересам всех основных субъектов рынка: правительства, предприятия, кредитора, инвестора.

Интеграция экономики России в мировую хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Процесс интеграции предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

Актуальность данной проблемы обусловлена еще и тем, что в период функционирования плановорегулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и по существу, не было востребовано. Отчетность была недоступна внешнему пользователю. Изменение в экономике, гражданскоправовой среде России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средство предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналогичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в условиях жесткой конкуренции.

международный стандарт бухгалтерский отчетность

Список использованной литературы

1.А.С.Паламарчук, Оценка и анализ имущественного положения и структуры капитала // Справочник экономиста 2005. № 8. с. 24 31

.Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н. А. Русак, В. И. Стражев, О. Ф. Мигун и др.; Под общ. Ред. В. И. Стражева. Мн.: Выш. шк., 1998. 398 с.

.Бухгалтерская и финансовая отчетность: Учебн.пособие \ Под ред. проф. В.Н. Новодворского. М.: ИНФРАМ, 2003. 464с. (Серия «Высшее образование»).

.Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). М.: Финансы и статистика, 2005. 296 с.

.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРАМ, 2004. 472 с. (Высшее образование).

.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждено постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. №283.

.Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2004. № 2. с. 12 20.

.Хохонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Ростов н\Д: «Феникс», 2003. 480с.

9. Дарякин, A.A. Технологическое и инфокоммуникационное решение подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Вестн. КГФЭИ. 2008. № 3 (12). С. 4752. 0,5 печ. л.

.Дарякин, A.A. Использование бенчмаркинга при адаптации деятельности российских банков к требованиям МСФО [Текст] / A.A. Дарякин // Маркетинг и общество : сб. материалов III Междунар. науч.практ. конф., г. Казань, 1516 мая 2008 г. Казань : Издво КГФЭИ, 2008. С. 8487.

.Дарякин, A.A. Необходимость стандартизации финансовой отчетности российских кредитных организаций [Текст] / A.A. Дарякин // Вестн. КГФЭИ. 2008. № 1 (10). С. 6568. 0,5 печ. л.

. Дарякин, A.A. Развитие корпоративной культуры в современном банке [Текст] / A.A. Дарякин // Управление человеческими ресурсами организации: теория и практика : сб. материалов Всерос. науч.практ. конф., г. Казань, 13 дек. 2007 г. Казань : Издво КГФЭИ, 2007. С. 7880. 0,2 печ. л.